（会计学专业论文）基于企业集团战略的动态预算管理研究.pdf

摘要 预算管理从产生 发展到现在 始终是一个开放的理论体系 不断吸收先进 的管理思想和方法 在企业管理实践中取得了良好的效果 但是面对高速发展的 信息时代 瞬息万变的市场环境以及灵活多变的企业业务等新情况 目前的预算 管理模式受到了挑战 而目前计算机技术特别是e r p 数据库技术的发展为企 业建立管理信息系统 甚至对改变管理思想起着不可估量的作用 而实践证 明信息技术已在企业的管理层面扮演越来越重要的角色 管理思想的发展与 信息技术的发展已经是互成因果的环路 本文以企业集团的长远战略为导向 融合 集成先进的理论 方法和技术来创新传统预算管理 为解决企业集团预算 管理目前存在的问题和实现动态预算管理提供理论依据和实践方法 本文的研究就是针对企业集团的整体战略规划 从信息化的角度重新审视 围绕动态复杂环境下企业集团如何实现预算的动态管理这一中心问题进行研究 以战略管理思想为指导 将e r p 等信息技术与预算管理相结合 在经过业务流程 优化整合的基础上 围绕企业预算管理长期价值创造战略目标的实现 再造预算 管理流程 并对预算管理的预算预测 编制方法 控制机制 管理流程等几个关 键问题进行了研究 关键词 企业集团 战略目标 动态预算管理 企业资源计划 信息技术 a b s t r a c t b u d g e t i n gi sa l w a y sa0 p e ns y s t e mi n f os i n c e i th a sb e e ne x t e n s l v e l ya p p r o v e d a n da p p l i e d b u d g e t i n ga so n e o ft h em a n a g e r i a lc o n t r 0 1w a y w h i c hc o u l di n t e g r a t e a l lk e vi s s u e se x i s t e di nt h eo r g a n i z a t i o n b u tp r e s e n tb u d g e t i n gm o d e l s a r et a c l n g s i t u a t i o nw h i c hi n c l u d et h ei n a b i l i t yt oa d a p tt 0t h en e wo p e r a t i o n a le n v l r o n m e n t a t p r e s e n t c o m p u t e rt e c h n o l o g y e s p e c i a l l ye r p d a t a b a s et e c h n o l o g yp l a y s a ni n v a l u a b i cr o l eo n h o wt oe s t a b l i s ham a n a g e m e n ti n f o f m a t i o ns y s t e ma n dc h a n g et h i n k i n go fc h a n g em a n a g e m e n t a n dp r a c t i c eo fi n f o r m a t i o nt e c h n o l o g yh a sb e e np r o v e nt op l a ya ni n c r e a s i n g l yl m p o r t a n t r o i e i nt h ee n t e 叩r i s cm a n a g e m e n t l c v e l t h ed e v e l o p m e n to fm a n a g e m e n tt h l n k l n g a n dt n e d e v e l o p m e n to f i n f o r m a t i o nt e c h n o l o g yi s ac a u s a ll o o pi n t oe a c h o t h e r i h l st h e s l s h a r m o n i z e sw i t ht h ea d v a n c e dt h e o r i e s a n dm e t h o d s s u p p l i e sm e t h o d st o s o l v e p r o b i e m so n b u d g e t i n gm a n a g e m e n ta n dt oa c h i e v ed y n a m i c b u d g e t i n gm a n a g e m e n t u n d e rt h es t r a t e g yo fe n t e r p r i s e i nv i e wo fs t r a t e g i cm a n a g e m e n tt h e o r y b i n d i n g t h ee r pt 0b u d g e t l n g m a n a g e m e n ta n di n t e g r a t i n gt h eb u d g e t i n g f l o wo p t i m i z a t i o n a l l y t h et h e s l ss u g g e s t s t h a t f o c u s i n go n b r i n g i n ga b o u ts t r a t e g i co b j e c t i v e so fl o n g t e 珊v a l u ec r e a t l o no i e n t e r p r i s e s b u d g e t i n g b u d g e t i n gf l o ws h o u l d b er e c r e a t e d b y t h et h e o r ya n dm e t h o d o ff l o wr e c o m b i n e a n dt h i st h e s i s r e s e a r c h e st h ep r e d i c t m e t h o d s c o n t r o i m e c h a n i s m m a n a g e m e n tn o w o fb u d g e t i n gd e e p l y k e yw o r d s i n d u s t r y a s s c i a t i n s t r a t e g i c o b j e c t i v e d y n a m i cb u d g e t i n g m a n a g e m e n t e n t e r p r i s e r e s o u r c e p i a n n i n g i n f o 珊a t i o n t e c h n o l o g y 长沙理工大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明 所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所 取得的研究成果 除了文中特别加以标注引用的内容外 本论文不包含任 何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品 对本文的研究做出重要贡 献的个人和集体 均已在文中以明确方式标明 本人完全意识到本声明的 法律后果由本人承担 作者签名 器参 日期 伽口7 年歹月 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留 使用学位论文的规定 同意 学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版 允许论文 被查阅和借阅 本人授权长沙理工大学可以将本学位论文的全部或部分内 容编入有关数据库进行检索 可以采用影印 缩印或扫描等复制手段保存 和汇编本学位论文 本学位论文属于 作者签名 莽磊 日期妒1 午f 月以日 翩签名 训媚 吼沪 年厂月谢日 1 1 选题背景与意义 第1 章绪论 1 1 1 选题的背景 随着经济的发展 民营企业的逐渐壮大 国有企业的上市 兼并以及重组 我国形成了一大批集团公司 集团公司机构庞大 资源众多 如何有效地整合利 用其所拥有的资源 达到最终目标 就成为集团公司管理的核心问题 自2 0 世 纪9 0 年代开始 我国许多大型企业在其企业管理活动中也开始使用预算管理这 一工具 预算管理是实现企业集团有机整合的最基本 最有效的手段 可以有效 地消除企业集团内部组织机构松散的现象 正因为如此 预算管理已受到越来越 多的企业的重视 一些企业集团已尝试建立了预算管理制度 并取得了良好的成 绩 但就整体应用情况看 还有一些观念上的误区制约着企业预算管理作用的发 挥 主要表现在 管理整合作用不明显 重编制轻执行 机制约束差 准确度低 反馈质量差 没有成为一项全程性和全员性的管理活动 预算管理的应变能力差 重财务目标轻非财务目标等 尤其是一些涉及到行为管理方面的不能照搬国外的 方法 必须进行深入的探讨 本文将我国企业集团实施预算管理的现状为起点展开研究 以目前预算管理 面临的挑战和困境为出发点 融合 借鉴预算管理改进和放弃方面的研究成果 结合我国企业集团的发展状况 对动态复杂环境下的企业集团动态预算管理进行 理论和实践上的探讨 1 1 2 选题的意义 预算管理是企业内部管理控制的一种主要方法 是国外成功企业普遍采用的 一种管理模式 自2 0 世纪2 0 年代预算管理产生之后 这一方法很快就成了大型 现代工商企业的标准作业程序 预算管理从最初的计划 协调生产到今天逐步发 展成为兼具控制 激励 评价等功能的一种综合贯彻企业战略方针的预算机制 确立了在企业内部控制系统的核心位置 著名管理学教授戴维 奥利认为 预算 管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控 制方法之一 它是一项重要的管理工具 能帮助管理者进行计划 协调 控制和 业绩评价 但随着企业所面临的外部环境的不确定性增强 以及新的管理思想和 管理方式如实时制 全面质量管理 业务流程再造等的不断出现 致使传统预算 管理的缺陷逐渐显露出来 采用先进的 完善的预算营理方法 使用融合现代企业营理理念的成熟管理 软件 实现企业财务业务一体化管理 规范业务流程 提升管理价值 保证信息 的及时性 有效性 充分性和真实性 争取实现远程管理 实时查询企业以至全 集团的资金信息和分支机构的业务信息 有效实现内部协同 w e b 应用 提高企 业竞争力与持续发展的资源控制能力 这将是企业努力奋斗的目标 如何在越来越具有动态复杂特征的企业经营环境下实现预算管理的灵活性 动态性 并以企业战略作为预算管理的指导则成为了预算管理理论亟需解决的一 个重要问题 因此 针对当前企业集团所面临的动态复杂性的环境 应用动态管 理和实时控制的思想和方法 系统构建动态预算管理的理论框架和运作模式 为 企业建立现代企业制度 提高管理水平 增强竞争力有着十分重要的意义 这将 有助于企业全体职工明确今后的奋斗目标和任务 使各部门 各环节的生产经营 活动协调地进行 为完成企业的总体战略目标而努力奋斗 1 2 国内外研究现状 1 2 1 国外研究现状 1 国外预算管理研究状况 2 0 世纪初 泰罗创建了 科学管理 学说 以泰罗的科学管理学说为基础 形成了执行会计管理的会计信息系统 泰罗科学管理学说的核心是强调提高生产 和工作效率 通过他所倡导的有名的时间研究 动作研究等筹 来制定在一定客 观条件下认为可以实现的同时又是最有效率的标准 以实现生产各个方面的高度 标准化 这大大促进了美国企业管理水平的提高 对科学管理原理的探讨研究也 促使了企业预算控制理论的进一步发展 列宁对泰罗制作了全面的分析 他 认为泰罗制就是实行最完善的计算和监督制等等 最完善的计算和监督制度 当时在会计上的具体体现 主要包括标准成本 预算控制和差异分析这几个方面 预算作为一种管理方法在2 0 世纪2 0 年代初已经产生 美国著名的管理会计学家 卡普兰 k a p l a n 的著作 管理会计的兴衰 中认为到1 9 2 5 年 大部分企业为 现金 收入和资本编制了预算 并作了销售预测 成本差异分析 这些实践已经 展示企业发展的复杂性和管理人员对信息的需求心1 1 9 5 2 年 维恩 b 刘易斯发 表作品 走向一种预算理论 一文 作者将经济学 资源稀缺性 等理论引入政 府预算研究 试图把预算理论化 系统化 并建立一种关于预算的经济学 其成 果对于控制政府预算规模和监督政府预算行为提供了理论依据阳1 2 0 世纪3 0 年代至7 0 年代 企业预算控制理论先后受到会计理论及其他管 理思想发展的影响 在管理方法 管理理论上得到了一定的发展 2 0 世纪6 0 年 代 艾仑 希克和艾伦 韦尔达夫斯基的作品 p p b 之路 预算改革的诸阶段 和 p p b s 来挽救政策分析 的先后问世 推动了美国预算的实施 而到了2 0 世纪 2 7 0 年代 由于资本预算的成功运用 加之布莱克 施布尔等提出了用于评估企 业价值的 期权价格模式 并且由于认股权证 可转换债券等的出现 使得融资 方式更加多样化 多领域的预算模型也应运而生 如业务预算 销售预算 生产 顶算 采购预算 各种费用预算和现金流动预算 财务预算 预计资产负债 预 计损益和预计利润分配等 形成了系统化的全面预算 进入2 0 世纪8 0 年代后 全面预算开始风靡欧美各国 财务管理的研究重点 转向不确定条件下企业价值的评估 个人税收和公司税收的作用 认识并研究通 货膨胀对公司财务决策的影响 随着全面预算领域的不断拓宽 企业的管理已经 进入预算管理的新阶段 此时 预算管理已经成为西方现代企业的一种重要管理 方法 在这一阶段 哈佛大学k a p l a n 教授与n o r t o n 创造了平衡记分卡 并在保 持原有预算的基础上 通过平衡记分卡将预算与战略和财务指标与非财务指标联 结起来 使预算适应新的环境 形成k a p l a n 预算模式 预算与战略相连接 为 发挥预算在集团公司中的整合作用提供了新的途径 2 0 世纪9 0 年代以后 欧 美 日等发达国家的跨国公司 开始流传企业管 理的秘密武器 行动预算 应变预算 j i t 成本倒推预算和意识理念预算等 这 些都使企业预算的战略目标制定与管理得以提升 但是 这一阶段企业经营环境 发生了巨大的变化 整个社会经济开始不同程度的从工业经济时代向信息经济时 代转变 企业经营环境的不确定性和竞争性明显增强 这种变化动摇了传统预算 管理得以运行的基础和前提 预算管理缺乏适应性 耗时耗力 各职能之间相互 矛盾等诸多缺陷日渐显露 与此同时 预算控制在企业内部管理控制系统的核心 地位也开始动摇 由于传统预算管理模式的缺陷越来越受到质疑 在2 0 世纪9 0 年代中期 c a m i 国际高级制造业联合会 成立了一个预算研究小组开始了对先进预算方式 的研究 从最先的作业成本以及战略管理两个层次开始研究 在对企业预算管理 实践进行调查的基础上 提出了先进预算的一些基本概念和理论框架 n e w i n g 1 9 9 4 j e n s e n 2 0 0 1 h 儿引 他们的研究认为 改进预算或者单一的先进预算方 式 并不能解决传统预算的谱多缺陷 只有将企业经营管理体系向着整合了不同 管理功能的先进管理系统的方向发展 才能实现先进预算的关键目标 w o o d c o c k b u n c e 和f r a s e r 1 9 9 5 1 9 9 7 年底 c a m i 联合h o p e 和f r a s e r 等学者组建了 超越预算圆桌会议论坛 以下简称b b r t 一的合作组织 并提 出了 超越预算一这一概念 延续先进预算的研究 他们于2 0 0 2 年出版的 超 越预算 管理者如何跳出年度绩效评估的陷阱 一书总结和归纳了超越预算研究 的成果 系统地论述了超越预算模式的理论框架 h o p e 和f r a s e r 作为b b r t 的 主要发起人 通过对罗地亚公司 北欧化工公司 瑞典商业银行等c a m i 成员 企业预算实施状况的深入调研 针对传统预算管理存在的不足 对如何超越传统 3 预算进行了全面研究 j e r e m yh o p e 2 0 0 5 在所著 超越预算 管理者如何 跳出年度绩效评估的陷阱 一书中对跨国公司展开了广泛的研究 并展示了这些 公司在抛弃传统的预算编制流程之后 如何摆脱年度绩效评估的束缚 从而向我 们展示了创建一家经济型 适应性强 合乎职业道德的优秀企业所必须具备的指 导性管理框架阴1 尼尔斯 h 莱斯缪森等在 预算流程改进指导 一书中认为传 统预算管理模式已经不能适应时下面临复杂多变环境下的企业 并在探讨了业务 流程改进和业务再造理论所使用的方法和系统基础上 将这些技术应用于预算管 理流程中 来实现企业的价值创造目标凹1 2 国外动态预算管理研究状况 预算自产生以来 理论和实践上就开始了对预算管理适应性 灵活性的研究 和探索 基于对企业和企业经营环境不确定性 动态复杂性等的认识 预算管理 的方法 模式上也在不断地探索和创新 以求提高预算的灵活性和动态性来适应 企业经营管理的需求 b r o w n e z l 和h i r s t 1 9 5 6 c h o n g 1 9 9 6 叫 3 零基预 算和弹性预算方法就是这种探索的结果 零基预算 z e r o b a s eb u d e g t i n g 即以零为基础的预算 这种预算编制方 法是相对于传统预算中的增量预算的不足而设计的 增量预算以前期的实际执行 结果为基础 充其量不过是对以前预算的增增补补 定然会使新的预算受到既成 事实的影响 并容易使某些不合理困素得以长期沿袭 比如随着某些项目的部分 完成或全部完成 其相应的资金需要将会减少或结束 但却依旧在预算中体观 为此 美国的维恩 刘易斯于1 9 5 2 年发表了 预算编制理论新解 一文 最早提 出了零基预算的理论 其后 美国得克萨斯仪器公司于7 0 年代初首次使用零基 预算成功 随后又在政府顶算中得以推广 但是简单地将零基预算理解为一切从 零开始是不恰当的 在大多数情况下 项目都将继续执行 对此应将注意力集中 于对其效率与效益的评估 而非绝对的从头开始 因此 零基预算的深层含义是 建立在对预算年度中意欲实施的所有事项进行严格审该 评估基础上编制预算的 方法 滚动预算 r 0 1 1 i n gb u d g e t i 堍 又称这续预算或永续预算 它是在预算的 执行过程中自动延伸 使预算期永远保持在一年 每过一个季度 或月份 立 即在期末增列一个季度 或月份 的预算 例如 当原年度预算中有一个季度的 预算已经执行了 只剩下三个季度的预算数时 就立即将从这时算起的第四个季 度的预算补上 使预算期永远保持在一年的限度内 这种预算 能使企业管理人 员有较长远的打算 经常考虑和规划未来一年之内的生产经营活动 从而保证企 业的经营管理工作连续而有秩序地进行 滚动预算的编制 一般采用长 短安排 的方式进行 也就是在基期编制预算时 先按年度分季 并将其中的第一季度按 月划分 建立各月的详细预算数 至于其他三个季度的预算可以粗一点 只列各 4 季总数 到第一季度即将结束时 再收第二季度的预算按月细分 予以具体比 同时 立即增补再下一年度的第一季度预算 可以概括的只列示季度总数 依此 类推 它的优点是 有利于企业管理人员对预算资料作经常性的分析研究 并能 根据当前预算的执行情况 及时调整或修正 这样可以使预算更加切合实际 能 够真正指导企业生产经营活动 这种预算的编制 也可以使管理人员经常对未来 时期的经营活动进行筹划 使企业的经营活动始终有一个长远的总体战略布局 所谓弹性预算 f l e x i b l eb u d g e t i n g 是指按照预算期内可预见的多项业 务量水平而编制的 能够适应不同业务量情况的预算 这种方法正是针对固定顶 算的主要不足而设计的 其预算编制的依据不是某一固定的业务量 而是一个可 预见的业务量范围 因此而使预算具有伸缩弹性 增强了预算的适用性 弹性预 算的主要优点是 可以反映一定范围内各种业务量水平下的预算 为实际结果与 预算的比校提供一个动态的基础 从而能更好地履行其在控制依据和评价标准两 方面的职能 约翰逊和卡普兰认为 直到2 0 世纪3 0 年代 在短期内将成本与产 量水平相联系的精确技术才发展起来 约翰逊和卡普兰 2 0 0 4 n 引 1 9 2 4 年 唐纳森 布朗在对通用汽车公司的定价和预算程序进行探讨的一系列文章中 就 认为弹性预算的基本运作方式是在可预见的业务量范围内 根据收入 成本 费 用 利润的不同习性按照一定业务量间隔 分别确定其顶算额并汇总列入一个预 算表格中 在此业务量的间隔通常以5 一1 0 为宜 因为间隔大大将失去弹性的 优点 间隔太小则会增加不必要的预算编制工作量 齐默尔曼 z i m m e r m a n 2 0 0 0 针对2 1 9 家美国上市公司的调查表明 有4 8 的公司对生产成本采用了弹性预算 的方法 有2 7 的公司对分销 市场营销 管理费用进行预算时采用了弹性预算 的方法 1 1 2 2 国内研究现状 1 国内预算管理研究状况 2 0 世纪8 0 年代中期 全面预算由美国引入我国各高等院校 但此时的全面 预算也只是作为各院校的理论研究课程 有些院校甚至还没有意识到全面预算对 企业的现实意义 因此 就连选修课程也没有被列人进去 企业界对其认知更是 空白 但在其后的不断应用和探索过程中 理论界和实务界对全面预算管理的认 识逐步加深 关于国有大中型企业建立现代企业制度和加强企业管理规范意见 中 国家经贸委 明确指出推行预算管理 财政部 关于企业实现财务预算管理 的指导意见 等一系列规章制度的出台 为预算管理为我国企业所广泛使用建立 了制度上的保障 预算管理研究虽然在我国起步比较晚 但是仍然从多方面进行了研究和发 展 取得了丰硕的成果 我国学者以及各企业集团的财务人员都积极探索企业集 团财务预算管理的理论和实务方法 在积极探索企业集团预算控制理论的基础上 5 大胆应用于企业的实践 并取得了一定的效果 汤谷良 李萍莉 2 0 0 0 在 系 统架构我国企业的预算管理 一文中指出预算是一种与公司治理结构相适应 涉 及企业内部各个管理层次的权利和责任安排 通过这种权利和责任安排 以及相 应利益分配来实现内部管理与控制机制n 引 董伟 张朝必 2 0 0 1 在 集团型预 算管理的模式一一江苏省电力公司预算管理的实地研究报告 中结合江苏省电力 公司的预算控制实践 提出了以利润和成本为导向 以计算机网络为依托的全面 预算控制模式 将计算机网络运用于预算控制中 有利于信息的采集 同时对于 理清预算控制的思路具有极大的启发意义 朝 于增彪等人 2 0 0 1 在 我国集团 公司预算管理运行体系的新模式一一中原石油勘探局案例研究 中结合中原油田 预算控制经验 提出了预算控制系统应包括编制 执行 计量 分析 报告 奖 惩 鉴证和计算机支持等八个模块 同时认为预算控制系统具有技术 组织 行 为和环境四个层面 并首先采用现场研究的方法 概括出集团公司管理的资金预 算整合模式和全面预算整合模式 认为每一种模式都是一个由若干阶段或要素组 成 可运行 可操作的管理控制系统 为我国其他集团公司实现整合提供了可以 效法的蓝本 这种模式强调各部门 各层级围绕企业的总目标来运作 对于实现 企业的战略有很大的好处 但是在预算编制的时候 如何将战略转化为财务指标 如何设置奖惩制度和技术支持模块没做具体说明 同时也没有涉及与预算相关的 非财务指标u 引 2 0 0 1 年9 月国家经贸委发布的 国有大中型企业建立现代企业制度和加强 管理的基本规范 试行 明确提出企业应建立预算管理制度 2 0 0 1 年4 月 财政部发布 企业国有资木与财务管理暂行办法 要求企业应当实行财务预算 管理制度 2 0 0 2 年4 月 财政部发布 关于企业实行财务预算管理的指导意见 进一步提出了企业应实行包括财务预算在内的预算管理 这些行政规章的颁行 标志着预算管理这一科学的管理理念己在我国得到广泛认同 并进入到规范和实 施阶段 2 0 0 1 年 南京大学会计学系课题组曾就我国预算管理情况作了调查 2 0 0 2 年中国会计学会也就此在大型企业作过专题调研 一系列的调查表明 预算管理 尤其是营业预算在我国大型企业集团中越来越得到重视 企业预算管理正成为企 业管理的热点 成功的经营管理者不仅用预算来指导分配资源 实施控制 考评 并奖励先进 而且把它作为实施企业战略的必需手段 因此 在预算管理实务中 国内外的一些文献资料也认为 由企业各层次人员参与制定预算具有激励的功 能 对于集团上层管理者来说 同时还具有收集信息的功能 至少参与型编制可 以使预算管理一开始就减少组织信息的不对称 加速信息传递 也可使管理者和 员工得到教育和锻炼 尤其在预算编制 管理模式等方面 国内做了大量有益的 探索 6 孟焰 朱小芳 2 0 0 4 在 企业内部控制与预算管理 专题研讨会综述中提 到与会代表们普遍认为 集团公司对成员企业的预算控制应该以资本预算为中 心 要成立集团资本预算的专门监管机构 突出三个监管 一是预警监管 二是 责任监管 三是质量监管u 潘飞和郭秀娟 2 0 0 4 就作业基础预算与企业战略 价值链优化之间的关系进行了研究 认为作业基础预算的透明性使得企业资源配 置可以实现最优化 改善决策制定和业绩评价 提高经营灵活性n 引 张琼 2 0 0 7 认为企业预算管理要与信息技术相结合 才能保证企业预算的前馈控制和过程控 制的信息量和准确性 加大预算的执行力度n 9 1 娄明娟 张靖云 2 0 0 8 在 企业集团全面预算管理思考 中认为全面预算 管理是企业集团主要的管理手段和工具 实行了全面预算管理的企业集团 才能 在企业集团管理水平提高的基础下来实现企业集团的整体战略目标 作者在此文 中分析了企业集团全面预算管理存在的问题后 提出了一系列的针对性想法 如 以企业的战略目标为依托 完善预算管理委员会 完善业绩评价与激励制度乜们 张冬 2 0 0 8 在基于网络环境的特点下 以实时监控的原理对企业集团电子环境 下的预算管理进行了深入分析和探讨乜 曾维林 谢爱萍 2 0 0 8 在 战略导 向下企业预算管理体系的构建及其应用 一文中指出在前人研究的基础上 针对 我国国情和我国特色 认为预算管理组织应该包括预算编制机构 预算监督机构 和预算反馈机构等 并构建了一个组织层次更高 协调功能更强 更具权威性的 预算管理委员会 以董事会和预算管理委员会为纲领 预算委员会 预算编制组 内部仲裁组 内部审计组和考核评价组为下属组织机构的预算管理体系乜引 周 存攀 2 0 0 8 的 企业集团预算控制模式研究 一文认为预算控制是企业集团的 战略目标和集团的资源配置规划相结合并使之实现的管理活动及过程 并以委托 一一代理理论和内部控制理论和激励理论为理论依据 分别对企业集团集权和分 权的预算控制模式进行了探讨他引 根据已经查阅的一些资料表明 我国预算研 究有了一定的深度和系统性 2 国内动态预算管理研究状况 当前 国内外的预算管理理论存在的一个共同局限就是从静态的角度来观察 管理的作用以及评估管理的绩效 即把预算管理的作用看成有效的实现管理目 标 并通过考察这些静态管理目标的实现程度来评估管理的绩效 这越来越难以 适应国际竞争日益激烈的环境 冯英浚和王震 2 0 0 4 认为 只有从动态变化的 角度认识管理的作用以及评估管理的绩效 从动态变化的角度重新审视我国企业 集团目前预算管理中所存在的各种问题 才能建立相应的适合时代要求 符合我 国国情的管理理论 因此 我国管理理论的发展目标和战略任务应该是从动态变 化角度系统的建立适应时代要求的管理理论乜劓 郭菊娥和席酉民 2 0 0 4 的研 究表明 目前东西方学者都在用动态的 实时的观点积极探索组织系统与外部环 7 境的适应性及其整体协调的重要性乜引 张玉利和李乾文 2 0 0 4 也认为在灵活 多变的复杂环境体制下 必须从动态变化的环境建立适应时代要求的管理理论 2 6 o 在企业预算的动态性管理研究方面 祁怀锦 2 0 0 1 提出通过弹性责任预算 来增强预算对经营环境变化的适应性 在条件允许的前提下 主张企业预算管理 实行动态预算管理 即在预算期初 编制预算时根据当时的预计业务水平来编制 预算心 阎达五和张瑞君 2 0 0 3 提出动态属性强调会计控制从静态走向动态 即在i t 环境下 信息的获取将从事后获取静态会计核算信息转变为实时获取反 映企业经营活动过程的动态信息 对比分析 找出偏差 纠正偏差 指导 调节 约束 促进等控制行为从事后走向事中 从静态走向动态陋引 另外 在预算实施的过程中 为了分析 控制经济活动 了解经济活动是否 能够达到预算管理的要求 针对静态预算管理的不足 也需要以动态预算作为工 具 当企业一旦发现市场行情的变化 业务量有变化 就可以根据当时准确确定 的业务量来动态地编制预算 这样就可以把预算建立在一个准确的水平上 由于 预算赖以编制的业务量与经济活动实际水平相一致 因而有利于实施预算控制 也可以使预算的考核与分析建立在更加可比的基础上 便于预算完成情况的考 核 张瑞君 2 0 0 6 将价值链分析方法与预算管理相结合 以价值链为主线 从预 算编制 预算执行控制 预算差异分析和考评等方面提出了构建动态预算管理系 统整体框架的思路 并提出动态预算管理模式的实施离不开先进信息技术的支 撑 因此 企业只有在网络平台下采用b s 浏览器 服务器 结构的方式 才能 真正实现动态的预算管理 达到部门的协同和合作心引 李泉年 丁慧平 2 0 0 6 从动态管理的角度审视了企业集团预算管理面临的挑战 并就网络环境下企业 集团如何实现动态预算管理 以及对基于网络平台的企业集团动态预算管理的基 本流程 控制过程进行了探讨口0 l 唐淑玲 刘虹 2 0 0 7 针对目前企业预算分 析存在的功能范围局限 分析数据滞后等不足 从预算分析的功能 范围 主体 和工具等几个方面 提出了改进和创新的思路 以便适应动态复杂环境对预算分 析的需求 同时还就如何借助信息技术来实现动态预算分析进行了初步的探析 口 朱同文 2 0 0 7 在 安钢集团e r p 环境下的全面预算管理 一文中描述了安 阳钢铁集团有限责任公司在实施企业信息化的建设 p c s m e s e r p 安阳钢铁 集团着眼于整个钢铁企业范围的人 财 物管理 将采购 生产 销售 财务等 企业宏观管理和运营层面的内容 纵深到钢铁制造过程的精细化管理 对每一条 生产线所对应的分厂或车间范围内的物料 命令 工艺进行管控 强调现场生产 管控的时效性 形成了从 生产过程控制一一制造执行系统一一企业资源规划一 的一整套体系 认为e r p 的实施不但改变了安钢集团预算实施的企业环境 也对 8 传统预算管理的各方面产生了深远的影响b 副 而李小乙 2 0 0 8 在 从信息化 典型案例看全面预算战略大趋势 一文中列举了联想集团和冠京集团的信息化案 例 联想集团在9 0 年代末引进争议性很大的e r p 系统 整合企业内部资源管理 提升了自身整体的管理水平 但是一直倍受争议 而冠京集团在进行信息化改革 时并没有应用e r p k m c r m 等先进的管理软件与系统 但是冠京集团的整体业务 管理水平却随着全面预算管理系统的实施而提高 作者认为要用 信息化科学发 展观 的思维来辩证看待信息化技术诸如e r p c r m s c m 等先进技术和系统的出 现 以此为导向来讨论企业信息化预算管理 1 3 本文研究内容 本文共分五个部分 第一部分为导论 包括问题的提出 研究的意义 国内 外的研究现状 研究内容及研究方法及本文的创新之处 第二部分为研究的理论 基础 先对战略管理理论作了初步分析 接着引用了预算管理理论 论述了在集 团战略导向下的动态预算管理的理论基础 第三部分对基于企业集团战略的动态 预算管理做了概述 分析了基于战略的动态预算管理的内涵 基本目标 基本原 则和前提条件 完善的信息化环境和业务流程的再造 第四部分根据我国企业 集团的战略划分 以集团总体战略为导向 以信息技术为依托 从基于战略的预 算管理的具体流程 包括动态预算目标的确定 动态预算的编制 执行 分析及 考评 分析探讨了动态预算模式的构建 第五部分是动态预算管理在a 集团公司 的应用分析 最后一部分是结论和展望 简要说明了本文的结论以及对未来相关 研究的预想 1 4 本文研究思路及创新点 1 本文研究思路 文章在研究了预算管理 战略管理理论的基础上 借助e r p 数据库等信息 技术将企业集团的整体战略目标和e r p 数据库等信息系统融入到预算管理体系 中 对基于企业集团战略的动态预算管理系统从预算编制 执行和控制 分析 调整及评价的角度进行了详细的论述 2 本文的创新点 1 针对企业集团动态复杂性的特征和目前预算管理所面临的困境 从企业 集团总体战略规划的视角 将企业集团的战略作为预算管理的基准和指导思想 重新审视预算管理流程 实现基于集团战略的动态预算管理 2 在动态预算管理基本理念的指导下 通过预算管理与战略管理 业务运 营和信息技术支撑等三个层面的整合和集成 实现预算管理由静态管理向动态管 理的转变 灵活 迅捷应对动态复杂的企业运营环境 9 第2 章研究的理论基础 2 1 战略管理理论 我国学者从2 0 世纪8 0 年代就开始致力于战略管理的理论研究 并取得了可 喜的成就 这些成就突出地表现为 首先 对我国企业在特定时期内面对的战略 课题如现代企业制度建设问题 资产重组间题 国际化经营问题 企业文化建设 问题等进行了大量研究 这些研究成果有力地指导了企业的管理实践 其次 我 国学者对古代军事思想 特别是对 孙子兵法 的研究 在国内外产生了广泛影 响 另外 我国学者在开展战略管理教育 介绍国外战略管理理论动向方面也做 了许多富有成效的工作 正是在这些研究工作的推动下 越来越多的企业领导逐 步认识到企业战咯的重要意义 准备运用战略管理的理论方法来指导战略的制定 和实施 一场战略管理的热潮正在我国企业界蓬勃兴起 2 1 1 企业战略管理内涵 1 企业战略的含义 战略这一军事概念被用于管理领域始自2 0 世纪6 0 年代 美国管理史学家钱 德勒在19 6 2 年出版的 战略与结构 一书中 首次把管理决策分为战略决策和 战术决策两个层次 钱德勒认为 战略决策内容包括企业发展的基本目标 以及 为实现这些目标进行的资源分配和调整 战术决策则是保证资源的合理使用和日 常经营工作的顺利开展 当时战略一词还不能为大多数人接受 德鲁克曾经回忆 道 当他在1 9 6 3 年打算出版一部分析企业战略的著作时 出版商 编辑和一些 资深的企业管理专家都认为 书名中的战略一词会引起人们的误解 使他们联想 到军事行动或是竞选运动 这部著作最终被定名 管理的成效 然而 美国学者安索夫在1 9 6 5 年出版的 企业战略 一书却产生了很大的 回响 迄今人们还把该书看作是最早的一部系统阐述战咯管理的理论著作 在这 部书中 安索夫区分了三种类型的决策 即业务决策 管理决策和战略决策 业 务决策的目标是在日常工作中最大限度地创造效益 其内容包括成本控制 生产 管理 销售管理等 管理决策的主要内容是对企业管理结构和工作组织的凋整 是中间层次的决策 而战略决策 根据安索夫的观点 主要是确定企业的产品市 场领域 确定企业的经营活动将向什么方向发展 在相当长的一个时期里 这种 以产品市场为核心的企业战略理论很有影响力 2 0 世纪7 0 年代以后 社会经济领域中发生的一系列重大事件 如能源危机 全球性竞争日益激化 贸易摩擦 发达国家的经济衰退以及技木进步节奏加快等 1 0 使得人们对企业环境的急剧变化更为关注 人们越来越清楚地认识到 企业的长 期生存与发展取决于它能否适应不断变化着的环境 战略一词也被赋予了新的含 义 如法国学者穆什称战略决策是 企业基于所处环境做出的长期的整体的抉 择 日本学者伊丹敬之认为企业战哈是 从环境关联这个角度出发 指明有关 组织活动内容的基本方向 美国学者波特则把竞争战略解释成 公司为之奋斗 的终点 构成一个竞争战略的实质就是将一个公司与其环境建立联系 由 于环境这一概念的外延十分广泛 企业战略的研究范围也就被大大延伸了 目前 虽然人们还在使用着竞争战略 经营战略等各种不同的名称 但对企 业战略的认识趋于一致 即把企业战略看作是竞争环境中为适应未来的发展变 化 求得长期生存与发展而进行的整体性决策 战略的核心是企业的发展方向与 对未来环境的适应性 这种适应性既是战略筹划的目标 又是衡量战略优劣的尺 匠 这里需要强调 适应并不是消极被动地随波逐流 而是积极主动地应变 利 用环境变化中存在的各种机会 使企业在变化的环境中发展壮大 有人说战略的 本质在于刨造和变革 此话是十分贴切的 2 企业战略的内容 德鲁克认为 企业战略回答的两个基本问题是 企业现在是什么 企业应该是什 么 我们也习以说 战略的起点是企业的现状 终点是它的未来 如何从现有基 础走向未来的目标 构成了企业战略的主线 但是 要清晰地勾画出企业站略的 范围是一件十分困难的事情 现代企业经营活动涉及领域极为广泛 内容极其庞 杂 虽然人们可以从理论上对这些活动简单地概括分类 可是无法确定一个严格 界限以判明某项活动是否属于战略范围 对于企业战略的基本内容 主要包括以 下五个方面 1 企业的远景目标 远景目标勾画出企业未来的蓝图 体现企业的经营观念 它实际上把企业的 未来纳入现在的视野之内 它使企业成员更关心企业的长远发展 并要求企业领 导者在实现手段上表现出高度灵活且富有弹性的创造力 同时 设定远景目标可 以帮助企业领导认清目前资源条件与远景目标之间的差距 这个目标一经确立 企业领导者就必须考虑如何系统地缩小这种差距 以便在企业的资源与外部环境 之间建立起适应关系 2 市场定位 在企业与外部环境的关系中 企业选择哪些顾客作为目标顾客 提供什么样 的产品来满足目标顾客的需求 这是一个根本性的问题 所谓市场定位 就是要 明确企业的目标顾客 认清他们的需求 以及企业能够从哪些方面为这些需求作 出贡献 企业只有充分考虑到目标顾客的特点 针对他们的某种需求不断推出新 产品 才可能形成自己的经营特色 才能在未来的竞争中立于不败之地 把市场 定位作为企业战略的一项内容意味着必须坚持顾客导向 把顾客利益贯穿于全部 生产经营活动之中 3 创造价值的方式 从市场竞争的角度看 新产品一旦叩开市场之门 就不免会引起其他厂商的 追随模仿 它们越是受到顾客的欢迎 追随者希望占有相同市场机会的要求就越 强烈 一项成功的产品不只为企业发展带来了良好开端 同时也带来了激烈竞争 的潜在威胁 因此 企业战咯中的另一个重要而又难解的问题是确定创造价值的 方式 即企业通过哪些生产经营活动创造出能够满足顾客需求的产品 这些活动 将由自己承担还是委托给其他企业 企业能否以更高的效率或与众不同的做法来 完成这些活动等等 在大多数情况下 这些活动将成为竞争优势的直接来源 4 关键性资源的扩充途径 企业在创造价值过程中投人的资源 有相当一部分需要从外部获取 常见的 资源获取活动包括向银行借款 购买技术专利 获准使用其他企业的品牌等 但 从长远来看 使用外部资源固然可以取得事半功倍的效果 企业却很难利用这些 资源构筑起持久的竞争优势 原因显而易见 外部资源不可能为企业所独占 它 们可以带给其他企业相同的优势 在决定持久竞争优势的各种因素中 内部资源 才是根本 企业要实现远景目标 必须把竞争优势构筑在内部资源的基础上 特 别是要不断扩充那些对竞争优势有着决定影响的关键性资源 企业战略应该对这 些资源的开发 积蓄 整合等工作做出合理的安排 并研究管理机制的变革方向 因为内部的权责关系 协调机制 解决问题的方式等都会影响资源扩充的效率 5 实现远景目标的具体什划 企业要从目前状态走向远景目标 还要周密地计划各项工作 远景目标需要 展开为一组阶段性目标 再分解为部门乃至个人的工作目标 这样人们就能看清 当前的工作与企业战略之间的关系 没有阶段性目标 远景目标就变咸了空洞的 设想 另外 战略决策通常是在信息不充分的情况下制定的 企业的外部环境中 包含相当一部分不确定因素 而通过编制和落实计划 这些因素的影响将被限制 在最小范围内 2 1 2 战略管理的过程模式 企业要制定富有远见而又切实可行的战略 并把这项战略转化为最终结果 需要进行一系列的工作 这些工作按照时间先后顺序连结在一起 构成了战略管 理的过程模式 受到环境持续变化的影响 即使是一项出色的战略也需要在一定 时期后予以更新 一次战略失误很可能使企业长期陷于困境 而一次战略成功却 不能保证永久的繁荣 从这种意义上讲 战略管理的根本任务 在于提高战略的 成功率 1 2 理论界关于战略管理过程模式主要是把环境分析放在初始位置 意在强调以 环境分析为基础 有可能通过对企业目标的系统检视和重新设定 引发更彻底的 变革行为 实标上 战略管理的各项工作之间不一定存在清晰的界限 有些工作 会相互交迭在一起 企业在进行环境分析时 就可能萌生出新的战略构想 而这 种构想又对环境分析提出进一步的要求 但无论如问 在环境分析和战略目标确 立之前 企业不可能制定出完整的战略方案 战略管理过程包括五个主要环节 其内容如下 1 环境分析 战略管理的第一个环节是环境分析 这也是制定战略的开端 企业环境包含 所有能够影响企业战略收益的组织内部和外部的因素 环境分析的任务是要认识 内 外部环境之间现在以及将来的不适应关系 展示企业的优势 劣势及面对的 机遇与威胁 2 设定战略目标 战略管理的第二个环节是确定企业的战略目标 对于许多企业而言 在开始 环境分析之前就已经有了一组目标 这一环节的主要任务是检察与分析过去的目 标体系并重新设定目标 在重新设定目标时应该从最高一级的目标 即企业使命 和经营理念开始 然后逐级向下推进 如果上一级目标需要修订 自然会影响到 下一级目标 为了确保战略能取得实质性的成效 企业管理者应该在环境分析的 基础上 充分考虑到企业开发资原的潜能以及利用外部资源实现发展的可能性 提出能够引导企业积极奋进的目标 3 战略生成 经过前两个环节之后 企业管理者就可以春手制定战略了 出色的战略是创 造性思考与系统分析相结合的产物 战略的主要目的是培育并增强企业竞争力 并藉由这种竞争力来把握机遇 实现发展的目标 战略构想主要来自企业管理人 员的创造性思维而不是理论推导 理论的作用只在于为战略的收益与风险分析提 供指导 避免做出过分乐观或悲观的判断 这就要求制定战略具体方案时 分析 企业内部各种职能 各种结构之间的相互关系 并为协调各方面的工作做出预先 的安排 4 战略实施 战略管理的第四个环节是战略实施 即把前几个环节制定出的战略付诸实 施 没有