企业所得税汇缴申报纳税遵从风险提示手册.doc

- 1 - 企业所得税汇缴申报纳税遵从风险提示企业所得税汇缴申报纳税遵从风险提示 手册手册 （适用查账征收企业）（适用查账征收企业） 苏州市国家税务局苏州市国家税务局 - 2 - 目 录 一、申报程序提示一、申报程序提示.3 二、年度申报资料的报送要求：二、年度申报资料的报送要求：.4 三、申报表填报提示三、申报表填报提示.5 四、重点事项提示四、重点事项提示.9 （一）收入的确认应完整、及时.9 （二）税前扣除项目的确认应真实、相关、合理.10 五、附录：专项提示五、附录：专项提示.13 （一）高新技术企业所得税年度申报专项提示.13 （二）房地产开发经营企业所得税年度申报专项提示.16 （三）汇总纳税企业所得税年度申报专项提示.21 （四）小型微利企业申报专项提示.28 - 3 - 尊敬的纳税人： 2011 年度企业所得税汇算清缴期已经来临，感谢您在一年中对 税收工作的支持和理解。为帮助您便捷、准确地开展企业所得税年 度申报工作，现对企业所得税年度申报程序、申报表填报要点、纳 税人重点涉税事项以及年度最新政策等内容给予以下提示，真诚希 望我们的提示能对您的企业所得税年度申报工作带来帮助。如果在 申报过程中有问题需要进一步了解，请咨询主管税务机关或者拨打 12366 电话咨询。 一、申报程序提示一、申报程序提示 （一）您必须在完成 2011 年第四季度（或 12 月份）预缴申报 后，进行当年企业所得税年度申报。 （二）您应按税法规定在 2012 年 5 月 31 日前完成 2011 年度所 得税申报，但为避免集中申报给您带来的不便，请您根据主管税务 机关的建议，合理安排申报时间。 （三）在 2012 年 5 月 31 日前，如果您发现申报有误，可以进 行更正申报。在 2012 年 5 月 31 日后进行 2011 年度申报或 2011 年 度补充申报，主管税务机关将对少缴纳的税款加收滞纳金，并可根 据征管法的相关规定进行处罚。 （四）完成 2011 年度申报的企业，如果属于符合条件的小型微 利企业，则 2012 年一季度（或 1 月份）预缴申报可以享受小型微利 企业所得税优惠。完成 2011 年度申报的亏损企业， 2012 年一季度 （或者 1 月份）预缴申报可以弥补以前年度亏损。 - 4 - （五）企业 2011 年度中发生的资产损失，无论是正常损失还是 非正常损失，均应根据企业资产损失所得税税前扣除管理办法 （国家税务总局 2011 年第 25 号公告）规定的程序和要求向主管税 务机关申报后才能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。 （具体请参看资产损失税前扣除纳税遵从提示 ） （六）除另有规定外，企业享受企业所得税优惠，应在 3 月 15 日前向办税服务厅提请备案（审批）并按规定报送相应的资料。相 关报送资料请参照苏国税发200993 号文件。 （七）企业纳税年度中发生手续费及佣金、房地产企业确定计 税成本对象、企业重组符合规定条件并选择特殊性税务处理等事项， 应按规定到主管税务机关履行备案手续。 （八）如果您单位在汇缴申报时由税务师事务所（经国家税务 总局网站公告的税务师事务所）出具了税务鉴证报告，请随申报表 一并报送主管税务机关。 （九）如果您单位属于 2011 年新办企业，年度结束后仍达不到 查账征收条件，建议您在 3 月 20 日前按照规定提请主管税务机关改 变征收方式。 二、年度申报资料的报送要求：二、年度申报资料的报送要求： 确认申报成功后，企业应及时将以下申报资料盖章后报送给主 管税务机关。 1、 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(a 类) - 5 - 2、财务会计报表。 3、企业所得税纳税申报附报资料。 4、税务机关规定的其它相关纳税资料。如外资企业的审计报告、 在汇缴申报时由税务师事务所（经国家税务总局网站公告的税务师 事务所）出具的税务鉴证报告。 三、申报表填报提示三、申报表填报提示 （一）请您在填写年度纳税申报表前认真阅读填报说明（苏国 税发【2008】201 号转发国家税务总局关于印发的通知的通知 ） ，熟悉年度纳税申报 的内容、程序、填报方法。 （二）根据国家税务总局有关规定，您在报送年度企业所得税 纳税申报表时，还应附送财务会计报告和税务机关规定应当报送的 其他有关资料。 （三）填表顺序：申报初始化填写资产负债表(401)及利润表 （403）填写基础信息核对表（041）填写研究开发费用加计扣 除情况归集表 (522 享受研发费用加计扣除所得税的企业必填) 填 写企业年度研究开发费用结构明细表(523 享受高新技术企业减免所 得税优惠企业必填) 填写企业资产损失税前扣除清单申报受理 表 、 企业资产损失税前扣除专项申报受理表填写申报表附表 四至附表十一（479、480、481、483、484、485、487）填写附表 一至附表三（472、475、478）填写申报表主表(a 类)（042）填 - 6 - 写企业所得税年度纳税申报表（a 类）附表二（1）补充资料（521） 填写 2008 版所得税年报附表十二信息核对表（488）填写 2008 版所得税年报附表十二(1)（489）和附表十二（3）至（9） （491、493、495、496、497、498、501）填写 2008 版所得税年 报附表十二(2)（490）填写 2008 版所得税年报附表十二(10) （502）对生成的报表进行修改和检查提交申报。注意表内、主 表与附表之间存在逻辑关系。以下逻辑关系提示您重点关注： 1.主表：利润总额计算（113 行）数据来源于企业的利润表 ，第 3、7、8、9 行根据企业财务资料分析直接填列 ，第 13 行 “利润总额”=损益表（2005 版）第 27 行或损益表（2007 版）第 15 行“利润总额” ；其余行次均根据附表或主表其他行次计算结果填列。 2.附表一：除视同销售收入（1316 行）外，其他数据根据会 计核算结果进行填报。房地产企业涉及销售未完工产品收入作为三 项费用调整基数应填入本表第 16 行, 填报口径=房地产企业销售未 完工产品收入会计上预售转销售收入（可以为负数） 。 3.附表二：除视同销售成本（1215 行）外，其他数据根据会 计核算结果进行填报。房地产企业涉及销售未完工产品收入作为三 项费用调整基数应填入 15 行，填报口径=房地产企业销售未完工开 发产品收入（1-计税毛利率）-会计上预售转销售收入（1-对应 计税毛利率） （可为负数） 。 4.附表三：本表“账载金额”指纳税人的会计数据；“税收金 - 7 - 额”指按税收规定计入应纳税所得额的金额。需注意的是，不管企 业是否发生纳税调整事项，本表的“账载金额”请如实填报。第 2、12、15、16、17、18、21、27、39、43、44、45、46、47、48、 49、51 行，请先填报相应附表。 “调增金额”和“调减金额”一般 不应出现负数。 5.附表四：当年度需要弥补以前年度亏损时进行填写。1-4 列亏 损用负数表示，5-11 列亏损、盈利均用正数表示。第 6 行第 10 列 “本年度实际弥补的以前年度亏损额”如与税务征管系统中的数据 不符，不能申报，请与主管税务机关联系。6.附表五：小型微利企 业请先填报第 45 行至第 47 行，如符合小型微利企业条件的才能再 填第 34 行“符合条件的小型微利企业” 。除第 34 行“符合条件的小 型微利企业”外的其他所得税优惠必须事先向主管税务机关进行备 案，否则本表不能填报。享受开发新技术、新产品、新工艺发生的 研发费用加计扣除优惠的，须填报研发项目可加计扣除研究开发 费用情况归集表 。享受国家需要重点扶持的高新技术企业所得税优 惠，须填报企业年度研究开发费用结构明细表 。 7.附表八：第 4 行“本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的 销售（营业）收入” 来自于附表一（1）第 1 行的“销售（营业） 收入合计”数额（包含视同销售收入） ；化妆品制造、医药制造和 饮料制造（不含酒类制造）第 5 行扣除率为 30%，烟草企业第 5 行扣 除率为 0% 。 8.附表九：第 3 列不需填报，第 4 列按大类填报，1、3、5 列不 - 8 - 存在勾稽关系，2、4、6 列也不存在勾稽关系。第 7 列数据填入附表 三对应行次，正数为纳税调增额，负数为纳税调减额。注意：税法 所规定的折旧年限，只是各项资产的最短折旧年限，如企业会计折 旧年限大于税收年限，不进行纳税调整。 9.附表十：本表仅填报第 2、3、5 列， 第 1、4 列不需填报。 10.附表十一：本表按被投资企业分别明细填报，用于长期股权 投资所得或损失的填报，短期投资所得或损失不在本表反映。投资 损失补充资料不需填报，纳税人发生的投资转让损失可一次性在税 前扣除。第 5 列合计数=附表三第 6 行第 4 列；第 10 列合计数=附表 三第 7 行第 3 列或第 4 列；第 16 列合计数=附表三第 47 行第 3 列或 第 4 列。 11.企业所得税年度纳税申报表（a 类）附表二（1）补 充资料增加“免抵退和间接出口计入成本的增值税额” 、 “运 费” 、 “保险费” 、 “租金” 、 “咨询顾问类费用”等栏次。 12.附表十二年度关联业务往来报告表包括九张报告表，适 用于实行查帐征收的外资企业和外国企业、 有跨国关联关系和关联 交易的企业、有对外投资的企业以及有境外支付款项情况的企业。 13.铁路建设债券利息收入减半征收填报口径。根据财政 部国家税务总局关于铁路建设债券利息收入企业所得税政策的 通知 （财税【2011】99 号）规定，对企业持有 2011 年-2013 年发行的中国铁路建设债券取得的利息收入，减半征收企业所 得税的部分，填入企业所得税年度申报表（a 类） 附表五第 - 9 - 8 行次“2、其他” 。 14.地方政府债券利息收入填报口径。根据财政部 国家 税务总局关于地方政府债券利息所得免征所得税问题的通知 （财税201176 号）规定，对企业取得的 2009 年、2010 年和 2011 年发行的地方政府债券利息所得，免征企业所得税的部分， 填入企业所得税年度申报表（a 类） 附表五第 5 行次“4、 其他” 。 15.资产损失填报。企业应按照国家税务总局关于发布的公告 （国家税务总 局公告【2011】第 025 号）要求，正确做好资产损失的清单申 报和专项申报工作，并填报相应的受理表。按照总局企业所 得税年度申报表（a 类） 填报说明，附表三第 42 行“1.财产 损失”第 2 列“税收金额” ，填报税收规定允许纳税人税前扣除 的财产损失金额，该金额应等于所属年度清单申报损失金额与 专项申报损失金额的合计数。 （四）建议您选用方便快捷的网上申报方式进行申报。由于网 上申报系统设置了表内栏目和表间逻辑关系自动校验功能，对不符 合逻辑关系的申报项目要按提示信息进行数据的修改或进一步确认， 未作修改或修改后不正确的，系统不能发送申报。 四、重点事项提示四、重点事项提示 根据税务机关的日常检查、纳税评估、税务稽查等工作所关注 - 10 - 的重点，建议您在填报时着重注意以下事项： （一）收入的确认应完整、及时（一）收入的确认应完整、及时 1申报所得税收入时一般应与增值税收入、营业税收入或者两 者之和相符，不相符的应有合理原因。 2第四季度预缴申报的所得税累计收入与年度申报的收入原则 上应保持一致，不相符的应有合理原因。 3.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认 收入的实现。 4.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建 筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过 12 个 月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 （二）税前扣除项目的确认应真实、相关、合理（二）税前扣除项目的确认应真实、相关、合理 1季度预缴申报的成本费用累计与年度申报成本费用应相符， 不相符的应有合理原因。符合权责发生制的成本费用在汇缴申报前 取得合法票据，该票据可作为税前扣除的凭证。 2除另有规定外，年末应对未实际发生的预提费用进行纳税调 整。 3税前扣除的工资薪金应是合理的工资薪金（合理性的判断可 参照国税函20093 号规定的五条原则） ，并且应在汇缴前全额发 - 11 - 放，企业实际发放的工资薪金应履行个人所得税代扣代缴的申报并 取得凭证等。 4职工福利费应单独设置账册归集核算。税前扣除的职工福利 费超出工资总额的 14%部分应进行纳税调整。 5实际拨交的工会经费在工资总额 2%限额内进行税前扣除。税 前扣除的工会经费应已经实际拨缴并取得工会经费收入专用收据 。 自 2010 年 1 月 1 日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业 拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税 前扣除。 。 6企业实际发生的职工教育经费可税前扣除，除另有规定外， 当年扣除的职工教育经费不超过企业实际发放工资总额的 2.5%，超 过部分应建立相应台帐便于以后年度结转扣除；2008 年度以前计提 并在所得税前扣除但尚未使用的教育经费余额，2008 年度及以后发 生的职工教育经费首先应冲减上述职工教育经费余额。 7. 未通过获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体、公 益性群众团体或者县级以上人民政府及其部门而进行的直接捐赠支 出，不得税前扣除；符合条件的公益性捐赠支出在企业年度会计利 润总额 12以内的部分准予扣除，超出部分应进行纳税调增；税前 扣除的公益性捐赠支出应取得省级以上（含省级）财政部门印制并 加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据或加盖接受捐赠单位印章 的非税收入一般缴款书收据联。 8为生产经营需要而实际发生的业务招待费，按发生额的 60% - 12 - 税前扣除，并且扣除额小于营业收入的千分之五，超出部分应进行 纳税调整。 9税前扣除的广告费和业务宣传费应符合当年销售收入的规定 比例，超过规定比例的应建立相应台账便于以后年度结转扣除；申 报扣除的以前年度结转的广告费，不超过以前年度结转的余额。 10借款费用应准确划分为资本性支出和收益性支出，资产购 置建造期间发生借款费用应计入资产的价值，不得在所得税前一次 性扣除；向其他企业和个人的借款，应取得借款合同、借据、发 票、个人所得税纳税证明等凭证；非金融企业向非金融企业借款的 利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部 分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况， 企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金 融企业的同期同类贷款利率情况说明” ，以证明其利息支出的合理性； 关联方之间的借款应符合独立交易原则，超过规定债资比例部分的 利息费用应按规定进行调增；因投资者投资未到位而发生的利息支 出，其相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额 应付的利息，应进行了纳税调增。 11、企业发生的管理费用、营业费用、财务费用等应符合经营 活动常规，发生额与企业规模配比，如企业会议费用、通讯费用、 办公用品费用、差旅费用等应符合常规。 12营业外支出中税收滞纳金、行政罚款、赞助支出、与收入 无关的支出等应进行纳税调增。 - 13 - 13不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准 备、风险准备、坏账准备等准备金支出应做纳税调增；保险企业、 金融企业、证券企业、中小企业信用担保机构等提取的国家允许计 提的准备金应符合规定比例。 以上提示供您在进行 2011 年度企业所得税年度申报时参考，具 体政策请参阅各级税务机关发布的正式文件。 五、附录：专项提示五、附录：专项提示 （一）高新技术企业所得税年度申报专项提示（一）高新技术企业所得税年度申报专项提示 尊敬的纳税人： 2011 年度企业所得税汇算清缴期已经来临，如您单位为高新技 术企业，请认真阅读以下专门提示，真诚希望我们的提示能对您的 年度汇缴申报有所帮助，如有疑问，请拨打 12366 税法咨询电话。 1企业取得高新技术企业资格后，可持“高新技术企业证书” 及其复印件和有关资料，向主管税务机关办理减免税手续。手续办 理完毕后，高新技术企业可按 15%的税率进行所得税预缴申报和年度 申报。 2高新技术企业资格自颁发证书之日起有效期为三年。企业应 在期满前三个月内提出复审申请，不提出复审申请或复审不合格的， 其高新技术企业资格到期自动失效。高新技术企业在通过复审之前， - 14 - 在其高新技术企业资格有效期内，其当年企业所得税暂按 15%的税率 预缴。 3已认定的高新技术企业有下述情况之一的，认定部门将取消 资格： （1）在申请认定过程中提供虚假信息的； （2）有偷、骗税等行为的； （3）发生重大安全、质量事故的； （4）有环境等违法、违规行为，受到有关部门处罚的。 被取消高新技术企业资格的企业，认定机构在 5 年内不再受理 该企业的认定申请。 4高新技术企业经营业务、生产技术活动等发生重大变化（如 并购、重组、转业等）的，应在十五日内向认定管理机构报告。 5高新技术企业可根据研发费用加计扣除税收优惠政策的相关 规定和要求，每年在所得税年度申报前向税务机关备案享受该项优 惠。 6高新技术企业归集的研发费用主要包括人员人工、直接投入、 折旧费用与长期待摊费用、设计费用、装备调试费、无形资产摊销、 委托外部研究开发费用和其他费用八大内容； 7享受研发费用加计扣除优惠的高新技术企业，应注意区分可 享受加计扣除研发费用口径、高新技术企业认定中研发费用口径、 财务会计核算规定三者之间的差异。允许加计扣除的研发费用包括 以下八项内容： - 15 - （1）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相 关的技术图书资料费、资料翻译费。 ( 2 )从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 ( 3 )在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、 补贴。 ( 4 )专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。 ( 5 )专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形 资产的摊销费用。 ( 6 )专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及 制造费。 ( 7 )勘探开发技术的现场试验费。 ( 8 )研发成果的论证、评审、验收费用。 8高新技术企业同时又处于国务院关于实施企业所得税过渡 优惠政策的通知 （国发200739 号）第一条第三款规定享受企业 所得税“两免三减半” 、 “五免五减半”等定期减免税优惠过渡期的， 所得税适用税率可以选择依照过渡期适用税率并适用减半征税至期 满，或者选择适用高新技术企业的 15%税率，但不能享受 15%税率的 减半征税。 高新技术企业，同时又符合软件生产企业和集成电路生产企业 定期减半征收企业所得税优惠条件的，所得税适用税率可以选择适 用高新技术企业的 15%税率，也可以选择依照 25%的法定税率减半征 税，但不能享受 15%税率的减半征税。 - 16 - 9当年享受所得税税收优惠的高新技术企业，在实际实施有关 税收优惠的当年，减免税条件发生变化的，应当自发生变化之日起 15 日内向主管税务机关报告；不再符合减税、免税条件的，应当依 法履行纳税义务；未依法纳税的，主管税务机关将予以追缴。同时， 主管税务机关在执行税收优惠政策过程中，发现企业不具备高新技 术企业资格的，将提请认定机构复核。复核期间，可暂停企业享受 减免税优惠。 以上提示仅供参考，具体政策请参阅各级税务机关发布的正式 文件。 （二）房地产开发经营企业所得税年度申报专项提示（二）房地产开发经营企业所得税年度申报专项提示 尊敬的纳税人： 2011 年度企业所得税汇算清缴期已经来临，如您单位为房地产 开发经营企业，请认真阅读以下专门提示，真诚希望我们的提示能 对您的年度汇缴申报有所帮助，如有疑问，请拨打 12366 税法咨询 电话。 一、收入类 1房地产开发经营企业如果将开发产品用于捐赠、赞助、职工 福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其 他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发 产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或 利润）的实现。 - 17 - 2房地产开发企业销售未完工开发产品取得的收入，应按照规 定的计税毛利率计算预计利润。 3企业新建的开发产品在尚未完工或办理房地产初始登记、取 得产权证前，与承租人签订租赁预约协议的，自开发产品交付承租 人使用之日起，出租方取得的预租价款按租金确认收入的实现。 二、成本、费用类 1房地产开发企业开发产品符合下列条件之一的，应视为已经 完工，并及时结算其计税成本，同时将其实际毛利额与其对应的预 计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算 的应纳税所得额。在年度纳税申报时，企业须出具对该项开发产品 实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况的报告以及税务机关需 要的其他相关资料。 (1) 开发产品竣工证明材料已报房地产管理部门备案。 (2) 开发产品已开始投入使用。 (3) 开发产品已取得了初始产权证明。 2房地产开发企业应将营业收入、其他业务收入和销售未完工 开发产品收入之和作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费税前 扣除限额的基数。其中企业发生的与生产经营活动有关的业务招待 费支出，按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业） 收入的 5。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国 务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收 入 15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 - 18 - 3企业委托境外机构销售开发产品的,其支付境外机构的销售 费用(含佣金或手续费)不超过委托销售收入 10%的部分,准予据实扣 除。企业委托境内销售机构销售开发产品的，按与具有合法经营资 格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人 等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的 5%计算限额准予税前 扣除。 4企业的利息支出按以下规定进行处理： （1）企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借 款费用，可按企业会计准则的规定进行归集和分配，其中属于财务 费用性质的借款费用，可直接在税前扣除。 （2）企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部 其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明 文件，可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用,使用借款的企 业分摊的合理利息准予在税前扣除。 5企业开发产品转为自用的,其实际使用时间累计未超过 12 个 月又销售的，不得在税前扣除折旧费用。 6成本对象是指为归集和分配开发产品开发、建造过程中的各 项耗费而确定的费用承担项目。计税成本对象的确定原则包括可否 销售原则、分类归集原则、功能区分原则、定价差异原则、成本差 异原则、权益区分原则。成本对象由企业在开工之前合理确定,并报 主管税务机关备案。成本对象一经确定，不能随意更改或相互混淆， - 19 - 如确需改变成本对象的，应征得主管税务机关同意。 7企业在开发区内建造的会所、物业管理场所、电站、热力站、 水厂、文体场馆、幼儿园等配套设施，按以下规定进行处理： (1)属于非营利性且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、 公用事业单位的，可将其视为公共配套设施，其建造费用按公共配 套设施费计入开发产品的计税成本中。 (2)属于营利性的，或产权归企业所有的，或未明确产权归属的， 或无偿赠与地方政府、公用事业单位以外其他单位的，应当单独核 算其成本。除企业自用应按建造固定资产进行处理外，其他一律按 建造开发产品进行处理。 企业在开发区内建造的邮电通讯、学校、医疗设施应单独核算 成本，其中，由企业与国家有关业务管理部门、单位合资建设，完 工后有偿移交的，国家有关业务管理部门、单位给予的经济补偿可 直接抵扣该项目的建造成本，抵扣后的差额应调整当期应纳税所得 额。 8共同成本和间接成本，企业应按受益的原则和配比的原则分 配至各成本对象，具体分配方法可按以下规定选择其一： （1）占地面积法。指按已动工开发成本对象占地面积占开发用 地总面积的比例进行分配。 （2）建筑面积法。指按已动工开发成本对象建筑面积占开发用 地总建筑面积的比例进行分配。 （3）直接成本法。指按期内某一成本对象的直接开发成本占期 - 20 - 内全部成本对象直接开发成本的比例进行分配。 （4）预算造价法。指按期内某一成本对象预算造价占期内全部 成本对象预算造价的比例进行分配。 企业下列成本应按以下方法进行分配： （1）土地成本，一般按占地面积法进行分配。如果确需结合其 他方法进行分配的,应商税务机关同意。 （2）单独作为过渡性成本对象核算的公共配套设施开发成本, 应按建筑面积法进行分配。 (4)借款费用属于不同成本对象共同负担的，按直接成本法或按 预算造价法进行分配。 （5）其他成本项目的分配法由企业在上述四种方法中自行确定。 9企业除出包工程、公共配套设施和应向政府上交但尚未上交 的报批报建费用、物业完善费用三项成本可以预提外，计税成本均 应为实际发生的成本。但预提成本时，应遵循以下规定： （1）出包工程：可以预提的出包工程，是指承建方已按出包合 同完成全部工程作业量但尚未最终办理结算的工程项目。房地产开 发企业对发票不足金额据以预提的出包工程合同总金额，是指不包 括甲供材料的金额。预提费用最高不得超过合同总金额的 10%，且已 开发票金额与预提费用总计不得超过合同总金额。预提的出包工程， 自开发产品完工之日起超过 2 年仍未支付的，预提的出包工程款全 额计入应纳税所得额；以后实际支付时可按规定税前扣除。 - 21 - （2）公共配套设施：可以预提的公共配套设施费用，是指售房 合同、协议、广告，模型中或政府相关文件等承诺建造且不可撤销， 或按照法律法规规定必须配套建造的，此类公共配套设施可按预算 造价合理预提建造费用。 对于明确建造期限而逾期未建造的，其以前年度已预提的该项 费用在规定建造期满之日起计入当期应纳税所得额；如未有明确建 造期限的，则在该开发项目最后一个可供销售的成本对象达到完工 产品条件时仍未建造的，其以前年度已预提的该项费用应并入当期 应纳税所得额。 （3）应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物业完善费用： 可以预提的报批报建费用、物业完善费用，必须是完工产品应上交 的报批报建费用、物业完善费用，同时需提供政府要求上交相关费 用的正式文件。未完工产品应上交的报批报建费用、物业完善费用 不得预提并税前扣除。除政府相关文件对报批报建费用、物业完善 费用有明文期限外，预提期限最长不得超过 3 年；超过 3 年未上交 的，计入当期应纳税所得额，以后年度实际支付时准予在税前扣除。 房地产开发企业当年度按规定预提有关费用时，应在企业所得 税年度申报时同时附报房地产开发企业预提费用明细表 。 10企业单独建造的停车场所，应作为成本对象单独核算。利 用地下基础设施形成的停车场所，作为公共配套设施计入开发产品 成本中进行处理。 - 22 - 11除税法规定可以预提的成本外，企业在结算计税成本时其 实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的，不得计入计税成本， 待实际取得合法凭据时，再按规定计入计税成本。 以上提示仅供参考，具体政策请参阅各级税务机关发布的正式 文件。 （三）汇总纳税企业所得税年度申报专项提示（三）汇总纳税企业所得税年度申报专项提示 尊敬的纳税人： 2011 年度企业所得税汇算清缴期已经来临，如您单位为总分支 机构经营企业，请认真阅读以下专门提示，真诚希望我们的提示能 对您的年度汇缴申报有所帮助，如有疑问，请拨打 12366 税法咨询 电话。 一、省内总分机构纳税人 省内总分机构纳税人是指总、分机构均在江苏省的企业所得税 纳税人。 1省内总分机构纳税人的总机构 总机构应统一计算包括企业所属各个不具有法人资格的分支机 构在内的全部应纳税所得额、应纳税额，并汇总缴纳企业所得税。 您应根据主管税务机关的要求，按季（月）办理企业所得税预缴申 报，年度终了后办理年度企业所得税申报，进行汇算清缴。 2省内总分机构纳税人的分支机构 由于您的总机构在江苏省内统一计算、汇总缴纳企业所得税， - 23 - 故您不需要在当地主管税务机关办理企业所得税季度预缴申报和年 度申报。 二、跨省总分机构纳税人 跨省总分机构纳税人是指跨省设立不具有法人资格的分支机构 的企业所得税纳税人。 1总机构在江苏省的纳税人 （1）总机构 总机构应统一计算包括企业所属各个不具有法人资格的分支机 构在内的全部应纳税所得额、应纳税额，并汇总缴纳企业所得税。 您应根据主管税务机关的要求，按季（月）办理企业所得税预缴申 报，并在季（月）度申报前按照国税发【2008】28 号文件规定的计 算方法向分支机构分摊税款，出具中华人民共和国企业所得税汇 总纳税分支机构分配表 ，年度终了后办理年度所得税申报。 提示事项：如果您内部具有独立生产经营职能部门，且符合国 税发【2008】28 号文件规定，可视同一个分支机构，该分机构也不 需要单独向主管税务机关办理季（月）所得税预缴申报及年度申报。 （2）分支机构 分支机构在江苏省的，由于您的总机构在江苏省内统一计算、 汇总缴纳企业所得税，故您不需要在当地主管税务机关办理所得税 预缴申报及年度申报。 分支机构不在江苏省的，应根据您的总机构出具的中华人民共 - 24 - 和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表到当地主管税务机关办 理季(月)度预缴申报，年度终了后不需要办理所得税年度申报。 2.总机构在外省的纳税人 （1）总机构 企业所得税由外省当地主管税务机关征管。 （2）分支机构 二级分支机构在江苏省的，应按照您的总机构提供的中华人 民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表中分配的税款，向 主管税务机关按季（月）办理企业所得税申报预缴，但年度终了后 不需要办理所得税年度申报。 三级及以下分支机构 您不需办理预缴申报和年度申报。 分支机构不在江苏省的，企业所得税不在江苏省征管。 三、收入全额归中央的企业所得税纳税人 收入全额归中央企业的企业所得税纳税人是指，国家税务总局 发文明确的企业所得税收入全额归中央的企业（国税函【2010】184 号等文件，中石油和中石化除外） 。 1总机构 企业所得税不在江苏省征管。 2分支机构 （1）二级分支机构 您应根据主管税务机关的要求，向当地主管税务机关办理企业 - 25 - 所得税预缴申报和年度申报，但其税款由总机构统一汇总计算后向 总机构所在地主管税务机关缴纳。二级（含二级以下）分支机构发 生的需要税务机关审批的财产损失，由二级分支机构将财产损失的 有关资料上报其所在地主管税务机关，由有权税务机关进行审批。 （2）三级及以下分支机构 您不需办理预缴申报和年度申报。 四、按比例就地预缴企业所得税的纳税人： 按比例就地预缴企业所得税纳税人目前暂限于中国石油天然气 股份有限公司、中国石油化工股份有限公司等企业。 1总机构 企业所得税不在江苏省征管。 2分支机构 在江苏的分支机构，指上述企业在江苏省设立的不具有独立法 人资格的分支机构。 （1）二级分支机构 中石油、中石化下属二级以下分支机构发生的需要在税务机关 备案或由税务机关审批的研发费用、财产损失等事项，由其二级分 支机构所在省、自治区、直辖市和计划单列市国税机关按照规定的 权限予以备案或审批。二级分支机构购置用于环境保护、节能节水、 安全生产等专用设备的投资额，符合企业所得税法规定的抵免企业 所得税条件的，先在就地预缴的税款中进行抵免。 您应根据规定向主管税务机关办理季（月）预缴申报和年度申 - 26 - 报，并按比例就地预缴所得税。 （2）三级及以下分支机构 您不需要办理预缴申报和年度申报，也不需要就地预缴企业所 得税。 五、建筑企业 1总机构 （1）预缴： 只设跨地区项目部的，扣除已由项目部预缴的企业所得税后， 按照其余额就地缴纳； 只设二级分支机构的，按照国税发200828 号文件规定计算总、 分支机构应分摊的税款； 总机构既有直接管理的跨地区项目部，又有跨地区二级分支机 构的，先扣除已由项目部预缴的企业所得税后，再按照国税发2008 28 号文件规定计算总、分支机构应缴纳的税款。 （2）汇缴 您应向主管税务机关办理企业所得税年度申报。应纳所得税额 小于已预缴的税款时，您应向主管税务机关申请办理退税或抵扣以 后年度的应缴企业所得税。您在办理企业所得税预缴申报和年度申 报时，应附送其所直接管理的跨地区经营项目部就地预缴税款的完 税证明。 2分支机构 总机构在外省的申报纳税事项按照国税发200828 号文件规定 - 27 - 执行。总机构在省内的，分支机构不需要在当地主管税务机关办理 企业所得税季度预缴申报和