（工商管理专业论文）战略成本管理在亿柏国际供应链中的应用研究.pdf

摘要 随着经济全球化的加深，企业之间的竞争正逐步演变为供应链 之间的竞争。第三方供应链管理正日益成为国外客户在中国开展产 品设计、开发和生产外包的一种主流运作模式。而降低成本是供应 链管理中经常提及的一个目标。成本管理的视角己跨越企业边界， 通过企业之间的合作降低成本越来越被重视，战略成本管理理论的 诞生与发展拓宽了成本管理的目标，强调在降低成本的同时增强企 业的战略地位。 亿柏国际公司是一家致力于在国际设计、制造业生产外包和采 购领域提供第三方全球供应链管理服务的高科技企业。本文把战略 成本管理的理论引入到该公司供应链管理的实践中，通过成本管理 提升供应链管理的竞争优势。 本文系统地分析了亿柏国际供应链战略及供应链成本，并指出 其供应链成本管理存在的问题：针对亿柏国际供应链成本管理实践， 提出了供应链战略成本管理的目标：并整合价值链分析方法、目标成 本法、作业成本法和生命周期成本法在供应链中的应用，提出了供 应链战略成本评价以及供应链战略成本管理实施的保障措施，从而 完善了亿柏国际的供应链战略成本管理体系。 关键词供应链，战略成本管理，供应链成本 a bs t r a c t w i t ht h ef u r t h e r d e v e l o p m e n t o fe c o n o m i c g l o b a l i z a t i o n ， c o m p e t i t i o n b e t w e e nc o m p a n i e sh a sm o r ea n dm o r ee v o l v e di n t o c o m p e t i t i o n b e t w e e n s u p p l yc h a i n s t h i r d - p a r t ys u p p l y c h a i n m a n a g e m e n tb e c o m e si n c r e a s i n g l yam a i n s t r e a mo p e r a t i o nm o d e lt h a t f o r e i g nc u s t o m e r se x p a n dp r o d u c td e s i g n ，d e v e l o p m e n ta n do u t s o u r c i n g i nc h i n a e b u s i n e s si n t e m a t i o n a li n c ( e b i ) i sah i g ht e c hc o m p a n yw h o p r o v i d e st h i r dg l o b a ls u p p l yc h a i nm a n a g e m e n ti nt h ea r e a so fg l o b a l d e s i g n ，s o u r c i n g ，m a n u f a c t u r i n ga n dl o g i s t i c ss e r v i c e s o n eo ft h eo b je c t i v e ss t a t e di n s u p p l yc h a i nm a n a g e m e n ti s c o s t r e d u c t i o n t h ep e r s p e c t i v eo fc o s tm a n a g e m e n th a sb e e ne x t e n d e da c r o s s o r g a n i z a t i o n a lb o u n d a r i e s ，w i t hm o r ea t t e n t i o nb e i n gi n c r e a s i n g l yp a i d t oc o o p e r a t i o nb e t w e e nc o m p a n i e st or e d u c ec o s t t h ed e v e l o p m e n to f s t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n te x p a n d e dt h eg o a l o fc o s tm a n a g e m e n t ， w h o s eo b je c t i v ei sn o to n l yt or e d u c ec o s tb u ta l s ot os t r e n g t h e nt h e s t r a t e g i cp o s i t i o no fc o m p a n y e b ih a si n t r o d u c e dt h et h e o r yo fs t r a t e g i c c o s tm a n a g e m e n tt ot h ep r a c t i c eo fi t s s u p p l yc h a i nm a n a g e m e n t ， i m p r o v i n gt h ec o m p e t i t i v ea d v a n t a g e so fs u p p l yc h a i nm a n a g e m e n t t h r o u g hc o s tm a n a g e m e n t t h i sd i s s e r t a t i o na n a l y s e ss y s t e m a t i c a l l ys t r a t e g ya n dc o s to fe - b i s s u p p l yc h a i n ，a n dp o i n t i n go u ti t se x i s t i n gi s s u e so nc o s tm a n a g e m e n ti n s u p p l yc h a i n ，p u t t i n gf o r w a r dt h eg o a lo fs t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n ti n s u p p l yc h a i nb ya i m i n ga te b i sp r a c t i c eo fs t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n t i ns u p p l yc h a i n v a l u ec h a i na n a l y s i s ，t a r g e tc o s t i n g ，a c t i v i t y b a s e d c o s t i n ga n d l i f ec y c l ec o s tt o g e t h e rw i t ht h e i ra p p l i c a t i o ni ns u p p l yc h a i n a r e i n t e g r a t e dt op e r f e c t am e t h o d o l o g i c a ls y s t e mo fs t r a t e g i cc o s t m a n a g e m e n ti ns u p p l yc h a i n ，w h i c hi n c l u d e s c o s te v a l u a t i o na n d e n s u r i n gp o l i c i e sf o re x e c u t i o n k e yw o r d s s u p p l yc h a i n ，s t r a t e g i c c o s t m a n a g e m e n t ， s u p p l yc h a i nc o s t i i 硕士学位论文 第1 章导论 1 1 研究背景及意义 第1 章导论 1 1 1 研究背景 随着经济全球化的深化，企业之间的竞争已转化供应链竞争，供应链管理 是管理学科中近些年来研究的热点，但对于供应链成本问题的研究并不多。供 应链成本管理是一个很具体的问题。通常选择成本作为供应链的绩效考核标准。 虽然成本管理己经成为得到广泛发展的概念和工具，但目前较少转化到供应 链管理领域为其所用。正是出于这一原因，本文引入战略成本管理这一先进的 成本管理理念，系统地研究供应链中的成本管理问题并运用到亿柏国际公司的 第三方供应链管理实践。 关于供应链成本管理，目前大部分是从供应链其它角度来考虑供应链成本 问题。例如，在供应链库存管理、物流运输的优化、以及信息技术的应用研究 中，把成本作为一项重要的评价指标。而以供应链总成本最优为目标、从成本 角度分析研究供应链比较缺乏，对其实践应用那更是缺乏。人们通常都是使用 缩短周期和降低库存等指标来评估供应链成本昭3 ，认为这些指标的降低实现了， 成本就自然会降低。这种设想没有充分考虑影响供应链成本的所有决策，只能 从某些侧面反映供应链成本。 战略成本管理是将战略管理与成本管理相结合的理论，已被证明是提高企 业竞争优势的有效管理方法之一。本文将战略成本管理引入供应链管理中，将 战略成本管理思想贯穿到供应链成本管理中，并从实际出发为亿柏国际公司供 应链管理扩展了战略成本管理的应用范围及竞争优势，为亿柏国际公司的供应 链成本管理找到了一种合适的方法。战略成本管理是在获取企业竞争优势的同 时进行成本管理，它将成本视角扩展到企业外部，认为成本很大程度上受上下 游企业的影响。这与供应链的管理思想一致，供应链管理的目的正是通过协调 链中各个企业的行动，以实现整体最优。从战略角度研究成本形成与控制的战 略成本管理恰好能满足亿柏国际供应链管理实践发展的需求。根据战略成本管 理的思想，其目的不仅在于降低成本，更重要的是为了建立和保持长期竞争优 势。如果成本降低是以质量和服务水平的下降为代价的，这显然不应是战略成 本管理所追求的目标。 硕士学位论文第1 章导论 1 1 2 研究意义 笔者工作所在的亿柏国际公司，是一家致力于在国际设计、制造业生产外 包和采购领域提供第三方全球供应链管理服务的高科技企业。第三方供应链管 理正日益成为国外客户在中国开展产品设计、开发和生产外包的一种主流运作 模式。亿柏国际是这一领域的先行者和倡导者，也是该领域最专业的服务提供 商之一。 受全球经济波动的影响，近年来，中国企业特别是制造业企业面临着越来 越沉重的成本压力。原材料价格大幅上涨、企业环保支出随着国家对企业环保 标准要求的提高而迅速上升、人民币不断升值、劳动力成本迅速提高等诸多原 因使企业总体成本迅速上升但定价却难以相应提高。如何使供应链结点企业有 效地降低成本保持整个供应链的竞争力，已成为亿柏国际在国际供应链管理领 域中所面临的严峻挑战，而应用的传统成本管理方法难以有效地降低成本、难 以适应供应链发展的需要。亿柏国际公司建立了以笔者为首的供应链成本管理 领导小组，目的在于如何将供应链成本问题与战略成本管理相结合，为供应链 成本管理注入了先进的理念，构建出的供应链战略成本管理理论体系，将开创 亿柏国际公司供应链成本管理的全新框架，为其在供应链管理领域走在世界前 列打下坚实基础。 战略成本管理可以帮助整个供应链中各节点企业采取多种措施降低成本、 增加盈利空间并帮助企业寻求竞争优势、保证企业可持续发展。因此，亿柏国 际公司推行战略成本管理具有很强的现实意义。 1 2 文献综述 本文的研究构思是以战略成本管理为导向，以供应链成本为核心，通过研 究对象为供应链这一新型的组织管理模式，涉及供应链管理理论以及成本管理 方法的沿革。所以将从以下几个方面对本文研究的理论背景和已有的研究成果 进行综述。 1 2 1 供应链管理研究综述 对供应链管理的理论和实践的研究，有着非常重要意义。供应链管理为缩 短生产提前期、消除过多存货、降低市场风险和提高整体效益上有重要作用。 口1 同时在促进企业转换经营机制、利用先进的经营和信息管理技术、提升国家 整体竞争力等也具有重大意义。根据有关资料统计，供应链管理的实施可以使 企业总成本下降1 0 ：供应链上的节点企业按时交货率提高1 5 以上：生产增值 2 硕士学位论文 第1 章导论 率提高1 0 以上：订货一生产的周期时间缩短2 5 一3 5 。h 1 ( 1 ) 供应链理论的研究动态 供应链管理是在2 0 世纪8 0 年代才受到关注，但其理论开始于2 0 世纪6 0 年代。j f o r r e s t e r 瞄1 教授在其产业动力学中提出的细微的市场波动会引起制 造商在进行生产和计划时遇到很大的不确定性。在其基础上，很多学者进一步 发展了供应链管理( s c m ) 理论c r o o m 1 等人认为s c m 是一个最近发展起来的 新的研究领域，但很多理论都是建立在以往某些理论基础之上的发展。很多文 献提到了h o u l i h a n 订3 在1 9 8 5 年的一篇文献，他认为供应链应被视为一个整体 而不是分离的部分：供应链应从整体出发制定战略决策：库存可以从不同的角度 进行审视。在他之后，s t e v e n s 1 提出达到一个整合的供应链需要识别客户需求、 决定成本选择和设计对应的供应链。 进入上个世纪9 0 年代后，s c m 已经成为包括学术研究人员和企业管理者 最感兴趣的领域之一。s c o t t 和w e s t b r o o k 州为实施供应链管理提供了详细的理论 指导。w i l l i a l lc c o p a c i n o 认为供应链管理是管理供应商和消费者之间原料和产 品的流动的管理。m a r t i n c h r i s t o p h e rn 们认为供应链管理是物流管理的延伸，不 仅涉及组织内部商品流通的最优化，更加强调企业间的合作。马士华n 认为供 应链管理是通过前馈的信息流，将供应商、制造商、分销商、零售商直到最终 用户连成一个整体。不同的学者对供应链和供应链管理的理解不是不相同的， 从以上可看出供应链和供应链管理的概念具有多样性。s a u n d e r n 2 3 调了研究供应 链的不完备性( f r a g m e n t a l ) 。 供应链管理的研究范围广泛，涉及较多领域及较多学科，t a n n 引等人通过对 供应链管理理论的研究，按照供应链发展的脉络对供应链进行分类，认为供应 链管理发展的一个关键原因是面向客户的战略，它推动了企业将内部整合与外 部整合相关联。o t t o n 4 1 等研究者从绩效衡量角度对供应链研究的内容进行了分 类。他认为供应链的研究具有多角度性，不同的视角有不同的研究内容、重点、 解决方案和衡量方法。 ( 2 ) 供应链管理内容的研究动态 供应链理事会于1 9 9 6 年开发出的一种适合于不同工业领域的供应链运作 参考模型，它为企业提供了供应链快速描述、建模及学习交流的工具，其衡量 指标体系提供了供应链评价及快速确定改进机会的方法。陈国权n 钉提出了供应 链管理的三种方法，从时间、地理、生产过程上重新规划企业的流程，实现统 一集成和协调。尤建新、杜学美n 6 3 研究了最终顾客价值为导向的供应链。马士 华n u 提出了供应链设计的七项原则。国内学者霍佳震n 刀n 町四对集成化供应链 硕士学位论文第1 章导论 的绩效评价做了迸一步的研究，不仅重新定义了供应链及集成化供应链的绩效， 并提出整体绩效评价思想、指标体系和量化评价方法。 供应链中信息管理与信息技术的应用，l e e n 钔指出最终顾客的需求波动在信 息随供应链节点企业传递的过程中，实际销售量与订货量或生产量的偏差呈现 扩大的趋势，即“牛鞭效应 ，这使供应链信息管理问题的引起了重视。f r a n k c h e n 口等人提出了针对由个零售商和一个制造商组成的简单的两级供应链所 导致的“牛鞭效应”的具体计量模型，指出通过共享需求信息，能使“牛鞭效 应”的影响程度大大降低。a v i v 乜妇分析了供应链伙伴之间信息共享和联合预测 的重要性，并提出了由一个零售商和一个制造商所组成的两级供应链集中预测 模型。b a l s m e i e r 口2 1 认为，离开信息系统的支持，供应链管理是不可能实现的。 w a l s h 和k o u m p i s 乜3 3 提出了供应链管理中信息系统建设的具体目标。p r a s a d 和 t a m 叫1 提出了一个决定供应链管理信息系统投资规模的动态模型。 ( 3 ) 基于供应链管理的物流方法与技术 p i c k s l e y 心钉针对物流供应和产品需求的不确定性，运用模糊建模和模拟的方 法，确定在一定的时间区间内供应链库存点合理的库存量和采购量，以合理的 成本获得预期的绩效。l o u r e i r o 汹1 等人研究了多产品、多模式运输网络投资选择 模型，用于确定城市间货运网络投资优先性，在资金确定的前提下确定多模式 运输投资的最佳选择。张莉、霍佳震乜7 3 提出并研究了库存与运输的联合优化问 题，以港口物流为例，实现物流绩效的最优。邬文兵、詹荷生例研究了供应链 管理对物流配送的基本要求，即降低库存、优化配送网络和配送中心、降低配 送费用、建立合理的配送渠道、确保配送服务质量。赵晓煌、汪定伟啪3 提出了 多工厂、多产品、多客户环境下生产制造企业的二级分销网络的优化设计模型， 对供应链的生产和分销环节加以集成和协调，以降低生产和分销环节的总费用。 综合各学者的研究，一个是水平方向的研究，另一个方面是垂直方向的研 究，分别对包括企业内部、企业间、供应链整体的关系以及它们之间进行交换 的资产、信息研究和对知识战略层、控制层和运营的等问题进行研究，而且还 要研究供应链战略、供应链计划、控制以及供应链合作。 1 2 2 成本管理研究综述 ( 1 ) 传统成本理论与方法 从2 0 世纪初开始，随着社会生产力的不断发展，竞争日趋激烈，成本管理 由事后型向事中和事前管理发展。在成本计量的初级阶段，人们对计入成本的 费用并没有一个明确的界限。科学管理的创始人泰罗于2 0 世纪初，为标准成本 会计奠定了基础，建立了直接材料与直接人工标准，开始将间接费用纳入成本 4 硕士学位论文 第1 章导论 的范围。泰罗在其专著科学管理原理一书中，明确提出“以计件工资制和 标准化工作原理来控制工人生产效率 的思想，并首次提出，在人工成本计算 中要考虑实际耗用工时与科学耗用工时的差异。随着成本管理实践的发展，变 动成本法产生了。美国会计师h a r r i s 主张，将固定成本从总成本中分离出来， 在计算产品成本和存货价值时只将变动费用分配到产品成本中去，固定成本在 期末全部从损益中扣减，由此简化了标准成本计算，并消除了由于产量差异造 成的成本扭曲现象。口 ( 2 ) 现代成本理论与方法 对在现代成本管理的研究中，国内外学者积极探索，提出并发展了一系列 方法和工具。k a j u t e r 订提出的前瞻式成本管理远远超出了管理会计的范畴，创 建了一套完整的方法，包括对目标成本法( t a r g e tc o s t i n g ) 、作业成本法、生命 周期成本法( l i f ec y c l ec o s t i n g ) 的扩充和完善。c o o p e r 2 1 引入链式目标成本法 的概念。目标成本法是用于保证供应商实现共同设定的功能、质量和价格目标 的一种约束机制。 ( 3 ) 关于战略成本管理理论的研究 以信息化为先导的第三次产业革命引起人类社会各个层面的深刻变革，市 场进一步细分化、竞争进一步加剧是新时代最显著的特点，在现代成本管理中， 战略成本管理占有十分重要的地位，它突破了传统成本管理把成本局限在微观 层面上的研究领域，把重心转向企业整体战略这一更为广阔的研究领域，正确 处理企业发展与加强成本管理的关系。格兰迪教授口3 3 认为，系统的战略成本管 理的思想在欧洲和美国几乎同步产生，认为应该从战略的角度来看待成本管理， 即将战略的概念和成本管理紧密结合起来。桑克口4 1 对战略成本管理的总体框架 和各个侧面进行了进一步的论述，基本奠定了战略成本管理思想的基本体系。 创立作业成本法的库珀教授对战略成本管理的概念、延伸进行了阐明，他认为 作业成本可以很好地帮助战略成本管理在操作实践中加以实现。我国学者陈柯 d 5 1 认为，战略成本管理即是如何利用成本信息进行战略选择，以及不同战略选 择下如何组织成本管理。实施战略成本管理就是将成本管理置身于战略管理的 广泛空间，从战略高度对企业及其关联企业的成本行为和成本结构进行分析， 来为战略管理提供信息服务。 1 2 3 供应链成本管理研究综述 供应链成本管理是对供应链中的所有成本进行分析和控制的方法和概念。 乜目供应链成本管理近年来引起了足够的重视，主要原因在于两个方面：一是企 业之间的竞争越来越被供应链问的竞争所取代：7 1 二是成本优化潜力只能通过 硕士学位论文 第1 章导论 管理整个供应链成本来实现。c a v i n a t o 啪3 采用作业成本法( a b c ) 来研究整体供 应链上发生的成本，通过整合物流过程来全面降低作业成本。l a l o n d e 口钉等人以 作业成本法和所有者权全面成本法( t o t a lc o s to w n e r s h i p ) 来建立供应链整体 作业的相关成本。k u l m a l a h 则从交易费用经济学的角度考虑了供应链时代下企 业间的成本和管理问题，并分析了企业间的关系对成本管理的影响。 关于供应链成本管理的论文具有一个共同之处一试图超越现有的成本管理 概念的限制，因为目前的成本管理概念不适用于供应链的角度。他们在成本管 理和供应链管理中整合了诸如交易成本、委托代理理论和精益管理等理论。 h a n d f i e l d ，r b ，n i e h o l s ，e l h ”认为供应链成本的定义包含两个方面，一 是产品及相关的物资和信息管理，二是供应链伙伴之间的关系管理。h u t h w a i t e h 2 1 的研究表明，设计成本虽然只占产品成本的5 ，但却对7 5 的制造成本和8 0 的质量性能产生重要影响。c o o p e r ，r ，s l a g m u l d e r ，r h 3 1 认为成本管理包括所 有针对成本结构和成本行为而事先施加影响( 控制) 的措施，其中，需要针对价 值链的成本进行估计、计划、控制和评价。s e u r i n gs 4 4 在直接成本和间接成本 的传统划分及作业成本法的基础上，对三个层次的成本进行了分析，认为直接 成本( 主要包括原材料、人工和机器成本) 、作业成本( 在制造和配送产品到客户 的管理活动过程中发生的费用) 和交易成本( 包括所有与供应商和客户处理信息 和通讯的活动而发生的费用) 构成了供应链所有的成本。他把供应链成本管理 ( s u p p l yc h a i nc o s tm a n a g e m e n t ，s c c m ) 定义为“供应链成本管理就是分析和 控制供应链成本的方法和概念”。这种定义最初产生于供应链成本核算，包含源 于特定领域的实践做法，但又不局限于这些做法。在某种特定的环境中，可能 有必要将评估限制在一套具体的参数中一比如成本。从s e c u r i n g 给出的定义看， 成本并不仅来自供应链的物资流和信息流，也会来源于供应链中的各种关系。 k a j u t e r 叭1 等提出前瞻式供应链成本管理的概念，构建了一个综合性的前瞻式成 本管理理论框架，认为前瞻式成本管理是一个成本导向型的预想系统。并通过 研究e u r o c a r 公司供应链的案例，证明了这一框架能以一种结构性的方式收集 实证数据。他认为具有以下特征的成本管理方式就是前瞻式供应链成本管理， 这些特征既使成本管理具有普遍适用性，又专门适用于供应链成本管理。h i n e s ， r ，s i l v i ，r ，b a r t o l i n i ，m 和r a s c h i ，a h 别提出了一种新的整合方法论以及源 自一项国际性跨学科研究项目精益管理会计( l e a nm a n a g e m e n ta c o u n t i n g ， l e m a ) 的研究成果，结合战略和经验两个层次来理解客户和流程，以增加客 户价值。并通过一个汽车销售案例来评论内部供应链，试图将内部供应链的末 端环节拓展到外部供应链。s l a g m u l d e r ，r m 1 提出了跨组织的成本管理概念， 6 硕士学位论文 第l 章导论 认为跨组织成本管理是研究供应链成本管理的结构性方法，它需要通过采购商 和供应商的紧密合作来缩减整个供应网络的成本。g o l d b a c h ，m 提出了组 织设置概念，认为成本管理包括职能和制度两个角度，供应链的组织与运作状 况会影响成本，委托代理关系在供应链成本管理中具有重要作用。r e b i t z e r ，g “踟 引入生命周期成本法( l i f ec y c l ec o s t i n g ，l c c ) 的概念来评估供应链成本，这一 方法的主要优势在于，可以花最少的精力去识别独立于供应链成本驱动因素和 悖反因素。这一方法十分适用于生产规划和设计中的成本估计。设计阶段对具 有良好环境绩效的成本效率型产品十分关键。m i r a g l i o t t a ，g ，p e m n a ，m 和 p o r t i o l i s t a u d a c h e r ，a 旧1 的研究涉及了公司的每个职能和供应链的各个环节， 提出了复杂性维度的分类和复杂性潜在来源的分类。o s t r e n g am r ，p r o b s te r 唧1 认为战略性成本管理关注的是流程，而不是产品和服务或不连贯的活动，这个 观点与传统成本会计有所不同，也与基于作业的会计核算方法有所不同。他认 为应根据作业成本法原则将与客户相关的成本分摊到引起这些成本的客户身 上，从而可以更加准确地确定客户的盈利性。k r u e g e r ，r 畸玎认为供应链管理面 临着全球化成本管理的挑战，建立整合式供应链管理的总体目标是降低成本、 缩短投放市场的时间及提高质量和灵活性，从而使所有成员获得持续的竞争优 势。 国内学者对供应链成本管理也有许多研究。陈志祥、马士华等幻研究了供 应链的成本控制模式，提出了用户成本的概念，以及作业成本法核算的原理和 方法。王刊良、苏秦曲3 1 详细分析了作业成本法应用于供应商评价和选择的一般 模型、适用条件，以及决策支持系统的一般框架。汪家常认为精益成本管理 思想是指对供应链成本的精益化管理。精益成本管理思想的精髓在于追求最小 的供应链成本。索晨霞、邓子琼5 1 利用流程环节法，较深入地分析与探讨了供 应链成本构成，并定义了供应链成本的概念：供应链成本是指在供应链运转过程 中由物流、信息流和资金流所引起的成本以及供应链整合过程的机会成本和整 合成本。桂良军等b 们研究了供应链作业成本和目标成本，在信息共享基础上， 提出了将供应链成本内容和供应链成本管理方法集成到产品生命周期成本中去 的观点。 关于供应链的研究较多，从已有文献研究来看，国内外已有的供应链管理 研究首先侧重操作层面、关注方法与技术的较多：其次从供应链中各项功能展开 研究的较多，而从成本角度研究供应链的较少：再次围绕供应链的某一局部的研 究较多，而围绕供应链全局的研究较少。 对于成本管理的研究发展较快，产生了一系列现代成本管理方法，如目标 7 硕士学位论文第1 章导论 成本法、改善成本法、产品生命周期成本法、质量成本法以及作业成本法。战 略成本管理理论的产生与发展极大地突破了传统成本管理理论的局限性，将成 本视角拓展的企业边界之外，并突出成本管理在战略管理中的作用。 对于供应链管理成本的研究不多见，对供应链成本管理的研究主要集中于 供应链局部环节成本的优化、供应链中单个企业成本的优化与控制等，而对供 应链成本核算的研究成果相对较少，且多数为初步的适用性分析及定性研究或 者是单环节的核算研究。大多数研究是将供应链成本与全面质量管理、j i t 模 式等放在一起研究，更多的是从结果的角度来研究成本问题。从成本起源出发， 以成本控制为手段研究供应链的很少。实际上，如果从成本结构如何影响任务 选择出发，在进行决策之前就考虑成本，用成本去掌握供应链活动，可能会起 到更好的研究效果。关于供应链成本管理方法的采用上，目前很多成本方法都 被试着应用到供应链中，但研究多数站在单个企业角度，只不过是处于供应链 环境下，缺乏供应链成本管理方法整合研究。 1 3 研究方法及研究思路 课题将采取理论研究与实践研究相结合的方法，结合一个具体的企业的实 际情况与数据来进行定性和定量的分析与研究。研究的构想起源于对供应链成 本核算的探索，战略成本管理强调成本管理要为企业的战略服务，成本管理贯 穿于整个战略过程中。因此，研究供应链战略成本管理，需要研究供应链中的 战略问题。不同的战略需要不同的成本管理。只有准确理解供应链战略，充分 了解供应链管理中的各项决策后，才能指导供应链中的各项战略决策，确定成 本管理如何为实现这些供应链战略目标服务。因此，本文的研究思路与内容基 本上是围绕着供应链战略、供应链成本、战略成本管理这三者的关系展开，最 终将这三者结合，构成供应链战略成本管理体系，并把该框架体系应用亿柏国 际公司的供应链管理实践中去，为该公司的第三方供应链管理提供新的管理方 法，成为成新的核心竞争力，树立其在该领域世界领先水平打下坚实基础。 硕士学位论文第1 章导论 1 4 论文结构 l导论 i 结论与展望 图卜1 本天的研究框架图 根据所设定的研究目标，本文具体的研究思路和内容可用图1 - 1 表示。全 文共分为5 章： 第1 章：导论部分介绍研究目的与意义、相关研究进行文献综述、以及研 究思路、内容。 第2 章：对供应链战略成本管理的相关理论与方法陈述。 第3 章：对亿柏国际公司进行了介绍，并对其供应链竞争战略及成本内容 与结构进行了分析。提出了该公司在供应链成本管理过程中所存在问题。 第4 章：对亿柏国际战略成本管理方法进行整合应用研究，提出了成本评 价体系及保障措施。从而完善了亿柏国际供应链战略成本管理体系。 第5 章：对前几章分析内容的综合和利用为亿柏国际供应链管理进行战略 成本管理实例分析。 结束语：在总结全文基础上简要指出了本文的主要工作、创新之处和继续 研究的内容。 9 硕士学位论文第2 章供应链战略成本管理的相关理论与方法 第2 章供应链战略成本管理的相关理论与方法 2 1 战略成本管理的原理和目标 战略成本管理的目标包括两个方面：一是为企业战略管理提供成本信息：二 是以最低的成本实现企业竞争力的最大提升。 战略管理的核心是要寻求企业持之以恒的竞争优势。竞争优势是一切战略 的核心，它归根结底来源于企业能为客户创造的价值，这一价值要超过该企业 创造它的成本。一个企业做到这些还不够，它必须做到能为客户提供优于竞争 对手的价格而向客户提供同等的收益，或是虽然价格高于竞争对手，但向客户 提供的收益却更高。这时，就可以说该企业取得了竞争优势。企业的竞争优势 有两种基本形式，即成本领先和差异化。成本是一个企业经营的基本要素，是 企业战略的核心，这样一来，就产生了战略成本管理。因此战略成本管理就是 以战略来指导企业的成本管理，或者是以成本为核心进行战略管理。 战略成本管理包括以下两个方面的内容：首先，战略成本管理为企业提供战 略过程中所需要的各种成本信息，以保证战略的制定以及在战略的实施过程中 所选择的各种策略在财务上是可行的：其次战略成本管理是在不降低企业竞争 力的前提下，通过对成本的战略性分析和源流性控制，实现成本的持续的降低， 其最终目的是以最小的成本获取最大的竞争力。 2 2 战略成本管理的基本思想和特点 战略成本管理是成本管理与战略管理有机结合的产物，是传统成本管 理对竞争环境变化所作出的一种适应性变革。战略思想及其理论最早产生于 军事领域，为应对外部经营环境的剧烈变化和市场的激烈竞争，“战略”观念逐 步被用于企业管理畸7 1 。所谓战略成本管理就是以战略的眼光从成本的源头识 别成本驱动因素，对价值链进行成本管理，即运用成本数据和信息，为战 略管理的每一个关键步骤提供战略性成本信息，以利于企业竞争优势的形 成和核心竞争力的创造。 战略成本管理依托战略管理，是以“成本领先”和“成本削减”为主要目 标的成本管理理论啼钔，一般包括两层涵义：一是从成本角度分析、选择和优化 企业战略；二是对成本管理实施的战略，指为了提高成本管理的有效性而对成 硕士学位论文 第2 章供应链战略成本管理的相关理论与方法 本管理制度、方法和措施等所进行的战略性谋划。 2 2 1 战略成本管理的基本思想 战略成本管理思想是关于战略成本管理理论构架的概括与总结，决定了战 略成本管理理论和方法体系展开的基本思路呻3 。战略成本管理思想可以概括为 以下几个方面： ( 1 ) 成本的源流管理思想 降低成本有两种实现方式：一是在既定的经济规模、技术条件、质量标准 条件下，通过降低消耗、提高劳动生产率等措施降低成本。此时的成本降低以 现有条件为前提，是日常成本管理的重点内容，也是传统成本管理的主要落脚 点。第二种方式是改变成本发生的基础条件，属于成本改进型方式。在既定条 件下，成本改善会有一个极限幅度，在这个幅度内，改进的逐步增加最后可能 会达到收益递减点，最后使得降低成本变得异常艰难。建立在技术革新和观念 更新基础上的成本改进方式，采用新技术和新理念挖掘成本持续降低的潜力， 是与企业战略管理要求相适应的成本管理方法，是战略成本管理中的重点。 改变成本发生的基础条件是成本持续降低的源泉，代表了成本管理的源流 管理思想，同时是现代管理“不断改进”思想在成本领域的综合体现。成本发 生的源流包括时间源流、空间源流和业务源流。成本是一个多因素影响的因变 量。从成本发生的角度来看，成本发生的基础条件是上述三大源流的交汇点。 成本源流管理立足于源头从根本上改变公司和产品的成本结构，从而改变企业 参与竞争的基础条件，提升企业的核心竞争力。因此，成本管理的重点内容应 该是成本发生的源流，战略成本管理方法措施体系要针对成本源流进行设计。 ( 2 ) 服务于企业战略思想 战略成本管理必须以企业战略为核心展开，所采取的战略措施、所采用的 管理方法要与企业的基本战略相匹配，服务于企业的战略管理目标。企业的基 本战略有多种，不同的战略对成本和成本管理有不同的要求。采用成本领先战 略的企业，企业战略的核心是成本，企业战略主要体现为战略成本管理，两者 具有高度一致性；采用差异化战略和目标聚集战略的企业，以实现差异化和目 标聚集为核心，战略成本管理是差异化的实施和实现目标聚集的重要途径，不 应以成本为理由妨碍差异化和目标聚集。企业的面临的市场环境和发展阶段不 同，其目标和战略重点也不同，所要求的管理战略也不同，成本管理措施的构 造与选择要与企业的市场环境、发展阶段相适应。成本是多种成本动因共同作 用的结果，不同的战略措施对成本动因的影响各不相同，有可能引起不同方面 的成本发生反向变动，为了避免战略措施之间的冲突，所采取的各种管理战略 硕士学位论文 第2 章供应链战略成本管理的相关理论与方法 措施之间要在企业战略指导下协调配合。 ( 3 ) 成本管理方法的综合性和生产过程的融合思想 传统的标准成本制和责任成本制基本上借助了管理会计的方法和理论，以 财务成本信息为主要分析对象的会计方法和管理方法占据了绝对主导地位。但 是，成本毕竟不是财务行为的结果，管理会计方法无法抓住成本管理的要点。 成本发生机理决定了成本管理方法必须是工程技术方法、管理学以及技术经济 分析等方法等的综合方法体系。更多地从工程学的角度实施成本监控和管理是 战略成本管理的基本思想。 战略成本管理基于竞争优势开展成本管理活动，其方法体系是一个开放性 的体系，实现工程手段和管理技术的结合和创新，解决了成本管理措施难以融 入具体业务过程和管理过程之中的困难，使各环节的成本管理措施能够真正发 挥作用。引起成本变化的各项动因，分散在各部门、各生产经营过程中，生产 经营过程同时也是成本的发生过程，只有将成本管理的理念、方法、规章制度 融入到各部门的业务管理和业务过程之中，才有可能变成真正有效的成本管理 措施，成本管理的方法才能发挥作用。从实践角度看，战略成本管理理论和方 法的应用机制要优先于成本管理理论与方法本身，而这点正是我国战略成本管 理研究的薄弱环节。 ( 4 ) 培育全员成本管理意识 由于成本是受产品和工艺设计、生产制造、仓储和销售等过程众多因素综 合影响形成的，仅依靠专职成本管理人员或者财务管理人员开展成本管理工作 的传统做法显然不能满足要求。战略成本管理要求企业每位工作人员能够认识 到他自身工作对成本的影响程度和对成本控制目标的贡献程度，员工既要将成 本管理视为企业的整体目标，又要把成本管理理解成为与其本职工作息息相关 的一项任务，自觉地参与企业的成本管理活动并积极发挥作用，这点对于构建 成本的协同管理机制非常重要。 2 2 2 战略成本管理的特点 战略成本管理是战略思想在成本领域的体现，与传统成本管理相比而言， 在以下几方面具有鲜明的特点： ( 1 ) 在成本管理观念上，战略成本管理通过将企业战略层面与制造层面、 企业成本的有形因素和无形因素等结合起来进行分析，系统的、全局性的看待 成本管理问题。更注重时间上和空间上价值的获取，谋求在时空变幻中确立最 佳的竞争成本，取得最佳的经济效益。超越了一个会计期间的界限，以产品全 生命周期和企业的长期竞争优势作为基本时间参照，突破单个企业的空间限制， 1 2 硕士学位论文第2 章供应链战略成本管理的相关理论与方法 从行业价值链、整个供应链等更广的空间维度内开展成本管理。 ( 2 ) 在成本管理对象上，战略成本管理把企业成本管理放在开放、竞争的 市场环境中予以考虑，通过对所处内外价值链的正确分析和判断，确定和实施 正确适当的成本战略，把握机遇，积极主动地适应市场要求，在竞争中获取优 势。 ( 3 ) 在成本管理的视野上，传统成本管理侧重于有形因素的管理，即针对 容易造成产品质量欠佳、职工积极性不高、劳动生产率低以及产品积压和交货 延迟等战术性因素进行的管理。而战略成本管理更注重企业新产品开发、作业 链的成本动因和市场发展等战略性因素，是基于企业可持续竞争优势的成本管 理。 ( 4 ) 在成本信息的利用上，战略成本管理对外注重研究宏观环境和市场的 变化，把握各种有关的成本信息数据；在内部则更注重产品生命周期内技术信 息的收集和处理，强调企业生产经营过程信息和过程的集成，通过技术方法与 经济管理措施有机结合实施具体的战略成本管理。 ( 5 ) 在应用方法和实施手段上，战略成本管理不拘泥于管理会计的方法， 更多的利用管理学和工程学的技术和成果，改变了成本管理的传统作法和思路， 实现了理论创新和方法创新的统一。 2 3 战略成本管理的主要内容 战略成本管理理论的主要内容表现在价值链分析、战略定位分析以及成本 动因分析等方面。首先通过价值链分析获取成本管理所需的战略信息，利用战 略成本信息进行战略分析和定位，然后在不同的竞争战略下研究成本动因，组 织和开展战略成本管理。 ( 1 ) 价值链分析。 价值链分析是战略成本管理中最有力的分析工具，致力于识别企业内部各 种价值活动和供应链节点企业之间各种价值活动的联系。通过引入价值链思想， 成本管理突破了单一企业的内部界限和“就成本论成本”的困境，向全方位、 多角度的方向发展。价值链分析可以衍生出企业供应链从而创造竞争优势，以 达到企业有效地适应外部持续变化的发展战略，并且该战略将会对企业的成本 管理方式产生重环境的目的，供应链和价值链同处于企业的价值系统之中，在 不同的位置承担着相似的功能。通过行业价值链分析，可以了解到最新的技术 信息和管理资讯，使企业得以长期保持技术设计的领先地位；通过企业内部价 硕士学位论文第2 章供应链战略成本管理的相关理论与方法 值链分析，可以发现在企业内部价值链上不增值和低效作业，并确定如何消除 它们；通过对竞争对手的价值链进行调查、分析和模拟，测算和分析竞争对手 的成本，可以扬长避短，采取有效措施战胜对手呦1 。 ( 2 ) 战略定位分析。 企业竞争优势一般有低成本战略、差异化战略和集中战略三种基本形式。 在战略成本管理上竞争战略有低成本竞争战略和差异化竞争战略两种方式可以 选择。要实现供应链成本的均衡和优化，就有必要实施能实现供应链整体利益 最大化的全局优化策略，而这就需要有共同的供应链战略作指导。供应链战略 主要有基于成本的有效性供应链战略、基于价值的创新性供应链战略和基于速 度的敏捷性战略。企业应该根据自身和关联企业的特点，进行有效选择。此外， 对于一条供应链而言，无论选择哪一种类型的战略，都需要重视供应链关系战 略的内容，它是建立供应链企业良好合作关系的前提，是获取供应链稳定性这 一能力的关键，也是供应链战略顺利实施的保障。通过供应链战略的制定与实 施，供应链中的各成员企业加强合作的深度与广度，在信息、财务、研发、流 程等方面开展协作，从而提高供应链运作的效率，实现价值的增值。每个企业 都要根据自己的实际对处于不同情况下的产品采取不同的市场战略，并随之确 定自身的成本战略。 ( 3 ) 成本动因分析。 成本动因是指产品成本的原因。从战略的角度看，影响供应链成本态势的 动因主要来自经济结构和执行程序，这就需要考虑战略成本动因的两大类别即 结构性成本动因和执行性成本动因。结构性和执行性成本动因用于促成战略决 策和经营决策。传统的管理会计认为产量是惟一的重要动因，忽视对企业的规 模、生产能力运用模式等其它因素的管理。战略成本管理重视对生产规模、产 品复杂性、企业技术、经验和地理位置以及企业生产能力的运用、职工对企业 投入的向心力、全面质量管理、与上下游联结关系、产品结构等方面非量化因 素的管理，强调通过分析成本动因消除非增值作业、提高作业效率开展成本管 理。j i t 体系和作业成本管理法是成功运用成本动因分析而发展起来的战略成本 管理模式。 2 4 战略成本管理系统设计的理论 对战略成本管理方法的研究，国内和国外呈现了不同的情形：国内对于战 略成本管理的研究目前尚处于理论和概念的探索阶段，应用研究也刚起步。由 1 4 硕士学位论文 第2 章供应链战略成本管理的相关理论与方法 于尚未有将战略成本管理全面推广应用的案例，故无法从实证角度和应用案例 展开有效研究，关于战略成本管理方法体系，主