第三章应收及预付款.ppt

第三章应收及预付款项会计学教研室宋平,2019/12/19,第三章应收及预付款项,2,第一节应收票据,第二节应收账款,第三节预付账款与其他应收款,第三章应收及预付款项,2019/12/19,第三章应收及预付款项,3,第二章在会计学2课程体系中的位置,第一章总论；第二章货币资金；第三章应收及预付款项；第四章存货；第五章投资；第六章固定资产；第七章无形资产及其他资产；第八章投资性房地产第九章资产减值第十章流动负债；第十一章非流动负债；第十二章所有者权益；第十三章收入、费用、利润；第十四章会计调整；第十五章财务会计报告,2019/12/19,第三章应收及预付款项,4,第三章在会计学2课程体系中的位置,第一章总论；第二章货币资金；第三章应收及预付款项；第四章存货；第五章对外投资；第六章固定资产；第七章无形资产及其他资产；第八章流动负债；第九章非流动负债；第十章所有者权益；第十一章收入、费用、利润；第十二章会计调整；第十三章财务会计报告,资产负债表编制单位：北方公司2003年12月31日单位：元,2019/12/19,第三章应收及预付款项,6,应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。商业票据是为商业信用服务的，以商业信用出售商品的债权人，为确保自己的债权需掌握一种书面凭证，于是就产生了商业票据。商业汇票分类:按票据是否计息，分为不带息商业汇票、带息商业汇票。按承兑人不同，分为商业承兑汇票、银行承兑汇票。,下一页,第一节应收票据,第二节应收票据,2019/12/19,第三章应收及预付款项,7,为了反映商业汇票的取得和收回情况，应设置“应收票据”账户进行核算。资产类。（一）应收票据取得时的初始确认应收票据属于企业的一项金融资产，初始确认时，按照取得时的公允价值和相关交易费用作为初始确认金额。取得时的公允价值：可按应收票据的面值确认、按票据未来现金流量的现值确认。前者简单、实用，后者科学、合理。在票面利率和市场利率相差不大时，企业收到的商业汇票以票据面值入账。,第二节应收票据,一、应收票据的计价与会计处理,2019/12/19,第三章应收及预付款项,8,【例37】：华丰企业销售产品一批，价款50000元，增值税8500元，收到万通公司承兑的商业承兑汇票一张，金额共计58500元。借：应收票据58500贷：主营业务收入50000应交税费应交增值税（销项税）8500,第二节应收票据,2019/12/19,第三章应收及预付款项,9,（二）应收票据期末时的后续计量对于带息的应收票据而言，在票据到期之前，尽管利息尚未收到，但企业已经取得收取票据利息的权利。为了及时反映因应收票据而产生的利息收入，应按权责发生制的要求于会计期末，按票面价值与确定的利率计算的利息金额，增加应收票据的账面余额。借记“应收利息”，贷记“财务费用”。,第二节应收票据,2019/12/19,第三章应收及预付款项,10,【例38】：12月5日，华丰企业收到万通公司寄来一张于12月1日签发的3个月期商业承兑汇票，面值为117000元，利率为8，抵付产品货款。按企业会计政策规定，企业于年末计提应收票据的利息。（1）12月5日收到商业承兑汇票时：借：应收票据117000贷：应收账款117000（2）2001年末计提应收票据的利息780元借：应收利息780（1170008112）贷：财务费用780,第二节应收票据,2019/12/19,第三章应收及预付款项,11,（三）应收票据到期的终止确认终止确认，是指将应收票据从企业的账户和资产负债表内予以转销。1、应收票据到期日的确定1）票据期限按月表示时，到期日为到期月份中与出票日相同的那一天。如5月6日签发三个月到期的票据，到期日应为8月6日。月末签发的票据不论月份大小，以到期月份的月末哪一天为到期日。如12月31日签发的两个月到期的票据，到期日应为2月28日。,第二节应收票据,2019/12/19,第三章应收及预付款项,12,2）票据期限按日表示时，应从出票日起按实际持有天数计算，通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，算头不算尾、算尾不算头。例如7月1日签发90天到期的票据，则到期日为9月29日：算头不算尾时7月1日-7月31日，31天（7月1日计入）8月1日-8月31日，31天9月1日-9月29日，28天（9月29日不计入）算尾不算头时7月1日-7月31日，30天（7月1日不计入）8月1日-8月31日，31天9月1日-9月29日，29天（9月29日计入）,2019/12/19,第三章应收及预付款项,13,2、应收票据到期值的确定不带息票据的到期值=面值带息票据的到期值=面值+到期利息面值+面值利率期限日利率=月利率/30=年利率/360月利率=年利率/12【例33】：某企业持有一张面值为117000元的商业汇票，年利率为9，票据的出票日为3月31日，票据期限为4个月，则到期日-7月31日。票据到期值117000+11700094/12120510,下一页,第二节应收票据,2019/12/19,第三章应收及预付款项,14,例342006年某企业持有一张面值为40000元，年利率为8%的商业汇票，出票日为1月31日、期限为90天，则：到期日-5月1日（1月1天、2月28天、3月31天、4月30天。算头不算尾）票据到期值40000+40000（8%/360）9040800,下一页,第二节应收票据,2019/12/19,第三章应收及预付款项,15,3、应收票据到期的账务处理（1）到期收回票据款（带息票据）借：银行存款（面值+利息）贷：应收票据（面值）财务费用（利息）（2）到期无法收回票据款（带息票据）借：应收账款（面值+利息）贷：应收票据（面值）财务费用（利息）,下一页,第二节应收票据,2019/12/19,第三章应收及预付款项,16,【例311】：某企业收到7月5日签发的商业承兑汇票一张，票据面值为117000，利率为9，期限为4个月，票据的到期日11月5日。则：（1）票据到期，企业收回到期票据款。票据到期利息为3510元（11700094/12），因商业汇票的生效日和到期日均在同一会计年度，且票据利息金额对企业财务成果的影响较小，故对于该票据利息收入采用票据到期确认的处理方法。借：银行存款120510贷：应收票据117000财务费用3510（2）票据到期，但付款人账户资金不足，票据由银行退回。借：应收账款120510贷：应收票据117000财务费用3510,下一页,第二节应收票据,2019/12/19,第三章应收及预付款项,17,【例312】某企业12月1日向甲公司销售产品一批，价款20000元，增值税3400元，收到由甲公司开出的面值为23400元、利率为9，期限为4个月，并经开户银行承兑的带息银行承兑汇票一张。则：（1）12月1日，收到银行承兑汇票时：借：应收票据23400贷：主营业务收入20000应交税费应交增值税(销项税额)3400（2）12月31日计提应收票据利息23400（9/12）1175.5借：应收利息175.5贷：财务费用175.5（3）第二年4月1日，上述应收票据到期，票款全部收妥入账，共计24102元（23400+2340094/12）已收存银行。借：银行存款24102贷：应收票据23400应收利息175.5财务费用526.5（2340093/12）（2#）如果该票据为商业承兑汇票，其他条款相同。票据到期时，付款人账户资金不足，由银行退票。借：应收账款23400贷：应收票据23400借：应收利息526.5贷：财务费用526.5,下一页,第二节应收票据,2019/12/19,第三章应收及预付款项,18,“贴现”是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴息，然后将余款付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。,第二节应收票据,二、应收票据贴现,2019/12/19,第三章应收及预付款项,19,（一）票据贴现额的计算票据到期值票据面值（1票面利率票据期限）贴现利息票据到期价值贴现利率贴现天数/360贴现天数贴现日至票据到期日实际天数1（算头不算尾）贴现实得款票据到期值贴现利息,第二节应收票据,2019/12/19,第三章应收及预付款项,20,【例37】2006年6月1日，企业将一张出票日期5月12日，期限6个月、票面利率为9、面值为120000元的商业承兑汇票向银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行贴现利率为12。有关计算如下：票据到期值=票据面值（1票据利率票据期限）=120000(1+96/12)125400(元)票据到期日为11月12日贴现天数=164（30+31+31+30+31+11）贴现利息=到期价值贴现利率贴现期=125400121643606855.2(元)贴现净额=票据到期值贴现利息=1254006855.2118544.8(元),第二节应收票据,2019/12/19,第三章应收及预付款项,21,（二）应收票据贴现的会计处理企业持未到期的商业汇票向银行贴现，应借：银行存款（净值）财务费用（贴现利息）贷：应收票据（面值）,第二节应收票据,2019/12/19,第三章应收及预付款项,22,【例38】：接上例票据到期值=票据面值（1票据利率票据期限）=120000(1+96/12)125400(元)票据到期日为11月12日贴现天数=164（31+31+31+30+31+11-1）贴现利息=到期价值贴现利率贴现期=125400121643606855.2(元)贴现净额=票据到期值贴现利息=1254006855.2118544.8(元)财务费用=120000-118544.8=1455.2借：银行存款118544.8财务费用1455.2贷：应收票据120000,第三节预付账款与其他应收款,2019/12/19,第三章应收及预付款项,23,应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括买价、增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。（一）应收账款入账时间的确认应收账款的确认与收入的确认标准密切相关，应收账款应于收入实现时予以确认。,第二节应收账款一、应收账款的确认,第一节应收账款,2019/12/19,第三章应收及预付款项,24,（二）应收账款入账金额的确认按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定，应收账款属于企业的一项金融资产，初始确认时，按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。取得时的公允价值，由于不存在活跃交易市场，应当以市场交易价格（购货方应收的合同或协议价款）作为确定其公允价值的基础。代购货单位垫付的包装费、运杂费，可直接计入应收账款的初始确认金额。,第一节应收账款,2019/12/19,第三章应收及预付款项,25,企业为了及时回笼资金，在销售时往往实行折扣政策，因此，在计算应收账款的入账金额时，还要考虑折扣因素。商业上通用的折扣办法，包括两种：1、商业折扣商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。商业折扣对应收账款的入账价值没有什么实质性的影响。在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。,第一节应收账款,2019/12/19,第三章应收及预付款项,26,现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。用符号“折扣付款期限”表示。例“210”-买方在10天内付款按售价给予2的折扣；“120”-买方在20天内付款按售价给予1的折扣；“n30”-买方30天内付款，则不给折扣。,第一节应收账款,2、现金折扣,2019/12/19,第三章应收及预付款项,27,存在现金折扣的情况下，应收账款入账价值的处理有两种方法：（1）总价法：是按扣除折扣前的总金额（发票价格）确认销售收入和应收账款。现金折扣只有在客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。（2）净价法：是按发票价格扣除最大现金折扣后的余额入账。我国企业会计准则第14号收入第六条规定：销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除折扣前的金额确定销售收入；现金折扣在实际发生时计入当期损益。体现了总价法核算的思想。,第一节应收账款,2019/12/19,第三章应收及预付款项,28,二、应收账款的会计处理,（一）应设置账户为了反映应收账款的发生及收回情况，应设置“应收账款”账户，核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。该账户属于资产类科目，借方登记企业对外销售商品或提供劳务取得的债权，贷方登记收回的债权，余额在借方，表示期末仍未收回的债权。在销售商品、提供劳务时，如果合同价款的收取采用延期收取方式，如分期收款销售商品，其实质上具有融资性质，在“长期应收款”科目核算，不在“应收账款”科目核算。,第一节应收账款,2019/12/19,第三章应收及预付款项,29,（二）应收账款的账务处理1、在没有折扣的情况下，按合同或协议价款确定入账金额。【例39】：某食品厂销售给某超市一批食品，价值总计18000元，适用的增值税税率为17，代购货单位垫付运杂费1000元，已办妥委托银行收款手续。编制分录如下：借：应收账款22060贷：主营业务收入18000应交税费应交增值税（销项税额）3060库存现金1000收回应收账款时，借：银行存款22060贷：应收账款22060,第一节应收账款,2019/12/19,第三章应收及预付款项,30,2、在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。【例310】：某企业销售一批产品，按价目表表明的价格计算，金额为20000元，由于是成批销售，销售方给购货方5的商业折扣，金额为1000元，销货方应收账款的入账金额为19000元，适用增值税税率为17。编制分录如下：借：应收账款22230贷：主营业务收入19000应交税费应交增值税（销项税额）3230收回应收账款时，借：银行存款22230贷：应收账款22230,第一节应收账款,2019/12/19,第三章应收及预付款项,31,3、在有现金折扣的情况下，采用总价法的账务处理。【例311】：甲企业于5月18日赊销售商品一批给乙企业，商品的价格为10000元，增值税1700元，规定的库存现金折扣条件为“110，n30”。5月28日甲企业收回应收款项。5月18日，借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税（销）17005月28日，借：银行存款11600财务费用100贷：应收账款11700若乙企业在10天之内未付款，借：银行存款11700贷：应收账款11700,第一节应收账款,2019/12/19,第三章应收及预付款项,32,应收账款减值是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于应收账款的减值而产生的损失，称为应收账款减值损失或坏账损失。,第一节应收账款,三、应收账款的减值,2019/12/19,第三章应收及预付款项,33,（一）应收账款减值损失的测试,企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。客观证据是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。具体包括：（1）发行方或债务人发生严重财务困难（2）债务人违反了合同条款（3）债权人对发生财务困难的债务人做出让步,2019/12/19,第三章应收及预付款项,34,（4）债务人很可能倒闭或进行财务重组（5）该金融资产无法在活跃市场继续交易（6）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，当根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量（7）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本（8）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌（9）其他表明金融资产发生减值的客观证据应收款项属于金融资产之一，应进行减值测试，分析判断各种应收账款的可收回性。,2019/12/19,第三章应收及预付款项,35,（二）应收账款减值损失的计量,1、计量原则2、计量方法坏账损失应通过“资产减值损失”科目进行核算，核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。“资产减值损失”科目在利润表中的位置见下页。,2019/12/19,第三章应收及预付款项,36,利润表编制单位：年月单位：元,2019/12/19,第三章应收及预付款项,37,直接转销法是指应收账款在实际发生坏账时，直接冲销应收账款，并确认坏账损失。此时，借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”科目。直接转销法的优缺点：a账务处理比较简单。b忽视了坏帐损失与赊销的内在关系，不符合权责发生制、配比原则、谨慎性原则的要求；同时一定程度地夸大了企业的资产。,第一节应收账款,（1）直接转销法,2019/12/19,第三章应收及预付款项,38,第一节应收账款,【例312】：甲企业根据发生的有关坏账的经济业务，编制会计分录如下：（1）应收乙公司的账款共计45000元，已确认无法收回。借：资产减值损失45000贷：应收账款45000（2）已经确认为坏账的应收乙公司账款中，又收到5000元。借：应收账款5000贷：资产减值损失5000同时，借：银行存款5000贷：应收账款5000,2019/12/19,第三章应收及预付款项,39,（2）备抵法备抵法是按期对应收款项进行减值测试，如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，形成坏账准备。当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。在备抵法下，企业应设置“坏账准备”科目，该科目是“应收账款”科目的抵减调整科目，贷方登记按期估计的坏账准备数额，借方登记己确认为坏账应予以转销的坏账数额，余额通常在贷方，表示已经预提尚未转销的坏账准备数。,第一节应收账款,2019/12/19,第三章应收及预付款项,40,采用备抵法计提应收账款的坏账损失，首先要采用一定的方法合理估计各会计期间的坏账损失。估计坏账损失的方法有：余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法。,第一节应收账款,2019/12/19,第三章应收及预付款项,41,1、余额百分比法余额百分比法是指根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率计算当期应估计的坏账损失，计提坏账准备的方法。估计坏账率可以按照以往的数据资料加以确定，也可以根据规定的百分率计算。,第一节应收账款,2019/12/19,第三章应收及预付款项,42,账务处理：（1）首次计提坏账准备时，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”（2）实际发生坏账，核销坏账时冲减已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。（3）已作为坏账核销的应收款项又收回时，根据收回数额相应增加坏账准备，借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”科目，同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。（4）期末，再根据余额百分比法估计坏账损失，估计的坏账损失与“坏账准备”科目的余额有差异时，应对“坏账准备”科目的余额进行调整，使调整后“坏账准备”科目的贷方余额与估计的坏账数额一致。应提取的坏账准备大于其账面余额，按其差额提取；应提取的坏账准备小于其账面余额，按其差额冲回坏账准备。,第一节应收账款,2019/12/19,第三章应收及预付款项,43,【例35】：2007年12月31日，某股份有限公司的应收账款余额为5000000元，提取坏账准备的比例为3%；2008年，公司发生了坏账损失160000元，年末应收账款余额为4800000元；2009年，己转销的坏账损失160000元又收回，年末应收账款余额为6000000元。账务处理如下：2007年末首次提取坏账准备：提取的坏账准备金额=50000003%=150000（元）借：资产减值损失l50000贷：坏账准备1500002008年转销坏账：借：坏账准备160000贷：应收账款160000,第一节应收账款,2019/12/19,第三章应收及预付款项,44,2008年末提取坏账准备：年末坏账准备的余额=48000003%=144000（元）应补提的坏账准备金额=144000（150000160000）154000借：资产减值损失154000贷：坏账准备1540002009年收回已转销的坏账：借：应收账款160000贷：坏账准备160000借：银行存款160000贷：应收账款1600002009年末提取坏账准备：年末坏账准备的余额=60000003%=180000（元）应冲销的坏账准备金额=144000+160000-180000=124000（元）借：坏账准备124000贷：资产减值损失124000,第一节应收账款,2019/12/19,第三章应收及预付款项,45,2、账龄分析法账龄分析法是指根据应收账款账龄的长短，根据以往的经验确定坏账损失百分比，并据以估计坏账损失的方法。账龄是指客户所欠账款的时间。一般来说，账龄越长，账款不能收回的可能性据越大，因此企业可以按应收账款的账龄估计坏账。,第一节应收账款,2019/12/19,第三章应收及预付款项,46,【例36】：2007年12月31日，甲股份公司应收账款账龄及估计损失见下表应收账款账龄分析表,2019/12/19,第三章应收及预付款项,47,如果甲股份有限公司2007年12月31日为首次计提坏账准备，账务处理如下：借：资产减值损失10500贷：坏账准备10500如果调整前“坏账准备”科目的账面余额为借方余额200元，则2007年12月31日需计提坏账准备金额为10700元（10500+200），才能使年末的坏账准备金额为10500元，账务处理如下：借：资产减值损失10700贷：坏账准备10700如果调整前“坏账准备”科目的账面余额为贷方余额400元，则2007年12月31日需计提坏账准备金额为10100元（10500-400），账务处理如下：借：资产减值损失10100贷：坏账准备10100,2019/12/19,第三章应收及预付款项,48,3、赊销百分比法赊销百分比法是指根据某一会计期间赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。赊销业务越多，金额越大，发生坏账的可能性越大。估计坏账百分比估计坏账估计赊销额本期估计坏账损失赊销额估计坏账百分比例、某公司2006年全年赊销金额为50万元，全年坏账损失为1万元。2007年全年赊销金额为60万元，估计坏账百分比和2006年相似。则，估计坏账百分比150=2%年末估计坏帐损失=（6000002%）=12000元借：资产减值损失12000贷：坏账准备12000如果下期实际发生坏帐损失8,000元，则借：坏账准备8000贷：应收账款8000,下一页,第一节应收账款,2019/12/19,第三章应收及预付款项,49,4、个别认定法个别认定法是指逐项认定每笔应收款项发生坏账的可能性并计提坏账准备的方法。采用备抵法计提应收款项坏账准备，需注意：第一，已确认并已转销的坏账损失，如果以后又收回，应及时借记和贷记该项应收款项科目，而不应直接从银行存款科目转入坏账准备科目。第二，收回的已作为坏账核销的应收款项，应贷记“坏账准备”科目，而不直接冲减“资产减值损失”科目。,第一节应收账款,2019/12/19,第三章应收及预付款项,50,第三节预付账款与其他应收款,一、预付账款（一）预付账款的内容预付账款是指企业按照购货（劳务）合同规定，预先支付给供货（劳务）方的账款。（二）预付账款的核算为了反映预付账款的发生及结转收回情况，应设置“预付账款”账户。资产类账户。,第二节应收票据,2019/12/19,第三章应收及预付款项,51,预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；收到所购货物时，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目；按应付金额，贷记“预付账款”科目。补付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；退回多付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。,第三节预付账款与其他应收款,2019/12/19,第三章应收及预付款项,52,【例317】：某企业拟向乙企业购货200000元，7月2日按购货合同规定预先支付150000元；25日收到全部货物并验收入库；28日通过银行付清余款。（1）7月2日预付货款时，根据付款凭证，做分录：借：预付账款乙企业150000贷：银行存款150000（2）25日货物验收入库时，据发票、入库单等凭证借：原材料200000应交税费应交增值税(进项税额)34000贷：预付账款乙企业234000（3）28日补付余款时，根据付款凭证，则：借：预付账款乙企业84000贷：银行存款84000（2#）如乙企业只发运来100000元材料，余款通过银行退回，则：借：原材料100000应交税费应交增值税(进项税额)17000贷：预付账款乙企业117000借：银行存款33000贷：预付账款乙企业33000,2019/12/19,第三章应收及预付款项,53,注意：（1）对预付账款业务不多的企业，为了简化核算，可以不单独设置“预付账款”账户，而将发生的预付账款业务通过“应付账款”账户核算。预付账款在性质上不同于应收账款和其他应收款，其不能收回的可能性极小，一般不计提坏账准备。