（会计学专业论文）高校内部会计控制研究及实务设计.pdf

i 高校内部会计控制研究及实务设计高校内部会计控制研究及实务设计 analysis of internal accounting control of colleges and universities and design of practice 中文摘要 中文摘要 随着经济发展，高校经济犯罪活动时有发生，归其原因，大多都是由于制度或法 律不健全，给犯罪分子有了可乘之机。而经济组织的活动都是要受到相应的约束与制 约的，也就是我们常说的内部会计控制，它是杜绝经济组织经济犯罪的重要屏障。我 们可以将内部会计控制定义为： 为了确保财务系统工作质量和组织资产安全而设计出 来的一套行之有效的监督制度、方法等组成的有效管理体系结构。在现实中，长期以 来，我国高校内部会计控制制度不完善，由此造成的高校经济犯罪频频发生，同时给 高校的资产带来损失。随着高校自主权利的进一步加大，经济活动进一步增加，如果 不重视加强高校内部会计控制制度，就会为不法分子提供犯罪的温床。 通过对我国高校内部会计控制现状进行分析可以看出： 尽管目前我国有许多相关 高校内部会计控制法律和规定，但大都没有能针对高校特点来制定，缺乏理论性，在 具体操作实践上也存在这样或那样的问题， 造成目前高校内部会计控制的理论薄弱和 实务缺失。因此，面对目前高校内控会计控制的缺陷，当务之急是建立一套既有严密 科学理论指导，又有较强可操作性的内部会计控制系统，以此来保障我们社会历来虔 诚膜拜的象牙塔的纯洁性。为此，本文从现有文献入手，利用以往理论，深入的剖析 了其中的问题，对实际情况予以认真的调查研究，提出了相应的政策建议，其旨在针 对高校内部会计控制特点而对高校内部会计控制的基本框架的设计进行初步设定， 从 内部会计控制的层次上为高校的发展做出贡献。 研究中采用了提出问题分析问题解决问题的研究方法， 首先研究了目前 高校在内部会计控制中存在的问题， 然后认真对问题进行分析， 最后给出解决的方法， 进行了高校内部会计控制的框架设计和部分实务实现。 关键词：关键词：内部控制；内部会计控制；高校内部会计控制；实务设计。 ii abstract with economic development, economic crimes have occurred, the property of their reasons, most of them are due to an inadequate legal system or to have opportunities for criminals. economic organizations and activities are subject to appropriate supervision, that is, we often say that the internal accounting control, it is put an end to economic organizations of the important barriers of economic crime. we can be the purpose of internal accounting control is defined as: the financial system in order to ensure the quality and safety of the assets of the organization designed a well-established supervision system, the method comprising the structure of an effective management system. in reality, a long time, chinas colleges and universities system is imperfect, internal accounting controls, the resulting high incidence of economic crime universities, colleges and universities at the same time to the loss of assets, with independent colleges and universities the right to further increase, a further increase in economic activity, if we do not strengthen the system of internal accounting controls, will be provided for the lawless elements of the hotbeds of crime. chinas colleges and universities through the status of internal accounting control analysis can be drawn: although there are many of our colleges and universities related to internal accounting controls laws and regulations, but are not able to develop features for colleges and universities, the lack of theoretical and practical operation in a matter of fact there are so or that kind of problems, resulting in the current college of the theory of internal accounting control weaknesses and substantive shortcomings. therefore, the face of the colleges internal accounting control deficiencies, it is imperative to establish a rigorous scientific theory not only guidance, and operational framework for the effective practice of internal accounting control system. in order to protect our community has been traditionally devout worship of the purity of the ivory tower. to this end, the text starting from the existing literature, the use of previous theory, taking into account the characteristics of chinas colleges and universities of the realities of the internal accounting control of colleges and universities to carry out the implementation of a more in-depth study of domestic colleges and universities for the current theory of internal accounting controls and is problems in the treasury, the corresponding policy recommendations aimed at colleges and universities of their internal accounting controls designed to the characteristics of a more scientific, rigorous internal accounting control system of colleges and universities model framework, from within the level of financial development for the iii colleges and universities a contribution. explore the use of this paper to raise questions - analysis of the problem - the research methods to solve the problem, first of all, given chinas current higher education study of the importance of internal controls, as well as research in this area is weak, the proposed thesis topic; and then, through data collection, analysis of the development of internal controls and our internal control status of the current institutions of higher learning; finally, internal accounting control of colleges and universities theoretical framework and practical design. key words：theory of internal control； internal accounting control of colleges and universities； theoretical frame； design practice ii 独 创 性 声 明 独 创 性 声 明 本人郑重声明：今所呈交的高校内部会计控制研究及实务设 计论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的科研成 果。尽我所知，文中除了特别加以标注和致谢的地方外，论文中不 包含其他人已经发表或撰写的内容及科研成果，也不包含为获得首 都经济贸易大学或其它教育机构的学位或证书所使用过的材料。 作者签名 作者签名： 日期：日期： 年年 月月 日日 关于论文使用授权的说明关于论文使用授权的说明 本人完全了解首都经济贸易大学有关保留、使用学位论文的有 关规定，即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅、 借阅或网络索引；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采取 影印、缩印或其它复制手段保存论文。 （保密的论文在解密后应遵守此规定）（保密的论文在解密后应遵守此规定） 作者签名：作者签名： 导师签名：导师签名： 日期：日期： 年年 月月 日日 1 1. 绪论 1. 绪论 1.1 选题背景选题背景 随着社会的发展与进步，我国高等教育体制也在不断改革与创新，20 世纪末期， 我国高等教育逐渐形成了多样化的教育体制，在教育体制改革方面取得了许多新成 绩。比如从过去国家统一管理，经费渠道单一的体制转变为国家和社会共同参与，多 种渠道筹措经费，在国家统一政策指导下各级政府分级管理的新体制。这些对教育体 制改革积极的探索和有益的尝试，为我国高等教育的可持续发展积累了宝贵的的经 验，奠定了良好的基础。 在国家大力支持教育事业的背景下，社会对高等教育的需求越来越多，我国高校 纷纷利用这一契机，加快体制改革， 。伴随着改革与创新，高校所拥有的资产越来越 多，同时由于对外投资和融资筹资的原因，负债总量也逐步增加，同时，由于高校对 资产的自主分配权逐步扩大， 高校资金进出的渠道与金额越来越大。 在这样的背景下， 伴随社会环境和意识形态的不断发展，内部控制制度的不健全、不严格弊端突显，在 高校这片净土上的经济犯罪的情况越来越多， 给国家和高校带来了名誉和经济的双重 损失。通过对高校经济犯罪的案例进行多角度深层次的分析，其重要原因是高校内部 控制薄弱。作为一名高校财务工作者，通过日常的工作得知，目前我国许多高校在内 部控制制度建设方面做的工作还远远不够，如果这方面工作做不好，就会影响学校的 整体发展，影响学校教学、科研等多方面工作的正常开展，因此，完善我国高校内部 会计控制制度迫在眉睫。通过加强高校内部会计控制制度，可保障高校资产的安全和 完整，保证高校会计信息的可靠性，预防在高校出现经济犯罪的情况，提高高校整体 管理水平，进一步完善学校各项规章和制度，使我国高校的体制与经济发展相适应。 鉴于上述原因， 亟需在加强对高校内部会计控制研究的同时设计一套符合实际情况且 可操作性强的高校内部会计控制系统。本人认为：利用在职研究生课程学习阶段学习 过的内部控制理论知识并结合自己在高校财务工作的一些实践经验写一篇有关高校 内部会计控制理论与实践相结合的论文将有一定的研究价值。 1.2 研究目的研究目的 当前，虽然一些高校建立了一些内部会计控制方面的制度或管理方法，但实际实 2 施的情况和操作的方法却水平不一。近年来，由于高校内部控制缺失导致的高校经济 犯罪案件，不但对高校资产造成了重大损失，干扰了高校工作的正常开展，还严重影 响了我国高校体制改革的进一步发展。 高校内部会计控制在体制改革进程中面临的问题如下：一方面，大量高校合并和 扩招，招生数量加大，学费收入数额增长，事业收入增加，需要投入的资金规模不断 扩大；另一方面，高校排名，重点院校评标这些现实情况使得高校加快学校整体水平 提高和加强竞争力的压力越来越大，这就要求高校内部会计控制系统要跟得上发展， 以更加适应新形式下的内部管理模式。 同时国家对高校在内部控制方面也不再是简单 的宏观指导，而是以各种具体的方式提出明确的详细的要求，2006 年财政部制定下 发了内部控制规范，上海证交所针对上市公司发布了上市公司内部控制指引 ，国 家资产管理委员会对中央企业也发布了中央企业内部控制管理暂行办法和对央企 内部控制进行评价的中央企业内部控制评价暂行办法 。与此同时，发生在高校的 的经济案件的数量越来越多，而对高校内部会计控制方面的指导性文件确很少，由此 可见，我国高校财务内部会计控制制度的健全还远远不够，需要加快建立完善有效的 高校内部会计控制制度。 本文结合我国高校内部会计控制的现状，分析了当前的典型案例，研究了当前高 校内部会计控制存在的主要问题，认真剖析了我国高校的特点，结合内部会计控制的 基本原理方法， 设计了一套针对我国高校特点的高校内部会计控制制度框架并进行了 部分高校内部会计控制实务设计。 1.3 研究方法和内容框架研究方法和内容框架 本文主要运用会计学和内部控制等理论， 结合新 会计法 、高等学校会计制度 、 内部会计控制规范基本规范及货币资金 、 工程项目等六项具体控制规范 和政府各部门出台的其他相关制度， 对我国高校现行的内部会计控制的方法做了初步 的研究与思考。并结合我国高校管理和经济活动运行的特点，提出了完善高校内部会 计控制的思路，同时设计了高校内部会计控制的基本框架和部分实务设计，以期能够 部分完善高校内部会计控制体系， 。本文的研究方法包括规范法、案例分析法、理论 联系实际法，侧重系统分析法等。 本文的内容分为六部分，详细如下： 第一章：绪论 主要内容是课题的背景、研究目的、课题研究的方法和主要内容，最后还阐述了 可能创新点。 第二章：国内外文献综述 3 本章内容通过对国外和国内在内部会计方面的理论进行研究， 针对我国高校内部 会计控制相关内容予以分析，探索了以往研究的不足之处。 第三章：内部会计控制研究的理论基础 本章第一部分回顾了内部控制理论的发展阶段及趋势， 其次对内部会计控制的作 用、原则、主要内容进行了分析，从而为后文论述提供基础。 第四章：我国高校内部会计控制的研究 本章首先对制度我国高校内部会计控制的必要性进行了阐述， 接下来研究了我国 高校内部会计控制的特点与作用， 最后结合案例对我国高校内部会计控制的现状与问 题进行了分析。 第五章：我国高校内部会计控制的基本框架 本章首先对高校内部会计控制的目标进行了明确， 然后探讨了如何构建我国高校 内部会计控制框架， 并对适合我国高校特点的内部会计控制整体框架分为九个部分的 做了初步设计。 第六章：我国高校内部会计控制的实务设计 在上一章的基础上，本章对我国高校内部会计控制的货币资金、实物资产、工程 项目以及对外投资四个方面进行具体实务设计。 1.4 可能创新点可能创新点 本文将企业内部会计控制的思想与理论与高校管理的特点相结合， 通过对我国高 校内部会计控制的实际情况进行分析，理论实践相结合，剖析了高校内部会计控制薄 弱的原因，在此基础上设计了高校内部会计控制的整体框架和完成了部分实务设计， 以期对完善我国高校内部控制理论提供一点建议。 4 2 文献综述 2 文献综述 2.1 内部会计控制国内外文献内部会计控制国内外文献 内部会计控制是一种管理手段，一般主要参与人员是财务管理者，它主要对资金 运动进行直接管理，主要研究内容是资产的安全，同时还对会计工作提出要求。 一、国外“内部会计控制”研究 1934 年，美国“大危机”后，许多上市公司由于出现了大量的虚假会计信息， 美国政府为解决虚假会计信息这个难题， 出台了 证券交易法 ， 其中第一次提出 “内 部会计控制”这个概念，随后“内部会计控制”这个概念随着社会经济的发展逐步进 行了进化和完善，其主要过程如下： 1.内部会计控制的内容被分为“会计内部控制”和“管理内部控制”两方面，其 中重点强调了会计的内部控制（aicpaauditing standards executive committee 1959） ； 2. 对内部会计控制的内容予以明确和扩展，明确了内部会计控制包括与资产保 全和保证财产信息完整准确相关的规划，以及各种方法和措施。 （aicpaauditing standards executive committee ，1963） ； 3. 内部管理控制和内部会计控制的内容再次予以细化，内部会计控制的内容主 要包括在资产保全和会计资料完整准确方面的组织计划、程序和相关记录；内部管理 控制的主要内容是管理部门在进行相关经济活动的业务授权的决策的过程中相关组 织规划、流程和书面文档。 （aicpaauditing standards executive committee 1972） 4. “内部控制结构”的概念明确提出，其中提到了会计制度是“内部控制结构” 的内容中重要的部分。 （aicpaauditing standards executive committee ，1988） 5.内部会计控制被纳入内部控制框架中。 内部会计控制被国际流行的内部控制框 架逐步纳入并作为其核心内容之一，如最具有代表性的 coso。 6.二十一世纪初，美国一些大财团纷纷出现财务丑闻，根据这一情况，2002 年 7 月 26 日，美国国会以绝对多数通过了关于会计和公司治理一揽子改革的萨班斯 奥克斯利法案 ，法案中明确提出要求符合披露规则的公司对外披露内部控制信息， 并且这是强制性要求，这个规定将内部控制又提升到了一个新的高度。 二、国内“内部会计控制”研究 在我国，新会计法颁布后，财政部先后下发了一系列控制规范，具体如下： 为落实新会计法 ，财政部发布了内部会计控制规范一基本规范和内部会 计控制规范货币资金 （财会200141 号） ，这是新会计法实施中重要的配套措 施，其主要目的就是解决当时存在部分单位内部管理和控制存在的问题，这两个规范 5 强调了内部会计监督的重要性，为我国内部会计控制的发展起了十分重要的作用。 基本规范中提出了各单位要建立和完善内部会计控制体系的基本框架这样的要 求，并要结合具体情况，制定内部会计控制制度，基本规范中对内部会计控制的目标 和内容进行了阐述，并提出了如实物资产、对外投资、工程项目等具体内容的会计控 制重要因素；货币资金规范中对货币资金管理给出了明确的约束方法，对岗位职责、 授权批准、 票据管理、 印章管理、 现金和银行存款管理等多方面内容进行了详细阐述， 并要求了对各项内容要进行监督检查。 这两个规范对我国内部会计控制的发展起着里 程碑一样的作用。 另外，为了加强企业管理水平，规范其内部控制，财政部会同证监会、审计署、 银监会、保监会制定了企业内部控制基本规范财会20087 号，自 2009 年 7 月 1 日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行。该规范明确要求上市公 司要对其内部控制的有效性进行自我评价，并在年度报告中予以披露，同时，还可以 请相关会计师事务所予以审计。 在国家颁布相关法律和规定的同时，一些学者也进行了相关理论研究，部分内容 摘抄如下： 1.“双元控制主体”观念，这个理论中把经营权的经营者和拥有所有权的所有者 定义为现代企业的两个控制主体，通过这两个主体对所有权与经营权予以分离。 （阎 达五、宋建波） 2.内部控制将逐步成为一种最优化、简洁和理性的作业方式和作业标准，要对资 金流、物流和信息流多方面控制。 （何燎原、吴清华） 。 3.内部控制的内容包括组织结构、人员管理、业务程序，当前的重点是要对企业 业务程序的内部控制予以加强。 （朱荣恩） 2.2 高校内部会计控制国内外文献高校内部会计控制国内外文献 一、国际上对高校内部控制研究与发展 最早的高校控制研究可以追溯到公元前 1580 年到前 1085 年的埃及新王国时期， 如海立欧普利斯大寺，这是当时教育水平极高的学府，这一时期的内部会计控制主要 靠账簿的设置和实物核对，以管理寺庙财产并保证财产安全，现代大学诞生于中世纪 欧洲，从最早的 saleron 到后来的法国的巴黎大学、英国的伦敦大学等，都有严格的 预算管理和审批制度，这也是比较成形的高校内部会计控制。二战后，随着现代科学 技术的发展，国外的高校会计管理更加社会化、规范化，其会计内部核算和控制更加 阎达五，宁建波.双元控制主体构架下现代企业会计控制的新思考j.会计研究，2000.3 何燎原，吴清华.内部控制之理论框架：业务流程观下的重新审视j.中央财经大学学报，2005 年第 2 期 朱荣恩.建立和完善内部控制的思考j.会计研究,2001,(1). 6 与社会趋于一致， 对国外高校内部会计控制的研究可以通过几个国际上较为重要的内 部控制框架入手。 目前，国际比较重要的也是比较通行的内部控制框架包括以下几种:1、coso （ commit of sponsoring organizations of the tread way commission)提出的 coso 报告；2、coco 指南和 dey 报告（加拿大的职业团体和监管机构制定） ，coco 是 coso 基础上的创新，增加了 coso 的内容，另外还增加了控制标准的内容，同时还认 为企业的发展规划中重要的内容包括对内部控制的评估。 3、 另外还有英国的 cadbury 报告、 国际内部审计师协会(iia)的 sac、 信息系统审计与控制协会的(isaca)的 cobit, 以及 银行组织内部控制系统框架 （1998 巴塞尔银行监督委员会） ， 这些也和coso 框架紧密相关。 二、我国高校内部会计控制 我国有关部门制定的内部控制标准包括： 商业银行内部控制指引(2002 中国 人民银行)； 证券公司内部控制指引 (2003 证监会)、 内部审计准则内部控制 (2003 中国内部审计协会)等,这些关于内部控制方面的规定面对的对象还是以企业 内部会计控制为主，而对企业管理和经营差别较大的高校内部会计控制的内容不多， 并且多是些关于高校内部会计控制的总体研究和概念性结论，理论偏多，可操作内容 少。目前，专门针对高校内部会计控制制度的规章制度还没有制订，在实践中，一些 高校在日常财务管理和其他经济活动中有一些具体的内部控制， 有的还聘请了第三方 中介机构来建立自己的内部控制制度，但尚未形成成熟的体系，可操作性还不够强， 这说明我国高校对内部控制的需求和期望很高。另外，目前国内对高校内部会计控制 制度框架与实务设计往往是脱节的，大都只是从某一方面来研究，没能把两者结合起 来对高校内部会计控制系统进行整体设计。 本文针对以往研究的不足， 通过对相关理论进行研究后设计了一个基本的高校会 计内部控制制度的框架并进行了部分重要环节的实务设计， 对我国的高校内部会计控 制方面提出了一些合理化建议。 7 3 内部会计控制的理论基础 3 内部会计控制的理论基础 3.1 内部控制理论内部控制理论 17 世纪的英文词典中第一次出现了“控制”的概念，意为掌舵术，引申为驾驭、 支配之意。内部控制源于苏美尔文化（大约在公元前 3600 年到公元前 3200 年） 。当 时，审核人员在会计账簿数字的旁边标上微小标记、点、和查帐目的记号，以表示账 目检查的完成。在我国西周时代也出现了内部控制的概念，周王朝为了加强财政收支 的核算和控制，实施了分权控制方法、九府出纳制度和交互考核制度 内部控制理论通过其不断的发展与完善，其内容也越来越宽广。从 20 世纪 40 年代，内部牵制被人们广泛的使用，并逐步根据其所处环境予以不断更新和完善，最 终形成完整成熟的体系。 3.1.13.1.1 内部控制理论的发展阶段 从历史演进的角度看，内控控制理论随着其所处的环境变化而发展的历程如下： 1940 年以前算第一阶段雏形阶段； 19401970 算第二阶段初级阶段； 19801990 算第三阶段；1990至今算第四阶段。 第一个阶段是内部控制的雏形阶段-内部牵制（20 世纪 40 年代前） 内部控制系统的最初形式是内部牵制系统（internal check systems） 。根据柯 氏会计辞典 ，内部牵制是指“以提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业 务的发生而进行的流程设计。 其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项 或部分业务权力的方式进行组织上的责任分工。 每项业务通过正常发挥其他个人或部 门的功能进行交叉检查或交叉控制， 设计有效的内部牵制以便使各项业务能完整正确 的经过规定的处理程序，而在这种规定的处理程序中，内部牵制机能永远是一个不可 缺少的组成部分。 ” 20 世纪 40 年代前内部牵制机能的设计可以分为以下四种类型： 1、实物牵制。如：金库的门设置两把锁，钥匙分别由两个人掌管，要打开金库 的门，必须这两个都在场。 2、机构牵制。如：金库的大门必须按照约定规程打开，不按规定程序无法打开。 3、体制牵制。如：不能只有一个牵制的方面，必须有多方进行牵制来防止一方 独自完成时无法监控而从中舞弊。 4、簿记牵制。如：要有多种类型的账簿，最简单的如有明细账和总账，同时必 8 须进行定期核对。 第二阶段主要所处的时期在 20 世纪 40 年代末至 70 年代，这个阶段内部控制初 具规模。 在这个阶段，内部控制开始被准确进行定义并具有了完整的内容，其内容 和定义在 1949 年被美国审计程序委员会描述为：内部控制的主要作用是检查会计信 息是否真实，是否存在虚假行为，通过准确的会计信息来保障企业的管理政策的有序 执行，这个范围包括所有的企业和组织机构。这可以说是内部控制正式的出现和被书 面予以定义。后来，美国审计程序委员会又在审计程序公告 no.29(1953)再次对 内部控制的概念进行阐述， 把内部控制这个涵盖比较广的内容分为两个层面，分别 是管理控制和会计控制：管理控制是从管理方面对内部控制予以执行，内容包括对企 业生产经营情况的统计分析、要有书面的报告、对员工的素质培养等，侧重于组织规 划的内容；会计控制的内容包括了不相容职务分离、财产控制、内部审计等方面的内 容。 第三阶段是内部控制的逐步成熟内部控制结构（20 世纪 80 年代至 90 年代） 1988 年 4 月，aicpa（美国注册会计师协会）发布了审计准则公告 no.55 ，这 个公告中提出了“内部控制结构”的概念，代替了之前的“内部控制” ，其所涵盖的 内容也随之更加有序和丰富，其中对“内部控制结构”还定义了三个要素：分别是： 控制环境、会计系统、会计程序。 1、控制环境。控制环境是指对控制能产生影响的各种因素，其中最重要的就是 人的因素，也就是参与经济行为的所有的人对控制的态度。具体包括：管理哲学和经 营作风、组织结构、董事会及审计委员会的职能、人事政策和程序、确定职权和责任 的方法、管理者监控和检查工作所用的控制方法，包括经营计划、预算、预测、利润 计划、责任会计和内部审计等。 2、会计系统。主要是指对经济活动中每个行为要有确认、梳理、分类、记录、 研判和报告的方法。如果一个会计系统想发挥作用，必须做到以下几点：所有的经济 活动业务都是被记载的；所有的经济活动业务都要条理清楚，能明确其归属；要把所 有经济活动业务的发生时间明确； 财务报表中要明确的阐述经济业务并提出相关的建 议 3、控制程序。主要是指通过制度和规定的方法来控制经济活动的重要环节。主 要内容包括：所有的经济活动都要授权与批准；要有明确的责任制；所有活动都要有 书面凭证式的记录；对资产和相关书面记录要专人负责；每个环节加入审核的程序。 在审计准则公告 no.55中，将控制环境明确提出并放在内部控制结构中，使 会计系统较前阶段的内部会计控制更具动态性。 第四阶段内部控制的成熟期内部控制整体框架（20 世纪 90 年代后） 这个过程标志性的内容如下： 9 1. 内部控制整体框架 ，即“coso 报告” （1992） 2.审计准则公告 no.78 ，这个公告中，内部控制结构划分为五要素，分别是控制 环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督；内部控制被定义为： “由一个企业 的董事长、治理层和其他人员实现的过程，旨在为下列目标提供合理保证：1.财务报 告的可靠性；2.经营的效果和效率；3.符合适用的法律和法规” 。这也就是说，它全 面认可了 coso 报告。 3.1.2 内部控制理论的发展趋势 3.1.2 内部控制理论的发展趋势 完善的内部控制是企业管理的重要内容之一，随着社会的发展和环境的变化，相 应的内部控制的内容也要跟随发展予以修正以适应新的形势。 1、知识经济使内部控制理论发生了深刻变革。知识经济的到来使企业经营的环 境越来越复杂，不稳定的因素增多，这种变化无法控制，难以预测；市场要求的变化 频繁，顾客需求越来越多样化，企业活动的内容与方式在不断调整，这些应对环境变 化的适时调整是没有固定答案的，因此，未来的内部控制应着重于应变能力和学习能 力的增强，实行权变控制和分权控制。 2、畅通的信息沟通渠道在内部控制中的地位更加重要。对信息的取得、快速的 发布和交换、 深层次的复用是企业发展中必须重视的要素。 企业必须具备能及时识别、 捕获、交流内外部信息的能力，信息沟通渠道是否畅通，对企业的信息共享发布和获 取起着关键的作用，信息需要在企业中横向部门间和纵向的各个层面间及时沟通交 流，重要信息能及时发布获取，对重要信息进行深层次多角度的加工从而获得更多的 实用价值。在企业中，一个畅通的沟通渠道能够使得其他一切活动和行为其中包括各 种控制运行执行效率大大提高， 这是作为一个企业管理者在管理中非常值得重视的一 点。 3、内部控制的出现必然与风险管理相伴，二者缺一不可。可以说，会计控制是 内部控制的核心，其主要作用和主要内容是资产保护、财务会计信息的正确记录和财 务信息真实可靠，但会计控制与其他控制联系过密，伴随着企业经营活动越来越复杂 的现实情况，各种意想不到的、无法预计的情况都有可能发生，如果没有足够的准备 去面对这些，这将成为企业发展的桎梏，当然，企业发展是以效益最大化为目标，在 与这个原则不冲突的情况下，尽量将各个可以控制的因素整理出来并纳入控制环节， 同时对这些因素予以分析并形成风险评估制度， 使得企业能够及时得到将要面临的风 险的预警信息并能及时采取处理措施。 4、不再进行对内部控制持续的监控。对内部控制进行连续地监控的前提是控制 的程序确定无疑。当前，随着企业环境的变化和发展，工作内容的表现形势更多为对 知识的利用和创新，属于意识形态的范围，不存在统一的范畴，不会有固定的模式， 10 所以无法加以制度化或以较固定的方式进行管理。与此同时，以脑力劳动为主的员工 对工作环境提出更高的要求，这些员工喜欢弹性的工作时间和工作方式，不喜欢受到 束缚或管制，而这类员工也是最能创造价值的员工，所以不宜采取传统的严密控制的 方法，对他们应更注重工作绩效的评价，由于这种评价和考核的方法变化很快，需要 定期检验工作绩效评价体系是否有效且符合实际情况， 这也成为内部控制监督另外的 一种弹性实现方法。 5.控制环境对内部控制的效果影响越来越大。随着社会的进步，以人为本的企业 文化逐渐形成，现代企业在整体管理上更要符合实际情况，从各个环境入手，照顾多 方面的因素，不能再以刚性化的要求进行管理，控制也不再是教条式的科学，更多的 成为一门艺术。人力资源政策和实务成为企业中最核心的要素，内部控制是由人来进 行并受人的因素影响，人贯穿于内部控制的始终，人的主观能动性决定了其发挥作用 的程度。企业必须建立科学完善的聘用、培训、轮岗、晋升、淘汰等人力资源政策， 制定严格的个人收入和工作业绩挂钩的薪酬制度与分配制度，同时，企业还要减少管 理层次，进行分散决策，将外来的压力变成员工的积极主动性，逐渐将控制环境与企 业文化融合。 3.2 内部控制的核心内部会计控制内部控制的核心内部会计控制 3.2.1 内部会计控制的作用 3.2.1 内部会计控制的作用 随着企业所处的环境不断变化，整体管理的需要不断深入和细化，企业管理和会 计控制逐渐融为一体，内部会计控制成为企业管理的主线，从最初资金的筹措到生产 经营过程中的供、产、销各个阶段都与会计的核算和控制监督息息相关。企业的管理 控制发展的越完善，内部会计控制就越需要与其配套发展，尤其是在当前经济和科技 快速发展，竞争加剧的背景下，更要求企业将内部会计控制作为企业现代化整体管理 的一个重要组成部分，更要求内部会计控制发挥更大的效用。内部会计控制的作用包 含以下六个方面: 1、履行国家法律法规，制定内部会计控制制度，为单位严格执行国家财经法律、 法规、规章、制度提供法律和制度保证。 2、查找错误和纠正弊端，有效的内部会计控制能预防和控制错误的发生，发生 错误后能尽早查明存在的弊端并能够及时制定和采取纠正措施。 3、保护单位资产安全和完整，通过建立和完善内部会计控制制度，保护财产安 全、完整及有效使用。 4、促进有效管理，通过逐步完善会计工作的岗位责任制度，规范经营管理行为， 11 强化管理工作，保证企业制定的财务管理制度和措施的贯彻执行。 5、促进会计信息的可靠性，会计信息质量，直接关系到企业制定科学和有效的 生产经营策略， 通过健全内部会计控制制度来发现会计工作中出现的问题并能及时纠 正，保证会计信息的真实、可靠并能及时的提供给相关信息使用部门。 6、成本的有效控制，企业实行内部会计控制，能够压缩各项成本费用，减少不 必要的支出，以达到高效运转的目标。 内部会计控制要保证企业经营和发展顺利执行，就要对预算进行严格的控制，保 证预算编制的合理性，明确各个执行预算单位相应的责任，从而来监督其执行预算的 实际效果，同时还要对预算执行过程中的各种动态信息和情况及时发布公告。 3.2.2 内部会计控制的原则 3.2.2 内部会计控制的原则 内部会计控制的原则包括以下七个方面： 1、合法性原则，合法，就是要符合国家法律的要求，内部会计控制的建立不能 与国家相关法律法规相悖，要保证法律法规的贯彻执行，这也是所有内部会计控制制 度建立的基础条件。 2、系统性和全面性原则。全面性有两层含义，一方面指企业所有经济活动都要 在内部会计控制制度的覆盖范围内、这里面也包括所有人员和部门，所有经济活动都 必须进行会计核算和会计监督，因此制定会计控制制度要求全面；另一方面指内部会 计控制制度对全体员工都有约束力，即制度面前人人平等，每一位成员都必须无条件 地遵守这一制度,任何人不得违背内部会计控制制度的管理和约束。系统性是指在制 度设计时要充分结合系统论，把企业作为一个整体来考虑，内部会计控制制度要与其 他内部控制制度相互衔接，形成目标统一的内部控制制度，充分发挥其总体功能。 3、牵制性原则，顾名思义，牵制就是互相制约，在企业进行经济活动时，不能 只由一个人或一个部门说了就算，也不能只有一个环节就全部完成，每项经济活动的 过程都要经过两个甚至更多的环节， 这些环节要互相牵制， 同样， 在企业的部门之间、 员工之间、岗位之间也要互相牵制，形成相互检查的机制，互相制约才会各有顾虑， 才会减少薄弱环节，具体来说就是在纵向关系上，各个层级上下牵制；从横向关系来 说，至少要经过两个互相不存在隶属关系的部门，使一个部门的工作受另一部门工作 的牵制，能够相互制约。 4、成本效益性原则，企业的目标是追求效益最大化，实行内部控制也是需要花 费代价的，内部会计控制的执行，肯定会使得企业经营的成本增加，控制越复杂成本 会越大，如何设计一个低成本控制而又高效率执行的内部会计制度体系，就需要充分 均衡成本和效能两个因素。 5、适用性原则，设计内部控制制度主要目的是为了实际应用，过度强调制度的 12 严密和完整反而会制约实际使用，在实践中应尽量精简机构和人员，减少繁杂的手续 和程序，使内部控制制度简约高效。同时，内部会计控制制度的文字要简明扼要，易 读易记，可操作性强。 6、动态性原则，内部会计控制是为企业的生产经营活动制定的，其不是一项制 度或机械的规定，实际作用很可能因内外部环境的变化而弱化或失效。因此，必须对 现行会计控制中不再适合实际情况的控制方法进行升级完善，确保其控制的有效性， 在实际操作中，这个逐步完善的过程就是个螺旋式发展的过程。 7、责任制原则，本单位负责人应该对内部会计控制中关键因素负责，并对内部 会计控制的建立健全和内部实施负责。 3.2.3 内部会计控制的主要内容 3.2.3 内部会计控制的主要内容 由于环境和企业前景的不确定性,内部会计控制是一个动态的发展过程。一个有 效的内部会计控制制度应具有按管理部门需要来保证执行经济业务和完成工作的职 责,以及保证制度正确实施的有效程序。内部会计控制的内容是内部会计控制的主体 和核心,内部会计控制不仅涉及企业的各个岗位、员工，而且覆盖了企业的主要业务 流程，应该说其范围非常广阔，但受到成本效益原则的制约，只能将那些发生频率高 和风险发生可能性较大的环节列入控制范围。 财政部 内部会计控制规范基础规范 中内部会计控制的内容包括： 采购控制、 付款控制、货币资金控制、固定资产控制、担保控制、工程项目控制、对外投资控制、 销货控制、收款控制、成本费用控制、预算控制、存货控制等。这个规范对经济活动 和环节中哪些需要控制及如何控制予以了明确。 内部会计控制是企业管理整体实施的重要一部分， 是由企业所有部门和员工共同 实施的，内部会计控制不是文件和制度的简单结合，而是内部会计制度的有机组成部 分，是促进企业合法经营、查错纠弊、降低生产成本、提高经营效率、增强管理效果 的控制制度。 13 4 我国高校内部会计控制研究 4 我国高校内部会计控制研究 4.1 完善我国高校内部会计控制的必要性完善我国高校内部会计控制的必要性 当前，我国正处于改革开放的新时期，中国的经济和世界经济正在逐步接轨。在 这样的背景下，我国高等教育事业蓬勃发展，高校在国际对外交流、吸收国外投资、 接受国际捐赠等方面的活动越来越频繁， 这就对高校在提供财务信息方面的要求越来 越高。严格的财务管理和高质量的会计信息对我国高校的有序、健康的发展，保护国 家和高校资产的安全有着极为重要的作用。 高校内部会计控制已是高校现代化管理内 容的重要组成部分， 高校管理制度的完善迫切需要建立和健全高校内部会计控制制度 体系。构建一套完整、有效、可操作性强的高校内部会计控制系统，已是大势所趋， 潮流所向。 高等学校财务制度和新会计法中分别指出“各单位要建立、健全 本单位内部会计监督制度。 ”和“高校必须建立严密的内部监督制并接受国家有关部 门的财务监督” ，这充分说明相关法律也在要求高校加快建立内部会计控制制度。完 善我国高校内部会计控制制度的必要性主要表现在以下几个方面： 1、完善我国高校内部会计控制是落实新会计法的必然要求 新会计法中对建立内部会计控制体系提出了明确要求，要求企业和单位在执 行金额较大或对学校影响较大的经济活动的决策时要建立牵制程序， 要对相关内容予 以明确，必须形成定期审查机制，要有不相容职务分离的监督。 2、完善我国高校内部会计控制是实现高校现代化管理的客观需要 现代化的高校管理需要一套科学的管理制度， 高校内部会计控制制度是其重要的 内容之一，通过完善的内部会计控制，能大幅提升高校财务管理水平，同时也能大大 增强高校在实物资产，对外投资，工程项目，货币资金等方面的管理，从整体上提升 高校的管理水平，推动高校管理的制度化、规范化、科学化，对确保高校有序、健康 的发展有着重要的意义。 3、完善我国高校内部会计控制是适应我国经济快速发展的需要 随着我国高等教育多样化的教育体制逐渐形成，从过去国家统一管理，经费渠道 单一的体制转变为国家和社会共同参与， 多种渠道经