会计学考研笔记之管理会计学.doc

管理会计学 第一章 管理会计概述第一节 管理会计的定义与基本内容一、管理会计的定义：管理会计（内部会计、决策会计）的本质：一种经济管理活动二、管理会计的基本内容（一）规划与决策会计1、规划：计划、预算2、决策：预测分析体系 以短期经营决策和长期投资决策为主的决策分析体系（二）控制与业绩评价会计1、控制：成本控制体系、风险管理体系、内部控制体系2、业绩评价：业绩评价系统、薪酬激励机制三、管理会计与财务会计的主要区别于联系1、区别 管理会计 财务会计服务对象： 内部会计（对内报告会计） 外部会计（对外报告会计） 内部各级管理人员 股东、投资者、财税部门、债权人等 工作重点： 规划、决策、控制、业绩评价 对会计要素的确认、计量和报告 面向未来，属于经营管理型会计 面向过去，属于报账型会计 约束依据： 不受会计准则和会计制度的约束 必须受会计准则和会计制度的约束 只服从管理者的使用需要 时间跨度： 具有时间弹性， 缺乏时间弹性 取决于管理者需要 按月、季、半年度、年度编制 会计主体： 企业内部各责任单位 整个企业 会计程序： 无固定格式，程序有较大自由 有固定格式，业务处理程序比较固定 会计方法： 灵活多样 较为规范 行为影响： 较为重视行为科学对人的 不太重视行为科学对人的行为影响 行为影响 数据的精确程度：通常只需求得近似值 力求精确 信息特征： 灵活提供不公开的、不具有法律 全面提供公开的、具有法律责任的 责任的管理信息 会计信息 2、联系1) 两者目标相同：都是为了加强企业的经营管理工作和提高企业的经济效益2）两者使用的信息资料基本相同并具有互补性。 第二节 管理会计的形成一、管理会计的形成二、管理会计的发展（一）20世纪50年代至60年代初：成本的计算与控制（二）20世纪60年代中后期：数学模型的应用（三）20世纪70年代至80年代初：信息经济学、组织行为学、代理人理论等相关学科引入（四）20世纪80年代中后期：反思与尝试变革（五）20世纪90年代之后：创新与变革第三节 管理会计的基本理论一、西方国家开展的管理会计规范化二、管理会计的假设会计假设是指会计人员面对变化不定的社会经济环境，对会计领域中存在的某些未明知或无法验证的失误，根据客观的、正常的情况或趋势来作出合乎情理的逻辑性推断或命题。会计假设是发展和形成会计原则的基础。（一）基础性假设（六点）（对一些具有普遍意义的外部不确定因素的假设性命题）1、会计主体假设（会计活动的空间范围） 会计主体处独立的经营单位外，还包括其内部各个责任层次的责任单位2、持续经营假设： 与财务会计相同，企业在其生产经营期间内不间断地持续经营。会计活动在时间上的不间断性3、灵活分期假设 管理会计的会计分期具有较大的灵活性和不确定性，根据企业内部经营管理的实际需要决定。4、多种计量单位假设 与财务会计的货币计量假设不同，管理会计的计量单位处货币外，还可以使用实物量单位、时间量单位和相对数单位等。5、成本分类多样性假设 管理会计主要依据企业内部经营管理的需要对成本进行分类，即为不同的目的而采用不同的成本6、货币时间价值假设 与财务会计的币值不变架设不同的是，管理会计在进行投资决策时，必须要考虑货币的时间价值（二）技术性假设（应用于某一具体管理会计事项、直接约束和规范个别管理会计程序与方法的应用性命题）1、本量利分析法的假设条件： 在一定实践和一定业务量范围内，企业产品的销售担架、单位变动成本、固定成本总额、生产能力和产品品种结构都维持不变。2、责任会计制度的假设： 各层次的责任单位能够保持整个企业经营目标得一致性三、管理会计的目标1、基本目标：提高企业的经营管理水平和经济效益2、具体目标：采用专门方法向企业内部各级管理人员提供有利于实现管理目标的各种有用信息四、管理会计的职能1、规划：预测与决策2、组织：有限资源的优化配置和使用3、控制：建立控制体系，确保企业规划目标和组织制度的实现4、评价：客观评价企业的经营管绩效，为企业实施激励机制提供考评依据五、管理会计的原则（即是管理会计理论体系中的重要组成部分，又是指导管理会计事务的规范） （管理会计信息的质量特征）（一）基本原则： 1、相关性：目标相关 2、可靠性：真实可靠 3、重要性：重大影响、误差范围 4、及时性： 5、中立性：不偏不倚 6、灵活性：适应需要 7、可理解性 8、可验证性：在实践中得到检验 9、正确性：在有效范围内必须正确 10、可操作性：简单可行、便于操作 11、成本效益原则：取得各项相关信息产生的效益应能够大于取得这些信息的成本（二）具体原则1、规划方面：全局性原则、目标一致性原则等2、决策方面：定性与定量相结合、信息充分原则等3、控制方面：分权管理原则、责权利相结合原则、例外管理原则等4、业绩考核方面：客观性原则、物质激励与精神激励相结合原则等六、管理会计的基本程序（一）企业管理的基本程序 注意：通常把管理程序分为“规划”和“控制”两大部分，具体分为六个步骤，它们经常在不断地、周而复始地活动，亦称为“企业管理循环”（6 2）1、判断情况2、做出决定3、合理组织4、实际执行5、监督指导6、衡量技校（二）管理会计的基本程序（“管理会计循环”）（6 2）1、财务报告分析2、预测分析、决策分析和编制全面预算3、建立责任会计制度4、积累财务成本数据5、调控经济活动6、差异分析第四节 管理会计师与管理会计的地位四、管理会计师的职业道德1、能力2、保密3、正直4、客观5、道德行为冲突的解决第二章 成本性态分析（重点）1、什么是成本？如何理解成本信息在管理会计中的作用？第一节 成本概念及其基本分类一、成本的概念1、从管理会计角度看，成本是指企业在经济活动中对象化的、以货币表现的、为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价2、成本信息在管理会计中具有重要的作用，是企业开展经营决策、制订竞争性策略、改善经营行为、评价经营业绩的基本前提之一二、基于财务会计系统的成本分类（一）制造成本和非制造成本（GAAP）1、制造成本（生产成本）：指企业内部发生的所有与产品生产相关的成本包括: 直接制造成本可将成本形成原因追溯至形成这些成本的产品当中，例如：原材料、工人工资等 间接制造成本很难将成本形成的原因追溯到某一具体的产品中去，例如：折旧费用、机器维修费用、车间的管理费用等2、非制造成本：指成本的发生与产品的制造没有直接关系的费用支出 包括：配送成本运费、运输工人工资 销售成本销售人员工资、销售费用 营销成本广告费、促销费 售后服务成本 研究与开发成本 管理成本高管薪酬、法律会计等部门的费用（二）直接成本和间接成本（明确成本对象）1、直接成本：是指仅用于单个成本对象的资源或者活动的成本 包括：直接材料和直接人工 例外：某些管理费用也属于直接成本（例如，某管理人员被雇佣来监督餐桌的生产，其工资）2、间接成本：是指不能直接归集到某一成本计算对象而是由多个成本计算对象进行分担的资源成本 包括：生产经营过程中的制造费用、管理费用、营销费用 例外：如果生产产品所耗的指导费用仅仅是为了生产一种定制产品，那么这种制造费用就属于直接成本，而不是间接成本。（三）生产成本、营销成本和管理成本（我国财务会计对成本的分类，按其经济用途）2、成本按经济用途应怎样分类？这种分类有什么优缺点？1、生产成本 包括：直接材料直接人工制造费用间接材料、间接人工、其他制造费用（固定资产折旧、保险、维护、修理）2、营销成本（销售费用） 包括：广告费、展览费、推销费、运输费、销售人员的差旅费和工资等3、管理成本 包括：行政管理部门和职能科室的相关费用成本按其经济用途分类，通常被认为是财务会计中对成本的基本分类方法。这种分类具有如下优点：1）能清楚地反映产品成本结构,用来评价和考核目标成本的执行情况2）有利于“产品成本”和“期间成本”的划分，贯彻“配比”原则3）有利于直接成本和间接成本的划分，以便根据“谁受益，谁负担”的原则进行成本分配缺陷：1）没有同企业的生产能力挂钩，不利于企业实现控制产品成本和进一步挖掘企业内部的生产潜力2）看不清成本与业务量之间的变动关系，不利于准确分析业务量变动对成本的影响三、基于管理会计系统的成本分类（一）固定成本、变动成本和混合成本1、按照成本的产生方式，将成本定义为：生产能力资源、弹性资源 1）生产能力成本在工作完成之前就需要获得并预先付款。生产能力成本取决于所取得的生产能力资源的多少而不是取决于所使用的生产能力的多少。生产能力成本的多少与计划生产相关，与实际生产无关。 2) 弹性成本则是指其成本能够按照所耗费资源量的比例予以分配的资源2、在我国：生产能力成本固定成本 弹性成本变动成本 突出成本与业务量之间的依存关系3、变动成本、固定成本、混合成本 1）变动成本，指在一定的相关范围内，成本总额与业务量成正比例关系变动的 2）固定成本，指在一定的相关范围内，成本总额与业务量变动无关的成本 3）混合成本，指虽然会随着业务量的变动而变动，但不保持正比例关系的成本，可以进一步分解为固定成本和变动成本难点：直接成本、间接成本VS 固定成本、变动成本P30l 直接成本且变动成本：资源的耗用和成本的发生与产品的数量成正比例关系。l 直接成本且固定成本：该项资源的耗用是为了特殊的生产经营目的的成本。如：仅用于某项特殊产品进行定制生产所耗费的经理人员的工资l 间接成本且变动成本：资源的耗用和成本的发生与产品的数量成正比例，但是按照直接成本计量该项成本代价过高。如：制造桌子的胶水l 间接成本且固定成本：是指生产的耗用是为了一般生产经营目的而发生的成本，生产能力作用于多个成本对象。如：仓库成本(二) 历史成本和未来成本（按其实际发生的事态）1、历史成本（沉没成本）：指已经发生或本期刚刚发生的成本2、未来成本：指预先测算的成本，又称预计成本，实际上是一种成本目标（三）相关成本和无关成本（按其与决策的相关性）1、相关成本：与某一特定决策有关的成本2、无关成本：与该决策无关的成本（四）可控成本和不可控成本（按成本的可靠性）1、可控成本，是指一个会计期间内能够合理地为负责该成本的管理人员所能控制的成本2、不可控成本，反之注意：可控与否是对于特定时期和空间范围而言的 “特定时期”会计时期 “空间范围”责任中心（五）长期成本和短期成本（按成本的可调整性）1、长期是指生产能力能够被调整的期间，长期成本是指成本对象的全部成本（固定成本和变动成本之和）2、短期是决策者无法调整其能力的期间，也就是在相关范围内生产能力成本保持不变的期间，实际上短期成本即是弹性成本、变动成本注意：管理会计中的长期短期与会计周期没有必然联系四、“目的不同，成本不同”的含义1、成本信息是用于指导决策的，而决策又会限定所需成本的性质，也就限定了计算成本的方法以及成本的价值度量。一种成本信息可能对一种决策目的有作用，而对另外一种决策目的没有丝毫作用。2、“目的不同，成本不同”不会导致管理会计上的成本混乱，相反，却揭示了管理会计中成本管理的真谛，因此有助于在生产经营决策中加强成本管理。3、例如：责任会计可控成本3、什么是成本性态？成本按成本性态应如何分类？这种分类有什么优越性？第二节 成本形态的意义及其分类一、成本性态的概念1、成本性态（成本习性）：是指在一定条件下成本总额对业务量总数之间的依存关系1) 在业务量：指企业在一定的生产经营期内投入或完成的经营工作量的统称。通常指生产量或销售量 2）成本总额：指一定时期内，为取得营业收入而发生的各种成本费用，包括制造成本和非制造成本 3）一定条件：指一定的时间范围内和一定的业务量变动范围内，即相关范围2、通过成本性态分析，可以从定性和定量两个方面来把握成本的各个组成部分与业务量之间的变化规律，有助于企业优化管理决策，采取有效措施，充分挖掘降低成本的潜力，实现最佳经济效益4、什么是固定成本？如何理解固定成本的特征、分类和性态模型？二、固定成本（一）固定成本的概念与基本特征1、概念： 在企业全部成本中，成本总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而保持不变的部分，称为“固定成本”成本 业务量2、一般包括： 行政管理人员薪金、直线法计提的折旧、保险、职工培训、差旅费、租金、不动产税、科研经费等3、特征： 1）在一定时期和一定业务量范围内，其成本总额保持不变 2）单位业务量的固定成本随业务量的增减成反比例变动（二）固定成本的分类： 根据其支出额是否可以在一定期间改变而分为与约束性固定成本和酌量性固定成本 1、约束性固定成本（经营能力成本） 1）含义：指通过管理当局的决策行动不能改变其数额的那部分固定成本。 2）举例：直线法折旧、保险费、管理人员薪金、照明费、取暖费 3）特点：l 这类成本是一种提供和维持企业基本生产经营能力而支出的成本，也是企业经营业务必须负担的最低成本，又称经营能力成本l 具有很强的约束性，其支出额的大小取决于生产经营能力的规模和质量，一旦形成，长期存在，管理当局的短期决策行动无法改变。l 体现企业一定的生产经营能力，是企业实现长远目标的基础，如果稍加削减，将影响企业的盈利能力和长远目标。即使业务经营发生中断，该项固定资产成本仍需保持不变l 要想降低约束性固定成本，只有从经济合理地利用企业的生产经营能力、通过提高产品的产量等方面入手，以取得更大的经济效益。2、酌量性固定成本（选择性固定成本） 1）含义：是指通过管理当局的决策行动能改变其数额的那部分固定成本 2）举例：广告宣传费、新产品研究开发费用、职工培训费等 3）特点：l 一般有管理当局在会计年度开始前，根据企业的具体情况和财务承担能力，对下一年酌量性固定成本数额作出预算l 该类成本虽与该企业业务量水平没有直接关系，但对企业来说也是非常重要的，它可以扩大企业产品的销路，提高产品的质量，增强企业的竞争力。l 要想降低酌量性固定成本，只有在预算时精打细算、厉行节约、消灭浪费，在不影响生产经营的前提下，尽量减少其支出的绝对额。5、什么是变动成本？如何理解变动成本的特征、分类和性态模型三、变动成本（一）变动成本的概念与基本特征1、概念：在企业的全部成本中，其成本总额在一定的业务量范围内，随着业务量的变动而成正比例变动的部分成为变动成本。业务量成本2、一般包括：直接材料、直接人工、制造费用中随产量成正比例变动的费用、按工作量法计提的固定资产折旧、销售费用中按销售量支付的销售佣金、装卸费、包装费等3、特征： 1）变动成本总额一般随着业务量的变动成正比例变动 2）单位变动成本是固定不变的，即它不受业务量变动的影响而保持不变 （二）变动成本分类依据：变动成本降低的正确途径1、技术性变动成本 1）含义：是指在其单位成本受客观因素决定，消耗量由技术因素决定的那部分变动成本 2）举例：受设计方案影响的、单耗相对稳定的外购零部件成本；流水作业的生产工人工资等 3）降低方法：改进设计、工艺技术，提高材料综合利用率、劳动生产率，避免浪费、降低单位消耗6、什么是相关范围？如何理解固定成本和变动成本的相关范围？2、酌量性变动成本 1）含义：是指其单位消耗受客观因素决定，单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本 2）举例：在保证质量要求的前提下，不同价格的某种材料；计件工资制下的计件单价 3）降低方法：通过科学决策、降低材料采购成本或优化劳动组合，以及严格控制开支的手段来实现3、要降低变动成本，主要应通过技术革命革新，降低单位产品内的材料消耗量或工资含量等业务量固定成本相关范围四、固定成本与变动成本的相关范围（一）固定成本的相关范围1、它是指某一特定的期间。 从较长时期看，所有成本均是可变的，因为随着时间的推移，企业生产经营能力的规模和质量都将发生变化2、它是指特定的业务量水平，一般指企业现有的生产能力水平。 业务量超过这一水平后，势必要增加固定成本的投入（二）变动成本的相关范围 业务量变动成本相关范围1、变动成本与业务量之间成正比例变动的关系（即完全的线性关系），通常也只有在一定产量范围内存在，超过这一范围，两者就不一定存在正比例关系2、如右图： 1）小批量生产时，单位产品消耗的直接材料和人工可能较多，斜率 b随着产量的增加而缩小使得总变动成本线呈向下弯曲的趋势， 形成非线性关系 2）但当产量增长到某一定范围时，各项材料和人工的消耗就比较稳定， 从而使变动成本总额和业务量总是之间呈现出严格的、完全的线性 关系，这个范围就成为“相关范围” 3）如果产量超出“相关范围”而继续增长，就可能出现一些新的不利因素，促使产品的单位变动成本增高， 从而使总变动成本线呈向上弯曲的趋势，又形成非线性关系五、总成本性态模型 总成本 = 固定成本总额 + 变动成本总额 = 固定成本总额 + （单位变动成本*业务量） Y = a + bx第三节 混合成本及其分解一、混合成本的特征与分类（一）混合成本的基本特征1、含义：混合成本是指介于固定成本和变动成本之间，其总额既随业务量变动又不成正比例的那部分成本2、基本特征： 其发生额随受业务量变动的影响，但其变动的幅度并不与业务量的变动保持严格的比例关系（二）混合成本的种类（四类）1、半变动成本（与总成本性态模型相似） 1）含义：指在一定出示基数的基础上随着产量的变动而成正比例变动的成本 2）特点：a) 通常有一个基础，类似于固定成本 b) 在此基数之上，随着业务量的增长，成本也相应地成比例增加，类似于变动成本 3）举例：水费、电费、电话费等2、阶梯式变动成本（半固定成本） 1) 含义：总额会随产量成阶梯式变动的成本 2）特点：在一定业务量范围内的发生额是固定的，但当业务量增长到一定限度，其发生额就突然条约到一个新的水平，然后在业务量增长到一定限度内，发生额又保持不变，直到另一个新的跳跃为止。 3) 举例：企业的化验员、运货员、保养工等 4）代数表示：分段函数3、曲线变动成本 1）含义：指成本总额与业务量之间表现为非线性关系的成本 2）特点：a) 通常有一个初始量，相当于固定成本 b) 在这个初始量的基础上，随着业务量的增加，成本与业务量不成正比例的直线关系 3）种类： 递减曲线成本：l 曲线变动成本中的变动部分，随着业务量的增加同时 其变化率是递减的。l 如：电炉设备，预热的单位耗电较高，而后下降 递增曲线成本l 曲线变动成本中的变动部分，随着业务量的增加同时其变化率是递增的，则成为递增曲线成本l 如：累进计件工资、违约金、罚金4、延期变动成本 1）含义：指在一定业务量范围内成本总额保持稳定，但超过该一定业务量后，随业务量按比例增长的成本。 2）例如：超产津贴 二、混合成本的分解方法（一）数学分解法（历史成本分析法） 1、含义：指根据混合成本在过去一定期间内的成本与业务量的历史数据，采用适当的数学方法加以分解，来确定其中的固定成本总额和单位变动成本的平均值的一种分解方法。 2、高低点法： 单位变动成本 = 高低点成本之差/高低点业务量之差 b = y/x 然后求a: a = y b x 固定成本 = 业务量最高点的总成本单位变动成本* 最高点业务量 固定成本 = 业务量最低点的总成本单位变动成本* 最低点业务量 注意：1）高低点的取值以最高最低业务量为准 2）采用高低点法选用的历史数据，应能代表该项业务活动的正常情况，不得含有任何不正常状态的成本 3) 注意成本的相关范围，在业务量最低点最高点之间 4）通常只适用于个其成本变动趋势较稳定的情况3、布点图法 布点图法时间观察的历史成本数据，在坐标图上作图，绘出各期成本点散布图，并根据目测，在各成本点之间绘出一条反映成本变动趋势的直线，其与纵轴的焦点即为固定成本，然后再根据此计算单位变动成本. 步骤：1）将历史数据标在坐标图上，形成布点图 2）通过目测，划出一条反映成本变动平均趋势的直线 3）确定固定成本的平均值（纵截距） 4）计算变动成本 b = (y - a)/x 注意：1）与高低点法比较，优点是：全面考虑已知的所有历史的成本数据，排除只由高低两点确定成本带来的偶然性,用途是反映成本性态更为直观易掌握 2）局限：带有一定的主观随意性，不十分精确4、回归直线法（最小平方法） 回归直线：使全部观测数据（即成本点）的误差平方和最小的直线 方法步骤：1）假设混合成本的直线方成为y = a + bx 2) 算出b 3) 算出a (见书 P46) 注意：1）优点：较为精确 2）缺点：计算工作量大 （二）账户分解法（会计分析法） 1、含义：根据各个成本项目及其明细账的性质，划分变动成本、固定成本（近似即可） 如果是混合成本，则通过一定比例将其分解为变动成本、固定成本2、特点：1）比较粗糙、但简单易行 2）应注意把会计期间发生的一切不正常的或无效的支出排除在外 3）事务中，企业可以采用队个项目费用的发生额与产量之间的关系进行多期观测，使分解后的成本性态模型的误差尽可能小（三）合同确认法1、含义：是指根据企业与供应单位所签订的各种合同、契约，以及企业内部既定的各种管理和核算制度中所明确规定的费用计算方法，来确定并估算那些费用属于变动成本。2、适用：有明确计算方法的各种半变动成本 基数固定成本 按消耗量部分变动成本3、举例：电费、水费（详见例210）4、注意：有临界，则分段计算（四）技术测定法（工程研究法）1、含义：是根据生产过程中各种材料和人工成本消耗量的技术测定来划分固定成本和变动成本的方法2、基本点：把材料、工时的投入量和产量进行对比分析，用来确定单位产量的消耗定额，并把与产量有关的部分归集为单位变动成本，与产量无关的部分归集为固定成本。3、特点：1）结果比较准确，但工作量大，分析较困难 2）该方法通常用于没有历史成本数据可控参考的企业，或企业已建立了标准成本制度，有现成的消耗定额资料可作为测定依据三、混合成本分解的目的与任务（见书中例题）（一）对计划内某混合成本进行预测 1、混合成本分解任务：通过历史资料，确定该混合成本公式 y = a + bx（二）对某向混合成本预算的实际执行情况进行考核分析1、混合成本分解任务： 1）根据历史资料，计算出a和b 2) 确定出混合成本实际发生额中的固定成本部分和变动成本部分，在此基础上，与预算数进行比较2、基本公式： 1）实际固定成本金额 = 实际混合成本 * （ 预计固定成本部分/ 预计混合成本） 2）实际变动成本金额 = 实际混合成本 * （ 预计变动成本部分/ 预计混合成本）注意：是从整体处考虑的（三）计算本期产品的变动生产成本，并且进行损益计算1、基本公式该项目实际成本发生额 预计固定成本部分 = 变动成本部分变动成本部分/ 实际耗用业务量 = 该项目单位变动成本变动生产成本总额 = 直接材料 + 直接人工 + 变动制造费用第四节 成本预测分析一、成本预测的意义1、成本预测是进行成本规划的前提2、成本预测是根据企业的现时条件和未来的发展目标，利用相关资料，采取专门的方法对企业未来成本水平及其发展趋势所进行的推测与估算。3、成本预测对提高企业的经营管理水平、降低产品成本、增强竞争力和改进经营效果都有重要的意义二、成本预测的步骤1、确定预测对象2、收集资料3、检查资料。保证资料的正确性和真实性，对不正确的资料要加以剔除，对不完全真实的资料要加以整理和核实4、选择合适的预测方法 从不同的角度进行预测，综合所有的预测结果，得出最合适的预测结论。5、进行预测 求得预测结果6、检查验证 利用误差估计预测的可靠程度和预测方法的精度。三、成本预测的基本方法如果假设总成本的模型为y = a + bx, 常用的成本预测定量分析方法有高低点法、加权平均法、回归直线法（一）高低点法 1、选择业务量最高和最低的两点来确定a、b的值，并进一步确定成本模型 2、优点是简单易行；缺点是如果企业想对成本的变化幅度较大，容易出现较大的误差。因此，该方法适合于变动趋势比较平稳的成本项目的预测（(二）加权平均法1、含义：是根据过去一定时期内的单位变动成本和固定成本总额的历史资料，按照距离计划起的远近分别赋予一定的权势来确定a、b的值并进一步确定成本模型的方法2、基本依据和过程： 1）假设总成本模型：y = a + bx 2) 计划其成本的预测值分别为： a = ai Wi b = bi Wi3、权数选择： 1）距离计划期越近，相应的权数应当越大 2）Wi = 14、举例： W1= 0.04 W2= 0.06 W3= 0.1 W4= 0.3 W5= 0.5（三）回归直线法格式：年度 x y xy x2 .N=几年 x y xy x2 第二章 成本性态分析（重点）1、什么是成本？如何理解成本信息在管理会计中的作用？第一节 成本概念及其基本分类一、成本的概念1、从管理会计角度看，成本是指企业在经济活动中对象化的、以货币表现的、为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价2、成本信息在管理会计中具有重要的作用，是企业开展经营决策、制订竞争性策略、改善经营行为、评价经营业绩的基本前提之一二、基于财务会计系统的成本分类（一）制造成本和非制造成本（GAAP）1、制造成本（生产成本）：指企业内部发生的所有与产品生产相关的成本包括: 直接制造成本可将成本形成原因追溯至形成这些成本的产品当中，例如：原材料、工人工资等 间接制造成本很难将成本形成的原因追溯到某一具体的产品中去，例如：折旧费用、机器维修费用、车间的管理费用等2、非制造成本：指成本的发生与产品的制造没有直接关系的费用支出 包括：配送成本运费、运输工人工资 销售成本销售人员工资、销售费用 营销成本广告费、促销费 售后服务成本 研究与开发成本 管理成本高管薪酬、法律会计等部门的费用（二）直接成本和间接成本（明确成本对象）1、直接成本：是指仅用于单个成本对象的资源或者活动的成本 包括：直接材料和直接人工 例外：某些管理费用也属于直接成本（例如，某管理人员被雇佣来监督餐桌的生产，其工资）2、间接成本：是指不能直接归集到某一成本计算对象而是由多个成本计算对象进行分担的资源成本 包括：生产经营过程中的制造费用、管理费用、营销费用 例外：如果生产产品所耗的指导费用仅仅是为了生产一种定制产品，那么这种制造费用就属于直接成本，而不是间接成本。（三）生产成本、营销成本和管理成本（我国财务会计对成本的分类，按其经济用途）2、成本按经济用途应怎样分类？这种分类有什么优缺点？1、生产成本 包括：直接材料直接人工制造费用间接材料、间接人工、其他制造费用（固定资产折旧、保险、维护、修理）2、营销成本（销售费用） 包括：广告费、展览费、推销费、运输费、销售人员的差旅费和工资等3、管理成本 包括：行政管理部门和职能科室的相关费用成本按其经济用途分类，通常被认为是财务会计中对成本的基本分类方法。这种分类具有如下优点：1）能清楚地反映产品成本结构,用来评价和考核目标成本的执行情况2）有利于“产品成本”和“期间成本”的划分，贯彻“配比”原则3）有利于直接成本和间接成本的划分，以便根据“谁受益，谁负担”的原则进行成本分配缺陷：1）没有同企业的生产能力挂钩，不利于企业实现控制产品成本和进一步挖掘企业内部的生产潜力2）看不清成本与业务量之间的变动关系，不利于准确分析业务量变动对成本的影响三、基于管理会计系统的成本分类（一）固定成本、变动成本和混合成本1、按照成本的产生方式，将成本定义为：生产能力资源、弹性资源 1）生产能力成本在工作完成之前就需要获得并预先付款。生产能力成本取决于所取得的生产能力资源的多少而不是取决于所使用的生产能力的多少。生产能力成本的多少与计划生产相关，与实际生产无关。 2) 弹性成本则是指其成本能够按照所耗费资源量的比例予以分配的资源2、在我国：生产能力成本固定成本 弹性成本变动成本 突出成本与业务量之间的依存关系3、变动成本、固定成本、混合成本 1）变动成本，指在一定的相关范围内，成本总额与业务量成正比例关系变动的 2）固定成本，指在一定的相关范围内，成本总额与业务量变动无关的成本 3）混合成本，指虽然会随着业务量的变动而变动，但不保持正比例关系的成本，可以进一步分解为固定成本和变动成本难点：直接成本、间接成本VS 固定成本、变动成本P30l 直接成本且变动成本：资源的耗用和成本的发生与产品的数量成正比例关系。l 直接成本且固定成本：该项资源的耗用是为了特殊的生产经营目的的成本。如：仅用于某项特殊产品进行定制生产所耗费的经理人员的工资l 间接成本且变动成本：资源的耗用和成本的发生与产品的数量成正比例，但是按照直接成本计量该项成本代价过高。如：制造桌子的胶水l 间接成本且固定成本：是指生产的耗用是为了一般生产经营目的而发生的成本，生产能力作用于多个成本对象。如：仓库成本(二) 历史成本和未来成本（按其实际发生的事态）1、历史成本（沉没成本）：指已经发生或本期刚刚发生的成本2、未来成本：指预先测算的成本，又称预计成本，实际上是一种成本目标（三）相关成本和无关成本（按其与决策的相关性）1、相关成本：与某一特定决策有关的成本2、无关成本：与该决策无关的成本（四）可控成本和不可控成本（按成本的可靠性）1、可控成本，是指一个会计期间内能够合理地为负责该成本的管理人员所能控制的成本2、不可控成本，反之注意：可控与否是对于特定时期和空间范围而言的 “特定时期”会计时期 “空间范围”责任中心（五）长期成本和短期成本（按成本的可调整性）1、长期是指生产能力能够被调整的期间，长期成本是指成本对象的全部成本（固定成本和变动成本之和）2、短期是决策者无法调整其能力的期间，也就是在相关范围内生产能力成本保持不变的期间，实际上短期成本即是弹性成本、变动成本注意：管理会计中的长期短期与会计周期没有必然联系四、“目的不同，成本不同”的含义1、成本信息是用于指导决策的，而决策又会限定所需成本的性质，也就限定了计算成本的方法以及成本的价值度量。一种成本信息可能对一种决策目的有作用，而对另外一种决策目的没有丝毫作用。2、“目的不同，成本不同”不会导致管理会计上的成本混乱，相反，却揭示了管理会计中成本管理的真谛，因此有助于在生产经营决策中加强成本管理。3、例如：责任会计可控成本3、什么是成本性态？成本按成本性态应如何分类？这种分类有什么优越性？第二节 成本形态的意义及其分类一、成本性态的概念1、成本性态（成本习性）：是指在一定条件下成本总额对业务量总数之间的依存关系1) 在业务量：指企业在一定的生产经营期内投入或完成的经营工作量的统称。通常指生产量或销售量 2）成本总额：指一定时期内，为取得营业收入而发生的各种成本费用，包括制造成本和非制造成本 3）一定条件：指一定的时间范围内和一定的业务量变动范围内，即相关范围2、通过成本性态分析，可以从定性和定量两个方面来把握成本的各个组成部分与业务量之间的变化规律，有助于企业优化管理决策，采取有效措施，充分挖掘降低成本的潜力，实现最佳经济效益4、什么是固定成本？如何理解固定成本的特征、分类和性态模型？二、固定成本（一）固定成本的概念与基本特征1、概念： 在企业全部成本中，成本总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而保持不变的部分，称为“固定成本”成本 业务量2、一般包括： 行政管理人员薪金、直线法计提的折旧、保险、职工培训、差旅费、租金、不动产税、科研经费等3、特征： 1）在一定时期和一定业务量范围内，其成本总额保持不变 2）单位业务量的固定成本随业务量的增减成反比例变动（二）固定成本的分类： 根据其支出额是否可以在一定期间改变而分为与约束性固定成本和酌量性固定成本 1、约束性固定成本（经营能力成本） 1）含义：指通过管理当局的决策行动不能改变其数额的那部分固定成本。 2）举例：直线法折旧、保险费、管理人员薪金、照明费、取暖费 3）特点：l 这类成本是一种提供和维持企业基本生产经营能力而支出的成本，也是企业经营业务必须负担的最低成本，又称经营能力成本l 具有很强的约束性，其支出额的大小取决于生产经营能力的规模和质量，一旦形成，长期存在，管理当局的短期决策行动无法改变。l 体现企业一定的生产经营能力，是企业实现长远目标的基础，如果稍加削减，将影响企业的盈利能力和长远目标。即使业务经营发生中断，该项固定资产成本仍需保持不变l 要想降低约束性固定成本，只有从经济合理地利用企业的生产经营能力、通过提高产品的产量等方面入手，以取得更大的经济效益。2、酌量性固定成本（选择性固定成本） 1）含义：是指通过管理当局的决策行动能改变其数额的那部分固定成本 2）举例：广告宣传费、新产品研究开发费用、职工培训费等 3）特点：l 一般有管理当局在会计年度开始前，根据企业的具体情况和财务承担能力，对下一年酌量性固定成本数额作出预算l 该类成本虽与该企业业务量水平没有直接关系，但对企业来说也是非常重要的，它可以扩大企业产品的销路，提高产品的质量，增强企业的竞争力。l 要想降低酌量性固定成本，只有在预算时精打细算、厉行节约、消灭浪费，在不影响生产经营的前提下，尽量减少其支出的绝对额。5、什么是变动成本？如何理解变动成本的特征、分类和性态模型三、变动成本（一）变动成本的概念与基本特征1、概念：在企业的全部成本中，其成本总额在一定的业务量范围内，随着业务量的变动而成正比例变动的部分成为变动成本。2、一般包括：直接材料、直接人工、制造费用中随产量成正比例变动的费用、按工作量法计提的固定资产折旧、业务量成本销售费用中按销售量支付的销售佣金、装卸费、包装费等3、特征： 1）变动成本总额一般随着业务量的变动成正比例变动 2）单位变动成本是固定不变的，即它不受业务量变动的影响而保持不变 （二）变动成本分类依据：变动成本降低的正确途径1、技术性变动成本 1）含义：是指在其单位成本受客观因素决定，消耗量由技术因素决定的那部分变动成本 2）举例：受设计方案影响的、单耗相对稳定的外购零部件成本；流水作业的生产工人工资等 3）降低方法：改进设计、工艺技术，提高材料综合利用率、劳动生产率，避免浪费、降低单位消耗6、什么是相关范围？如何理解固定成本和变动成本的相关范围？2、酌量性变动成本 1）含义：是指其单位消耗受客观因素决定，单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本 2）举例：在保证质量要求的前提下，不同价格的某种材料；计件工资制下的计件单价 3）降低方法：通过科学决策、降低材料采购成本或优化劳动组合，以及严格控制开支的手段来实现3、要降低变动成本，主要应通过技术革命革新，降低单位产品内的材料消耗量或工资含量等业务量固定成本相关范围四、固定成本与变动成本的相关范围（一）固定成本的相关范围1、它是指某一特定的期间。 从较长时期看，所有成本均是可变的，因为随着时间的推移，企业生产经营能力的规模和质量都将发生变化2、它是指特定的业务量水平，一般指企业现有的生产能力水平。 业务量超过这一水平后，势必要增加固定成本的投入（二）变动成本的相关范围 业务量变动成本相关范围1、变动成本与业务量之间成正比例变动的关系（即完全的线性关系），通常也只有在一定产量范围内存在，超过这一范围，两者就不一定存在正比例关系2、如右图： 1）小批量生产时，单位产品消耗的直接材料和人工可能较多，斜