企业职工薪酬个人所得税税务筹划研究——以长富集团为例优秀毕业论文 可复制黏贴.pdf

学位论文独创性声明 学位论文独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的 研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含 其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得南昌文学或其他教育 机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何 贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。 本学位论文作者完全了解直昌太堂有关保留、使用学位论文的规定，有权 保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借 阅。本人授权直昌太堂可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行 检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编本学位论文。同时授 权中国科学技术信息研究所将本学位论文收录到中国学位论文全文数据库， 并通过网络向社会公众 ( 保密的学位论文 学位论文作者签名( 手 签字日期：沙，年易 扪摊一瓢弗嘶 导师签名( 手写) ：翻靳钏n f 签字日期：幻，年么月7 日 j 摘要 摘要 都说死亡和税收是人类不可避免的两件事情，人类社会自从有了国家，便产 生了税收，自古以来，人类便有规避税收的朦胧意识。从国外对税务筹划的研究 现状到国内对税务筹划的研究现状，可以看出2 0 世纪3 0 年代英国上议院议员 汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公 一案的发言是国外税务筹划的 奠基石，随着国内经济全球化，我国税务筹划自唐腾祥、唐向1 9 9 4 年出版的国 内第一部关于税务筹划研究的专著税务筹划开始，税务筹划在经济生活中扮 演越来越重要的角色。本文注重研究的实用性，结合最新的个人所得税法及相关 税收法律法规政策，采用大量的案例、翔实的数据资料，分析各种筹划方案节税 效果，并以c f 集团职工薪酬为个案，针对其薪酬发放体系中存在的问题，为该 公司拟定薪酬个人所得税税务筹划方案，以期待能够使该公司职工薪酬支出的税 收成本最小、薪酬激励效能最大。 关键词：职工薪酬，个人所得税，税务筹划 a b s t r a c t s a i dt h eh l n a nd e a ma n dt a x e sa r e 铆。廿l in _ 笋i i l e v i 屯出l e ，h m n 弛s o c i e 哆谢t l lt l l e i n 打( 油疵o n0 f s c a t e ，、) l ，i l lg e n 馓t et a x 船旧m 啦s i l l c e 锄c i e mt i n 瞒，h 吼黜、) l ，i l lh a v ea h a 巧n o ft 双e v a l s i o r i f 的ma b a d ，l e 嗷p l 觚1 1 1 i n gl k s e a l l c ho nt 1 1 ed o m e s t i c s i _ t u i a t i o no f 吐1 e 凭a r d ht p l a n i l i n gc 锄b es 嘲l3 0y 铭巧o f t h e2 0 t l lc e 哪e ；r i _ t i s h h o 嗽o f 姒，s i rt c 吼h nf 0 r ”w i m e r sc 删豁i o n e ro fh l l 锄dr 1 w 咖ev - ”c a s t a l e m e n ti sn l ef 0 f e i g nt a xp la i ：幽gf 砌删o ns t o n e ，弱t h ed o m e s 血e c o n 0 i i l i c g l o b 也a l i o 玛c h i l 访s 锨p l 锄i i l g 舶m 脚n g ) ( i 觚吕t 锄g p u b l i s l 则i n1 9 9 4 t 0t h e 丘l 戳蛐o n 锹p l 疵gi i l o n 0 融”t a ) ( p l 锄i l i l 唱”t 0 昭l 鸭溆p l 锄n i 唱i i lm e e c o n c i m i ch 危p i 可a ni n c r e 鹞洫酉yi i i 唧) r t a l l ti d l e t k s 他卸c r i 即l t e dp 础a l i 劬 c o m b m e d 晰t h 如el 锄e s t 唧n a li 1 1 c 伽t a ) 【l a w 锄d 他l a t e d 饿l a 、椭锄d 陀g u i 撕。略 觚dp o l i c i c s 血eu 0 fal a 日薛n u m l ) e ro fc a 蝤，d e t a i l e dd a t a 锄a l y s i so fv 撕。惦 t a ) 【- p l 绷i i l j 崦p m 咖e 丘e c t i v 眦豁，锄de m m o y e e 妇6 t sc 1 1 a i n gf u 咖罄a c 笛ef o r i t sp a 严n 驯胁即b l 黜，也ec o n l p 哪p a y 聊；0 _ 蒯抵胱t a ) c 粥豫m t i o n 溆 p l 锄n i i l gp r 0 乎a m st ol o ( ) kf o r v ，a r dt om a k i f l g 血ec o m p a n yp a yw o r k e 玛t b em i n i i i l u m c o s to f t a x 黜删t u r e s ，也ei a r g e s tp e d o r 珊a l l c ep a yi n c e m i v 懿 k e y w o r 凼：w0 r ! k e 巧p a y ，唧n a l 证c o m et a x ，t a ) ( p i 蛐g n 目录 录 第1 章导论1 1 1 论文研究的背景及意义1 1 2 论文研究的思路和方法3 1 3 相关理论文献回顾3 1 4 论文的创新点7 第2 章税务筹划的相关理论8 2 1 税务筹划的界定8 2 2 税务筹划的原则8 2 3 税务筹划的方法1 2 第3 章企业职工薪酬个人所得税税务筹划1 6 3 1 薪酬支付方式的筹划1 6 3 2 薪酬支付时点的筹划1 9 3 3 薪酬支付比例的筹划2 l 第4 章案例分析：c f 集团个人所得税税务筹划方案设计2 4 4 1 公司简介2 4 4 2c f 集团公司薪酬制度存在的问题2 5 4 3 职工薪酬个人所得税税务筹划方案的设计2 6 4 4 职工薪酬个人所得税税务筹划需注意的事项3 0 4 5 职工薪酬个人所得税税务筹划的效益3 1 第5 章结论3 2 致谢3 3 参考文献一3 4 第l 章导论 1 1 论文研究的背景及意义 章导论 1 1 1 研究的背景 美国谚语说，世界上有两件事情不可能逃避，那就是死亡和税务。人类社会 自从产生了国家，便有了税收。人们对国家附在自己身上的税收负担进行抗争的 行为自古有之，可以说，与税收同样历史悠久的是人们对税收负担的抗争。我国 唐代文学家柳宗元的捕蛇者说通过捕蛇者蒋氏对其祖孙三代为免交赋税而甘 愿冒着死亡威胁捕捉毒蛇的自述，反映了当时“苛政猛于虎 的税收，从另一侧 面也映了百姓进行避税的手段。“税务筹划 一词源于英文的“t a x - p l a n n i n g ， 税务筹划是纳税人( 法人、自然人) 依据所涉及的现行税法( 不限一国一地) ， 在遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的“允许与 “不允许 、“应该一与“不应该 以及“非不允许一与“非不应该 的项目、内 容等，对组建、经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。 从国外情况来看，税务筹划在发达国家已经十分普遍，许多企业、公司都聘 用税务师、审计师、会计师等专门人才进行税务筹划活动，以节约税收支出。同 时也有许多的会计师、税务师事务所纷纷开展与税务筹划有关的咨询和代理业 务。近些年来，在我国越来越多的企业开始倾向关注税务筹划，他们试图通过税 务筹划增加企业利润，减少税收支出。随着我国税收环境的日益改善和纳税人依 法纳税意识不断提高，税务筹划更是被一些专业税务代理机构看好，不少代理机 构已开始介入企业税务筹划行业。 个人所得税是以个人( 自然人) 取得的应税所得为征税对象所征收的一种税。 它自1 7 9 9 年诞生于英国以来，在2 0 0 多年的时间内迅猛发展，不仅在地域上从 欧洲扩大到北美洲、大洋洲、亚洲、南美洲和非洲，目前已为世界各国普遍开征 的一个大税种，而且随着人类生产力水平不断提高和个人所得税制度不断完善， 个人所得税收入在整个国家税收收入中的比重也迅速增加，在许多国家尤其是西 方发达国家已确立了主体税种的地位，成为各国财政收入的主要来源之一。在我 国，个人所得税制度也经历了一个从无到有、不断发展、完善的过程先是个 第l 章导论 人所得税暂行条例，后是个人所得税法，个人所得税在组织财政收入和收入分配 的调节等方面担任起越来越重要的角色。自1 9 8 0 年个人所得税开征以来，个人 所得税收入连年大幅度增长，特别是在1 9 9 4 年新的税制实施后，个人所得税收 入更是以年均3 4 的增幅稳步增长。1 9 9 4 年我国征收个人所得税7 3 亿元，2 0 0 8 年已增加至3 7 2 2 亿元。1 9 9 4 年2 0 0 8 年，个人所得税收入占全国g d p 的比重由 0 1 5 上升到1 2 4 ，占税收收入的比重由1 4 上升到6 4 ，个人所得税已成为 1 9 9 4 年税制改革以来收入增长最为强劲的税种之一，目前已经成为国内税收总量 排行第四的大税种，它调节收入分配杠杆职能和组织税收收入的职能已在社会经 济中发挥着越来越重要的作用，在部分东部沿海地区城市已跃居地方税收收入第 二位，成为地方财政收入支柱税源。2 0 0 5 年1 0 月2 7 日胡锦涛主席签发了第4 4 号主席令颁布了修正后的中华人民共和国个人所得税法，2 0 0 5 年1 2 月1 9 日温家宝总理签发了第4 5 2 号国务院令颁布了修正后的中华人民共和国个人所 得税法实施条例，个人所得税法和个人所得税法实施条例) 均自2 0 0 6 年1 月1 日起施行。本次个人所得税法的修订，反映了国民纳税意识不断提 高，对国家和个人的经济生活具有里程碑性的重大意义，标志着我们为建立一个 民主、法治的社会迈出了一大步。 1 1 2 研究的意义 新 ：个人所得税法实施条例执行以来，大大增加了企业管理、营销和技术骨 干及外籍人士等中高收入者的税负，而且，国家税务总局2 0 0 6 年1 1 月0 6 日发布 的个人所得税自行纳税申报办法( 试行) ( 国税发 2 0 0 6 1 6 4 号) 表明国家正在 采取更为严厉的政策和措施，以加强对中高收入者的个人所得税税收征管，并由此 直接影响到企业所得税。因此，税务筹划方法及技巧是十分必要的，因为这将大大 减轻职工的税收负担从而有效地减少或者避免职工经济损失并增加企业的效益。 从分项目收入看，近年来职工薪酬所得项目个人所得税收入占个人所得税总收入的 比重约为5 0 9 6 左右。其原因：一是我国个人所得税主要来自城镇居民，目前薪酬类 收入已成为我国城镇居民收入的主要来源，据统计，2 0 0 8 年我国城镇居民人均可 支配收入中薪酬类收入所占比重达7 1 6 因此，作为社会的主要群体一工薪阶层， 所缴纳的薪酬个人所得税，构成了个人所得税的最大税源( 在国外包括发达国家也 是如此) 。二是近年来职工薪酬类收入增长较快，纳税人数、次数不断增加，个人 所得税收入呈现出水涨船高的局面。据统计，1 9 9 8 年，我国城镇职工年平均工资 2 第l 章导论 为7 4 7 9 元，2 0 0 7 年为2 4 9 3 2 元。1 9 9 8 年薪酬所得纳税人次为1 0 9 亿人次，2 0 0 7 年上升为8 5 亿人次。三是薪酬收入者中的高收入者对个人所得税贡献较大。据国 家税务总局的统计，2 0 0 5 年，全国年薪酬收入2 5 万元以上的纳税人占薪酬收入纳 税人数的比例接近5 ，缴纳的税款占薪酬所得项目总税额的约1 5 2 0 0 7 年对薪 酬所得征收的个税收入中，适用2 0 9 6 ( 含) 以上税率( 即月薪酬应纳税所得额在5 0 0 0 元以上) 的纳税人次占薪酬所得总纳税人次的4 4 3 ，但缴纳税额却占薪酬所得总 税额的4 4 “因此，关于薪酬个人所得税税务筹划方法探析研究已成为当前税务 筹划的一个热点问题，越来越受到纳税人的高度重视。 本文将立足于我国的税收法律基础上，研究企业职工薪酬个人所得税的税务 筹划方法。通过合理安排职工薪酬分配方式、时间、次数、金额等，做到在企业 人力成本支出总额基本不变的前提下，使职工实际收入最大化，充分提高职工的 工作积极性，进而使企业自身效益最大化。 1 2 论文研究的思路和方法 研究思路：本文主要从税务筹划的相关理论入手，侧重企业职工薪酬个人所 得税税务筹划方法，并以c f 集团个人所得税税务筹划方案为例进行阐述，针对 其薪酬发放体系中存在的问题，为该公司拟定薪酬个人所得税税务筹划方案，以 期待能够使职工薪酬支出的税收成本最小，薪酬激励效能最大。 研究方法：本文研究我国企业职工薪酬个人所得税税务筹划，研究方法一、 采用文献研究法：通过远程上网校图书馆、网上数据库和参阅社会、企业各大期 刊、杂志，对国内外税务筹划历史和现状有迸一步了解。二、案例分析法一以 c f 集团薪酬为例，提出了我国个人所得税税务筹划特别是职工薪酬个人所得税 税务筹划的具体操作方法并上升为理论高度，对现实各类企业职工薪酬个人所得 税税务筹划有较好的指导作用。 1 3 相关理论文献回顾 1 3 1 国外对税务筹划的研究现状 亚当斯密1 7 7 6 年3 月发表的国民财富的性质和原因的研究：第五篇 第1 章导论 论君主或国家的收入第二章论一般收入或公共收入的源泉：“公共资本和土地， 即君主或国家所持有的二项大收入泉源，既不宜用以支付也不够支付一个大的文 明国家的必要费用，那么，这必要费用的大部分，就必须取给于这种或那种税收， 换言之，人民必须拿出自己一部分私的收入，给君主或国家，作为一笔公共收入 。 由此看来，税收使得收益从这个口袋转移到那个口袋，直接关系到人民群众自身 的经济利益。在这些利益的驱使下，与税收相关的经济现象层出不穷，与税收相 关的问题也日益显露，税法的相关研究也得到了极大的重视和发展。可以说当时 人们就有这种税务筹划的朦胧意识。 纵观税务筹划的发展史，为大家所公认的税务筹划产生的标志事件是 2 0 世纪3 0 年代英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公圩 一案的惊人发言，他说“任何一个人都有权安排自己的事业。依据法律所 做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。一这一创新观点得 到了法律界的一致认可，税务筹划首次得到了法律上的认可，成为奠定税 务筹划史的基石。之后，英国、美国、澳大利亚等国家的法院在涉及税务 事件的判例中，该案例经常成为引用的原则精神。 1 9 5 9 年成立的欧洲税务联合会提出税务专家应以税务咨询为中心而开展税务 服务，同时从事纳税代理，不同于韩国税务士、日本税理士以及现在中国的税务师， 于是真正形成了一种独立于税务代理业务的新业务，这种新业务的一个重要标致就 是税务筹划。从此国外税务筹划呈现高度专业化的趋势，世界各地专家、学者编写 的税务筹划各种理论文章、报刊、杂志也应运而生。较有代表性的文章如德意志共 和国伐克主编的德国与国际税收百科全书的。税务筹划一条目中所引用的最早 文献是h 肖肯霍夫写的 企业税务筹划，它刊载于工业企业计划) ( 1 9 5 9 年出 版) 文集里。又如，伍德赫得费尔勒国际出版公司1 9 8 9 年出版的名为 跨国公 司的税务筹划( t a xp l a n n i n g f o rm u i t i n a t i o n a lc 伽p a n i e s ) 的一本专著，书中 提出的观点和税务筹划的技术在跨国公司中影响比较大。因为一些跨国公司，其所 面对的是不同的国家和地区的税法和复杂的国与国之间的税收环境，税务筹划方案 是其上层作出重大决策的重要依据。自2 0 世纪5 0 年代开始，税务筹划开始从企业 计划里独立出来并由此开辟出新的篇章，引起了人们的高度重视，并由此带动了包 括个人在内的税务筹划全面研究，开辟了一个全新研究领域。1 9 9 7 年诺贝尔经济 学奖获得者、斯坦福大学管理学院教授迈伦斯科尔斯( m g r o ns s c h o l e s ) 与人 合著的税收与企业战略一书就针对经济学理论讨论税务筹划问题，为我们构建 4 第l 章导论 了一个税务筹划的基本理论框架。指出在现有各种约束条件下制定对纳税人最为有 利的税务筹划方案才是税务筹划的根本。它将美国的税收制度与企业战略结合到公 司的具体决策中，首开税务筹划量化决策的先河。至此，税务筹划开始向以量化模 型为基础的规范化研究发展。 综观国外众多专家、学者对税务筹划研究的观点，都指出税务筹划是纳税人 所进行的减轻自身税负的节税行为。尽管表述不同，但基本内容、意义是相同的， 即税务筹划是企业经营、管理者通过合法的税务策划，以达到少缴或者迟缴税以 及实现税后利润最大化为目的。 1 3 2 我国对税务筹划的研究现状 税务筹划在西方国家已有较长的历史，不仅被政府和公民认可，而且应用十 分普遍，真可谓家喻户晓。而在我国对税务筹划的研究还是比较少，在过去较 长一段时期一直被公众视为神秘地带和禁区，一直鲜为人知。税务筹划是在改革 开放初期和党的“十四大 确定了我国经济体制政策的目标后逐步发展起来 的，随着经济全球一体化，税务筹划才在经济生活中扮演越来越重要的角色。从 我国税务筹划短暂的发展史上看，可分为三个阶段：第一阶段，税务筹划与偷税 分离阶段。在这一阶段，人们逐渐意识到纳税人可以不用采取偷、逃税等违法手 段来达到减轻税负目的，而是可以采用合理、合法方式，即在不违反税收法律、 法规的前提下通过合法途径进行合理、合法避税。在这一时期，人们还没有明显 区分税务筹划和避税，几乎把二者混为一谈。由于这段时期政府主导媒体和纳税 人还很难对税务筹划广泛认可，它们认为税务筹划最终减少了的是国家税收收 入，损公肥私。因此这一时期的有关文章、报刊、杂志大多数是从国外有关避税 书籍中转摘过来的，对纳税人而言还很难有针对性和可操作性：第二阶段，税务 筹划与避税相分离阶段。在这一时期，人们逐渐意识到，税务筹划与避税并不等 同，有的专家、学者开始把税务筹划与避税进行详细区分，把避税划分为合理和 不合理避税，凡是符合国家立法精神，又符合国家税收法律、法规而达到节税的 为合理避税。合理避税即视为税务筹划。凡是不符合国家立法精神，而是钻国家 税收法律、法规的空子的视为不合理避税。国家试图通过完善税收立法、堵塞税 收漏洞以及制订反避税政策加以防范。因此，这一时期国民开始对税务筹划有了 进一步了解，但仍然停留在概念阶段，没有在实践上有实质性的突破，在这一阶 段，很难找到一本专著是关于系统阐述税务筹划理论及实务操作的。第三阶段是 第1 章导论 税务筹划系统化阶段，随着我国税收征管水平的提高主要是实现计算机联网和法 制建设逐步提高，企业偷、逃税的机率将大大降低，企业为此违法行为而付出的 代价也将越来越大，企业已意识到用种种违法手段来减少税负的方法也逐渐行不 通了，只能靠有效的税务筹划来降低企业税收成本，以实现经济利益最大化，因 此企业特别是企业法人自身对税务筹划也越来越重视。唐腾祥、唐向1 9 9 4 年出 版的国内首部关于税务筹划研究的专著税务筹划揭开了我国税务筹划的朦胧 面纱，2 0 0 0 年 中国税务报开辟了筹划周刊也起到了重要的作用，税务筹划越 来越受到国内研究学者和企业家的关注。第一次从政府角度上提到了税务筹划的 内容。在学术界专家、学者之间认识差异较大，其目标与具体可操作方法不尽相 同，方卫平、张中秀、盖地等诠释了税务筹划的涵义、目标、特点以及存在的意 义，并将税务筹划与偷税、逃税、避税以定义形式区分开来；周夏飞从税务筹划 的动机和目的等角度出发，分析了我国税务筹划形成机制和实现手段：一些专家、 学者将战略管理的思想也引进了税务筹划理论中，谈多娇博士对税务筹划的宏、 微观经济效应进行了评价分析，指明了我国税务筹划近期发展思路。 由于经济、法律、政治、社会等环境无时不在变化，税务筹划虽然能够增加 企业效益，但也具有较高的风险性。杨家新从税务筹划的性质出发，分析了我国 税务筹划风险性产生的根本原因、表现形式和解决办法；王晓灿具体分析了我国 税务筹划显性收益背后的隐性陷阱，包含了法律、成本、财务决策等陷阱；周宇 飞根据期望效用理论，阐述了企业如何作出税务筹划风险决策；李红侠就税务筹 划风险提出了控制框架，筹划风险管理应在事前、事中、事后三方面进行。 税务筹划活动是纳税人和政府博弈的结果。李嘉明研究了企业税务筹划在信 息不对称下的活动，分析了企业和周边环境、企业和税务机关之间税务筹划的博 弈关系；白芸利用博弈论，提出纳税人进行税务筹划与税务机关不检查时的纳税 均衡，并对税务代理人和纳税人之间的委托代理关系进行全面分析，求出税务代 理的最优行动和纳税人对税务代理的最优激励系数：屈锡华从宏观上对税收漏洞 提出了行为解释和策略均衡分析，并试图从原理上构建一个税收征纳关系的博弈 格局与对策框架：邓永勤、潘雷驰、耿新、对税务筹划的博弈行为进行描述分析， 指出政府在税收征管中存在的漏洞，并提出了相应的改进、健全意见和建议。 黄黎明从法律角度出发以税收法定主义原则为基础分析了税务筹划的法理 性：韩秋成从税务筹划的法律风险性和合法性两方面出发，提出了税务筹划的税 收法定原则、实质课税原则、诚实信用原则。他认为，从一定意义上讲，实质课 第l 章导论 税原则实质上为企业税务筹划预留了相当的空间，求证了税务筹划的合法性：陈 爱玲讨论了企业税务筹划所处的法律环境，提出借鉴国外发达国家比较成熟的税 务筹划方法；唐波论述了跨国纳税人在进行国际税务筹划的法律依据、界限和控 制，并指明政府在国际税务筹划法律调控中的责、权、利以及纳税人自身在国际 税务筹划法律调控中的责、权、利；张蓉探讨了我国中介机构代理税务筹划过程 中可能产生的法律责任及规避手段。 张景钦从企业战略的角度出发论述了税务筹划在企业经营、组织、竞争与 人力资源管理等方面的具体运用，并分析运用过程中可能存在的风险因素；黄向 东将财务、筹资、资金运营和收益分配四个部分作为企业战略来研究，针对四部 分不同战略的特点设计了相应的税务筹划的方法；刑天添从税务筹划与企业战略 的关系着手，构建了实现企业战略目标的税务筹划模型，实现了对税务筹划的战 略管理和控制。刘蓉、宋献中分析并解释了税务筹划和财务管理的关系，揭示了 税务筹划与企业成本、融资决策、鼓励分配三者之间的关系。 2 0 0 7 年2 月6 日，全国人大常委会副委员长成思危在中国税务报社主办咿关 注中国税收一系列发布会上表示，目前国内对合法避税的争议较多，但只要是在 法律规定的框架内操作，应该是可以的。 综上所述，我国许多专家、学者在税务筹划领域作了大量探索和贡献，从介 绍国外的先进税务筹划理论和方法到与我国具体实践相结合的税务筹划理论和 方法，从税法、税种、税务会计、财务管理等多方角度做出了许多对我国税务筹 划有益的探讨和研究。 1 4 论文的创新点 本文从税务筹划研究基础上针对性研究个人所得税税务筹划，并以职工薪酬 的支付方式、支付时点、支付比例三方面对职工薪酬个人所得税税务筹划问题进 行了系统研究，进一步丰富了职工薪酬个人所得税税务筹划研究理论：同时本文 注重研究的实用性，结合最新的个人所得税法及相关税收法律法规政策，采用大 量的案例、翔实的数据资料，分析各种筹划方案节税效果，并以福建c f 集团职工 薪酬为个案，采用特殊性到一般性研究方法，研究职工薪酬个人所得税税务筹划。 7 第2 章税务筹划的相关理论 第2 章税务筹划的相关理论 税务筹划的界定 都说愚昧者偷税，糊涂者漏税，野蛮者抗税，狡猾者骗税，精明者税务筹划。 那么，偷税、漏税、抗税、税务筹划之间究竟是怎样差别的呢? 近年来，不论是纳税人还是税务机关，不论是税务中介机构还是税法制定者， 都将注意力聚焦于偷税、避税和税务筹划。如果从公共财政学角度看，1 0 元钱的 财政收入损失是偷税还是避税引致并无差别，因此这3 个术语可以相互替代。然 而，从法律视角看，3 个术语绝对不能等同。其中，“偷税竹因其违法性而易于分 辨，然而，“避税 ( 不可接受的) 与“税务筹划一( 可接受的) 由于同样具有合 法性，两者区分界限模糊。绝大多数国家承认纳税人在享有“安排自身事务以使 纳税义务最小化 权利的前提下，政府会在其中区分出“不可接受 的避税，以 致使愈演愈烈的避税趋势能够有所抑制。在学术界上已较认同的概念划分回归到 实践的立法、执法与司法中往往难以落到实处。其实，清晰地划分3 个概念，一 方面可以稳定政府的财政预期收入和纳税人的纳税预期成本，另一方面有利于纳 税人降低税务风险性。 偷税、漏税、抗税和骗税都是违法的，而税务筹划是非违法的。 什么是税务筹划呢? “税务筹划 一词源于英文的“t a 】【一p l a n n i n g ，税务筹划是纳税人( 法 人、自然人) 依据所涉及的现行税法( 不限一国一地) ，在遵守税法、尊重税法 的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的“允许 与“不允许，、“应该一与 “不应该一以及“非不允许 与“非不应该 的项目、内容等，对组建、经营、 投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。 2 2 税务筹划的原则 随着我国税收法律、法规的逐步完善，企业依法纳税的意识逐渐增强，越来 越多的企业已经开始将税务筹划提到议事日程上。企业税务筹划必须遵循以下七 第2 章税务筹划的相关理论 个原则，七个原则是保证税务筹划工作顺利进行的最基本的要求，是做好税务筹 划工作的基础。 2 2 1 不违法性原则 不违法进行税务筹划是指筹划人利用我国税收法律、法规、政策的漏洞进行 税务筹划，其实税务筹划是税务立法机构与企业筹划人之间的博弈的结果。企业 筹划人通过这种博弈，利用税法制定中存在的某些缺陷达到减轻税收负担的目 的；税务立法机构也正是通过这种博弈，可以不断调整和修改税收法律、法规， 达到不断完善税法的目的。因此，税务立法机构立法精神与税务筹划基本是一致 的。税务筹划是根据税法中的“允许与“不允许一、“应该”与“不应该 、“非 不允许扎与“非不应该一及法律、法规未明文规定的内容进行选择和采取行动， 并且这种选择和采取的行动应该受到国家法律的保护。企业在进行税务筹划时， 不是挖空心思去偷逃税款，因为偷逃税款可能付出的代价太大，而是要充分利用 税法赋予纳税人的权利，用足、用好、用活国家税收政策，利用税法制定中的某 些缺陷最大限度运用税务筹划手段来减轻企业税负。在税法规定的范围内，企业 可能选择税负不同的多种纳税方案之一企业筹划者应当避重就轻，选择税负低 的纳税方案，这是企业增强竞争力的有效手段之一。但是，企业的税务筹划行为 应在不违法前提下进行，如果采取违法手段来减少企业税收支出，不仅会破坏企 业的形象，还会受到税法严厉的制裁直至破产的可能。 2 2 2 自我保护原则 自我保护原则就是不违法原则的延伸。因为只有遵循不违法原则，才能实 现自我保护。企业为了实现自我保护，应该做到：增强法制观念，树立遵从税 法的意识。熟练掌握税法等相关法律、法规文件精神。当一项行为如果既涉及 营业税的应税劳务又涉及征收增值税的货物销售，为混合销售行为时，企业财务 人员必须掌握混合销售的计税要求，明确企业是征收增值税还是征收营业税。例 如：从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并运输所销售货物的混合销售行 为，征收增值税，而不征收营业税。纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的， 应该分别核算应税劳务的营业额和货物或非应税劳务的销售额，分别征收营业税 和增值税：不分别核算或不能准确核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并 征收增值税，不征收营业税。熟知 中华人民共和国会计法和 会计准则。 9 求远。 2 2 4 成本效益原则 成本效益原则是人类社会的基本原则，税务筹划也不例外，企业在追求利益最 大化的同时，必然会发生相对应的成本、费用，筹划成本包括显性成本和隐性成本， 税务筹划是一种事前行为，具有长期、前瞻性，而在今后一段时间不可预见国家政 策、税收法律、法规变化。所以，税务筹划和其他管理决策一样，收益与风险共存。 企业在进行税务筹划时，也存在一定风险，高风险常常与高收益对等，这时不能简 单比较收益大小，还应考虑风险要素和预计风险调整后的收益额。如果预计税务筹 划产生的效益大于发生的成本费用就可以进行税务筹划，这才是成功的税务筹划， 如果税务筹划成本高于收益时，企业进行税务筹划就没有必要了，应当放弃税务筹 划。因此，企业在进行税务筹划时应当遵循成本效益原则。 2 2 5 整体性、综合性原则 企业在进行一种税种的税务筹划时，往往要考虑其它相关税种的税收负担， 进行整体筹划、综合衡量，以达到整体税负最轻和长期税负最轻的目的，防止顾 i o 第2 章税务筹划的相关理论 此失彼、前轻后重。税务筹划具有整体性，这种整体性具体包括一维、二维和三 维整体。一维整体是指要立足于企业内部环境的整体，即企业筹资、生产、经营、 销售、投资等环节都属于税务筹划的范围。二维整体是指要立足于企业外部环境 的整体。企业就是市场和社会的一个单位，其税务筹划行为一方面受所处环境的 制约另一方面又影响到所处环境的其他单位和个人。三维整体是指要立足于企业 的生存和持续经营。 综合衡量从小的方面看，眼光不能只看在个别税种的税负高低上，一种税少 缴了，另一种税是否多缴呢? 从大的方面看要着眼于整体税负的轻重，税收支出 的减少并不一定等于企业资本总体收益的增加。 2 2 6 与时俱进的原则 与时俱进筹划是指企业应根据税收法律、法规和政策的变动，相应调整税务 筹划方式、方法。如果税收法律、法规和政策变动了，企业仍然按照原来方式进 行税务筹划，有可能造成偷、逃税等违法行为，并可能受到税务机关的处罚。例 如，为适应了居民基本生活消费支出增长的新情况，减轻了中低收入者的纳税负 担，十届全国人大常委会第三十一次会议2 0 0 7 年1 2 月2 9 日上午表决通过了关 于修改个人所得税法的决定：工资薪酬所得个人所得税起征点自2 0 0 8 年3 月1 日起由1 6 0 0 元提高到2 0 0 0 元，如果企业仍按工资薪酬所得个人所得税起征点 1 6 0 0 元费用扣除进行盲目税务筹划，势必造成税务筹划不当，可能造成偷税、逃 税等违法行为。为了让税务筹划与时俱进，企业必须经常更新税收知识，努力学 习会计业务，掌握最新的税收法律、法规及政策。 2 2 7 综合利益最大化原则 税务筹划的最根本目的是综合利益最大化，此原则是其他税务筹划原则的基 础。税务筹划不是考虑纳税人的税收负担最小，而是税后利益最大；不仅要考虑 现在的财务利益，还要考虑纳税人未来的财务利益；不仅要考虑短期利益，还要 考虑长期利益；不仅要考虑所得增加，还要考虑资本增值；不仅要考虑税后财务 利益最大化，而且还要尽量降低各种风险，如税制变化风险、市场风险、利率风 险、信贷风险、汇率风险、通货膨胀风险等。为此纳税人要全面权衡利弊，不能 过分追求少纳税而放弃其他机会利益。 第2 章税务筹划的相关理论 2 3 税务筹划的方法 尽管企业税务筹划的方法五花八门，但是从其减轻税收负担、免除纳税义务 所采取的手段上来看，主要有七种方法：一是利用税基筹划：二是利用税率进行 筹划；三是利用税收优惠政策筹划：四是利用纳税人身份筹划：五是利用不同经 济业务的税负结构筹划；六是利用国际避税地进行筹划；七是利用会计政策进行 筹划等等。 2 3 1 利用税基筹划 利用税基筹划是指纳税人通过缩小计税基础的方式来减轻纳税人义务和规 避税收负担的行为。税基是决定纳税人税负高低的主要因素，因为通常计算税收 是税基( 计税依据) 乘以比例税率，而比例税率是固定的，所以要降低税负，一 个重要的思路就是减少税基。由于流转税的税基是销售额或营业额，降低税基难 于操作，所以税务筹划降低税基的主要侧重点在于所得税( 企业所得税、个人所 得税) 方面。减少计税依据一般要借助财务会计等手段，其主要是通过合理地增 加营业成本费用的手段来降低应纳税所得额，从而达到减少应纳所得税的目的。 2 3 2 利用税率筹划 税率是决定纳税人税负高低的重要因素之一。该方法是指在合法，合理的情 况下，尽量利用税率差异，最大化节税的技术。我国税率制定中存在累进税率使 这种方法得以应用，如土地增值税实行四级超率累进税率。又如高新技术企业企 业所得税适用1 5 的优惠税率，福建省南平市s j 电子有限公司是一家集生产、科 研、销售为一体的企业，以生产销售国内外手机重要零部件、l e d 节能灯为主， 2 0 0 8 年企业所得税法颁布前该企业企业所得税率为3 3 ，后为2 5 。随着公 司业务量扩大，上交企业所得税数额连年增加，公司财务意识到税务筹划的重要 性，于是对企业所得税进行了筹划：由于该企业经营范围符合申报国家高新技术 企业标准，于是公司迁至南平市长沙高新技术产业园区内并加大对科研的投入。 功夫不负有心人，2 0 0 9 年该公司获得2 0 0 8 年第二批国家高新技术企业称号，同 年该企业所得率按1 5 征收，仅一年就节省企业所得税l o 万余元，减轻了企业税 负。 2 3 3 利用税收优惠政策筹划 第2 章税务筹划的相关理论 1 9 8 0 年我国开征个人所得税以来，为统筹兼顾方方面面的利益，我国对纳税 人因特定行为取得的收入和特定纳税人取得的收入给予了一系列税收优惠政策， 具体有免税、减税、税项扣除和税收抵免等四个方面，其中与薪酬纳税人密切相 关的条款大致有：国债和国家发行的金融债券利息( 国债利息，是指个人持有中 华人民共和国财政部发行的债券而取得的利息所得；国家发行的金融债券利息， 是指个人持有经国务院批准发行的金融债券而取得的利息所得) ；按照国家统一 规定发给的补贴、津贴( 指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资 深院士津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴) ；福利费、抚恤金、救 济金( 福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团 体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；所说的救济金，是指 国家民政部门支付给个人的生活困难补助费) ；企业和个人按照国家或地方政府 规定的比例提取并向指定的金融机构( 多为建设银行和工商银行) 为个人缴付的 住房公积金，基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费；个人领取原来提 存的上述款项及其利息免征收个人所得税；对个人取得的教育储蓄存款利息所得 以及国务院、财政部门确定的其他专项储蓄存款或储蓄性专项基金存款的利息所 得，免征个人所得税。企业可以用足用好税收优惠进行筹划。 2 3 4 利用纳税人身份筹划 在我国税法上，对增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种类型。 国家税务总局自2 0 0 9 年1 月1 日开始执行征收率由4 下调到3 指的是属于小规模 纳税人的商业企业，同时加工制造业的小规模纳税人增值税的征收率由6 下调为 3 ，也就是说小规模纳税人不再区分工业类和商业类，统一降低为3 征收率，一 般纳税人分基本税率1 7 ，低税率为1 3 和零税率， ( 税率为零，仅适用于法律不 限制或不禁止的报关出口的货物，以及输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税 区的货物) 小规模纳税人不能享有税款抵扣，而一般纳税人可以享有税款抵扣。 两者互有利弊，这为税务筹划提供了一定的空间，企业可以通过选择纳税人身份进 行税务筹划。如果企业购进货物有进项抵扣，则选择一般纳税人，当然账证要健全。 如果企业购进货物无迸项抵扣发票，则选择小规模纳税人。2 0 0 9 年1 月1 日起小 规模纳税人年销售额工业达到5 0 万元，商业8 0 万元的企业自动转为一般纳税人， 所以在选择小规模纳税人的同时还需注意年销售收入。一旦转为一般纳税人就要按 1 7 、1 3 征税，此时又无进项抵扣，势必大大增加了纳税人的税负，而且在以后年 第2 章税务筹划的相关理论 度不能再转回小规模纳税人。实践中如果小规模纳税人年销售额工业即将达到5 0 万元；商业8 0 万元，就要成立分公司或是个体工商户，一家甚至是几家，分解企 业收入，保住小规模纳税人的身份。 2 3 5 利用不同经济业务的税负结构筹划 纳税人有不同的经济业务往往缴纳不同的税种，形成不同的税负结构，从而 影响纳税人税收负担。对税负结构进行有效的税务筹划有利于实现税后利益的最 大化。通常情况下，应当将缴纳税种少、总体税负较低的经营业务作为合理避税 的具体目标。 2 3 6 利用国际避税地进行筹划 各国根据本国情况对国际税收管辖权的规定存在较大差异，从而直接影响到 跨国纳税人的税收负担，所以对国际税收管辖权进行税务筹划，可以取得较好的 税收效益。 ( 1 ) 筹划避免双重征税。在各国税收管辖中，大多数国家奉行属地和属人双 重征收管辖权的原则，同时为了解决双重征税问题，又通过国际税收协定或者单 方面税收规定，采取了一系列避免双重征税的措施。但是各国在制定避免税收双 重征税方面也存在较多的差异。对税收管辖权进行有效筹划，有助于实现税后效 益最大化。 ( 2 ) 筹划跨国纳税人。各国对跨国纳税人中的居民一般规定承担无限纳税义 务，对非居民规定承担有限纳税义务。但是，对非居民纳税人的认定存在较大的 差异，有的国家规定超过一定的居住时间如三个月、半年、一年期为标准，也有 的规定以是否有住所为标准。所以跨国纳税人在一国居住的时间或是否有住所， 就成为税务筹划的内容之一。如我国规定纳税义务人分为居民纳税人和非居民纳 税人。居民纳税人是指在中国境内有住所或者没有住所而在中国境内居住满一年 的个人，为我国个人所得税的居民纳税人；非居民纳税人是指在中国境内没有住 所又不居住，或者没有住所而中国境内居住不满1 年的个人，为我国的非居民纳 税人，其中1 年是指在一个纳税年度中在中国境内居住3 6 5 日，达到这一标准的 个人即为居民纳税人。对居住时间内临时离境的，即在一个纳税年度内，一次不 超过3 0 日或者多次累计不超过9 0 日的离境。不扣减天数，连续计算。 2 3 7 利用会计政策进行筹划 1 4 第2 章税务筹划的相关理论 会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体 会计处理方法。会计政策包括不同层次，涉及具体会计原则和会计处理方法。 具体会计原则是指企业按照国家统一会计制度规定的原则所制定的、适合本 企业的会计制度所采用的会计原则；具体会计处理方法是指企业在会计核算诸多 可选择的会计处理方法中所选择的适合本企业的会计处理方法。 1 5 第3 章企业职工薪酬个人所得税税务筹划 第3 章企业职工薪酬个人所得税税务筹划 在日常生活中，常常听到有人抱怨说拿到了薪酬后，但在扣个人所得税后就 感觉少了一大笔钱。因此，如何对职工薪酬个人所得税进行税务筹划就成为全社 会关心的话题之一。依法纳税是每个公民应尽的义务，但是看着职工辛苦甚至是 血汗钱从口袋里上交国库确实可惜，如何有效地避免职工经济不必要损失，对职 工薪酬个人所得税进行筹划就显得非常必要了。 3 1 薪酬支付方式的筹划 我国对工资、薪酬实行5 4 5 的九级超额累进税率，当收入达到某一档 次时，要求承担与该档次税率相适应的税负，但是，工薪是根据月实际收入来确 定的，这就为税务筹划提供了依据。工资、薪酬所得税务筹划的主要思路是：将 工资发放尽量排在允许税前扣除额的月份；提高职工的福利水平，降低名义收入； 可以采取推延或提前的方式，将各月的工资收入大致拉平。纳税人通过在尽可能 长的时间内分期领取劳务报酬收入等。兼有工资、薪酬所得与劳务报酬所得两种 收入时的筹划：薪酬所得按5 至4 5 的九级超额累进税率征收个人所得税，劳务 报酬所得按照2 0 9 6 的比例税率征收个人所得税，劳务报酬所得次收入畸高的， 则实行加成征税，具体方法为：劳务报酬一次所得的应纳税所得额超过2 0 0 0 0 元 至5 0 0 0 0 元部分，对计算的应纳税额再加征五成，其实是适用3 0 的税率，一次 所得的应纳税所得额超过5 0 0 0 0 元的部分，应纳税额加征十成，其实是适用4 0 的税率，由此可见对劳务报酬征收个人所得税相当于适用2 0 9 6 、3 0 9 6 、4 0 9 三级超 额累进税率。 3 1 1 将工薪所得转化为劳务报酬 工资、薪酬所得，是指个人在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他 组织中任职或者受雇而取得的各项报酬，是个人从事非独立性劳务活动的收入； 而劳务报酬是指个人独立地从事各种技艺、提供各项劳务所取得的报酬。两者的 主要区别就是，前者提供所得的单位与个人之间存在着稳定的雇佣与被雇佣关 1 6 第3 章企业职工薪酬个人所得税税务筹划 系，而后者不存在这种关系。在特定的情况下为了节省税收应当将薪酬所得转化 为劳务报酬所得。 例：假定何女士为c f 集团一位高级技术员，2 0 l o 年7 月获得c f 集团的工资 类收入3 1 0 0 0 元。如果何女士与该公司存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则应按工 资、薪酬所得缴税，其应纳个人所得税为：( 3 l o o o _ 2 0 0 0 ) x2 5 - 1 3 7 5 = 5 8 7 5 ( 元) 如果何女士和公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则该项所得应按劳务报 酬所得缴税，其应纳个人所得税为：3 1 0 0 0 x ( 卜2 0 9 6 ) x 3 0 - 2 0 0 0 = 5 4 4