（工商管理专业论文）我国金融业税收制度中存在的主要问题与改革建议.pdf

论文摘要 随着经济的飞速发展，我国金融业的整体建设也取得了长足进步。 僵惫瑗行鲶金融数税枝制度存在着整体税受镳高、税收政策不规范不台 理、内外资金金融企业税负不一致、不公平以及税费征收管理制度落后 等方面的藏题，己成为我凿金融渣发展盼巨大障碍。船入w t o 戳霸，金 融业将面临国际市场的激烈竞争，大批外资银行将出击我国金融市场， 整个行监的游戏舰燹| 都将按国际愤佣逐渐完善，市场准入蕊煲| j 与管灌要 求的提高，使我国金融业难以适应，金融机构面临的挑战非常巨大。因 此，调整和改革现行金融业税收制度，增强金融业竞争力是推进我国金 融业健康发展的首要任务，它将对繁荣我国金融市场，从面确保国民经 济持续发展具有十分重要的作用。 本文摄据强前我国金融业税收毫4 度中存在的闯题，借鉴擞界上发达 国家的实践经验，提出了改革我国现行金融业税收制度的建议。全文共 分三个章节： 第一章主要从目前我国金融业的收入状况和税制状况鹾方面来介 绍我鏊现行金融鼗税收割度懿现状。 第二章首先从我国金融业税负过煎，内外资金融企业税收政策分 立、财务会诗政策不配套、税收征管管辖混蘸蔽及税锈设计程糙五个方 面分析当前我国金融业税收制度中存在的问题。然后针对这蝗问题分别 胰我潜现行金藤监体翩、满营企监体稍釉金融泣运行橇箭三个方面详缁 剖析造成目前问题的原因。 第三章在论文前两章盼基磁上提出了我灏金融妲税收潮度静三条 改革建议：酋先本文站在税收制度管理的角度提出了金融业税制配套改 革的合理化建议，然后从体制的角度提出深仡体制改革的建议。最后提 出了进行金融业配套改革的建议。 本文采厢实 正的研究方法，引用数据详实、观点鲜明、蓬点突蹬， 提出匏改革建议方案切实可行，对我国金融业税收制度具有借鉴和指导 作用。 关键词：金融业、税制改革、相关建议。 a b s t r a c t w i t h r a p i dd e v e l o p m e n t o ft h en a t i o n a l e c o n o m yi nc h i n a ，t h e c o n s t r u c t i o no fo u rf i n a n c i a ls c e n ee n e r g e t i c a l l yi m p r o v e s + h o w e v e rs e v e r a l p r o b l e m so ft a xs y s t e m ，s u c ha s ：h i g ht a x r a t e ，u n r e a s o n a b l et a xp o l i c y , l a g g i n go fm a n a g e m e n ta n ds oo n ，b e c o m eb i gb a r r i e r st o r e s t r a i nt h e d e v e l o p m e n to fo u rf m a n c i a ls c e n e a f t e re n t e r i n gt h ew t o ，o u rf i n a n c i a l s c e n ei sf a c i n gw i t haf i e r c ec o m p e t i t i o nf r o mi n t e m a t i o n a lm a r k e t 。f o r e x a m p l e ：p l e n t yo fv e n t u r e - j o i n t b a n k s c o m p e t i n g w i t hs t a t e o w n e d b a n k s ，t h e f i n a n c i a l p o l i c i e s r e e s t a b l i s h i n ga c c o r d i n g t ot h e i n t e r n a t i o n a lr u l e s ，t h ed e m a n d s f o r m a n a g e m e n ti n c r e a s i n g a n d s oo n t h e r e f o r e ，a d j u s t i n ga n dr e f o r m i n g t h et a x s y s t e m a n d s t r e n g t h e n i n g t h e a b i l i t y o fc o m p e t i t i o n i st h e p r i n c i p a l w o r k t op r o m o t eh e a l t hd e v e l o p m e n t o fo u rf m a n c i a ls c e n e ，w h i c h c a nf l o u r i s ht h e f i n a n c i a lm a r k e ta n dp l a yak e yr o l et oe n s u r ea s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n to fn a t i o n a le c o n o m y a c c o r d i n gt ot h ep r o b l e m sp r e s e n t e di nt h ea b o v e ，t h et h e s i sp r o p o s e s s o m es u g g e s t i o no nr e f o r m i n ga n di m p r o v i n go u rt a xs y s t e m t h et h e s i sc a r l b ed i v i d e di n t o3c h a p t e r s 。 i nc h a p t e ro n e f r o m2a s p e c t s ：t h e i n c o m es t a t et a xs i t u a t i o n ， i n t r o d u c e st h es t a t u sq u oo f o u rt a xs y s t e m i nc h a p t e rt w o ，f i r s t l yf r o mt h ep h e n o m e n ao fh i g ht a xr a t ea n d u n r e a s o n a b l et a xp o l i c ya n ds oo n ，a n a l y s e st h ep r o b l e m se x i s t i n gn o w s e c o n d l yp r o p o s e s r e l a t e ds u g g e s t i o no nr e f o r m i n go fo u rs t a t e o w n e d e n t e r p r i s e s ，p r o m o t i n gf i n a n c i a lm a r k e tr e a s o n a b l ya n da v o i d i n gf i n a n c i a l r i s k 。l a s t l y , t h et h e s i sp o s e ss o m ep l a n so n e n v i r o n m e n t a lr e f o r m t h et h e s i sd e s c r i b e st nd e t a i lt h es e v e r a lp r o b l e m so ft a xs y s t e m t h e w r i t e ru s e ss c i e n t i f i cr e s e a r c h i n gm e t h o d ，al o to fd a t at oa n a l y s ea n ds u p p o r t h i ss t a n d p o i n t h o p i n gt h es u g g e s t i o ni nt h et h e s i sf e a s i b l ea n du s e f u lf o ro u r t a xs y s t e mr e f o r m k e yw o r d ：t h ef i n a n c i a l s c e n er e f o r m o ft a x s y s t e m r e l a t e d s u g g e s t i o n 月i j吾 加入w t o 后，我国金融业将面临国际市场的激烈竞争和巨大压力， 而我国现行的金融业税制存在着整体税负偏高，有关税收政策不规范不 合理、内外资企业税负不公平以及征收管理制度等方面的问题。从某种 意义上说，已成为制约我国银行金融业发展的主要因素之一。因此，调 整和改革现行金融税收制度，必将推进我国金融业健康发展，进一步增 强国际竞争实力，为繁荣发展我国金融市场，保证国民经济持续、稳定 发展具有十分重要的作用。同时金融业的不断发展和壮大，又可以直接 或间接保证税收收入的稳定和增长。为此，我在深入调查的基础上，根 据目前金融业税制中存在的问题，借鉴当今世界上一些发达国家的有益 经验，提出了进一步改革完善金融业税收制度的建议。 第一章我国现行金融业税收制度现状 任何社会的经济发展都是由诸多因素共同推动的：政治的、经济的、 体制的、技术的、人文的等等。就经济因素而言，古典经济学把土地、 资本、劳动看成是经济发展的三大要素( 马克思把这三大要素概括为生 产力) 。现代经济增长理论又把技术、资源配置、规模经济、知识进展 视为新的重要因素。经济发展史的研究表明，当今发达国家在近5 0 0 年 的经济发展过程中，有一个因素的作用在不断增长，特别是在高度发达 的现代经济中，这个因素的重要性更加突出，这便是金融。虽然金融在 经济发展中有如此重要的地位，但是我国金融业的现状并不容乐观，尤 其是我国现行金融业税收制度现状存在很多问题。 第一节金融业收入状况 在经济全球化发展的进程中，一个国家的竞争力主要表现在某些产 业和具体的企业身上，直接面对竞争的也是企业。银行是金融服务业和 整个国民经济安全的核心。银行又是投资、保险、证券、债券、票据、 租赁等各种金融工具正常运转的最重要的原动力。未来的世界经济中我 国的银行业必须占有重要的一席之地。如何尽快增强我国的银行实力， 培育和发展我国的金融业是一个重要的课题。 据资料显示，工业发达国家对银行( 包括融资租赁业) 的流转税普 遍实行免税或低税政策。相比之下，我国对银行的税赋可能是全世界最 高的。不仅如此，我国对银行利用外资和本币业务按不同税基征税。我 国与工业发达国家银行业税收政策及业绩状况比较见下： 表一、我国与工业发达国家银行业( 包括融资租赁) 税收政策比较 美国超额累进税率1 5 、3 5 金融业为3 5 资本额l 亿日圆以下 2 8 ，i 亿日圆以上为 日本 3 7 5 无增值税。 流转税 增值税营业税 各州对自定销售税，税率最高无 i 0 ，由消费者缴纳。+ 无增值税。 开征消费税税率5 ，由消费无 者缴纳。 德国分配收益3 2 ，未分配收免增值税，欧共体内租赁业务州政府以利润为基数开 益4 8 增值税，由承租人按所在国的征营业税，税率5 税率标准缴纳。 英国超额累进税率2 5 3 3 免增值税无 法国短期收益3 6 6 ，长期收 益2 0 9 意大利综合税率5 3 2 ( 中央 3 7 、地方1 6 2 ) 免增值税，欧共体内租赁业务无 增值税与德圆相同。 免增值税，欧共体内租赁业务无 增值税与德幽相同。 加拿大各省不同，1 4 1 7 免增值税 中国 3 3 1 9 9 4 年新税法实施以来对银行 ( 包括融资租赁业务) 免增值 税但从今年7 月开始，对非金 融机构的所柯权转移的租赁业 务征收增值税，税率1 7 。 无 外资转贷按利差8 征税。 本币信贷业务按利息收 入8 征收。 融资租赁业务按租金收 入减租赁成本( 本币利息 支出不扣除，利用外资可 扣除境外利息支出) 后8 征。 经营租赁按租金收入5 征收营业税。 注：工业发达国家税收政策引自国家税务总局税收科学研究所1 9 9 8 年编译 出版的外国税制概揽。 表二、我国银行与工业发达国家大银行资产状况比较单位：亿美元 名国别银行名称一级资资产税前资本资卒资产回不良贷 次本额充足回报报率 款比 总额 赢利 率率9 ， l 美国花旗集团4 7 6 9 9 7 1 6 9 3 71 5 9 4 86 6 3 56 2 2 2 i 4 3 英国汇丰空股 2 8 5 3 35 6 9 1 3 9 7 9 8 25 2 8 1 4 4 4 日本东京三菱 2 6 0 1 96 7 8 2 4 43 8 3 i3 8 1 5 0 5 6 4 8 4 7 法国农业信贷 2 3 3 3 54 4 1 5 2 44 0 9 55 2 8 1 7 9 0 9 3 无 l o中国中国工商 2 1 9 1 94 2 7 5 4 64 9 85 1 3 2 3 0 1 2 无 1 8 德国德意志 1 7 4 1 88 4 3 7 6 1 4 1 0 6 2 0 6 2 4 5 0 4 9 1 “ 3 8意大利联合银行 1 2 2 4 93 0 5 3 5 41 7 8 74 0 1 无0 5 9 4 5 0 加拿大皇家银行 8 1 7 51 7 7 6 9 71 8 94 6 2 3 5 1 0 6 0 9 8 注：此表是从最近公布的全球i 0 0 家大银行名次表中，将各工业发达国家和我 国在表中按一级资本排列最靠前的大银行做的对比。 从上述数字分析，可以看出工行的资本充足率在八家银行中处于中 间偏上水平。但是工行的税前利润、资本回报率、资产回报率都是八家 银行中最低的。工行与法国农业信贷银行集团的资本和资产规模相当， 但税前利润、资本回报、资产回报却只相当于法国银行的八分之一。美 国花旗银行的资本回报率是工行1 5 倍。我与德国的税制接近，若剔除由 于工行的资本充足率高于德国银行2 5 倍的因素，德行的税前利润仍是 工行的3 3 倍，资本回报率约高4 倍、资产回报率约高l6 倍。我国银行 的收益性和流动性与工业发达国家差距很大，缺乏竞争能力。一个真正 能适应市场经济发展的商业化银行，作为一个投资载体，资本回报率起 码要在1 5 以上，否则，哪个投资人愿当银行的股东呢? 按这样的回报 率，除国家投资外，任何投资者都不可能接受。 第二节金融业税制状况 税收是国家通过法律手段强制地、无偿地参与国民收入分配的一种 分配形式。税收的多少决定着国民收入在纳税人和国家之间的分配比 例，通过税款的征缴所形成的国家同纳税人之间的经济关系就是税收的 分配关系。税收的分配作用是通过税收制度这一载体实现的，在社会主 义市场经济条件下，国家通过征税，实现社会产品或国民收入的转移， 都是通过税收制度加以规定、通过按照税收制度进行征管来实现的。离 开了税收制度，就无法进行理想地、科学的国民收入分配。因此，要正 确处理国家同纳税人的经济分配关系，必须建立合理完善的税收制度。 我国市场经济体制以前，银行金融机构比较单一，金融工具极少( 存 贷款、国债) ，金融税收制度简陋。1 9 9 2 年开始市场经济体制以来，特 别是1 9 9 4 年现代金融制度和现代税收制度改革以来，随着金融机构的发 展，金融产品的创新和金融市场的发育，我国金融税收政策税收制度的 建立和实施提到重要日程。1 9 9 7 年2 月1 9 日国务院发布的关于调整金 融保险业税收政策有关问题的通知标志着金融税收发生了较大变化， 金融税收政策开始明朗化。 ( 1 ) 在生产流通服务领域征收营业税。这是以纳税人从事营业活动 的营业额或销售额为课税对象的流转税中的税种。营业税的征收范围主 要是提供应税劳务的行为。 ( 2 ) 在金融业( 除中央银行外) 开征企业所得税。1 9 9 4 年新税制改 革时规定金融保险交纳企业所得税，依照原有关规定执行，直到1 9 9 7 年 1 月1 日按照国务院规定才调整过来。税率为3 3 ，与其他行业的所得税 税率一致，实现了税负公平。但由于我国对内资企业和外商投资企业实 行两套所得税制，因此上面说的只是内资金融机构的企业所得税。对国 际金融组织贷款给中国政府和中国国家银行、外国银行以优惠利率贷款 给中国国家银行的利息免征预提所得税。 ( 3 ) 证券( 股票) 交易、期货交易等税种也在不断完善。 但是目前我国对银行实行的税收政策，仍有明显的计划经济体制的 色彩。金融税收存在的主要问题是：第一，对金融机构和金融工具开征 的税种不健全，很多领域没有到位，或界限不清。第二，税制很不规范， 不很稳定，减免太多，也不合理。第三，尚存在一些特殊问题，如财力 的分配于扰影响金融税收。重复征税问题比较普遍。另外，银行承担着 过重的为国家财政直接上缴税利的义务，不利于银行增强自身实力，更 好地发挥银行对国民经济发展的推动作用。我国的银行所得税税率与工 业发达国家相比，居于中等水平。但对于流转税，我国银行的税务负担 明显过重。工业发达国家普遍免增值税，或由购买方、承租人交纳。德 国和我国一样，也开征营业税。不过德国的营业税是以所得利润为纳税 基数。一般来说，因存贷款利率的不同，金融服务业的利息收入一般是 利差的2 f o n t 5 倍。若我国对银行也按利润征收流转税，则工行的税前 利润、资本回报率、资产回报率将与德国银行接近，但与其它基本实行 免流转税的发达国家在资本回报率、资产回报率方面仍有2 f o n t 3 倍的 差距。 第二章当前金融业税收制度中存在的 主要问题及成因分析 第一节存在的主要问题 1 1 税负过重 税收政策的目标是公平税赋、调节收入，培植税源，体现产业政策， 增强国家实力。在市场经济环境中，一个合理的，有利于银行业发展的 税收政策对增强银行实力，提高银行收益水平至关重要，有利于降低企 业和整个资本市场的融资成本，有利于促进投资和经济的发展。过重的 税负必然导致资本增长的下降，投资减少，从而导致经济增长率的下降。 税收的准则是公平与效率。税制设置应尽量减少效率损失，尤其是减少 对国民经济增长有关的资本积累、储蓄、投资、劳动力供应等的不利影 响，从而有利于经济增长。同时，运用适当的税收手段，主要是降低税 率与减轻税负，刺激总供给，加快经济增长。近几年，随着经济全 球化的迅猛发展，各国政府纷纷采取措施，充分利用税收政策调节宏观 经济，促进经济增长，提高本国企业竞争力。各国税率总体上都呈下降 趋势。在美国，2 0 0 1 年总的公司所得税率为4 0 ；在加拿大，平均税率 为4 2 1 ；在经济合作与发展组织国家，1 9 9 6 年一2 0 0 0 年间，平均所得 税率已降为3 2 9 6 。鉴于形势发展，最近，加拿大联邦政府宣布，到 2 0 0 4 年，非制造业领域的公司所得税由现行的2 8 降虱j 2j 。加拿大各 省也同时采取措施，例如，哥伦比亚省至j 2 0 0 2 年公司所得税将降低4 个 百分点；至1 2 0 0 3 年，安大略省公司所得税将降低6 个百分点。 我国已成为wto 成员国，金融业将直接面对国际金融市场上的严 峻挑战。而以我国目前银行业的税收制度，是很难与外国银行进行有效 竞争的，过重的税负将使我国银行业处于极其不利的地位。其中营业税 对银行来说是一个极其沉重的负担，其他国家很少有类似我国营业税的 税种。据统计，目前向金融业征收的税种有1 4 种之多，主要涉及营业税、 城市维护建设税、印花税、企业所得税、个人所得税和具有税收性质的 教育费醛熬等税费。其中，营韭裁、城市维护建设税、馨花税翻教弯赞 附加，从性质上说都属于在交易环节征收的流转税。 表1 9 9 9 年工农中建阴大国有独资银行税负表单位：亿元 银行营业税及附所得税税收合计税前利润税负 力弱( ) 中国工商 1 2 7 6 81 2 7 6 81 2 7 6 87 5 5 8 银行 中国农业 4 2 8 84 2 8 84 2 8 81 0 9 0 3 银行 中国建设 5 4 9 91 4 3 26 9 3 l4 3 4 l7 0 0 3 银行 中国银行 7 9 2 92 4 0 81 0 3 3 77 3 6 6 6 7 5 8 合计 3 。8 43 8 4 03 4 3 2 4t 5 4 7 87 4 。6 8 按照o e c d ( 经济会作与发展组织) 多数豳家的做法以及美国研究 中国经济的藩名专家尼古拉斯r 拉迪的计算方法，分析金融业的纳税额 占其翘收盏的毙羹。根据这方法诗算的尽蓠我国金融她的总体税受 ( 营业税及附加和企业所得税) 在6 5 7 5 之间。根据2 0 0 0 年中 谶金融年鉴有关数据计算( 参见袭一) ，1 9 9 9 年工商银行、农业银行、 中国银行、建设锻毒亍理大国套独资银行的平均总体裁负戈7 4 。6 8 。 1 、流转税负担。 不论从攀何种金融渡务，原剐上统一按照“金融僳险鼗”税霹征收营 业税，并按照规定的营业税魏额附，谯城市维护建设税承】教蠢费附加：薷 业税税率2 0 0 2 年为6 ，2 0 0 3 年降为5 。 城市维护建设税裁窭因纳税人所在区域西不霹，在市区静，残率为 7 ，在县城、建制镇的，税率为5 ，在其他区域的，税率为1 。由 予金融枕穆一般都坐落在城泰或者爨城、建素l 镶内，所数实际适耀税率 多为7 或者5 。 教育费射加统一按n 3 豹辩翻率征收。 印花税则因交易凭据的不同，税率和税基郝不尽相同。虽然与其他 税种相眈，印花税的税率穰低，後是它一般按照渗及的交易额f 如贷款合 冠金额) 全额向交易的双方征收，所以，从贷方实现的营业收入和借方的 借款成本的角度来看，印花税也占有一定的税负比例。 综合考虑营鲎税、城市维护建设税、窜花税和教育赞嚣季秀辩，鄄缆营 业税税率下调至5 ，一般金融业务的流转税综合税负也在5 ，5 以上。 特别是股荼交易印花税税率，虽然目前已经降为2 馐l 离的时候曾经达 n 5 ) ，键是与其链颦花裁税率琵较仍然穰寒。这样，金融撬稳麸v 萋涯 券买卖，既要缴纳营业税、城市维护建设税和教育费附加，又要缴纳税 率相当高的印花税。 由予以下几方嚣戆原因，孛滏金融行韭戆滚转税实鞲税灸会更蔫： ( 1 ) 营业税是按照营业额全额征税，而不是按照净额( 即价差) 征税， 更不是像增值税酃样必对增值额征税，即金融服务所消耗的购进货物所 承援的增傻税税额不憩褥至g 按除。所以，实际上金融业承担了营业税和 增值税的双重税收负担。 ( 2 ) 营盈税的营韭额包括金融梳构收驳的备种价矫费用，因就， 一些实际并不构成企业收入的代收费用，如 正券公司为诞券交易所代扣 代缴的过户费、开户费等，也被计入营业额征收营业税。 ( 3 ) 率国的一璧金融橇构，特剐是有蹙大型费监锻行，资产壤量 比较差，不良贷款率比较高，但是营业税原则上是按权责发生制的要求 征税的，因此，在滞收利息比率比较高的情况下，银行对大量应收来收 利怠需霜营运资金垫付税款，镶行实醪实现鹃剩惑收入所承慈的裁受就 要比法定税率离。虽然目前对此问题税收政策上已经有所考虑( 现规定： 银行2 0 0 0 年底以前已经缴纳营业税的应收未收利息，经过批准，可以在 强震5 年之内冲减营业收入；2 0 0 1 年以矮发生熬应收寒牧捌惠，若在1 8 0 天以后仍未收回，可以冲减当期的营业收入) ，但是问题并没有完全解决。 从国外情况看，众融撤务一般纳入增值税征收范围，而鼠多数阐家 对银行信贷、保险、涯券、共同基金管理等主要金融业务免征增值税( 因 此其进项税额不能扣除) ，如欧盟各国、加拿大、澳大利迎、新西兰、韩 圜簿。不过，免税一般只限于主要金融业务。对予金融机构的一些辅助 性泣务f 或者说嚣严格意义土觞金鼓蝮务) ，妇提供缳险麓服务、证券或 者收藏品的安全保管服务等，则按照般情况征收增值税。对于出口业 务或者与裔品、劳务出疆有关盼金融服务，一般实行零税率，戳鼓励密 口。此外，对于一些属予免征增值税的业务，企业也可以申请缴纳增值 税，从而使其迸顼税额得戮抵扣，并保持港值税链条的究整性。 对于证券交易业务，从部分国家征收i 芷券交易税或者证券交易印花 税的税负来看，有些国家的税负比中国的税负略高。例如：英国对股票 买方征收印花税，丹麦对股票的卖方，征收证券交易税，税率均为交易价 格的0 5 。有些国家的税负则比中国的税负低。例如：法因对于在股票 交荔掰或者柜台交易熬涯券，按照交易额对买卖双方征收诞券交易税： 交易额在1 0 0 万法郎以内的部分，税率为0 3 ；超过1 0 0 万法郎的部分， 税率为0 1 5 ；每笔交易露以溅税1 5 0 法郎，显每笔突易税额最多不超过 4 0 0 0 法郎；对在创业板上市的股票交易不征交易税。意大利对于在交易 蕊外进行髂证券交易，按n o 。0 0 9 ( 政府续券 0 1 4 f 段黎) 的税率 歪收 印花税( 税负由买卖双方各自承担一半) ，对于在意大利股榘交易所进行 鲶证券交荔免缓露花税。瑞对于证券买卖 芷收窝藏税，潜内证券税率 为0 1 5 ，国外证券税率为0 3 ( 税负由买卖双方锫自承担一半) 。比利 时对于诞券买卖征收证券交易税，股票税率为0 。3 4 ，债券税率为0 1 4 ( 税负由买卖双方各自承担一半) 。中国香港和台湾地区也对证券转让 征税：香港对股票转让征收印花税，憾是税率已经觚1 9 9 7 年的0 3 逐年 降到2 0 0 1 年豹o + 2 ( 税负由买卖双方各自承担一半) ；台湾征收证券交 易税，且只对证券卖方征收，股票的税率为0 3 ，债券的税率为0 1 。 各爨对主要金融业务免妊交易税( 增傻税) ，除了理论上和操作上对金融 服务的增值额的确认都存在困难以外，主要是出于减少对资本流动的阻 碍方嚣酌考虑。嚣方发达国家金融业发达，对主要金融选务免征增毽税， 而中国金融业发展还比较落后，金融市场发育很不究善，迫切需要得到 政您兹鼓嬲帮支媾，零对金惑她挺收多种流转魏，嚣显税受毙较裹，毽 得考虑。 2 、企渡所得税负担。 中国的金融企业原则上同其他企业一样缴纳税率为3 3 的企业所 得税f 外资众融机构则同其他外资企业样缴纳外商投资企娩和外豳企 业所褥税，且符合规定条件的企业可以享受一定的所得税优惠1 。金融企 业所得税制的不合理，除了中外金融机构的税收待遇存在不公平以外， 主要体现在以下嚣个方露： ( 1 ) 奄业所得税法定税率偏高，导致金融企业所得税名义税负过 重。中国瑷行鳆外资企韭所得税秘疼资金韭艇褥税3 3 的税率分期是 1 9 9 1 年、1 9 9 4 年开始实施的，而这些年来各国、特别是中国周边的发展 孛蓬家的企建繇褥裁魏率普邃呈现毒下辫静趋势。孛凝酶巍率虽然略低 于一些经济发达国家f 如比利时公司所得税税率为3 9 ，意大利为3 6 ， 法国为3 3 3 3 ，爽缝剩为3 4 ，嚣班雾兔3 5 ) ，毽怒已经麓予韩黧( 2 7 ) 、泰国( 3 0 ) 、巴西( 2 5 ) 、俄罗斯( 2 4 ) 等经济发展中国家或者新 兴工娩国家，也高予英国、澳大剩亚p 0 4 ) ，黼拿大( 2 5 ) 帮新热坡( 2 2 ) 等经济发达国家。再者，多数阔家对乎包括证券交易利得在内的长期 资本嗣得，通常区剿予普通所褥丽适用较低的税率，鬻中莓对证券交易 所得等资本刹得统一按照普遍所褥征税。 ( 2 ) 众业所得税税前扣除项目限制较多。按照豳际税收惯铡，与 企业经营有关的支嫩和费耀都允许在所褥税前如实扣除，但是中国现行 所得税制度对于许多支出项目规定了比较严格的税前扣除标准，如工资 支出、业务接待费支出、坏账准备戆提取等，其中对予金融企业影响比 较大的主要有两项：工资扣除，即按照规定的计税工资标准扣除，现 行标准失每人每月8 0 0 ：元，最多可以上浮2 0 ( 基p 9 6 0 元) 。对超过诗裁工 资标准的工资支出，企业只能从税后利润中列支，因而加重了企业的负 擅。金融行潼属予知识密集型行娩，平均工资水平毙较高，黻此，工资 扣除的限制对金融行业的税负影响较大，加之此项规定仅适用于内资金 融企娩，黔淡金憨企整的工资支爨不受经褥限销，肉浚金融众遭对她反 映比较强烈。 允许税翁据涂豹塥账标准过严。态资金融金数应收来收剩惠逾期 1 8 0 天以上的，可以冲抵当期的应纳税所得额：应收未收本金则按照有 关坏账损失认定的规定据实在税前扣除，酃原剐上应收采收本金逾期3 年以上仍未收回的，可以据实在税翦扫除。金融行她经营风险较大，及 时核销逾期不能收回的坏账，对保障金融企业的抗风险能力有蔫重要意 义。贷款本金3 军不髓收回才髓佟为坏账核镑，不符合金融企盈防范经 营风险的要求。 3 、个人所得税负担。个人所得税从两方面影响金融业务； ( 1 ) 辩个人投资者姨事金融产品投资新实现的收益征税。孛匡辩 个人的储蓄存款利息和对从事证券( 不包括国馈) 投资所取得的利息、股 息、筑利收入按照2 0 税率征收个人所樽税，而对证券转让所得则暂免 征收个入掰褥税。对予部分投资牧蓥铤税，哭一部分投资收益不征魏， 本身有失税收公平，会扭曲投资流向，影响资本配置效率。 ( 2 ) 对盒融企业的职员的工资、薪金所得征收的个入所得税。由予 孛重令人所得税默总体上看懑经存在诸多不适皮，翔4 5 的最裹边际税 率偏高( 近年来各国、特别是中国周边的发展中国家的个人所得税税率普 遍呈下调趋势，许多国家的最高边际税率已经降到，4 0 以下。如英潜 为4 0 ，美黧为3 8 。6 ，日本、泰嚣为3 7 ，韩蓬为3 6 ，印度为3 0 ， 巴西为2 5 ，等等) ，分项征收，税前扣除项圈少( 许多国外比较通行的 拓除顼番都没有设立) ，扣除标准偏低( 魏工资、薪金所得每月8 0 0 元静扣 除额多年没有调整) ，从恧已使个人所得税税负总体偏高。在国杰，金融 行业的工资水平b 匕较高；与图外同行业棚比，中国金融企业的职工人数 偏多。因魏，工瓷成本蹙影确金融行韭竞争力麓重要因素之一。个人赝 得税税负偏高间接地提高了金融行业的人工成本，从面影响了金融行业 的竞争力。 1 9 9 4 年税隶l 改革以袋，税收收入形势缀好，连霉大睡发增长，年平 均增收1 2 2 0 亿元，税收收入的增长速度超过3 c o p 的增长速度，税收收 入占g d p 的琵踅己囊5 年蘸的l o 逐遴攀升n 2 0 0 0 年的1 4 ，盘瑗7 4 年 税收收入增长弹性系数大于1 的现象。在全球减税的大趋势下，我国的税 制改革应借鉴别国的经验，结合我国执行的积极的财政政策，探讨适合 我濯藿清静改革措施，一方瑟套剩予缣 歪政府收入，援持经济增长；另 一方面，减轻企业负担，提高竞争力，促进经济增长。特别是对金融机 构这样的税源大户，应充分考虑其发展后劲、与黼外同业的竞争、对国 民经济静影豌等因素，切不可蠛泽露滋。隧羞社会主义市场经济体制的 建立，面对“入世”的挑战，金融企业的税收负担( 这里主要指宏观税收负 担) 应保持在什么水平上才符合遥度、合理的标准，而在既定税负下，税 受分配掺是如何才越达到公平、毒效的县撼，这是一个必须深入研究的 理论问题。从动态发展上蓿，税负水平与结构应该既能反映我国社会主 义市场经济发展静要求，又要适应经济全球仡稆黼际税收发袋潮流静变 化；既要满足具有一定速度的经济发展和增长的露要，又必须与纳税人 的承受能力相适应。要改变我国银行目前赢利水平低，竞争能力差的状 况，除进一步深诧改革、谖整傣贷结构、加强银行信怠亿帮信震环境的 建设外，调整对银行的税收政策非常邀要。 1 2 内外资分立 我国的金融服务舞放楚麸1 9 8 1 年辩始，经历了先试点、薅不紫扩大 开放的过程。网前外资金融机构可在2 3 个城市和1 个省设立营业性机构。 迄今，外资银行已在我国设立了分行1 5 4 家，合资银行7 家，独资银行6 家，强资财务公司7 家，代表处2 5 0 家。囊1 9 9 6 年1 2 月我爨允许钋资银行 试办人民币业务以来，已有2 5 家外国银行分行在华为外资企业和外国个 人提供人民币业务。加入w t 0 后，外圈银彳亍进入我国两年后可与我国企 业搿展本蘑业务，进入五年后可从事零售银行业务，地区限制翻客户限 制将在五年内彻底取消。 从金融税收政策来看，与“有限开放”的敢策稻反，我国对外资镶行 实行了特别的税收优惠政策，造成了中资银幸亍与外资银行之阅的税负不 公平。目前，我国对中资银行与外资银行分别实行了两套税制。 这两套税制在所得税和其他税种方面都不相同，所得税制的差异集中表 现在以下几方面： i ：税率不同。我国税法规定，外资金融机构享有税收减免优惠： 凡在经济特区内的外资金融机构，其来源于特区内的营业收入，从注册 之日起，可享受免税5 年的优惠；在经济特区和国务院批准的其他地区 设立的外资金融机构，外国投资者投入资本或分行由总行拨入营运资金 超过1 0 0 0 万美元，经营期在1 0 年以上的，其经营业务所得减按1 5 的税 率征收所得税，从获利年度起，第年免征，第二年和第三年减半征收 企业所得税。而中资金融机构一律适用3 3 的企业所得税。 2 、税基不同。中资银行与外资银行在计税工资、职工福利费、捐 赠支出、业务招待费、利息支出、坏帐损失、固定资产折旧等方面的扣 除规定都有所不同，外资银行的税收扣除比中资银行宽松，从而造成两 者实际税基上的差异。例如，中资银行的折旧残值规定一般应不高于原 价的5 ，而外资银行的折旧残值则应不低于原价的1 0 等。 3 、优惠政策不同。外资银行可享受再投资退税。外资银行将本企 业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资 开办其他外商投资企业，经营期不少于5 年的，可退还其投资部分已缴 纳所得税的4 0 税款。此外，在其他税种方面，两者交缴的税种数量、 税种内容和税负均不相同。如中资银行除缴纳房产税外，还要缴纳城市 维护建设税、教育费附加；而外资银行则免征城市维护建设税、教育费 附加等。 在两套税制下，中资银行与外资银行的税负悬殊很大，承担高税负 的中资银行难以与实力雄厚的外资银行进行公平竞争。 不同的税收国民待遇与世界经济体化要求相悖。世界经济一体化 是不可逆转的趋势，这些有悖于税收公平原则的规定，对税收效率产生 了副作用。一方面，一些效率高的内资企业因税负高而丧失竞争优势，使 民间投资流向竞争压力小、技术含量低的外资企业，带来社会效率和财 产的损失：另一方面，导致一些内资企业采取合资、假合资的寻租行为 ( 据联合国贸发会议估诗，在我国的外裔奁接投资中有2 0 是内资爨境鬣 再流入的资金) ，大蝠度降低了国内企业尤其是网有企业的市场价值，丽 且资本外流增多又进一步加剧通货紧缩的影响。 1 。3 衾敲黠务会诗羧策与裁法苓狯灞 金融企业所得税政策与财务会计政策不配套。2 0 0 1 年1 1 月2 7 网印发 的金融企业会计制度，虽然已尽可能地考虑与税收法规的协调致， 毽企监会计制度与残法鳇矛詹仍然禳潋避免。恧与之配套的税收政策崴 未出台，由此引发了诸如在计提贷款呆帐准备金、应收利息冲减、业务 招待费、宣传广告赞等税前扣除比例隧及贷款核销院例等许多操作上的 逡题，为企业的会计核算秘税务规关的监餐管理带来不便，企业意见较 大。 1 ，霹税牧征警管辖混乱 税收征管管辖混乱，不利于税务扭关的管理，同对也对企业造成一 定的干扰。目前，金融业的所得税除华夏银行实行由备分支机构就地缴 缡井，其余各行均实行金融汇总缴缡方式。营监税及附勰分掰壶备级嚣 家税务局和地方税务局分别i 正收与管理；其他各税则幽地方税务局负责 征收与管理。这种管辖体制明显存在这样几个弊端：是企业所褥税实 行汇总缴纳露，征收与管理、稽查分离，熬方各级謇家税务局把它作惫 一种分外工作，疏于管理和监餐，从而容易造成对所得税监督不力，税 收流失问题的发生，同时所得税汇总缴纳腐，地方各缀银行对企业的经 营状援关注程度不够，不穰于众遭增收节支，提高经济效益。二是蘑一 税种由两个税务机关同时管辖，为企业造成缴纳不便，容易造成多头、 重复检凌，也增大了税务机关的征管成本，降低了工作效率，违背了税 收瞧“效率原爨| l ”。 当然，我国目前金融税制方面存在是上述问题一定历史背景的。 在这稀特有的历史背景下，金融监税收带l 度是一种被动的，适应瞧的“小 修小毒 ”，显得滞盾，也十分混乱。 第一，是政府与金融机构特有的产权关系决定的。长期以来，政府 ( 据联合国贸发会议估计，在我国的外商直接投资中有2 0 是内资出境后 再流入的资金) ，大幅度降低了国内企业尤其是国有企业的市场价值，而 且资本外流增多又进一步加剧通货紧缩的影响。 1 3 金融财务会计政策与税法不协调 金融企业所得税政策与财务会计政策不配套。2 0 0 1 年i i 月2 7 日印发 的金融企业会计制度，虽然已尽可能地考虑与税收法规的协调一致， 但企业会计制度与税法的矛盾仍然难以避免。而与之配套的税收政策尚 未出台，由此引发了诸如在计提贷款呆帐准备金、应收利息冲减、业务 招待费、宣传广告费等税前扣除比例以及贷款核销比例等许多操作上的 问题，为企业的会计核算和税务机关的监督管理带来不便，企业意见较 大。 1 4 税收征管管辖混乱 税收征管管辖混乱，不利于税务机关的管理，同时也对企业造成一 定的干扰。目前，金融业的所得税除华夏银行实行由各分支机构就地缴 纳外，其余各行均实行金融汇总缴纳方式。营业税及附加分别由各级国 家税务局和地方税务局分别征收与管理；其他各税则由地方税务局负责 征收与管理。这种管辖体制明显存在这样几个弊端：一是企业所得税实 行汇总缴纳后，征收与管理、稽查分离，地方各级国家税务局把它作为 一种分外工作，疏于管理和监督，从而容易造成对所得税监督不力，税 收流失问题的发生，同时所得税汇总缴纳后，地方各级银行对企业的经 营状况关注程度不够，不利于企业增收节支，提高经济效益。二是同一 税种由两个税务机关同时管辖，为企业造成缴纳不便，容易造成多头、 重复检查，也增大了税务机关的征管成本，降低了工作效率，违背了税 收的“效率原则”。 当然，我国目前金融税制方面存在是上述问题一一定历史背景的。 在这种特有的历史背景下，金融业税收制度是一种被动的，适应性的“小 修小补”，显得滞后，也十分混乱。 第一，是政府与金融机构特有的产权关系决定的。长期以来，政府 并没有把国有银行作为市场经济的风险产业来对待，而是把金融机构当 作“第二财政”，国家的“钱匣子”。金融企业的税率调整以及有关政策的 变动历来都是以国家财政的需要为背景的。这是导致金融业税收政策e 匕 较混乱的一个重要方面。 第二，由于长期以来我国金融业的税收是国家财政收入的主要来 源，所以，每次金融业税收政策调整都是以不伤及国家财政收入为前提 的。往往是流转税上调、所得税下调。例如1 9 9 7 年7 月1 日起，将所得税 税率由原来的5 5 统一降为3 3 ，同时，将营业税税率由 原来的5 增加到8 ，这是导致目前金融业整体税负偏高的一个重要 原因。 第三，鉴于我国目前的利率管理体制，在存贷利差较大时，政府利 用调整所得税税率的手段来调控金融业的利润水平，因此，金融业税收 政策特别是税率的调整变化十分频繁，不具有相对的“固定性”。 第四，长期以来，在我国银行业中国有银行占主体，且居于垄断地 位，企业的经营环境宽松，竞争压力不大，税收对企业的影响并不大， 也未引起企业的足够重视。 第五，与其他行业相比，我国银行业的企业改制也相对落后，这也 是税收政策未作大的调整相对滞后的一个原因。 1 5 税制设计粗糙 我国的金融税制，基本上还是粗线条的勾划，设计比较粗糙，有些 规定没有充分考虑政策效益，阻碍了一些新兴业务的发展；难以体现国 家的政策导向：同时也还存在不少漏洞，给偷税、逃税留下可乘之机。 加入w t o 以后，我国社会经济各个方面都会逐渐向国际接轨，税收制度 也一样。 税收是影响金融业发展的一个重要因素，而金融业方面的税收政策 产生的效果往往是非常微妙的。6 0 年代，美国政府宣布征收利息平衡税， 居民对外贷款、购买证证券所得利息一律要征税。这一政策的初衷是想 限制资金外流，缓解恶化的国际收支状况，而结果并不如人所愿，反而 使许多跨国公司转向欧洲市场融资，促进了欧洲美圆市场的发展。 我国金融业的税收设计也存在类似的可能。例如，根据我国税法， 境内外资金融机构向境外金融机构支付的利息，以不高于同业拆借的条 件免征。 境内外资金融机构从境外金融机构拆借资金再贷给国内企业，对着 部分资金征收预提所得税，增加了资金的拆借成本，最终受损的是国内 企业。同样是拆借行为，对于内资和外资的区别对待，不但不利于银行 业的平等竞争，进而也影响的企业的平等竞争，而且有可能遏制向境外 金融机构拆借资金这类业务的发展，甚至产生别的意想不到的效果。 2 我国现行的金融税制过于简单，没有对不同的业务区别对待， 缺少对新兴金融业务的扶持政策，难以发挥税收对金融业务的调控和政 策导向作用。例如，离岸金融业务是外向型经济为主的国家和地区拓展 国际贸易、抢占国际市场的制高点，其特点是“两头在外”，从境外吸收 存款，向境外贷款，也是我国金融业的一项新业务。由于风险大、前景 好，各国在各种政策上积极扶持其发展。但是与其他国家相比，我国在 税收政策上，现阶段对开展离岸金融业务并没有特别的规定，所得税率、 营业税率和扣除项目等方面的税收优惠政策明显不够，影响了离岸金融 业务的发展。 3 另外，我国金融税制还有待向规范化、制度化发展，对一些概 念和规定需做明确的界定，以减少偷税、逃税的渠道。例如，税法及有 关规定没有限定自有资金的使用范围，由于金融机构往来暂不征收营业 税，境内外金融机构就有可能将自有资金存放联行获取利息而无需交纳 营业税，造成国家税收流失。其他如外籍员工实物报酬和实际待遇的扣 除，总行管理费的分摊，与联行业务的往来，资本性支出与经营性支出 等相关规定都有待进一步明确和完善。 第二节成因分析 2 1 金融业体制 伴随着中国加入w