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基于公司治理的内部审计问题研究【毕业论文+任务书+文献综述+开题报告】 (2011届)毕业论文(设计) 题 目:基于公司治理的内部审计问题研究 姓 名: 专 业: 会 计 学 班 级: 学 号: 指导教师: 导师职称: 年 月 日 摘 要:公司治理是现代企业制度建设中最重要的内容,它被称为21世纪的关键词。在公司治理中,内部审计这一职能部门的设置和实施成为一个不容忽视的问题。内部审计是现代企业完善内部控制, 实现组织目标的重要手段,被视为公司治理的第四块基石。 本文便是采用了规范研究的方法对公司治理和内部审计两者的关系进行了分析,主要研究了内部审计在公司治理中的重要作用,然后分析了内部审计目前面临的问题,进而针对该问题提出解决的对策,改进和完善内部审计,以促进内部审计与公司治理的良性互动。 关键词:内部审计;公司治理,建议 Abstract:Corporate governance is the most important content in the modern enterprise system, it is known as the 21st century keywords. In corporate governance, internal audit of the functions and implementation of a set can not be ignored. Internal audit is a modern enterprise to improve internal control, important means of achieving organizational goals is seen as the cornerstone of corporate governance, the fourth block This is based on research using a standardized method of corporate governance and internal audit to analyze the relationship between the two main study of the internal audit in corporate governance role, and then analyzes the problems currently faced by internal audit, and then address the problem the countermeasures proposed solution to improve and perfect the internal audit, and to promote positive interaction between corporate governance.Key Words: Internal audit; corporate governance; recommendations目录一、引言1二、内部审计和公司治理的关系1(一)内部审计的概念1(二)公司治理的概念2(三)内部审计和公司治理的关系3三、内部审计在改善公司治理中的作用4(一)信息反馈作用4(二)监督促进作用4(三)防范作用5(四)风险管理作用5(五)服务作用5四、制约内部审计在公司治理中发挥作用的因素分析6(一)内部审计机构设置不合理,独立性较弱6(二)内部审计范围小,重点仍侧重财务审计7(三)审计手段落后7(四)内部审计人员知识结构不合理,整体素质不高7(五)内部审计工作得不到应有的重视和支持8五、基于公司治理的完善内部审计的对策8(一)合理设置内部审计机构,提高内部审计的独立性8(二)建立健全内部管理保证体系,完善内部审计法规,规范内部审计工作9(三)拓宽审计领域,由财务审计转向经营审计9(四)充实力量,改善内审人员结构,提高审计队伍的素质10(五)大力改进审计手段,推进审计信息化10六、结论10参考文献11致谢13一、引言 基于公司治理的内部审计问题,多年来,一直是学术界和企业关心的热点,自2001年底安然事件曝光后,2002年上半年成了美国上市公司腐败案件的高发期,此后人们更热衷于探讨如何将内部审计置于公司治理的框架之中,以强化和完善公司治理的作用,从而对于维护资本市场的有序性起到积极的作用。 在经济全球化、市场竞争日益激烈的今天,我国企业面临着许多公司治理的问题,通过对这些问题的探究,我们可以找到我国企业内部审计真正存在的缺陷,进而提出具体的应对措施,使内部审计在公司治理中充分发挥监督、评价和提供确认、咨询的作用,提高公司治理水平,增强企业自身的核心竞争力,使其持续不断的发展、壮大。 本文从公司治理与内部审计之间的内在关系入手,即它们拥有的共同目标和理论基础,提出完善公司治理所需要的内部审计,通过有形的组织?审计委员会这个渠道,研究内部审计的职能和作用,对公司治理在与内部审计磨合过程中存在的问题进行研究分析对策,共同打造更出色的公司企业制度。二、内部审计和公司治理的关系(一)内部审计的概念 内部审计的概念是伴随着内部审计实务的发展而不断发展,内部审计概念的发展大致经历了以下四个阶段: 第一阶段:20世纪40年代以前,内部审计主要是以财务审计为主。那时专家学者都认为“内部审计就是查账,就是会计检查”。内部审计被视为外部审计的延续,承担着非常有限的责任,内部审计人员通常只对会计部门的日常财务活动进行检查,审查重点着眼于公司员工对会计政策的遵循、资产的安全以及舞弊行为的披露。 第二阶段:20世纪40年代至60年代,内部审计由财务审计向经营审计过渡。内部审计的内涵得到扩展,提出内部审计是一种衡量、评价其他控制有效性的管理控制,标志着内部审计由财务审计迈进经营审计。 第三阶段:20世纪70年代至90年代,内部审计由经营审计过渡到管理审计。内部审计职能和范围得到进一步拓展,超越对会计业务的遵循评价和舞弊的发现,渐渐开始关注涵盖整个组织管理活动的审查,正式推动起管理审计的发展。 第四阶段:21世纪初,内部审计活动由管理审计跨度到风险导向型审计。 国际内部审计师协会于2002年对内部审计的定义为:是为增加企业价值、改善企业经营而进行的独立、客观的保证和咨询活动。它通过系统而科学的方法来评价和改善风险管理、内部控制以及公司治理的有效性,以帮助企业实现经营目标。 由此不难发现内部审计的目标是改善组织运营从而增加组织价值。内部审计的职能由“监督和评价”延伸到“保证和咨询。保证职能不仅包括了监督和评价职能,还包括其他的服务活动。咨询职能是指内部审计部门对于所遇到的来自企业内外的挑战所做出的反应,并能向管理当局主动提出诸如经营管理、内部控制、风险管控等建设性建议。内部审计的范围于是得到空前的扩展,其所关注的关键领域是内部控制、风险管理和公司治理。(二)公司治理的概念 1.国外对公司治理内涵的界定 IIA国际内部审计师协会将公司治理定义为“治理程序涉及组织利益相关者的代表所使用的各种程序,旨再对管理层所管理的风险和控制过程进行监督。监控组织风险和确认控制措施能够适当缓解这些风险,都将直接有助于达到组织目标、维护组织价值。同时,为实现有效的监管,那些治理活动的人要对组织的利益相关者承担受托责任。”1 解读该定义不难发现,它强调了公司治理的主体范围是与公司利益相关的所有人,并且强调了公司治理活动要监督风险和内控。 2.我国对公司治理内涵的界定 我国主流思想认为,公司治理结构是建立在它的所有权与经营权分离的基础上,对企业内外部的股东会、董事会、监事会及经理层以及其他利益相关者之间的权利制衡机制、激励约束机制及市场运行机制的一种制度安排,据以对公司进行管理和控制的体系。公司治理明确规定了公司各个参与者的责任和权利分配, 诸如董事会、经理层、股东和其他利益相关者, 并且清楚地说明了在处理公司事务时所应遵循的程序和规范,从而形成有效的制衡关系。同时, 它还提供了一种结构, 用以设置公司目标, 也提供了达到这些目标和监控运营的手段。 中国公司治理模式,主要来源于对中国公司法的解读。鉴于中国对公司治理的研究较晚,以下这一模式(如图1)是大批的专家学者从欧美、德日的公司治理理论框架中研究探索出来的一套具有中国特色的治理模式。 图1 中国公司治理模式图 上图清晰的描绘了中国公司的一般架构:董事会与监事会是平行并存的机构,均由股东大会选举产生,董事会一方面履行控制公司的职责,负责选聘经营管理层,另一方面,在其下设置战略委员会、薪酬委员会、审计委员会等行使监督、规划的职责;监事会则负责监管董事会和经营管理层;同时作为内部审计部门,将同样接受经理层和审计委员会的双层管理和监督,其权力构建既有别于英美国家的治理模式,又有别于日本治理模式。2(三)内部审计和公司治理的关系 内部审计与公司治理在目标和理论基础方面具有一致性,并且在实践中融为一体。内部审计能正确处理利益相关者的关系、是完善公司治理的重要保证,它在协调公司委托代理关系中发挥着不可替代的作用。 公司治理和内部审计都包含着现代契约理论、受托责任理论、委托代理理论,这三种共同的理论基础,体现了公司治理与内部审计有着共同的追求目标、共同关注的利益群体以及同样需要面对的问题。一方面,公司治理是实施内部审计的客观环境,是促进内部审计有效开展,保证内部审计功能得以发挥的前提和基础,内部审计内涵和延伸正是公司治理结构作用的结果;另一方面,内部审计是公司治理结构的一个重要组成部分,合理有效的内部审计是公司治理结构的内在要求,它既可以制衡公司治理结构中股东、董事会、监事会和经理层之间的相互间的关系,又可确保信息披露的真实完整,最大限度地保护利益相关者的权益。 由于存在着委托代理和信息不对称等问题, 公司需要在上层构建起公司治理制度, 并对各个不同层次代理人进行监督和评价, 这些活动就构成了内部审计。因此, 委托人和代理人之间需要一个激励、检查与监督的机制, 公司治理便有了上述机制的框架和基础, 而内部审计理所当然成为了该机制的技术手段。三、内部审计在改善公司治理中的作用 内部审计是协调利益相关者关系、完善公司治理的重要保证,它在完善公司委托代理关系过程中发挥着无可比拟的作用,具体表现如下:(一)信息反馈作用 公司治理被视为一种控制系统,董事会、高级管理层在这个系统中分别处于施控和受控的地位,董事会要顾及股东及其他利益相关者提出的要求,制定切实有效的公司战略并监督战略的实施,高级管理层则需要制定实施战略部分。高级管理层的受控地位是相对的,在公司治理控制系统中,他又成为施控者,管理下属部门的相关经营活动。在这两个控制系统中必然存在信息反馈,内部审计就是发挥反馈作用的机制。3因此,内部审计作为一种控制机制,既能为董事会以及高级管理层提供信息,又能通过财务报告向公司治理的参与者提供信息。(二)监督促进作用 监督作用是内部审计最根本的作用。良好的内部审计监督是实现公司治理目标的重要保证,内部审计监督在公司制度安排中担任内部管理监控的角色。监督作用是指通过内部审计,督促被审单位的财务收支及其相关经济活动符合国家的方针政策、法律法规及公司内部管理的有关规章制度,从而保证会计信息及其反映的经济活动符合法规。内部审计属于公司治理机制中的监督机制,对企业经营活动的各个环节都起着监督促进作用。内部审计须对以下目标的实现提供合理的保证,包括经营的有效性、财务报告的可信性、对现行法律和规章制度的良好遵守。 财务审计,可以防止和纠正经济犯罪,减少财务差错和编制虚假会计信息,对企业经济活动的真实性、合法性和公正性进行监督;期中经济责任审计,可以审核企业各项重大经营决策的程序性、合法性和效益性,以减少不恰当的决策给公司带来的利益损害,同时还可以对企业领导人任职期间的经营业绩、廉正自律行为进行监督和评价;业务流程审计,可以对业务流程内部控制的建立健全性、规范执行的有效性和正确性进行监督和评价,确保公司的各项业务的真实、合法,使内部控制切实有效,从而确保公司各类信息披露的真实性和准确性。4(三)防范作用 内部审计作为公司治理结构的重要组成部分,它是独立于具体操作和管理之外的控制层,直接对最高决策人员负责,内部审计通过开展事前、事中、事后审计,风险审计及计算机窜计,揭示内部控制制度存在的薄弱环节和失控部分,为建立健全高效的内部控制制度提供有力保证,帮助公司防范风险,更好的实现经营目标。(四)风险管理作用 风险管理作用是指内部审计对风险的实时关注,具体表现为风险评估和报告,以求将风险降到最低程度。内部审计是风险管理的一种方法和手段,而风险管理则是内部审计的一项新内容或者说新领域。在风险导向型的内部控制中,风险管理战略与内部审计计划是紧密相连的。内部审计要更要多加确认经营风险是否得到有效管理,由对交易事项和政策遵循的评价,转变为对目标、战略和风险管理程序的关注;内部审计的建议更加强调风险的规避、风险转移和风险控制。通过高效的风险管理以提高组织整体管理的效果和效率。面对公司面临的各种风险,站在内部审计视角和高度对经营过程进行分析,可以就管理中存在的缺陷快速报告,促使高层管理者做出快速反映,并及时采取防范措施来规避风险。内部审计从关注风险,迈向参与控制风险、规避风险和转移风险,实现与公司治理和风险管理的有机融合。(五)服务作用 服务作用贯穿于内部审计的始终,是内部审计的宗旨作用。服务作用是指内部审计机构或人员在对被审单位的财务收支及相关经济活动进行审计核实、评价的基础上,针对被审计单位存在的问题提出改进建议,从而帮助和促进被审计单位改善经营状况,履行企业价值。5内部审计的作用是在不影响各项决策服务和辅助公司的管理经营活动。由于内部审计有着熟悉企业状况的优势,在评价企业经营活动、财务活动的同时,应多多关注企业管理的主要问题和薄弱环节,及时发现问题,提出改进建议。内部审计服务的对象主要为公司决策层,以帮助企业谋求生存和发展。四、制约内部审计在公司治理中发挥作用的因素分析 随着外部环境的不断变化,强化内部控制、改进风险管理、完善公司治理的要求越发强烈,而作为内部控制重要组成部分的内部审计的局限性更加明显,主要体现在以下几个方面:(一)内部审计机构设置不合理,独立性较弱 据调查我国上市公司内部审计设置有三种类型,即隶属于企业的财会部门, 由企业财会部门主管领导;与其他职能部门平行, 由本企业总会计师领导;由单位负责人直接领导, 地位和职权超越其他职能部门。据廖洪等人收回的66份调查问卷中显示,我国企业的内审机构由总会计师和财务副总经理领导的占46%。由此可见,我国公司的内审机构设置每种类型都无法摆脱独立性差的弊病,表面上也是对董事会负责,实质上受经理层及其他部门的制约和影响,审计人员与被审单位的各种利益密切相关,使得内审机构独立性较差,不能自主开展工作,做出的审计结论得不到有效的贯彻执行;有的企业财务部门的负责人兼任内审部门的领导,使得监督制度形同虚设。我们都知道内部审计在公司治理中发挥重要作用的前提是, 要进入股东、董事会和高级管理人员这一层次的受托责任关系。如果内部审计总在较低层次开展, 又受制于总会计师或单位负责人等领导的制约, 便失去其独立性, 也就无法发挥作用。 按照中国证监会2002年1月发布的上市公司治理准则中规定, 上市公司董事会可以设立审计委员会, 并明确了审计委员会的各项职能。这原本可以较好的解决独立性弱的问题,但我国目前极少数上市公司设立了审计委员会,更有甚者存在内部人员对内部审计存在抵触情绪。这说明审计委员会未成为强制性规定时, 上市公司决策层对内部审计认识不足,治理环境很差。(二)内部审计范围小,重点仍侧重财务审计 从内部审计的发展史来看,内部审计经历了从财务审计到管理审计的发展,西方国家已进入风险导向审计阶段,其内部审计类型相当丰富,主要以管理审计为主,以财务审计和遵循性审计为辅。随着我国现代企业制度的建立,一些企业为内部审计部门配备了技术和管理人员,拓展了内审领域,在健全约束机制,提高经济效益等方面取得了一定成效,但总体来看,我国企业内部审计的发展仍处在较低的财务审计层次上,较少涉及业务审计和管理审计。究其原因是内部审计人员大多为会计人员。虽然有些企业涉及经济效益审计,但是在内容、方法和形式等方面与西方管理审计相比仍有一定的缺陷。 我国企业内部审计机构的构建多起源于行政命令,大多单位领导人对内部审计的独立性认识不足, 错误地理解审计就是查帐, 并将内审机构融在财会部门, 造成“财审合一”的状况, 使内部审计作用受到极大限制,其审计结论也往往有失客观公正。现阶段, 仍有不少企业内部审计仅限于财务部门的审查, 很少触及其他业务领域。相比之下, 国外的内部审计宽广得多, 涉及企业战略和决策审计、投资效益审计、研发审计等, 甚至出现了“绿色”审计和社会责任审计。因此,从财务审计向经营活动审计的过渡是我国上市公司完善公司治理的必然趋势。 (三)审计手段落后 我国现在的大型企业,很多都实现了信息系统网络化,计算机审计是企业内部审计人员必须掌握的手段。因此企业内审人员必须是计算机审计人员,审计部门至少有一两名掌握最新技术的计算机专家。他们将协助开发计算机审计软件,培训和帮助其他审计人员使用技术计算机审计软件。而我国目前集团的内部审计机构缺乏计算视信息技术方面的专家。落后的审计技术,既不能缓解公司内审人员少而任务重的矛盾,又使得内部审计难以全面发挥作用,严重影响了内部审计的效率与质量。(四)内部审计人员知识结构不合理,整体素质不高 随着内部审计领域的拓宽,内部审计急需大量的复合型人才。IIA研究基金会于1999年公布了内部审计师能力框架,它强调了内部审计师应具备认知能力和行为能力。它提到:认知能力包括技术技能、鉴别技能、分析设计技能;行为能力包括个人技能、组织技能、人际关系技能。不难发现国际注册内部审计师所具备的能力是多么全面,不仅要掌握内部审计知识和技能,还要熟悉相关的管理知识、信息技术等。而我国目前的内部审计人员大多是从财务专业转型而来,知识面较为单一,缺乏系统的内部审计专业培训,缺乏对公司的生产经营管理的相关知识和经验。内审人员中获得ACCA、CPA等职业资质证的比例也较低,远远低于国际先进水平指数71.5%。同时受传统审计观念的影响,内部审计人员或多或少带有“官”气,缺乏服务意识,常常在审计工作中出现沟通障碍。(五)内部审计工作得不到应有的重视和支持 公司内部审计是内部审计部门接受公司高管层的委托,对公司内部各层管理人员受托责任的履行情况进行确认和咨询,它是加强公司管理、提高经济效益的必经之路。内部审计作用的发挥离不开公司上下的通力合作。 目前我国企业无论是企业领导还是内部审计人员都没有正确认识、充分重视内部审计的地位和建立内部审计的必要性,以致有一些单位出现随意撤销已建立的内部审计机构、精简内审人员的现象。6不少单位的领导人习惯性的视内部审计为国家有关审计制度强制规定的程序,将内部审计机构当作一种异己力量加以排斥,使其不能发挥应有作用。五、基于公司治理的完善内部审计的对策 内部审计的地位能否提高,既取决于内部审计这个部门,又取决于企业内部环境。针对上述存在问题,要提高内部审计活动的地位和作用,应重视好以下几个问题:(一)合理设置内部审计机构,提高内部审计的独立性 由于我国现代企业制度尚未完善、监事会形同虚设,内部审计机构交由总经理负责。一方面来说内审工作可跳过平日的管理层,减少了审计信息的传递障碍,保证内审足够的权威性。另一方面,内审人员的人元征用、工资的管理、奖惩等均由所在企业掌握,由于被审计部门是企业的有机组成部分,造成内部审计本能的为本企业利益着想。而总经理作为公司受托责任的受托者,自然也是内部审计的监督对象,内部审计将会和其他职能部门一样易受总经理意志的左右,对总经理受托责任履行情况的监督评价就成了下级监督上级,审计的独立性 将荡然无存。如何加大对高层管理者的监督力度也就成为当前公司治理研究中的中心主题,因而国外提出的设立公众会计监督委员会和审计委员会,使得内部审计不仅受公司高层管理者的领导,同时也受到审计委员会的监管,这种双重管理的内部审计模式在客观上实现对公司各个层次的有效监督。(二)建立健全内部管理保证体系,完善内部审计法规,规范内部审计工作 目前,应加快立法建设。在审计法的指导下,制定企业内部审计规范。一方面,在立法过程中要先做好立法前的调查工作,使法规具有严谨的逻辑性和较强的操作性,使其能与内部审计工作的实际相结合;要明确内部审计的性质、地位、从属关系,确保内部审计活动开展的有法可依,审计人员有章可循。另一方面,要增强内部审计法制思想建设,避免在监督过程中出现有法不依、执法不当的现象。 我国在美国上市的公司为适应外部治理的要求,已承诺公司内部控制的有效性可由外部审计师对其进行审核,向社会公众披露内部控制审核报告。财政部正在为境内上市的公司以及非上市公司设立内部控制标准,为内外部审计师进行内部控制审核提供标准和指引,从而全面规范公司内部审计,以实现公司治理目标。(三)拓宽审计领域,由财务审计转向经营审计 为适应内部审计侧重点的转变,公司内部审计应充分利用相对独立的地位和和对公司的熟悉程度,逐步拓宽审计领域、完善审计模式,以便能够客观而公正的评价和治理公司经营管理中存在的薄弱环节,从而为公司的高层管理者提供决策依据。换而言之,在对公司进行常规财务审计的基础上要大力开展内部控制审计、管理经营审计、经济责任审计、工程项目审计、环境内部审计、质量控制审计、风险管理审计、战略管理审计。与此同时要强调内部审计的重点应向富有建设性的价值增值审计、战略审计方向转变,审计模式也应向风险审计延伸,同时要特别关注管理舞弊审计,从而实现通过对公司内部控制系统、管理工作绩效的检查、确认和咨询,来帮助公司管理者实现组织目标。(四)充实力量,改善内审人员结构,提高审计队伍的素质 选择素质好的审计人员是内部审计有效发挥作用的关键因素。随着内部审计由财务领域向经营和管理领域扩展,审计机构在人员构成上也应该从单纯的财务人员向具有综合知识和能力的多元化高素质人才的组织结构发展。不仅要有懂财务及审计的人才,还应配备精通企业各项相关业务的专门人才,建设一支高素质、复合型、国际型的内部审计队伍。7借鉴西方国家经验,应通过良好的激励机制吸引优秀人才加入内部审计队伍,对已有的内审人员必须加强业务知识的更新与再提高,严格实行内部审计人员持证上岗和继续教育制度,积极研究制定注册内部审计师制度。(五)大力改进审计手段,推进审计信息化 现代社会的信息化程度不断提高,这对内部审计技术及手段提出了更高的要求。为了跟上社会发展信息化、数字化和网络化的步伐,便要加强对传统的审计方法和手段的变革,大力推进审计信息化建设。在网络环境下,通过计算机跟踪审计线索实现电子数据快速抽样、检查、分析、比较,有效的提高审计效率、扩大审查范围、提高审计质量。通过开发审计软件,或是将审计程序嵌入管理信息系统,将事后的财务收支审计与事前的经营审计、事中的管理审计相结合,切实发挥内部审计监督、评价、保证和咨询职能。审计信息化应从软件应用审突破,以办公自动化作为推动力,以培训作为其基本保证,以网络建设为基础,逐步将审计信息化建设推向一个新阶段。六、结论 基于公司治理的内部审计问题研究是一个重要的课题, 对于正处在完善公司治理的我国上市公司具有深远的理论和现实意义。通过以上理论分析,我们可以得出以下结论:一、内部审计的内涵已经得到扩展, 服务于公司治理的趋势越来越明显, 成为公司治理的重要组成部分;二、公司治理与内部审计之间基于共同的组织目标和共同的基础理论而存在着内在的和必然的联系,两者之间的互动、耦合使得内部审计不断完善、公司治理水平不断提高;三、我国企业内部审计有着广阔的发展前景, 上市公司应针对现存问题, 改变传统审计工作思路, 应用内部审计的特殊地位、特殊职能、特殊人才、特殊组织、特殊技术来降低组织风险、提高经营效率、实现价值增值。 参考文献1 沈维成,张慧超.基于受托责任视觉的内部审计与公司治理研究J.安徽工业大学学报(社会科学版),2010,(4):27-31.2 朱建梅.公司治理与内部审计研究D.天津:天津大学,2008.25-30.3 张静.现代公司治理下的内部审计研究D.辽宁:东北财经大学,2007.21-27.4 刘延红.基于公司治理角度的内部审计问题研究J.中国管理信息化,2009,(9):52-54.5 王奇杰.基于公司治理的内部审计问题研究J.会计之友,2008,(2):52-54.6 迟颖,吴洁.现代企业制度下内部审计的思考J.审计与理财,2008,(3):44-457 胡业华.我国开展管理审计问题研究J.会计之友,2008,(2):61-62.8 张利.企业内部审计在内部控制中的重要作用J.机械管理开发,2010,(5):126-1279 李海东,莫鸿芳.基于风险控制的公司内部审计监控模式研究J.经济问题,2007,(8):114-116.10 张志强.基于公司治理下内部审计存在问题及对策研究J.财经界,2010(2):21311 陈强.后股改时代基于公司治理的内部审计问题研究J .财会通讯,2008,(6):78-8012 闫博.论进一步强化内部审计 提高经济效益J.内蒙古科技与经济,2010,(12):33-3413 田伦,万全.基于公司治理的内部审计问题研究J.时代经贸,2007,(5):167-16814 祝绍雪.基于公司治理的内部审计问题研究J.电子财会,2006,(8):31-33.15 杨凡.现代公司治理结构下的内部审计作用J.湖北经济学院学报人文社会科学版,2007,(4):75-7616 王光远.内部审计思想M.北京:中国时代经济出版社,2006.79-176.17 徐玲.论内部审计在公司治理结构中的地位和作用J.产业与科技论坛,2007,(6):54-55.18 王善.内部审计与公司治理的互动机理研究J.财会通讯学术版,2006,(4):119-122.19 王光远,瞿曲.公司治理中的内部审计?受托责任视角的内部治理机制观J.审计研究,2006,(2):29-37.20 陈红霞.从公司治理结构看内部审计的发展J.财会通讯理财版,2006,(5):20-21.21 万环,王会金.公司治理框架下内部审计的发展趋势J.金融经济,2007,(2):106-107.22 REZAEE, ZABIHOLLAH, 2010,”The Importance of Internal Audit Opinions”, Internal Auditor, no.2: 47-5023 Allen, Sharon, 2008,”The Value of Internal Audit in Corporate Governance” Corporate Board, no.173: 1-4毕业论文(设计)任务书题 目: 基于公司治理的内部审计问题研究 系 别: 专 业: 会计学 一、主要任务与目标: 在商学院规定的毕业论文撰写期间内,根据师生共同商定的毕业论文选题基于公司治理的内部审计问题研究,综合运用本科阶段所学专业知识和相关学科知识,撰写一篇具有一定的理论价值和应用价值、篇幅不少于8000字的毕业论文。希望通过毕业论文的撰写能够对公司治理与内部审计的问题有更深层次的认识。基于公司冶理对内部审计作用和及其影响因素进行分析, 提出完善内部审计的对策,促进内部审计与公司治理的良性互动。二、主要内容与基本要求: (一)研究的主要内容 课题研究集中于以下几个方面:(1)内部审计的理论基础;(2)内部审计在改善公司治理中的作用;(3)制约内部审计在公司治理中发挥作用的因素分析;(4)基于公司治理的完善内部审计的对策。(二)基本要求 根据毕业论文设计参考选题及老师所提供的主要中英文参考书目(文献),检索相关中文文献的数量要求不得少于20篇,外文文献不得少于2篇;严格按照毕业论文撰写进度和计划,完成文献综述、开题报告、外文翻译以及毕业论文撰写等项工作。文献综述应较全面地反映与该课题直接相关的国内外研究成果,特别是近年来的最新发展成果与研究动态,并应指出该课题需要进一步解决的问题,力求层次清晰、格式规范;开题报告在主要说明所选课题的历史背景、国内外研究现状和发展均势的基础上,明确研究的基本内容,拟解决的主要问题和研究方法及措施等;外文翻译的文献应与毕业论文选题密切相关,要求翻译每篇2000单词以上的外文翻译二篇,应忠实原文、语言流畅。毕业论文应结构完整、观点鲜明、论证充分、思维严密、内容充实、格式规范,力求有所创新。三、计划进度: 2010.11.05?2010.11.22 完成毕业论文选题 2010.11.23?2011.01.10 完成文献综述、开题报告及外文翻译 2011.02.21?2011.03.11 完成毕业论文初稿,确定实习单位 2011.03.12?2011.05.03 毕业实习,修改论文 2011.05.04?2011.05.12 毕业论文定稿 2011.05.23?2011.06.03 毕业论文答辩推荐参考文献: 1 王光远,瞿曲.公司治理中的内部审计?受托责任视角的内部治理机制观J.审计研究,2006,2: 29?37.2 李维安,程新生.公司治理审计探讨I.企业管理,2002,1:P44?45.3 刘国萍.注册会计师和内部审计师在公司治理结构中的作用J.中国注册会计师,2001,3:P52?53.4 栾祖盛.从年度审计看我国的公司治理问题J.南开经济学报,1999,4: 17-19.5 殷枫.内部审计与公司治理J.现代管理科学,2002,1: 49?50.6 REZAEE,ZABIHOLLAH,2010,”The Importance of Internal Audit Opinions”, Internal Auditor, no.2: 47-507 Allen,Sharon,2008,”The Value of Internal Audit in Corporate Governance” Corporate Board, no.173: 1-4 毕业论文(设计)文献综述题 目: 基于公司治理的内部审计问题研究 专 业: 会计学 一、前言部分(一)写作目的 近年来,我国资本市场上发生了一系列会计造价案件,暴露了内部审计方面的实质症结,困扰了社会主义市场经济的健康发展,为提高上市公司会计信息质量,防止财务欺诈,必须建立健全公司的内部审计机制,而各智利结构之间的有效协调是保证整个内部审计机制良好运行的基础。 公司治理是现代企业制度建设中最重要的内容。内部审计作为实现公司内部控制的关键因素,是公司治理结构的有机组成部分。本文提出,应重视内部审计在公司治理中的重要作用,针对目前内部审计工作存在的问题,提出解决问题的对策,改进和完善内部审计,以促进内部审计与公司治理的良性互动。(二)相关概念 审计是一个客观的获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据,以确定这些认定与既定标准之间的符合程度,并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。 内部审计是一种独立、客观的确认与咨询活动,旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法,评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果,帮助组织实现其目标。其宗旨是确保机构目标的实现和维护机构的价值。 公司治理又名公司管治、企业管治和企业管理。公司治理结构是一种据以对工商公司进行管理和控制的体系。公司治理结构明确规定了公司的各个参与者的责任和权利分布,诸如董事会、经理层、股东和其他利益相关者。(三)综述范围 本文参考了2000-2010年间发表于财经问题研究、会计之友、中国管理信息化、甘肃农业、机械管理开发等学术杂志中的研究论文,借鉴了东北财经大学学报等大学学报文章及部分硕博士论文,通过分析与总结这些文章,对内部审计的历史发展和国内外研究现状进行总体把握。(四)相关主题及争论焦点 综合国内外的研究,发现文献大多从内部审计在改善公司治理中的作用、制约内部审计在公司治理中发挥作用的因素、完善内部审计的对策等方面对公司治理中内部审计问题进行研究。而大多数文献集中在研究内部审计在公司治理中的作用。国内外研究大都对这个方面的得出了相对一致的结论。主流思想将内部审计作用概括为监督、评价、服务、风险管理四点作用。这是进行审计活动时,被认为发挥最多也是最重要的四点作用。还有专家学者认为内部审计在公司治理中还发挥着经营诊断,制约和防范的作用。二、主题部分(一)内部审计的理论基础 完善的公司治理结构的本质比它的形式更加重要。一系列规则的采纳和任何特殊的政策实践原则都不能替代公司的治理结构。也不可能确保会实现完善的公司治理结构。公司治理结构不是抽象的目标,而是在股东、董事会成员和管理团队最有效地追求公司运行目标的过程中为公司追求它的目标提供的一套结构。 基于公司治理的内部审计问题研究(祝绍雪,2006)公司治理内部审计是公司约束机制的重要组成部分,权力安排与利益分配无处不体现着约束机制的要求。因此,内部审计是公司治理的重要控制措施。完善公司治理,应不断加强内部审计。 基于公司治理的内部审计问题研究(王奇杰,2008)审计是公司治理过程中的独立观察者,内部审计师、董事会、高层管理者与独立审计师是建立有效的公司治理的基石。完善的公司治理离不开有效的内部审计体系。如何实现内部审计与公司治理的有机结合并使之成为公司治理的有机组成部分,已成为当务之急。内部审计最新的发展方向:整合风险管理和公司治理,与公司其他机构合作,提供实时、持续的监控,并参与战略规划,从而将关注点转向风险。这一转变的意义是很大的,它使内部审计注重于现在和将来交易的风险,内部审计成为组织内部的一种“增值活动”。 基于公司治理的内部审计发展研究(耿慧敏,2009)内部审计的主要治理活动就是进行风险监控和提供控制确认。风险监控包括识别风险、评估风险对组织的潜在影响、确定应对风险的策略,及以后监控新风险的环境、监控现行的风险策略和相应的控制措施等。控制是管理层为了提高既定目的和目标实现可能性而采取的各种行动,是管理层适当计划、组织和指挥的结果,控制确认关键是保证控制措施处于正确的位置以处理组织风险,包括评价高层基调、评估控制环境、测试控制有效性、评价管理层监控程序的有效性、向相关主体报告评估结果。 企业内部审计仔内部控制中的重要作用(张利,2010)在我国,内部审计是指由被审计单位内部机构或人员,对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性、以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。内部审计既是内部控制系统中的一个重要分支系统,又是实现内部控制目标的重要手段;完善内部审计制度是健全内部控制的重要内容,内部审计对改进内部控制提供的建设性建议相当重要。(二)内部审计在改善公司治理中的作用 在此背景下,学者们纷纷对内部审计在改善公司治理中的诸多作用加以研究。公司内部审计的作用,也就是审计完成任务发挥职能的结果。作用与职能是相互联系的,内部审计的作用是内部审计职能的外部表现,是职能产生的客观效果。只有通过审计活动,才能发挥其作用。 基于公司治理的内部审计问题研究(王达鸿,2005)中将内部审计在改善公司治理中的作用概括为监督、鉴证评价、服务和经营诊断四点。他认为,监督作用是内部审计的最根本作用。评价作用是内部审计的最基本作用。服务作用贯穿于内部审计的始终,是内部审计的宗旨作用。风险管理是内部审计对风险的实时关注,及时发挥防范风险的作用,将风险降到最低程度,这种风险控制液为科学决策提供了有力的支持。 基于公司治理的内部审计问题研究(王奇杰,2008)中将王达鸿的“鉴证评价和经营诊断”这两点替换为“评价和风险管理”。虽然用词不同,但其内容和观点基本与上述作者一直。 基于公司治理角度的内部审计问题研究(刘延红,2009)将内部审计的作用囊括为制约作用、防范作用、监督促进作用。这是学者的眼光已开始从内部审计的作用转移到我国公司内部审计的现状上。她指出了以下五个方面:一、目前我国内部审计机构设置较不合理,独立性较弱;二、 内部审计范围小,重点仍侧重财务审计;三、审计手段落后;四、内部审计人员知识结构不合理;五、内部审计工作得不到应有的重视和支持。 企业内部审计在内部控制中的重要作用(张利,2010)中从另一个角度解析了内部审计的作用。他认为:内部审计的主要作用是评价内部控制参与重大控制程序的制定与修订;内部审计的日常性工作是监督内部控制的运行;内部审计可以提供管理咨询服务。他对如何发挥内部审计在内部会计控制制度中的更大作用也提出了一些自己的观点:充分发挥内部审计作用有赖于其地位的进一步提高;掌握恰当的审计测试方法;做好内部会计控制制度的分析评价工作;培养使用高素质的内部审计人员;尽快实现内审的计算机辅助审计。(三)制约内部审计在公司治理中发挥作用的因素分析 后股改时代基于公司治理的内部审计问题研究(陈强,2008)中谈到了内部审计与公司治理的良性互动关系。他认为,内部审计与公司治理的良性互动关系表现在:有效的公司治理能够提高公司的运营效率,降低交易成本,从而有助于企业实现其目标;内部审计的职能也是提高效率,从而实现组织的目标。公司治理结构是所有权和经营权分离的必然产物,而内部审计源于受托责任关系,即审计作为独立的第三者依法对