（行政管理专业论文）我国出口退税政策研究.pdf

内容摘要 退税政策作为宏观调控政策的重要内容 直接作用于我国对外贸易 对我国外 贸经济产生重大影响 退税政策合理与否 对促进我国市场经济的发展 优化出口 商品结构 促进产业结构升级等方面也有重大指导意义 是社会主义市场经济健康 有序发展的重要保障 自从加入w t o 后 我国的对外贸易呈现快速增长的趋势 目 前 现有的退税政策己显得与中国经济发展水平和国际贸易实力不相适应 在这种 情况下 研究出1 3 退税政策 不仅仅对政策改革有深刻的理论意义 对于调整我国 国民经济的发展 区域经济平衡 产业结构升级等方面 也具有重大的现实意义 本文从政府管理角度出发 通过宏观和微观的双重视角来审视出口退税过程中 所面临的问题 辩证分析这些问题所产生的原因及后果 提出我国政府出口退税政 策改革的对策思路 本文按照 确立方法 分析问题 解决问题 的思路谋篇布局 内容包括以下 四个部分 第一部分为导论 该部分主要对前人的研究状况作了简要论述 论述了研究的理论 价值和实践意义 阐述了前人的一些相关研究成果 提出了论文的研究方法和创新点 第二部分对出口退税理论进行分析 阐述了出口退税政策内涵 以及调整出口 退税政策的必要性及作用 第三部分分析政府出口退税面临的问题 弊端的原因及危害 根据一些资料分 析出1 3 退税政策的运行状况 在此基础上 进一步分析我国在国际贸易出口退税中 显现的若干问题 问题主要表现在 政府机构服务质量不高 政策导向不明确 政 府监管不力以及退税政策本身的缺陷 第四部分提出新形势下我国政府退税政策对出口企业的引导和规范的对策和 思路 在中国加入世贸组织的形势下 政府退税政策应当从三个方面着手进行 首 先 政府应明确政策目标取向和调控原则 其次 应优化税务工作队伍 提高退税 服务质量 同时加强对出口企业的监管 最后 对于退税政策本身要继续完善 主 要是科学确定中央和地方的退税负担结构 改革增值税制度 本文的创新之处在于 以宏观和微观的双重视角来审视出口退税过程中所面临的 问题 以动态过程为基准 辩证分析出口退税过程中所出现的前期 中期和后期的问 题 通过比较分析的方法 提出相关政策取向 根据这些启示 尝试着提出了出口退 税政策与区域引导相结合 出口退税政策与产业政策相结合的若干政府对策思路 关键词 出口退税 退税政策 关税 a b s t r a c t a so n eo f i m p o r t a n tc o n t e n t so f m a c r o c o n t r o lp o l i c y t h es y s t e mo f r e f u n d i n gt a x e s o ne x p o r tg o o d sn o to n l yh a v ead i r e c te f f e c to no u re x p o r tt r a d e b u to n l yp l a y sa l l i m p o r t a n tr o l ei nd e v e l o p i n gm a r k e te c o n o m y u p g r a d i n gi n d u s t r i a ls t r u c t u r e i ti s a l l i m p o r t a n ts u p p o r tf o rp o s i t i v eo p e r a t i o no fs o c i a l i s tm a r k e te c o n o m y s i n c ec h i n a e n t e r e di n t ow o r l dt r a d eo r g a n i z a t i o n o u rf o r e i g nt r a d et a k e so naf a s t d e v e l o p i n gl o o k t h ec u r r e n ts y s t e mo fr e f u n d i n gt a x e so ne x p o r tg o o d sd o e sn o tb ea d a p t e df o ro u r c u r r e n ts i t u a t i o no fe c o n o m ya n df o r e i g nt r a d e a tt h i st i m e t h er e s e a r c hi n t ot h es y s t e m o fr e f u n d i n gt a x e so ne x p o r tg o o d si ss i g n i f i c a n tf o r t h ep o l i c yt h e o r y a sw e l la sf o rt h e p r a c t i c eo fe c o n o m yd e v e l o p i n g r e g i o n a lb a l a n c eo fe c o n o m ya n di n d u s t r i a ls t r u c t u r e u p g r a d i n g b yl o o k i n gi n t ot h ep r o b l e m sa p p e a r i n gi nr e a l i t ys e p a r a t e l yo nm a c r o s c o p i ca n d m i c r o s c o p i cs c a l e s t h ea r t i c l ea n a l y z et h ep r o b l e m si nt h eo p e r a t i o no ft h es y s t e mo f r e f u n d i n gt a x e so ne x p o r tg o o d s i nt e r mo fg o v e r n m e n tm a n a g e m e n t o nt h eb a s i so f t h a t s u g g e s t i o n so nt h er e f o r mo f t h ep o l i c ya r eg i v e n n l ea r t i c l eh a v e b e e nw r i t t e ni nt h ew a yo f t h e o r yc o n s t r u c t i n g p r o b l e ma n a l y z i n g p r o b l e ms o l v i n g i n c l u d i n gt h ef o l l o w i n g4p a r t s n ef i r s tp a r ti st h ei n t r o d u c t i o n i to u t l i n e st h er e s e a r c ha c h i e v e m e n t so fs e n i o r e x p e r t s re x p l a i n st h et h e o r e t i c a la n dp r a c t i c a ls i g n i f i c a n c eo ft h i sr e s e a r c h a n d d e s c r i b e st l l er e s e a r c hm e t h o d sa n di r m o v a t i o no fi ta sw e l l n es e c o n dp a r ti st h et h e o r ye x p l a n a t i o n i te x p l a i n st h en e c e s s i t ya n ds i g n i f i c a n c e o f t h e p o l i c yr e f o r mb yt h et h e o r yo f e c o n o m i c s 1 1 1 ef o r t hp a r ti se x p l a i n st h ep r o b l e m sa p p e a r i n gi nt h eo p e r a t i o no f t h er u l e a sw e l l a st h ec a u s e sa n dr e s u l t so ft h e m 1 1 1 ep r o b l e ma l w a y ss h o w si ns e r v i c eq u a l i t yo f g o v e r n m e n t t h ev a g u eo r i e n t a t i o no f p o l i c y a n dt h ew e a ks u p e r v i s i n gs y s t e ma n ds o o n t h el a s tp a r ti s s u e st h es o m em e a s u r e sa n dm e t h o d so fd i r e c t i n ga n dr e g u l a t i n gt h e e x p o r te n t e r p r i s e si nn e wi n t e m a t i o n a le n v i r o n m e n t g o v e r n m e n ts h o u l db e g i nw i t ht h e f o l l o w i n gt h r e ea s p e c t s f i r s t l y t h eo r i e n t a t i o na n dp r i n c i p l e s s h o u l db ec o n f i r m e d s e c o n d l y t h es e r v i c eq u a j i t yo fg o v e m m e n ts h o u l db ei m p r o v e d t h i r d l y t h es y s t e mo f r e f u n d i n gt a x e so ne x p o gg o o d ss h o u l db ea d v a n e e d t h ei n n o v a t i o no ft h ea r t i c l el i e si nt h ef o l l o w i n ga s p e c t s i ti sw r i t t e ni nt e r mo f g o v e m m e n t m a c r o s c o p i c a l l ya n dm i c r o s c o p i c a l l ya n a l y z i n gt h ep r o b l e m sa p p e a r i n gi n t h ec o a r s eo ft h eo p e r a t i o no ft h ep o l i c y o nt h eb a s i so fd y n a m i cc o u r s e t h ea r t i c l e l o o k si n t ot h ec a u s eo fp r o b l e m ss e p a r a t e l yi ne a r l y m i d d l ea n dl a t e rs t a g e a tl a s t t h e a u t h o rg i v e ss o m es u g g e s t i o no nt h ec o m b i n a t i o no ft h ep o l i c yo fr e f u n d i n gt a x e so n e x p o r tg o o d sa n dr e g i o n a lo r i e n t a t i o n a n dc o m b i n a t i o no ft h er e f u n d i n gp o l i c ya n d i n d u s t r i a lo r i e n t a t i o n a n d s o0 1 1 k e yw o r d s t a xr e i m b u r s e m e n tf o re x p o r t s p o l i c yo ft a xr e i m b u r s e m e n tf o r e x p o r t s c u s t o md u t y 华中师范大学学位论文原创性声明和使用授权说明 原创性声明 本人郑重声明 所呈交的学位论文 是本人在导师指导下 独立进行研究工作 所取得的研究成果 除文中已经标明引用的内容外 本论文不包含任何其他个人或 集体已经发表或撰写过的研究成果 对本文的研究做出贡献的个人和集体 均已在 文中以明确方式标明 本声明的法律结果由本人承担 作者签名 日期 年月 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留 使用学位论文的规定 即 学校有权 保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版 允许论文被查阅和借 阅 本人授权华中师范大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进 行检索 可以采用影印 缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文 同时授权 中国科学技术信息研究所将本学位论文收录到 中国学位论文全文数据库 并通 过网络向社会公众提供信息服务 作者签名 日期 年月 日 导师签名 日期 年月 日 本人已经认真阅读 c a l l s 高校学位论文全文数据库发布章程 同意将本人的学位 论文提交 c a l l s 高校学位论文全文数据库 中全文发布 并可按 章程 中的规定 享受相关权益 回童途塞握銮厦遗厦 旦主生 旦二生i 旦三生筮查 作者签名 日期 年月 日 导师签名 况苁归 导师签名 朋 日期 年月 日 硕士学位论文 m a s t e r st h e s i s 一 导言 一 研究意义 出口货物退税是对报关出口货物退还在国内各生产环节和流转环节按税法规 定缴纳的增值税和消费税或免征应纳税额 它是国际贸易中通常采用并为各国接受 的 目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施 自从加入w t 0 后 我国的对外贸易呈现快速增长的趋势 2 0 0 3 年中国贸易总额 达到8 5 1 2 1 亿美元 成为世界第四大贸易国 到2 0 0 5 年 我国对外贸易规模又跨 上一个新的台阶 首先 我国对外贸易延续了此前连续数年的高速增长态势 2 0 0 5 年全年我国外贸总量达1 4 万亿美元 外贸规模在全球排第三 外贸直接提供就业 岗位8 0 0 0 多万个 到目前为止 我国对外贸易的发展已经渗透到国民经济的各个 领域 成为国民经济发展的重要动力 退税政策作为宏观调控政策的重要内容 直 接作用于我国对外贸易 对我国外贸经济产生重大影响 因此 退税政策合理与否 不仅对我国外贸经济产生重大影响 对促进我国市场经济的发展 优化出口商品结 构 促进了产业结构升级等方面也有重大指导意义 是社会主义市场经济健康有序 发展的重要保障 随着我国国际贸易发展迅猛 目前 现有的退税政策已显得与中国经济发展水 平和国际贸易实力不相适应 主要表现在随着出口规模的扩大 财政拿得出的资金 与出口退税实际需求之间存在较大缺口 出口欠退税成为一个普遍存在的问题 同 时 一些低水平的出口产品凭借退税优势 展开无序竞争 有时违背了世界贸易组 织的游戏规则 这也是中国国际贸易摩擦日益增多的原因之一 近几年来 虽经中央政府再三调整 但退税政策的实施状况仍然差强人意 现 有的退税中的问题如果得不到根本上的解决 就会降低我国国际贸易出口规模与质 量 消减企业的利润和国际竞争力 影响我国产业结构的升级以及区域经济的平衡 从而阻碍到整个国民经济的发展 2 0 0 3 年l o 月l o 日中国国务院在北京召开出口退税机制改革工作座谈会 温家 宝总理在讲话中指出 改革出口退税机制 是中国做出的重要决策 各地区 各部 门要从战略和全局的高度充分认识这项改革的重要意义 正确处理局部利益与全局 利益 当前利益与长远利益的关系 确保改革平稳顺利实施 目前 中国经济快速 增长 外贸出口形势良好 国家外汇储备充足 推进出口退税机制改革的条件已经 具备 在这种情况下 研究出口退税政策 不仅仅对政策改革有深刻的理论意义 硕士学位论文 m a s t e r st h e s i s 对于调整我国国际贸易结构 平衡区域经济 促进产业结构升级等方面 也具有重 大的现实意义 二 国内外研究综述 1 国外出口退税理论概述 1 古代出口退税理论 有关出口退税思想的理论来源 最早可以追溯到倡导国际贸易的重商学派 并 由重农学派的先驱者布阿吉尔贝尔 p i e r r el cp e s a nd eb o i s g u i u eb e r t 和古 典学派代表人物威廉 配第 w i l l i a mp e t t y 及亚当 斯密 a d a ms m i t h 所发 展 布阿吉尔贝尔最早提出了进口商品征税出口商品免税的思想 他认为 关于 法国的进口税 税额应保持现状但应消除手续上的麻烦 因为这对国王丝毫无益 却会使外国人望而却步 至于出口税 则丝毫不应轻饶 而应全部取消 因为这是 国王和王国前所未有的敌人 威廉 配第进一步发挥 他认为出口商品不应该课征消费税 因为它们不是以 实物形式在本国消费 不过 如果出口商品未课征消费税 用其交换得来的将要在 本国被消费的进口货物就一定要课征消费税 由此看来 配第已经意识到重复征税 问题和流转税是由消费者负担的情况 实际上 配第无意识中已经接触到税收来源 地税收管辖权问题 亚当 斯密是集古典政治经济学之大成者 他认为高关税比低关税危害更大 出口税比进口税危害更大 他指出在各种奖励出口措施中 要数退税最合理 商品 输出国外时退回其国内交纳的一部分或全部税金 既不会使货物的输出量减少 也 不会驱使资本违反自然趋势转投入某些特定产业 破坏社会资本的自然平衡和劳动 的自然分配 虽然亚当 斯密首先提出了出口退税的思想 但他仅从自由贸易 有 利于商品出口的角度考虑 没有从税收来源去认识 直到大卫 李嘉图 d a v i dr i c a r d o 才从税收来源及转嫁认识出口退税 他 宣称 某个国家如果对其享有特殊便利的生产条件的效率高于别国的某些输出商 品课税 这种税会完全落在外国消费者身上 该国政府支出的一部分就将由外国的 土地和劳动所有者负担 例如 如果中国政府在商品输出时课税 这些税就将由 外国人交给中国政府享用 而不是像现在这样由外国政府花费 但是 如果一个 国家闭关自守 不与邻国通商 就不能把赋税的任何部分转嫁出去 因此 从税 法 布阿吉尔贝尔 布阿吉尔贝尔选集 m 北京 商务印书馆 1 9 8 4 1 3 6 英 李嘉图 政治经济学及赋税原理 m 北京 商务印书馆1 9 6 2 1 1 4 英 李嘉图政治经济学及赋税原理 m 北京 商务印书馆1 9 6 2 1 1 8 2 硕士学位论文 m a s t e r st h e s l s 收方面来看 对出口产品征税是进口国消费者负担的 即不公平又不合理 从道理 上讲 出口退税是必要的 2 现代出口退税理论 国外出口退税理论主要有下列成就 1 公共财政理论 在财政支出中 用于提供纯粹的公共物品和劳务的支出是 必须满足的 没有这些财政支出 经济运行则无法正常进行 而作为非纯粹公共物 品的出口退税政策 只能在国家先满足纯粹公共物品和劳务支出需要之外予以安 排 这是财政部门能够考虑的最大限度 于是就有了出口退税的公共财政约束条件 2 最优出口退税理论 该理论主要从静态的角度考察出口退税对国家福利的 影响 追求某一时点上的福利最大化 一个国家征收出口商品税如果能改善贸易条 件 便可以提高其社会福利水平 但同时也会导致贸易量的下降从而降低其社会福 利水平 由于提高出口商品税税率 即降低出口退税率 改善贸易条件而提高福利 的程度与减少贸易量而降低福利水平的程度不一致 理论上就存在一个最优出口退 税 在这种退税水平下 该国的福利水平达到最高 因此 最优出口退税认为应当 设定一种出1 3 退税率 它使得一国贸易条件的改善抵消其贸易量减少的负面影响后 的净福利最大化 即以自由贸易为起点 当一国降低其出口退税率时 该国的福利 逐渐增加到最大值 最优出口退税率 3 次优理论 该理论认为 若一国在世界某一商品市场上形成了垄断力量 则可通过征收出口税调节垄断利润并增加出口国的净福利 一国对垄断商品出i 1 征 税可改进本国国民净福利 实现将出口税负转嫁给国外消费者 从而增加本国福利 的目的 需要指出的是 虽然对垄断出口商品征税有助于增加出口国的福利 但并 不能使其他国家受益 事实上进口国损失了 定数量的消费者剩余 4 出1 3 税的国内税替代效应理论 即使出口市场是完善的 即不存在垄断 外部性等扭曲情况 从而对出口征税将不可避免地造成效率损失 也可能不会取消 对出口征税 因为大部分的税收都具有不同程度的扭曲效应 若我们放弃对出口征 税 则由此引起的财政缺口必须用增加国内税收来弥补 而同样会增加国内税的效 率损失 因此 有必要全面衡量国内税与出口税各自的效率损失 以确定二者在财 政收入结构中各自的比例 这便是次优经济学所谋求的 以最小效率损失获得一定 财政收入 回 2 国内退税理论概述 出口退税制度在中国实施状况已引起我国学者高度关注和深入的研究 l i p s e y r g a n dl a n c a s t e r k 1 9 5 6 t h eg e n e r a lt h e o r yo fs e c o n db e s t r e v i e wo fe c o n o m i cs t u d i e s2 4 1 x o c t o b e r p l1 9 3 硕士学位论文 m a s t e r st h e s i s 学术界在出口退税方面有代表性的专著主要有 贺志东 现行出口货物退 免 税操作指南 机械工业出版社2 0 0 3 年出版 作者从宏观经济学的角度阐明了出口 退税制度存在的合理性与必要性 然后罗列出所有关于出口退税时可能遇到的法律 文件和规章制度 并一一做出了解释 最后 条理分明地写出了各种不同情况下出 口货物退税的规定 程序和办法 是目前最具体 系统的关于出口货物退税操作的 理论工具书之一 刘佐 刘铁英 中国涉外税收指南 法律出版社2 0 0 4 年修订版 作者系统 全面地对出口退税制度中涉及的消费税 增值税在征收过程中可能遇到的方方面面 问题做出了详尽解答 并提出与出口退税制度相关的税务行政复议和税务行政诉讼 问题的规定和程序 刘剑文 出口退税制度研究 北京大学出版社2 0 0 4 年出版 作者描述了我 国出口退税制度的历史演变 世界主要国家 地区 的出口退税制度 及中国出口 退税制度的范围设计 税率选择 退税方式选择及退税账户托管贷款等 此外 众多国内专家也对出口退税从不同的侧面进行了分析 他们是 李元友 税收经济学 光明日报出版社2 0 0 3 年出版 中国科学院财贸经济研究所 启 动新一轮税制改革 中国财政经济出版社2 0 0 3 出版 黎孝先 国际贸易实务第 三版 对外经济贸易大学出版社 2 0 0 0 年出版 梁朋 税收流失经济分析 中 国人民大学出版社2 0 0 0 年出版 财政部税制税则司 国际税制考察与借鉴 北 京 经济科学出版社2 0 0 0 出版 邓力平 经济全球化 w t 0 与现代税收发展 中 国税务出版社2 0 0 4 年出版 相关论文很多 这里就不一一列举 这些著作和论文 从政府角度 经济角度 尤其是税收角度 对出口退税诸多方面进行了有力的分析 和总结 取得了较为显著的研究成果 三 研究方法和创新点 1 研究方法 在资料收集方面 采用了原始的检索与现代信息技术相结合的方法 收集了大 量相关文献资料 通过手工检索 查询了数十种期刊杂志 利用互联网检索 查阅 相关内容的期刊文献百余篇 网络技术为现代研究带来了极大的方便 在分析方法方面 本文采取了宏观微观相结合的方法 对当前我国政府在国际 贸易出口退税政策过程中所出现的突出问题进行了交替分析 并结合当代我国出口 退税的实际情况 得出了一些有益的经验和启示 并提出了相应的对策思路 本论文研究过程中 始终围绕实际问题展开讨论 力求理论联系实际 文章引 4 用了大量的统计数据 通过分析中国统计年鉴 中国国际贸易报告等专业数据 对 有用成分进行了剖析和总结归纳 统计分析尽量做到具体准确 力争做到定性与定 量分析相结合 2 创新点 1 从政府管理角度出发 通过宏观和微观的双重视角来审视出口退税过程 中所面临的问题 2 通过比较分析的方法 提出相关政策取向 根据这些启示 尝试着提出 了出口退税政策与区域引导相结合 出口退税政策与产业政策相结合的若干政府对 策思路 3 以动态过程为基准 辩证分析出口退税过程中所出现的前期 中期和后 期的问题 四 研究路径 本文按照 确立方法 分析问题 解决问题 的思路谋篇布局 内容包括以下 四个部分 第一部分为导论 该部分主要对前人的研究状况作了简要论述 界定了研究对 象 论述了研究意义和实践意义 提出了论文的研究方法和创新点 第二部分对出口退税理论进行分析 阐述了出口退税政策内涵 以及调整出1 3 退税政策的必要性及作用 第三部分分析政府出口退税面临的问题 弊端的原因及危害 根据一些资料分 析出口退税政策的运行状况 在此基础上 进一步分析我国在国际贸易出1 3 退税中 显现的若干问题 问题主要表现在政府机构服务质量不高 政策导向不明确 政府 监管不力以及退税政策本身的缺陷 第四部分提出新形势下我国政府退税政策对出口企业的引导和规范的对策和 思路 在中国加入世贸组织的形势下 政府退税政策应当从三个方面着手进行 首 先 政府应明确政策目标取向和调控原则 其次 应优化税务工作队伍 提高退税 服务质量 同时加强对出口企业的监管 最后 对于退税政策本身要继续完善 主 要是科学确定中央和地方的退税负担结构 改革增值税制度 硕士学住论文 m a s t e r st h e s i s 二 出口退税理论阐述 一 出口退税基本概念分析 出口货物退税是对报关出口货物退还在国内各生产环节和流转环节按税法规 定缴纳的增值税和消费税或免征应纳税额 它是国际贸易中通常采用并为各国接收 的 目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施 西方经济学者以税负是否转嫁为标准将税收分为直接税和间接税 习惯上把税 赋直接由纳税者本人承担的税收 如所得税 称为直接税 把纳税者缴纳的税款 通过价格等手段转嫁给消费者承担的税收称为间接税 间接税有价内税和价外税两 种形式 价内税是指税金包括在货物价格内 即对含税价格征收的一种税 价外税 是指税金不包括在货物价格内 即对不含税价格征收的一种税 不论是价内税价外 税 均可以实行税赋转嫁 直接税则不存在转嫁 因此 在实行间接税的国家和地区 出口货物退税通常被称之为对出口货物免 征或退还在国内已缴纳的间接税 尽管各国的具体做法不尽相同 但其基本内容都 是一致的 由于这项制度比较公平合理 因此它已成为国际社会通行的惯例 论文 中所讨论的出口退税政策正是指国际贸易产品出1 3 的间接税的清退政策 从出口退税政策的定义可以看出该政策具有如下特点 1 出口货物退税是一种收入退付行为 税收按照法律规定强制地 无偿地 固定地从国民收入中筹集资金 即参与国 民收入中剩余产品分配的一种形式 而出口货物退税作为税收的一种具体制度与税 收的一般特性不同 它是货物出口后 将其在国内各环节征收的间接税退还给税收 负担者的一种收入退付行为 它与税收筹集资金的目的恰恰相反 2 出口货物退税具有调节职能的单一性 出口货物退税 是使我国出口货物以不含税价的成本参与国际市场竞争 是一 项政策性措施 它与其他征收制度鼓励与限制并存 收入与减免并存的双向调节职 能比较 具有鼓励和减免的单一调节职能的特点 3 出口货物退税是间接税范畴的一项国际惯例 实行间接税制度的国家 具体的问接税政策是各不相同的 但就间接税制度中 出口零税率而言 各国是一致的 为实行出口货物间接税的零税率 有的国家采用 免税制度 有的国家采用退税制度 有的国家退 免税制度并存 目的都是对出口 货物退还或免征间接税 以达到按不含间接税税负的出口货物价格参与国际市场竟 6 争的目的 在具体的退税政策上 它与所征间接税制度有密切的联系 各国有各国 的具体规定 离开征税制度 出口货物退税便没有具体的依据 二 政府调整出口退税政策必要性分析 自从马歇尔1 8 9 0 年在其巨著 经济学原理 中提出 外部经济 这个概念以 来 经济学家们对外部性问题很感兴趣 随后他的学生庇古发展了他的理论 提出 了 外部不经济 直到2 0 世纪7 0 年代才有了 外部性 这个词 根据美国经济 学家萨谬尔森的定义 外部性是指 当生产消费的过程中一个人使他人遭受到额外 成本或额外收益 而且这些强加在他人身上的成本或收益并没有通过当事人的货币 形式得以补偿时 外部性或溢出性就发生了 更确切地说 外部性就是一个经济当 事人的行为影响他人的福利 这种影响并没有通过货币形式或市场机制反映出来 外部性按照对外部产生的影响可分为正的外部性 外部经济 和负的外部性 外部不 经济 在外部性存在的情况下 私人边际效益和社会边际效益同私人边际成本和 社会边际成本发生了偏差 在现实中决定经济行为主体进行经济选择的是边际私人 收益和边际私人成本 而不是边际社会收益和边际社会成本 当一个经济主体仅从 自身利益出发而完全忽略外部性对其他经济主体带来的效益影响时 市场机制就会 失灵 资源就不能实现最优配置 1 出口企业的外部性分析 1 出口企业的正外部性 出口企业具有经济效益 国家通过对出口企业 征收税款的渠道获取大量资金积累 以支援国家建设 增加社会福利 出口企业的 生产活动还带动了相关行业的发展 比如物流 通讯 和机械制造业等 出口企业 的生产活动为工业部门 及第三行业提供了大量的建设资金 农业对外部 其他行 业 产生了有利的影响 私人收益与社会收益之间存在着巨大的差异 因此从经济 效益的角度考虑 出口企业具有明显的外部性 这也是企业外部性的重要表现 出口企业具有社会效益 出口企业对员工进行培训 提高了社会人力资源的总体素 质 出口企业在不断追求利润的前提下 研究科学技术 提高生产力 降低成本 提升国际竞争力 企业的科研活动也对整个社会的发展做出了贡献 此外 出口企 业努力赚取利润的同时 社会经济也得到发展 因此 出口企业的活动促进了社会 发展 对外部产生了有利的影响 而却没有在产品价格中得到体现 具有好的外部 效应 这是出品企业社会效益的正外部性的表现 2 出口企业的负外部性 对环境的破坏 由于廉价的资源是我国在国际 萨缪尔森 诺德豪斯 经济学 第十六版 m 纽约 麦格鲁一希尔公司 1 9 9 8 2 8 6 o 高培勇 崔军 公共部门经济学 m 北京 中国人民大学出版社 2 0 0 1 1 6 9 7 贸易中的比较优势之一 而企业追求利润的本质决定了其对资源集型产品的投入 而资源密集型产品 生产的越多 对环境和生态系统破坏越大 资源使用价格的长 期低估会近一步导致的生态环境恶化 从而影响社会的可持续发展 对社会经 济平衡的影响 出口企业要追求利润便会自发的向贸易环境好 贸易人丰富的港 1 3 城市集中 而这种情况并不利于区域经济的平衡发展 甚至会影响到社会的稳 定 这时候出口企业的生产活动对社会产生了不利影响 却又未进行补偿 具有 负外部性 2 市场失灵分析 完全竞争市场经济在一系列理想化假定条件下 可以导致整个经济达到一般均 衡 导致资源配置达到帕累托最优状态 但是 这个原理并不真正适用于现实的市 场经济 由于完全竞争市场以及其他一系列理想化假定条件并不存在 因此 帕累 托最优状态通常不能得到实现 换句话说 现实的市场机制在很多场合不能导致资 源的有效配置 造成了 市场失灵 所谓 市场失灵 是指利用市场法则的结 果造成对市场发展的阻碍 造成市场失灵的直接原因是因为市场机制在配置资源过 程中存在的 1 自发性 即各个分散的企业只从自身的局部利益出发 按照市场 信号调整微观经济的资源配置 往往使整个社会资源配置处在无政府状态 它需要 经过长期的 无数次的反复 才有可能达到社会总供求的平衡 2 滞后性 各个 市场主体在接受市场价格信号时 所获得的高于或低于商品生产价值时 已是在交 换之后的事了 此时再行调整 一方面已发生了供应不足或供过于求的状况 另一 方面这时的调整也不能及时满足供求平衡的需要 市场机制的作用自身不具备预见 经济变化的功能 3 不稳定性 当市场机制的作用使社会总供给与总需求达到平 衡时 不会因此而被稳定下来 当企业从自身利益出发 还会将资源从效益低下的 部门向效益相对较高的部门转移 同时造成这一部门供求平衡的损害 市场机制的 竞争是各企业为追求自身利益最大化 哪个部门获利相对丰厚就会调动自己的资源 要素向哪一部门转移 从而造成供需平衡的不稳定性 当出口企业仅从自身利益出发而完全忽略外部性对其他经济主体带来的效益 影响时 市场机制就会失灵 资源就不能实现最优配置 出口企业外部性的存在 使市场机制不能自动引导以效益最大化为目的的 理性经济人 有效地进行耕地保 护 市场失灵为政府的干预提供了基础 是政府介入的必要条件 高鸿业 西方经济学第三版 微观部分 m 冲国人民大学出版社 2 0 0 4 3 6 9 8 硕士学位论文 m a s t e r st h e s l s 三 政府调整出口退税政策的现实意义 1 出口货物退税是鼓励本国货物参与国际竞争的有力措施 实行零税率的作用在于避免对出口货物双重征税 增值税的基本原则是税款最 终由消费者负担 出口商品或劳务的最终消费者是进口国的购买者 进口国要对这 类购买者征税 如果对出口不实行零税率 势必造成双重征税 同时零税率也是促 进国际贸易发展的一项重要措施 零税率不仅免除最后出口阶段的增值税 而且通 过退税使出口商品或劳务不含有任何税收 以不含税价格进入国际市场 会提高本 国产品的竞争能力 当然在征收其他流转税时 也可以实行出口退税 但难以做到 准确退税 因此出口退税政策的实行符合国际惯例 对促进我国市场经济的发展 促进中国同国际经济大循环一体化的进程意义是十分重大的 2 进出口税收政策是国家调节宏观经济的重要经济手段 税收是调节国民经济的重要经济杠杆 随着国际经济一体化步伐和中国加入 w t 0 进程加快 作为国民经济重组成部分的国际贸易经济迅速成长 其拉动作用日 益显著 因而在市场经济条件下如何适时调整进出口税收政策以有效促进国民经健 康 稳定发展成为政府宏观经济管理的重要内容 3 出口税收政策的全面实施促进了我国对外贸易的发展 我国对出口货物实行退税 使出口货物以不含税价格进入国际市场 增强了出 口货物的竞争能力 调动了外贸企业出口的积极性 出口贸易额连年大幅度增长 不仅如此 由于出1 1 退税是随着出口货物加工程度的深浅而决定退税的多寡 因此 大大促进了出口商品结构的优化 使出口贸易的质量也有了较大提高 所以说 出 口退税政策已成为我国调节出口贸易最重要的手段之一 它对外贸的发展有着不可 忽视的作用 4 配合外贸体制改革 促进进出口企业提高经济效益 经济体制改革以来 外贸体制改革一直走在前列 国务院决定将进口货物应纳 的税款征收上来 将出口货物应退的税款退给企业 划清了国家与企业的关系 打 破了 大锅饭 体制 促进外贸企业向自主经营 自负盈亏 自我发展 自我约束 经营机制的转变 并逐步建立现代企业制度 在实施外贸企业股份制 代理制和发 展生产企业自营进出1 3 等新的外贸体制下 由于企业的生存与经济效益息息相关 因此现在外贸企业不仅注重进出口规模的扩大 而且还十分注重经济效益的提高 5 促进产业结构升级 自我国实行进1 3 设备的优惠政策以来 虽然对进口税收免税政策进行过多次调 整 但技术改造和对外商投资进口设备的减免税政策却是基本稳定的 仅1 9 9 7 年 9 享受减免税的进口额就达2 0 0 多亿美元 减免进口增值税 消费税约3 0 0 亿元 有 关进口鼓励政策的实施 使得关系国计民生和工农业生产建设短缺的 资源性的物 资及高新技术和成套设备的进口保持了较快的增长势头 盲目进口现象得到了有效 控制 促进了产业和产品结构的升级 1 0 硕士学位论文 m a s t e r st h e s i s 三 我国出口退税政策在实际运作中的问题分析 一 出口退税地方分担法的弊端日益显露 出口退税地方分担法 是指对出口企业所退的税款由中央和地方政府二个主体 按比例承担 每年由中央财政为各个地方的出口贸易额进行基数核定 基数部分以 内的退税额由中央财政承担 超基数部分则由中央和政府财政共同按比例承担 地 方分担法政策始于2 0 0 4 年1 月1 日 在中央财政负担较重的情况下 国务院决定 出口退税由中央和地方财政按照7 5 2 5 的比例承担 但该机制在实行中很快显 现出一些问题 于是2 0 0 4 年8 月1 日 国务院宣布调整现行出口退税政策 从2 0 0 5 年1 月1 日起中央和地方出口退税分担比例改为9 2 5 7 5 但从实际情况来看 这种地方分担法存在很大的弊端 1 地方财政负担过重 从我国各地区之间社会经济发展不平衡 各地区财力参差不齐的实际情况来考 察 改革后的出口退税机制在比以前进步的同时 又具有相对的不合理性 对于经 济发达地区来说 由于财力相对雄厚 有能力负担超基数所应负担的退税份额 而 对于经济落后地区来说 由于财力匮乏 则难以负担超基数所应负担的退税份额 如果不顾及这种实际情况 在全国统一实行出口退税超基数负担比例 对经济落后 地区来说 就是一种事实上的不公平 而且在实践中出口退税政策也难以真正落到 实处 长此以往 必然拉大与经济发达地区之间的差距 不利于地区之间经济社会 的协调发展 此外 对于出口口岸地区而言 这种新的出口退税负担机制也体现了 一种不公平 不合理的税收待遇 由于征税地与退税地的不一致性 使得口岸地区 财政承担了不应由其负担的退税份额 这也是当前函待解决的问题之一 从2 0 0 3 年起 出口退税额在基数内的 就由中央全部负担 超基数部分的应 退税额由中央负担7 5 地方负担2 5 这样一来 基数的确定就显得尤其重要 以2 0 0 3 年出口退税的实退指标为基数 有些地区2 0 0 3 年的指标偏小 地方财政的 压力就会较大 有些地区出口增长特别快 可能退税额度很快就会超过基数 地方 负担部分就会显著 增加这意味着核定退税基数越小 中央负担的部分就越小 地 方财政要承担的超基数部分的退税额就越大可见 这种基数法要求地方政府在不影 响经济发展的前提下 力争将出口退税超基数部分控制在财政可承受范围之内 况 且 地方政府分担出口退税 既要确定中央与省级政府的比例 而且要确定省 市 县三级政府的分担比例 这对于对于财政困难的地地方财政更是雪上加霜 如一些 西部省份本身财力已经是捉襟见肘 再增加一项退税支出 地方财政则不堪重负 对于出口大省来说 虽然实力雄厚 但是出口一旦持续快速增长 地方财政也颇有 压力 而在一笔退税中 假设分摊到县级财政的1 退税额不能及时到位 即使省 里和中央拿出钱 整笔退税款也到不了企业手中 这种情形可能导致的一种结果就 是 中央不欠账了 地方财政开始欠账 这种分担方法 不但影响到了地方外贸的 发展 增加了地方财政的压力 还降低退税工作的效率 于是从2 0 0 5 年1 月1 日起 新的中央和地方分担比例为9 2 5 7 5 在操作 上 从2 0 0 5 年9 月1 日起 退税统一从中央库款中退付 2 0 0 5 年及以后年度出口 货物退增值税中应由地方财政负担的部分 由地方财政在年终专项上缴中央财政 但是 此次变动更多像是解决目前矛盾权宜之计 没有解决实质性的问题 在此 次调整中地方政府的分担比例由2 5 骤降至7 5 中央多承担了很大一部分退 税 这对缓解地方政府的财政压力很有好处 但是 一旦中央财政的收支状况与 出i i l 形势发生变化 这一政策也许又需要再调整 因此 需要逐步完善建立起更 长期 稳定的出口退税机制 如果政策变换太频繁 就可能使地方政府产生一种心 理预期 会使地方政府期望分担更低的比例 从而造成地方政府在支付出1 2 1 退税款 额时拖着不办 2 出口退税地方分担法将产生新的地方保护主义 新制度规定 中央和地方的退税资金按9 2 5 7 5 的比例各自负担 地方政府 承担的退税额按照当地的出口额计算 而并非按照 谁征谁退 的原则退税 在我 国目前的贸易流通格局下 出口地出1 3 的商品中很少完全在出1 3 地企业生产完成a 绝大部分出1 3 商品是由出口地购进半成品 在出口地加工下完成或者直接收购出 口 据深圳的一项抽样调查 一般贸易中9 0 的产品是异地采购的 这样的生产经 营过程导致产品涉及的产业链很长 涉及到上游一些省市 这就意味着多个地方政 府对于出口商品从生产原料到成品加工下完成征收增值税 如果由地方分担出口退税款的话 就只能由出口企业所在地负担 收取了出口 产品上游生产环节增值税的地方不必分担出口退税 增值税在每一环节都要征收 每一环节征的税都缴给不同的地方政府 却要由出1 3 地政府来负担全额退税 这就 可能使地方税务机关在出口商品增值税的征管上出现退税额大于征收额的情况 甚 至可能由于出口货物在出1 2 1 环节实行免征增值税的政策 例如 广东某 1 贸公司 直接从福建采购服装 然后在当地报关出口 由于其生产流通环节都在福建 各环 节的增值税都缴给了福建地方政府 而广东却要负担出口退税中由地方财政承担的 部分退税 出口企业所在地没能从出口货物中征收一分钱的增值税 反而倒贴大量 1 2 的地方财政 因此为减轻地方财政的压力 一些地方政府必然排斥收购外地货源 或者限制 外地采购原材料生产产品出口 实行新的地方保护政策 沿海某市外经贸局内部 文件的政策建议上就赫然写道 对于异地出口本地退税的现象应引起关注 避免代 人作嫁 增加不必要的地方财政负担 地方保护主义的悄然抬头将阻碍统一的国 内大市场的形成和经济政策的统一实施 有悖于经济一体化的大趋势 也必将产生 出口地政府和生产地政府 出口地政府和外贸部门 地方政府和国家税务局各方的 矛盾 3 加剧了国内市场分割 打击了出口 扭曲了对外贸易结构 增值税是由中央和省 市 县四级政府分享 所以 不仅要确定中央与省级政 府的比例 而且要确定省 市 县三级政府的分担比例 对于出口企业所有县 市 而言 除了极个别的初级产品外 绝大多数