固定资产内部控制审计.doc

固定资产管理内部控制审计第一条固定资产是企业经营与发展的重要物资基础，直接影响企业当前与未来经济效益，对其实施有效管理，就是从固定资产购置到处置等全过程实施监督与控制，提高固定资产综合经济效益。本章就除基本建设形成以外的固定资产的内部控制及审计做出规定。第二条审计目标1、是否建立了符合本企业实际情况的固定资产管理制度，是否覆盖到每个重要环节。2、各项固定资产管理制度在实践中是否执行有效，有无重大控制缺陷或较大经济损失出现。第三条内部控制的一般程序与关键部位1、立项审批。1）、较大规模固定资产购置，应当有完善的立项审批程序及相应手续。2）、购置立项或计划的提出，应当由经营部门提出，符合固定资产预算制度。3）、添置较大规模固定资产，应当有完整的可行性研究报告，符合可行性研究论证的一般要求。4）、一定规模以上的固定资产购置，应当经过适当授权审批，由有权部门签属明确具体的审批文书。2、购置。1）、遵循业务授权与职责分工原则。负责固定资产购置决策审批的人员，不能负责或参与实施购置；实施购置人员应当经适当授权，在权限内履行职责。2）、购置应当进行必要的商业谈判程序，有符合规定的合同、协议等。3）、较大规模的固定资产购置，应当采用公开的招投标方式。3、固定资产的日常管理。1）、固定资产使用中，应有专人管理，责任落实。2）、应当建立落实严密的固定资产维护保养制度，延长固定资产寿命，降低综合使用成本。3）、建立固定资产的定期盘点制度，及时发现有关情况。4、会计记录与核算。1）、除固定资产总账外，企业还须设置固定资产明细账与固定资产登记卡，按固定资产类别，使用部门及单项固定资产进行明细分类核算。2）、固定资产入账价值的确定，及其增减变化及会计记录中的反映。3）、固定资产折旧计提与核算方式的合理合规性与一贯性。4）、资本性支出与收益性支出的划分。5）、固定资产清理、毁损、报废等处置时的会计处理。6）、固定资产盘盈盈亏的会计处理。5、固定资产的处置。1）、固定资产报废、毁损、盘盈、盘亏、清理等，应当经申请和适当授权批准，程序手续完整合规。2）、固定资产处置的原因必须清楚，分清责任，选择合理的方式。3）、固定资产处理情况应当及时反映于会计记录，做好注销记录。第四条重要内部控制的符合性测试1、索取或编制被审计单位固定资产内部控制制度的说明材料，了解描述其内部控制情况。2、对固定资产的购置实施符合性测试，主要审查：购置是否依计划或预算进行，有无重大差异；各项手续是否齐全完备，有无审批手续；增减变动是否真实完整地进行了会计记录。必要时，审计人员可抽取部分原始凭证，对购置全过程执行穿行测试。3、对固定资产的日常管理及会计核算情况进行测试：1）、审计人员实地观察部分固定资产，检查维护保养记录、及设备运行情况。2）、与固定资产保管或记录人员进行交谈或询问，了解发现存在问题的线索。3）、查阅固定资产登记卡片，抽取部分与明细账、总账及实物核对相符。4）、抽查部分固定资产入账的原始凭证、发票等，检查入账价值确认是否合理，对资本性支出与收益性支出的界定是否准确。5）、利用与固定资产相关项目内部控制审计所涉及到的内容，如银行、基本建设等的测试结果，对固定资产控制情况提供证据。4、对固定资产的处置情况执行符合性测试，主要审查：各项手续环节是否经过审查批准；处置情况是否及时记载于会计记录等。5、评价固定资产内部控制情况，对实际已经存在或可能发生的内部控制缺陷作出标识。第五条实质性测试1、索取或编制固定资产累计折旧分类汇总表，与总账、明细账核对相符。2、审计固定资产的增加。1）、审查购入固定资产是否列入预算并经授权批准，特别对于实际成本超预算幅度较大的资产项目，应追查原因。2）、审查采购发票等凭据。根据所了解的被审计单位的资本化政策判断各项采购是否按会计制度的规定合理计价，其是否遵循了一贯性原则。3）、审核固定资产的验收报告。4）、审查固定资产的所有权。5）、确定被审计单位估计的固定资产使用期限和残值是否合理。6）、对于已经交付使用但未办理竣工决算等手续的固定资产，应检查是否已暂估入账，并按规定计提折旧。7）、资本性支出与收益性支出的划分是否恰当。3、实地观察固定资产。审计人员可以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况。也可以以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。4、验证固定资产的所有权。即审查能够证实固定资产所有权的合同、发票、协议等凭证，证实会计记录中所列固定资产均为被审计单位所有，以及所有权归被审计单位的固定资产均已列入会计记录。5、审计固定资产的减少。1）、审查减少固定资产授权批准文件。2）、审查减少固定资产的会计记录是否符合有关规定。3）、审查出售和报废处置固定资产的净损益，验证其真实性与准确性，并与银行存款，营业外收支等有关账户相核对。4）、审查是否存在未做会计记录的固定资产减少业务。6、复核固定资产的保险情况。7、审查固定资产的租赁。8、审查固定资产的折旧情况，重点检查折旧政策与方法的合规性一贯性；折旧额计算的准确性。9、调查未使用或不需用的固定资产。10、对固定资产进行分析