（财政学专业论文）强化个人所得税收入分配功能研究.pdf

。i氏 学位论文原创性声明 本人所提交的学位论文强化个人所得税收入分配功能研究，是在导师的指导下， 独立进行研究工作所取得的原创性成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含 任何其他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出重要贡献的个人 和集体，均已在文中标明。 本声明的法律后果由本人承担。 论文作者( 签名) ：张劢：；献 为幻年6 月，7 日 指导教师确认( 签名) 2 口j 口年歹月方日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解河北经贸大学有权保留并向国家有关部门或机构送交学 位论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人授权河北经贸大学可以将学位论 文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其它复制手段保 存、汇编学位论文。 ( 保密的学位论文在年解密后适用本授权书) 论文作者( 签名) ：彻敬指导教师( 签名) 和幻年月- 7 日* e 加i o 年厂月 1 1 一 i 7 摘要 纵观我国改革开放的3 0 年历程可以看到，随着我国经济的快速发展，城乡居民收 入水平大幅提高。但与此同时，随着我国社会主义经济体制的改革，收入分配方式发生 改变，居民收入差距在纵向和横向两个方面都有拉大的趋势。在居民收入差距悬殊的情 况下，会产生一系列社会问题，影响到社会稳定，社会矛盾的激化也可能导致经济陷入 停滞，必须引起高度重视。因此，对于收入分配差距问题的研究，对我国社会经济的健 康稳定发展有重要的理论和现实意义。 本文首先对个人所得税收入分配的相关理论进行分析。在分析实现收入分配公平意 义的基础上，总结了调节收入分配的各种政策工具。通过对现代西方发达国家个人收入 分配差距调控机制的分析研究，可以看出，税收调节机制是政府调节个人收入分配的最 重要工具之一。而在整个税收体系中，个人所得税是调节收入分配的最为直接和有力的 税收工具。在文章中，对个人所得税调节收入分配的可行性进行了理论分析，并通过基 尼系数、等分法、库兹涅茨指数和收人不良指数的对比分析，说明强化个人所得税收入 分配功能的现实必要性。 其次，通过对我国居民税前和税后基尼系数、收入不良指数的比较分析，以及个人 所得税对收入差距调节作用的计量分析，得出个人所得税制度不但没能缩小居民收入差 距，反而出现了个人所得税的征收使基尼系数扩大的“逆调节 现象的结论，这与税收 理论和税收调控目标是相悖的。 最后，对个人所得税的居民收入分配“逆调节 进行了原因分析。针对这些影响因 素，提出了调整与完善个人所得税制的建议，主要是对个人所得税制课税模式、税率结 构和费用扣除标准的调整。如建议我国的个人所得税制现阶段应先采用以综合所得税制 为主、分类所得税制为辅的混合型的结构模式，并逐步实现向综合模式的转变；在税率 结构上，缩小税率级次、降低边际税率应是我国个人所得税率的合理选择。 关键词：收入分配收入差距个人所得税课税模式个人所得税率 i i i a b s t r a c t t h r o u g h o u tt h e3 0y e a r so fc h i n a sr e f o r ma n do p e n i n gu pp r o c e s s ，i tc a nb es e e nt h a t ： w i t hc h i n a sr a p i de c o n o m i cd e v e l o p m e n t ，u r b a na n dr u r a lr e s i d e n t s i n c o m el e v e l sa n dl i v i n g s t a n d a r d sh a v ei n c r e a s e dal o t a tt h es a m et i m e ，a sc h i n a ss o c i a l i s te c o n o m i cr e f o r i l l c o n t i n u e dt od e e p e n ，t h ew a yo fi n c o m ed i s t r i b u t i o nc h a n g e d ，m a k i n gi n c o m eg a pw i d e n e di n b o t hv e r t i c a la n dh o r i z o n t a l i n c o m ed i s p a r i t i e sw i l lp r o d u c ear a n g eo fs o c i a li s s u e s ，h a v ea s i g n i f i c a n ti m p a c to ns o c i a ls t a b i l i t y , a n dt h ei n t e n s i f i c a t i o no fs o c i a lc o n f l i c t sm a ya l s ol e a d t oe c o n o m i cs t a g n a t i o n ，t h u sw em u s tp a yc l o s ea t t e n t i o nt oi t t h e r e f o r e ，r e s e a r c ho nt h e i n c o m ed i s t r i b u t i o ng a ph a sa ni m p o r t a n tt h e o r e t i c a la n dp r a c t i c a ls i g n i f i c a n c eo nt h eh e a l t h y a n ds t a b l eo fc h i n a ss o c i o - e c o n o m i cd e v e l o p m e n t t h i sp a p e rd e s c r i b e st h et h e o r i e so ft h ed i s t r i b u t i o no f p e r s o n a li n c o m et a x ，o nt h eb a s i s o fa n a l y z i n gt h es i g n i f i c a n c eo fa l le q u i t a b l ei n c o m ed i s t r i b u t i o n ，i tp r o p o s e dav a r i e t yo f p o l i c yt o o l s b u tt h r o u g ht h es t u d yo ft h em e c h a n i s mo fp e r s o n a li n c o m ed i s t r i b u t i o ng a po f m o d e mw e s t e r nc o u n t r i e s ，w ef i n dt h a tt a xp o l i c yi sa ni m p o r t a n tt o o lf o rr e g u l a t i n gt h e d i s t r i b u t i o no fi n c o m eu s e db yt h eg o v e r n m e n t i nt h ew h o l et a xs y s t e m ，t h ep e r s o n a li n c o m e t a xc a nr e g u l a t et h ed i s t r i b u t i o no fi n c o m ei nt h em o s td i r e c ta n dp o w e r f u lt a xi n s t r u m e n t s i n a d d i t i o n ，t h i sa r t i c l ea l s oa n a l y s i st h eb a di n c o m ed i s t r i b u t i o ng a pi nc h i n ab yt h eg i n i c o e f f i c i e n t ，d e c i l el a w , k u z n e t si n d e xa n dn e g a t i v ei n d e xo fi n c o m e ，i n d i c a t i n gt h en e c e s s i t y o fa ne n h a n c e df u n c t i o no fp e r s o n a li n c o m et a xo ni n c o m ed i s t r i b u t i o n s e c o n d l y , i tc o n d u c t sa ne m p i r i c a la n a l y s i so nt h ei n c o m ed i s t r i b u t i o no fc h i n a s p e r s o n a li n c o m et a x t h r o u g ht h ep r e - t a xa n da f t e r - t a xg i n ic o e f f i c i e n to ft h er e s i d e n t s ， i n c o m ec o m p a r a t i v ea n a l y s i so nn e g a t i v ei n d e xo fi n c o m e ，a n dt h eq u a n t i t a t i v ea n a l y s i so n r e g u l a t i n ge f f e c to fp e r s o n a li n c o m et a xo nt h ei n c o m eg a p ，w ec a ns e et h a tc h i n a sp e r s o n a l i n c o m et a x s y s t e mn o to n l yf a i l e d t on a r r o wt h ei n c o m eg a p ，b u tb r i n go u t c o u n t e r - r e g u l a t i o n ”w h i c he x p a n d e dt h eg i n ic o e f f i c i e n t ，i ti si n c o n s i s t e n tw i t ht h eo b j e c t i v eo ft a x t h e o r ya n dt a xp o l i c y f i n a l l y , b yt h ea n a l y s i so nt h er e a s o n so f ”c o u n t e r - r e g u l a t i o n ”o fp e r s o n a li n c o m et a x ，i t p r o p o s e da d v i c e so na d ju s t i n ga n di m p r o v i n gt h ep e r s o n a li n c o m et a xs y s t e m ，m a i n l yo nt h e i v v 目录 摘要i i i a b s t r a c t i v 1 j ；l 言1 1 1 选题的意义1 1 2 国内外研究现状及评述2 1 2 1国外研究现状及评述2 1 2 2 国内研究现状及评述4 1 3 本文的结构、研究方法和创新之处。7 1 3 1 本文结构7 1 3 2 本文研究方法8 1 3 3 本文创新之处一9 2 个人所得税收入分配调节功能的理论分析l o 2 1 个人所得税调节收入分配的理论性分析1 0 2 1 1 个人收入分配的税收调控机制：11 2 1 2 个人所得税的收入分配调控功能分析1 4 2 2 强化个人所得税调节收入分配的现实必要性1 8 2 2 1 我国居民收入分配差距的现状分析1 8 3 个人所得税收入分配调节功能的实证分析2 8 3 1我国个人所得税规模的总体评价2 8 3 1 1 我国个人所得税绝对规模分析2 8 3 1 2 我国个人所得税相对规模分析2 9 3 2 我国个人所得税调节居民收入分配的实证分析3 2 3 2 1 我国居民税前、税后基尼系数比较分析3 2 3 2 2 我国居民税前、税后收入不良指数比较分析3 4 3 2 3 我国个人所得税对收入差距调节作用的计量分析3 5 4 调整与完善个人所得税制、强化其收入分配功能4 1 4 1 课税模式的调整4 1 v i v i i 4 1 1 课税模式的类型4 l 4 1 2 课税模式收入分配功能的比较分析4 l 4 1 3 个人所得税课税模式的合理选择4 2 4 2 税率的调整4 3 4 2 1 累进税率级数、边际税率分析4 3 4 2 2 个人所得税累进税率的合理选择4 6 4 3 1费用扣除标准及应考虑因素4 6 4 3 2 个人所得税费用扣除的合理选择4 7 4 4 征收管理的完善4 9 考文献5 2 一 i l 5 6 读学位期间取得的科研成果清单5 7 1引言 1 1 选题的意义 社会收入分配是否公平是经济学中的一个“热点话题”，特别是在社会经济发生重 大变革或社会经济体制转轨时期，这一问题更是会成为社会特别关注的焦点。这是因为 在社会经济变革过程中，必然会引起个人收入变化，从而引起收入分配格局的重大变动。 目前我国社会正处于经济体制转轨时期，在计划经济体制逐步被扬弃的同时，与社会经 济发展需要相适应的社会主义市场经济制度和相应的收入分配方式尚在逐步形成之中。 在这新旧经济体制交替过程中，必然会出现一些经济制度和分配方式不能平滑衔接的问 题，加之人们对新经济体制和分配方式需要有一个从认识到逐步适应的过程，个人收入 分配差距不断扩大问题在这一时期引起人们的特别反响和关注是十分必然的。正如发展 经济学先驱诺贝尔经济学奖得主阿瑟刘易斯指出的“收入分配的变化是发展进程中最 具政治意义的方面，也是最容易诱发妒忌心理和混乱动荡的方面，没有很好地理解为什 么这些变化会发生，以及它会起到怎样的作用，就不可能制订出切实可行的政策。 【l 】 纵观我国改革开放的3 0 年历程可以看到，随着我国经济的快速发展，城乡居民收 入水平大幅提高，生活水平日益提高。截止到2 0 0 9 年，城镇居民人均可支配收入1 7 1 7 5 元，实际增长率为9 8 ，农村居民人均可支配收入5 1 5 3 元，实际增长率为8 5 。与 此同时，随着我国社会主义经济体制改革的不断深入，计划经济体制下的平均主义分配 方式逐步由市场机制自发调节的收入分配方式所取代。经济的发展以及收入分配方式的 改变使得人们收入不断增长的同时，居民收入差距在纵向和横向两个方面都有拉大的趋 势。1 9 9 2 年，世界银行数据显示我国基尼系数是0 3 7 5 ，到了2 0 世纪9 0 年代中后期， 我国的基尼系数已经达到0 4 左右。2 0 0 7 年人类发展报告公布的2 0 0 4 年我国基尼系数 为0 4 6 5 ，已经远远超过了国际“警戒线”。根据世界银行2 0 0 5 年发展报告，按由低到 高的顺序排列，中国的基尼系数在1 2 0 个国家和地区中列第8 5 位，已经接近某些社会 分化严重、经济增长停滞的拉美和非洲国家水平。在上述1 2 0 个国家和地区中，2 0 0 2 - 2 0 0 3 年期间经济负增长( 以人均g d p 增长率计) 的有2 3 个，其中1 3 个国家基尼系数高 于中国，其余各国的基尼系数也相对较高。可见，收入差距悬殊会影响经济的发展，甚 至产生一系列重大社会问题，必须引起高度重视。2 0 0 6 年温家宝总理在政府工作报告 l l 】阿瑟刘易斯发展计划 m 北京：经济学院出版社，1 9 9 8 ：7 8 1 就提出，今后将“更加注重城乡、区域协调发展，更加注重社会事业建设，更加注重 会公平和社会稳定，让全体人民共享改革发展成果。 因此，对于收入分配差距问题 研究，对我国社会经济的健康稳定发展有重要的理论和现实意义。 对于如何缩小居民收入差距这一问题，一般国家都采取以政府为主导的策略。在众 政府调节工具中，多数学者认为税收调节是重中之重，而个人所得税则被认为是调节 民收入分配的最主要的税种之一。当前，在我国收入差距不断拉大的情况下，对个人 得税与收入差距相关性的分析，以及政府在面对这一问题时如何发挥税收( 主要是个 所得税) 的收入分配调节功能进行深入研究，关系到国家的经济发展和社会稳定，不 具有深远的理论意义，而且具有重要的实践意义。 1 2 国内外研究现状及评述 1 2 1国外研究现状及评述 大多数研究者对经济增长与收入分配不平等之间的因果关系持怀疑的态度，但是经 济学家们都认为，任何国家的经济社会发展都不能忽视不平等和贫困化问题。 最早对这个问题的研究集中在经济增长与收入分配的相关性上。最著名的是库兹涅 茨( s k u z n e t s ) 在1 9 5 5 年发表的经济增长与收入不均等著名论文中，通过探讨经济 增长过程中个人收入差距的长期变动趋势，提出的“倒u 假说”或“倒u 型”曲线， 即个人收入差距的长期变动趋势是：在经济增长的早期阶段个人收入差距会趋向扩大， 特别是在从前工业文明向工业文明转变的时候，这种扩大的趋势会更为迅速，随后出现 一个稳定时期，而在后一个阶段个人收入差距趋向缩小。库兹涅茨通过对英国、德国以 及美国这些国家2 0 世纪5 0 年代的数据研究估计，“倒u 型”曲线从上升到下降，在英国 大约经历了1 0 0 年，在美国和德国大约为6 0 一- - 7 0 年。 但半个多世纪来，这一发现引起了许多争论。较早的一些学者例如a h l u w a l i a ，c a r t e r a n dc h e n e r y ( 1 9 7 6 ) 通过实证分析证明，库兹涅茨的“倒u 型“曲线确实是存在的。 一些经济学家以此为论据，用以证明收入不平等是一个必须经历、而又不用过分担心的 事情，经济增长最终会自发导致更公平的收入分配。或者说，效率最终会带来公平。 但后来一些经济学家通过理论或实证分析发现，至少在某些情况下，库兹涅茨“倒 u 型 曲线未必存在。2 0 世纪8 0 年代，一些经济学家通过对发展中国家有关资料的分 析，展示了与公认的“倒u 型 假说相反的关系，公开对“倒u 型”曲线提出质疑。 后来研究者大多运用多个国家的截面数据或者单个国家不同时期数据进行分析，绝大部 2 分研究结果不支持“倒u 型 假说，认为较快的经济增长具有减小收入不平等程度的 作用。有些研究者例如d e i n i n g e ra n ds q u i r e ( 1 9 9 6 ) 还进一步指出，严重的收入不平等 会导致社会冲突，反过来阻碍经济增长。在经济停滞状况下，贫困和收入不平等问题就 变得更加难以解决，如同在南部非洲和某些拉丁美洲国家发生的那样，陷入所谓的“拉 美陷阱 。 同时，1 9 5 5 以后一些发达国家的数据显示，这一“倒u 型 曲线走势并未普遍延 续，例如世界银行公布数据显示，英国的基尼系数基本没有变化，美国则从1 9 5 0 年的 0 3 6 0 上升到2 0 0 0 年的0 4 0 8 。有些发展中国家似乎经历了“倒u 型”的变化。但这是 否对发展中国家普遍适用，是值得讨论的。近年来，世界银行有关研究报告和有些学者 的研究中都指出，经济增长在减少贫困方面发挥着决定性影响，但在减少收入差距方面 并没有表现出明显的作用。对于减小收入差距来说，经济增长是必要的，但仅有增长是 不够的。在类似发展水平上，低收入差距、高经济增长，和高收入差距、低经济增长的 例子都是存在的。 对于如何利用税收政策来对个人收入分配进行调节，一般认为应充分发挥个人所得 税、财产税、遗产税、赠与税和社会保障税等税种的综合调节作用，其中起主要作用的 是个人所得税。一些学者如m i r r l e e s ( 19 71 ) 从理论上分析最优所得税，得出高收入者 和低收入者的最优所得税税率应为零，提出了“倒u 型”所得税税率理论。即对高收 入者和低收入者适用相对较低的税率，对中间收入者适用相对较高的边际税率。这个结 论是在充分考虑了公平与效率的基础上得出的，既有利于减少经济效率损失，也有利于 促进收入分配公平。 还有更多的学者从实际出发，对个人所得税在收入分配中的调节作用进行分析。如 r i c h a r dm b i r d & e r i cm z o l ( 2 0 0 5 ) 研究发现在多数发展中国家中，个人所得税调节 收入分配、减轻收入不平等的作用很小。这主要是因为在这些国家中，个人所得税既没 有被广泛贯彻下去，税率累进程度也不高。政府必须更好地运用其支出政策来帮助穷人， 消费税的分配效应反而比个人所得税大。因此，政府会考虑其他税收配套政策来减轻不 平等程度。z e u k ob o g e t i t & f a r e e dh a s s a n ( 1 9 9 5 ) 利用近年来保加利亚家庭收入、支出以 及税收的调查数据分析了个人所得税对家庭收入的影响。发现城镇居民负担税收比例要 高于农村居民，个人所得税的征收使农村和城镇以及全国的收入不平等程度显著下降， 穷人支付的税收比例要小于他们占有的国家收入的比例。 1 2 2 国内研究现状及评述 在我国，关于居民收入差距以及如何调节问题，目前争论的焦点是库兹涅茨的“倒 型”曲线在我国是否适用，我国居民收入差距是否已接近社会承受的边缘，是否处于 会可接受、政府可调控的范围，以及如何利用个人所得税进行调整等问题上。 对库兹涅茨“倒u 型“曲线在我国是否适用这一问题，陈宗胜( 1 9 9 6 ) 提出并证 了公有制国家在经济发展过程中的收入分配差距“倒u 假说 ，认为我国居民的收入 别正是沿着“公有经济收入差别倒u 曲线”的前半段逐步上升的，由于改革与发展 同时推进，使得这一上升趋势在几何图形上呈现出非平滑的“阶梯型 扩大的变动轨 。特别是1 9 9 3 年前后，阶梯型特征最为明显，这主要是推进阶段性体制改革的结果。 且由于中国城镇内部收入差别小于农村内部收入差别，按照库兹涅茨“倒u 假说” 前提逻辑推理，城市化进程会逐步缩小整体收入差距。陈宗胜还进一步证明，我国居 的收入分配差别程度虽然在总体上仍属适当，但却存在着结构问题，或者说存在着一 严重的局部问题：比如垄断行业收入过高，地区差别偏大，特别是构成总收入差别最 比重的城乡收入差别，每年平均都占到总收入差别的一半甚至更多。 李实和赵人伟( 1 9 9 2 ) 认为：对中国收入分配会沿着“倒u 型 曲线的轨迹变动 一命题，虽然各个学者的分析结果都没有提供强有力的经验支持，但并不意味着由此 可以从根本上否定库茨涅兹假说在中国长期经济发展过程中的存在性。由于缺少较长 期的经验数据，大部分的验证分析只能建立在横截面数据基础上，因而验证结果很可 无法反映时间上动态因素的影响。即使我们利用当时合适的数据从经验上否定了它的 存在，也并不意味着否定了它在以后发展过程中出现的可能性。 黄泰岩( 2 0 0 0 ) 认为库兹涅茨“倒u 假说”是经济增长型“倒u 假说”，而我国是 制度变迁型，或者说是复合型( 制度变迁型与经济增长型的混合) 。因此，库氏假说只 能部分解释我国个人收入差距的长期变动趋势。他认为，目前我国的制度变迁型假说在 实证检验上只能检验“倒u 曲线”的前半段，即随着经济水平的不断提高，收入分配 差距在持续扩大。 王小鲁、樊纲( 2 0 0 5 ) 通过计量模型检验证明，农村和城镇基尼系数的变动趋势具 有库兹涅茨曲线特征，但城乡收入差距变动曲线只是近似具有其上升阶段的特征。而且， 收入差距还有明显的继续上升趋势，其下降阶段尚不能确证。说明中国的收入差距并不 必然随着经济发展水平上升而下降。 4 对于现阶段我国居民收入差距是否已接近社会承受边缘这一问题，研究者的看法不 同。一方面，由于研究者调查的范围不同，获取数据的渠道不同，计算出来的基尼系数 相差很大。国家统计局在2 0 0 0 年之前公布的数据显示，我国的基尼系数均未超过国际 警戒线，但2 0 0 3 年公布的数字已经达到了0 4 6 0 。因此，国家统计局有关人士认为，中 国目前的收入差距总体上是合理的，因为我国是一个典型的二元经济结构国家，不能以 一般的基尼系数标准来衡量。厉以宁( 2 0 0 2 ) 持同样观点，认为我国的基尼系数在0 3 2 - - - 0 3 5 的合理范围之间，其理由是基尼系数通常适用于市场经济国家，而我国正处于体制 转轨时期，且是一个典型的二元经济结构国家，城镇和农村的经济结构不同，生活方式 也不同，不能笼统地用整个国家的基尼系数来说明问题。他建议先分别计算城镇和农村 的基尼系数，然后再用加权平均的方法计算出一个整体的基尼系数。根据国家统计局发 布的数据，我国城镇居民基尼系数在o 3 5 左右，农村在o 3 2 左右。所以，我国总体基 尼系数应大致在0 3 2 - - 0 3 5 之间。中国社会科学院在1 9 9 5 年针对收入差距进行的大规 模调查中，得出结论：1 9 9 5 年我国的基尼系数是0 4 4 5 。而同期参与社会科学院调查的 外国学者却认为，这一数值为0 4 5 2 ，高于中国社科院的估计值。世界银行数据显示1 9 9 8 年我国的基尼系数是0 4 0 3 。人类发展报告( 2 0 0 7 ) 公布的2 0 0 4 年我国的基尼系数为 0 4 6 5 。世界发展报告( 2 0 0 6 ) 显示我国的基尼系数为0 4 5 0 ，已经远远超过了国际“警 戒线 。李实和赵人伟利用1 9 9 5 年全国住户抽样调查数据，按照可比收入概念，以城乡 实际人口比例为权数，计算出全国基尼系数为0 4 4 5 ，后来( 2 0 0 2 ) 又认为我国的基尼 系数是0 4 5 4 。胡鞍钢( 2 0 0 2 ) 则认为我国的基尼系数已经超过了0 5 。中国社会科学院 社会学研究所2 0 0 6 年上半年进行的全国大规模抽样调查显示，城乡居民收入差距基尼 系数达到了0 4 9 6 ，接近0 5 的水平。 另一方面，由于不同学者计算出的基尼系数不同，对我国基尼系数的看法也不尽相 同，从而对我国居民收入差距的程度得出了不同的判断。有些学者( 李实和赵人伟，1 9 9 9 ) 认为，进入9 0 年代以后中国并未出现两极分化的问题，不能将“两极分化混同于收 入差距扩大。有的学者( 葛延风，2 0 0 1 ) 却认为近几年的居民收入差距拉大带有高收入 者收入更高、低收入者收入更低的“两级分化 特征，并且收入差距拉大还伴随着分配 秩序混乱，使现在的收入分配矛盾更加突出，在相当程度上影响到改革、发展和稳定。 另外，除了通过基尼系数来判断我国居民收入差距外，还有的学者通过贫困人口数量、 恩格尔系数、人均消费支出、财产占有情况等来进行分析，也得出了我国居民收入差距 5 断扩大的结论。 对我国居民收入差距是否处于社会可接受、政府可调控范围之内，各学者有不同的 法：一种观点认为我国居民收入差距尚处于可接受的范围之内：另一种观点认为现阶 我国居民收入差距较大，远远超出可接受的合理范围，已成为我国的突出矛盾，有可 引发社会问题。 目前，对如何缩小我国居民收入差距问题，多数学者认为应该充分发挥政府调节作 ，尤其是税收对个人收入差距的调节作用。通过提高直接税比重，强化个人所得税的 入差距调节作用，最终建立一套与市场经济相适应的税收调节制度。在我国个人所得 税与收入分配问题的研究上，首先是围绕着个人所得税的功能定位展开的。主要有两种 观点： 一是“收入功能 优先论者，认为现阶段我国个人所得税的功能定位首先应该放在 组织财政收入上。刘尚希、应亚珍( 2 0 0 3 ) 在个人所得税：功能定位与税制设计一 文中指出个人所得税在理论上具有很强的调节功能，但考虑到我国个人所得税的征管现 实以及对个人所得税功能定位三约束条件( 经济成长阶段、征管水平和纳税意识) 的分 析后得出结论：现阶段我国个人所得税还难以担当调节收入分配的重任，应将其首要功 能定位于组织财政收入上，进而简化税制，是较为现实的选择。【2 j 二是“调节功能 优先论者，认为现阶段我国个人所得税的功能定位首先应该放在 调节收入分配上。课征个人所得税不仅可以直接缩小居民收入差距，而且还可以为政府 采取转移支付解决收入差距问题提供财力基础。高培勇( 2 0 0 5 ) 在u 税改革专家视 点中认为，在目前的税制格局条件下，个人所得税主要应担任调节收入分配的职能。 董再平( 2 0 0 5 ) 在我国个人所得税制的功能定位和发展完善一文中指出，由于我国 经济发展水平的制约和分配秩序的混乱，现阶段不宜过分强调个人所得税的聚财功能而 弱化公平效果，这是由财政收入功能的有限性和调节收入分配功能的重要性决定的。应 把个人所得税的功能定位首先放在调节收入分配问题上，以解决我国现阶段收入分配严 重不公的问题。刘丽坚( 2 0 0 4 ) 在论我国个人所得税的职能及下一步改革设想一文 中，从我国个人所得税职能作用的发展过程出发，论证了在当前及今后一段时间内我国 个人所得税“以调节收入分配为主体，兼顾筹集财政收入 的职能定位。但他在最后指 出，个人所得税职能作用的最终发展格局将是以筹集财政收入职能为主、调节收入分配 6 圜刘尚希，应亚珍个人所得税：功能定位和税制设计 j 3 税务研究，2 0 0 3 ( 6 ) ：2 4 3 0 职能为辅。【3 】 关于如何通过个人所得税调节居民收入差距，高培勇( 2 0 0 8 ) 认为在现代经济社会条 件下，个人所得税调节居民收入分配的功能更为重要。而现行的分类所得税制将个 人收入划分为若干类别、分别就不同类别计税的格局，存在着因缺乏综合所得概念而使 调节收入分配功能被打折扣的“硬伤 。所以，在我国新一轮税制改革方案中，应将个 人所得税的改革方向定位于“实行综合和分类相结合的个人所得税制”。孙玉栋( 2 0 0 8 ) 通过对我国个人所得税收入分配调节效果的分析，得出个人所得税的调节作用并未充分 发挥，个人所得税制需要进一步改革。建议对经常性所得，如工资薪金、经营所得、劳 务报酬、财产租赁、财产转让所得合并到一起，实行综合所得税制和超额累进税率；而 对于非经常性所得，如股息、利息、红利所得、偶然所得继续实行分类所得税制。要改 为以家庭为纳税单位，同时，工资薪金累进税率可简化为5 3 5 七级，在提高费用 扣除标准的基础上，应允许据实列支社会保障费用、教育费用和医疗费用。陈卫东( 2 0 0 8 ) 认为，考虑到目前实际，对于分类所得税应进行一些适当的改进，然后在条件合适时实 现由分类向综合的转化。对于工资薪金累进税率给出调整级距、降低最高税率，以及实 行5 3 5 的6 级税率的建议。在个人所得税征管上建议个人所得税由中央统一征收。 1 3 本文的结构、研究方法和创新之处 1 3 1 本文结构 本文共分为四个部分，第一部分为引言，主要介绍选题的意义、国内外研究现状和 方法。第二部分在分析收入分配实现意义的基础上，提出税收是调节收入分配的主要政 策工具，并通过对个人所得税调节收入分配的理论可行性和现实必要性分析，说明个人 所得税的功能应定位于调节收入分配；第三部分通过基尼系数、库兹涅茨指数和收人不 良指数等收入分配测量指标，从实证分析角度，分析我国个人所得税的收入分配调节效 果，并对实证分析的结论进行了原因分析；第四部分针对个人所得税收入分配功能未得 到充分发挥的原因，提出强化个人所得税收入分配功能的建议，即个人所得税税收模式、 税率、费用扣除标准以及征收管理的不断完善。下图1 1 是对本文结构的图形解释。 f 3 1 刘丽坚论我国个人所得税的职能及下一步改革设想 j 税务研究，2 0 0 6 ( 8 ) ：4 9 5 5 7 图l - l 论文结构图 1 3 2 本文研究方法 在研究方法上，本文采用了对比分析、计量分析、实证分析和定性分析相结合的研 究分析方法。如在分析我国居民收入差距是否过大时，对国内外基尼系数、库兹涅茨指 8 数进行对比分析；在分析我国个人所得税的收入分配调节效果时，对我国居民税前、税 后基尼系数和收入不良指数的对比分析，以及对个人所得税占税收收入( g d p ) 的比重 与基尼系数关系进行了计量和实证分析。通过这些数据分析得出，现阶段个人所得税的 调节作用未充分发挥。应完善个人所得税制度，强化其收入分配调节作用。 1 3 3 本文创新之处 在我国个人所得税的收入分配调节效果分析中，采用了实证分析或者说计量分析的 新方法，并得出我国个人所得税对居民收入差距的调节作用较小，甚至在某些年份出现 “逆调节”现象的结论。另外，在个人所得税制调整和完善的建议中，提出实行以综合 所得税制为主、分类所得税制为辅的混合模式结构，并提出与这一模式相适应的税率结 构，建议实行5 - - - 3 5 的6 级累进税率和比例税率协调配合的税率模式。 9 2 个人所得税收入分配调节功能的理论分析 2 1 个人所得税调节收入分配的理论性分析 收入分配是社会再生产过程中的一个重要环节，分配公平与否，对微观经济和宏观 济都会产生重大影响。 从微观层面来看，分配公平与否将直接影响市场活动主体的市场行为。作为主要市 主体之一的投资者，对收入分配公平与否的感受和判断将直接影响到其投资行为：如 其收入相对投资而言是合适的，投资者会觉得这种分配是公平的，就愿意追加投资， 而有利于经济增长和资源配置；相反，如果其收入相对投资是不合适的，甚至低于其 资，投资者就会觉得这种分配是不公平的，不但不会追加投资甚至会减少投资，从而 利于经济增长和资源的合理配置。就生产者和经营者而言，若其收入充分反映了他们 劳动付出，他们会认为这种分配是公平的，从而有更大的生产经营积极性，有助于效 提高和经济增长；相反，若其收入不能够充分地体现出他们的劳动付出，或是大大低 同等能力的其他社会成员的收入，他们则会觉得收入分配是不公平的，从而会选择转 到能够获得更高收入、更充分体现其自身价值的企业或单位中去。如果这种流动受到 碍，生产者和经营者就会通过减少劳动支出来平衡劳动付出与劳动报酬的关系，从而 成资源浪费，降低了经济效率，妨碍经济的发展。【4 】 从宏观层面来看，首先，收入分配公平与否将影响宏观经济的均衡状态及经济增长。 果一国贫富差距悬殊，两极分化严重。那么，随着经济的增长，高收入阶层的边际消 倾向不断下降，而占人口较大比重的低收入阶层的消费能力又由于收入增长的限制而 不到适度的增长，社会有效需求的增长必然会受到抑制，从而导致社会有效需求不足， 引起生产过剩经济危机的爆发。其次，收入分配公平与否影响国民经济增长率。根据哈 罗德一多马模型，一国经济增长率的高低主要取决于储蓄率及资本产出比率的大小，其 与储蓄率成正比，与资本产出比率成反比。假定资本产出比率不变，则经济增长率直接 取决于储蓄率的大小。在一国居民收入差距悬殊的情况下，尽管少数高收入者的储蓄倾 向很高，但由于大多数人的收入仅能满足其基本生活消费的需要，储蓄率极低，因此， 整个社会的平均储蓄率就不会太高，国民经济增长率就难以有较大的提高。只有实现收 入公平分配才有利于储蓄率的稳定提高，进而有利于国民经济的快速增长。另一方面， 【4 】张悟收入分配制度的改革必须注重公平分配的原则 j 经济师，2 0 0 3 ( 1 1 ) ：3 6 - 3 7 1 0 在储蓄率一定的条件下，一国的经济增长率取决于资本产出比率，或者说取决于宏观经 济的资源利用和配置效率。而公平的分配制度，则是合理配置经济资源、提高资源利用 效率的基本前提条件，直接影响到国民经济的增长。1 5 】 可见，公平合理的收入分配对微观经济效率的提高、宏观经济的均衡、稳定和增长 意义重大。实现收入分配公平是保障经济良好发展和社会稳定的基本前提和重要条件。 2 1 1 个人收入分配的税收调控机制 一般而言，在市场经济体制下，社会收入分配过程中初次分配以市场分配机制为主， 再分配则主要由政府调节机制实现，收入分配的最终格局是市场调节机制和政府调控机 制共同作用的结果。从理论上讲，完善的市场机制将自动完成对社会收入的初次分配， 不需要外界力量干预。但在现实中，市场体系并不能达到理论中的理想标准，必须要政 府通过一定的调控机制加以调节。 ( 1 ) 税收调控在收入分配调控体系中的定位 政府的收入分配调控机制主要包括行政调控机制、法律调控机制、监督调控机制和 经济调控机制。其中，经济调控机制是政府收入分配调控的主要手段，主要包括：财政 调控机制、税收调控机制、社会保障调控机制、价格调控机制、产业调控机制等等。在 这些收入分配调节机制中，税收调控机制是政府调节收入分配的最基本、最重要的手段。 税收调控是国家运用税收分配手段，对经济运行和社会收入的分配进行有效的调节，以 达到预期的社会经济目标或特定目的。它是国家宏观调控的重要组成部分，是国家运用 税收手段对社会经济运行的一种自觉调控。 从发达国家的实践来看，税收调控机制是政府调节居民收入分配的重要工具，税收 的功能己逐渐地向调节收入分配倾斜。随着我国经济逐步由计划经济体制向市场经济体 制的转轨，社会收入初次分配的体制尚不健全和完善，这就更需要政府对收入分配加以 调节。现阶段把税收调控列为调控收入分配最重要的调控机制已是必然，如何发挥税收 在社会收入分配中的积极调控作用已成为研究如何强化我国个人收入分配经济调控作 用的热点。 ( 2 ) 税收调控的特点 税收调控具有规范性。税收调控是以税收法律法规为依据来规范的。一旦税法通过 必要的程序公布实施，各经济主体只要取得了税法规定的收入，或发生了税法规定的行 5 1 张悟收入分配制度的改革必须注重公平分配的原则仁 j 。经济师，2 0 0 3 ( 1 1 ) ：3 6 3 7 ，就必须依法纳税。在实践中，政府可以根据市场情况，按照等价交换的原则，运用 格、利率等调控手段来调控市场主体的行为，从而达到调节收入分配的目的，但市场 体可以有选择地接受。而税收调控的法律规范性，决定了税收调控不同于价格、利率 调控手段，市场主体没有选择的余地，只能接受。税收的规范性还表明，政府作为社 管理者可以根据履行社会管理和调控职责的需要，预先设定税收调控的目标、手段、 象、实施范围、时间，从而使税收调控具有可控性，引导社会经济活动按照政府预定 轨道运行。 税收调控具有广泛性。税收是一种以国家为主体的特殊分配方式，对生产、流通、 费、分配等各个环节都有一定的调节制约作用。税收不仅能实现总量调节，还具有广 的结构调节作用。税收通过征税对象影响到各种社会经济活动，既包括社会生产各环 及内部结构，也包括与经济活动无直接关系的各种社会行为。因此，税收调控的内容 分广泛。从税收对收入分配的调控来看，税收不仅影响初次收入分配格局的形成，更 初次分配后的收入进行再分配和调节；不仅对收入分配进行直接调节，也进行间接调 ；不仅对财富的流量进行分配，还会对财富的存量进行再分配。 税收对个人收入分配的调控是在个人收入的形成、使用以及个人财产的积累、转让 等多个环节上，通过设置相应的税种，形成一个完整的税收调控体系来实现的。税收个 人收入分配的一般调控机制可用下图2 1 表示： ( 消费税) 上 ( 个人所得税、社会保险税)万消费 i 个人总收入上啼个人可支配收入 、累积及转让：财产 丁 ( 财产税、遗产与赠与税) 图2 1税收调控个人收入分配的一般作用机制简略图 从上图可以看出：一般来说，在个人收入形成环节，通过征收社会保险税筹集社 会保险基金，以发挥对个人收入分配的特殊调控作用。同时，在这一环节，对个人收入 的净所得征收个人所得税调节个人可支配收入。这是税收调节个人收入分配的最重要环 节。因为个人所得税是税收调节个人收入分配的最重要、最直接的手段。在个人收入 使用环节，通过对特定消费品和消费行为征收消费税，增加高收入阶层的消费支出，减 1 2 少其可支配收入，进而间接影响个人收入分配，发挥税收对收入分配的调控。在个人 财产积累环节，通过对个人拥有财产及财产收益征收财产税，能削弱财富集中，抑制个 人财富的过快积聚，从而缓解社会收入分配差距的不断拉大。在个人财产无偿转让