上市公司会计信息披露问题.doc

论上市公司会计信息披露问题 内容摘要：上市公司存在着信息不对称而引起信息失真，必然要求进行信息披露。随着一些上市公司舞弊案的查处与披露，会计信息失真问题已成为证券市场无法回避的焦点之一。信息技术的进步和计算机网络的发展大大提高了会计信息处理的能力，会计变为 “实时”而非事后反映各类交易，会计信息披露提供者与使用者的时空障碍也将消失。信息技术的日益先进，也将为会计信息披露多种计量基础进行编报并增加预测性数据创造可能。关键词：会计信息披露；上市公司；信息失真 随着我国成功加入WTO，我国的资本市场和货币市场将逐步与国际市场接轨，继而投资者的投资观念和银行的经营理念，以及操作方式将发生很大的转变，人们也将更多的根据上市公司的财务状况,经营业绩以及现金流量做出投资与决策。上市公司的会计信息披露对行业的监管、公司自身的稳定及市场的良性发展具有不可替代的作用，同时也为企业经营者和内部管理者提供进行规划，经营管理，预测决策以及为企业外部有关各方提供所需数据，使信息需求者能了解公司的财务状况，经营成果，现金流量等情况，以便做出正确合理的决策。鉴于上市公司会计信息披露的重要性.因此规范上市公司信息披露成为不可忽视的问题,本文就上市公司信息披露规范化问题作些探讨。一、上市公司信息披露的理论条件及基本原则（一）上市公司会计信息披露的理论条件 在市场交易中,交易双方所拥有的信息在种类和数量上都是不相同的，一般来说，卖方拥有的信息，而买方较充分,而买方拥有不充分的信息；经营者拥有的信息较完整，而投资者、监督管理部门和社会公众拥有的信息没有那样完整。上市公司同样如此。 （二）上市公司会计信息披露的基本原则 、真实性原则。会计信息真实性是会计信息的生命之所在，也是会计信息披露的出发点.因此要求会计信息必须如实反映经济事项，主要从以下几个方面来阐述： （1）会计信息披陋的有用性。真实的会计信息有助于使用者做出科学，合理的决策，增加投资者对市场的了解，进而降低投资的盲目性与风险性。 （2）会计信息披露的相关性。会计信息披露应根据社会各方的需求，来决定信息披露的形式，数量与质量并以此信息来回顾过去，评价现在，预测未来，进而影响投资者的决策 （3）会计信息披露的可靠性。会计信息必须可靠，不能误导信息使用者的判断，不泄露公司的商业秘密范围内做到完整。 （4）会计信息披露的中立性。会计信息必须保持中立。不能有特定的偏向，不能添加某种主观意愿，否则信息的真实性就会大打折扣。、充分性原则。所谓充分披露原则是指为达到公正反映企业经济事项及其影响所必要的信息都应完整提供，便于使用者理解。从而满足使用者的决策需求，因此,充分性必须做到以下几点： （1）会计信息披露的全面性。即要全面反映企业的财务状况，经营成果及现金流量等情况。无论是有利的，还是不利的，只要有利于投资者的投资决策，都应深层次的披露。 （2）会计信息披露的适当性。即不能过多的披露信息,一方面要考虑信息提供者的成本效益原则；另一方面要考虑信息使用者做出正确决策。否则有可能导致信息使用者做出不合理的决策、应运用重要性原则，对于重要项目应详细披露,并做重点说明，对于次要项目,简要说明即可。 （3）会计信息披露的有效性。即信息披露不仅能使使用者理解和掌握，有利于他的决策，而且也要满足使用者的共同要求 。二、我国上市公司会计信息披露现状及成因（一）上市公司会计信息披露的现状我国证券市场起步于20世纪90年代初期,经过十几年的发展,在会计信息披露方面,已经取得了非常大的成绩,上市公司会计信息披露正越来越向好的方向发展,但同时也存在不可忽视的问题。1、会计信息披露取得的成绩(1)会计信息披露规范逐步完善。目前,我国已经形成了以公司法、证券法、股票发行与交易暂行条例为主体,以公开发行股票公司信息披露实施细则(试行)和证监安会发布的关于信息披露内容和格式准则为具体规范信息披露的基本框架,和首次披露(招股说明书、上市公告书)、定期报告(中期报告、年度报告)和临时报告(重大事项报告)三部分组成的信息披露内容,初步规范了上市公司的信息披露问题。(2)上市公司会计信息披露的监督管理体系正在不断完善。1992年11月, ,我国成立了国务院证券管理委员会以适应证券市场管理的需要，同时还成立了中国证券监督委员会。从宏观方面对我国上市公司信息披露进行了有效合理的管理。此外,证券交易所也积极地参与上市公司的信息披露的管理。另外, ,注册会计师在会计信息披露监管体系中正发挥越来越重要的作用。重庆会计师事务所对“渝钛白”说“不”,以及普东大华会计师事务所对“宝石”年报的拒绝发表意见,都开了我国证券市场的先例。 (3)随着证券市场的发展,证券市场投资者的心理素质和投资分析、决策水平等技术能力正在不断增强。2、会计信息披露存在的问题(1)有关法律、行政法规、规章制度不完善。到目前为止,规范我国证券市场的根本大法证券法虽然已经颁布并实施,但有些规范仍然采用“试行”、“暂行办法”等形式,明显带有过渡意味;上市公司会计制度不规范。根据财政部和中国证监会规定,我国上市公司的会计处理从1998年起执行财政部发布的股份有限公司会计制度和“现金流量表”、“资产负债表日后事项”等几个具体会计准则以及关于执行具体会计准则和股份有限公司会计制度有关问题的解答等有关条件,使上市公司会计信息的透明度增强,同时也体现了与国际惯例不断接轨的原则,但随着证券市场的扩大,现行会计制度中有些规定仍有些滞后,。如对收购、兼并、合并、破产等的帐务处理、对即将发行可转换公司债券的帐务处理、另外上市公司会计制度不集中，与国际会计准则不一致,不利于我国政券市场的发展. （2）会计信息失真。管理者出于特殊目的，蓄意歪曲或不愿披露详细、真实的信息；低估损失，高估收益，使得上市公司财务信息不真实。再则，运用不恰当的会计处理办法，提供带有明显误导性。自1992年以来，在上市公司陆续暴光了深圳“原野”、四川“红光”等公司严重会计信息造假案件。 （3）会计信息披露不及时。根据我国有关法律，规章制度的规定，当发生可能对股票价格产生重大影响，而投资者尚未得知的重大事件时，应立即编制重大事件公告及时向社会公众披露。但某些为内幕交易和操纵市场行为创造良机故意违反这一规定，致使那些中小投资者利益受到到重大损失；同时也降低了信息的有用性和时效性。 （4）会计信息披露不充分。有些上市公司在会计信息披露时，对有利于公司的财务信息进行大量，详细的披露，而有损于本公司的财务信息披露则简要披露。主要表现在以下几个方面：对关联企业之间的交易信息披露不够充分；企业偿债能力的揭示不够充分；对资金投放去向和利润构成的信息披露不够充分；对一些重要信息的披露不够充分；对伪规行为披露不充分。 （5）会计信息披露不具有可比性。根据现行会计准则规定，同一经济业务事项通常有多种会计方法可供上市公司选用，其结果仅造成各个公司因选用的会计处理方法不同，致使同类报表数据在各个上市公司之间缺乏可比性，而且为上市公司中的操纵利润行为创造了有利的条件。(6)审计执业不规范。作为证券市场的鉴证者,会计师事务所及其注册会计师在信息披露中发挥着独特的作用,投资者能否得到真实可靠的信息,很大程度上取决于注册会计师的意见。在过去的几年中,在“红光实业”和“琼民源”等重大案件中,会计师事务所扮演了很不光彩的角色,负有不可推卸的责任。目前,注册会计师执业中存在的最主要问题就是风险意识淡薄。注册会计师的技术素质和职业道德应进一步提高。（二）上市公司会计信息披露不规范的成因分析 1、上市公司自身原因。（1）利益推动，使一些上市公司为了能在当前证券市场中树立其良好形象，并在市场竞争中立于不败之地，以致于利用会计造假、操纵利润的各种行为一直有增无减。其中有的为了争取上市而虚列股本及业绩；有的为了实现配股或提高股价而虚夸利润，谎报业绩；有的为了能够上市而虚列股本与经营业绩，有的为了实现配股或提高股价而虚增利润，谎报业绩，粉饰绩效.（2）公司股东的产权约束弱化。当前一些上市公司的现代产权制度尚不能通过改革一步到位，其中由于国有股产权主体缺位，很难强化国有股股东对公司的产权约束和控制，造成这些公司的管理权失控，以致给利润操作者留下空间.（3）公司缺乏自我约束和监督机制。当前某些上市公司就是因为缺乏应有的内部审计及监管，会计基础工作薄弱，会计管理体制不完善，会计监督无力，内部审计职能被严重削弱，导致上市公司缺乏市场竞争力，在竞争中处于不利地位,甚至陷入财务困境而难以自拔。 2、我国会计准则制定落后于实务，一些新业务的会计处理缺乏具体会计准则。迄今为止，我国虽已颁布了几个具体会计准则，但仍有许多领域尚未公布具体会计准则。如资产重组中的会计处理，就是由于缺乏具体会计准则，造成实务中的会计处理很不合理，甚至为一些操纵赢余提供了一种途径。 3、我国上市公司会计信息披露规范的实施和制定都不完善。其主要表现在：（1）颁布的会计信息披露有些要求不明确或缺乏可操作性、如公布发行股份公司信息披露的内容和格式准则中规定，年度报告中要全面披露每股收益，但对什么是应该全面披露并如何计算，尚未做进一步规定与说明。（2）注册会计审计制度不完善削弱了对会计信息的鉴证力度。按规定，上市公司的招股说明书、上市公司公告书和年度报告应经过注册会计师审计，但目前由于审计人员风险意识比较淡薄，行业道德水平不高或者由于其他特殊原因,使注册会计师不能处于对超然独立地位,使审计结果的真实性遭到质疑。 4、证券监管力度不够。目前,我国尚我证券市场的自律性机构,交易所在运作过程中也很少去约束会员。由于中国证监会力量不强,权威性不强,而证券市场又是多种利益冲突的焦点之一,多方进行干预。例如,一些负责经济工作的人习惯于用行政管理办法来管理证券市场,却不按照证券市场特有的规章制度办事。投资者自身的素质同样比较低,造成有用的会计信息不能全面、及时地传递给投资者和其他信息需要者。三、规范上市公司会计信息披露的有效对策目前上市公司会计信息披露中存在的问题是由不完善的市场经济体制所决定的,因此,要想一步到位解决所有问题是不可能的,也是不可行的。只能从住主要矛盾和矛盾的主要方面来抓,以各方面的改革为基本立足点,加快制度建设,加强执行力度,加强监督管理,进行综合治理,采用多管齐下的方法,逐步地予以解决。（一）加快改革,提高认识,照证券市场的规律办事。证券市场是市场经济中较高形式的市场形态,上市公司又是现代企业中最高层次的企业形式,因此,一定要找到证券市场特有的规律,完善市场经济体制,加强市场经济监督体制,加快现代企业制度的改革与建设,提高认识,转变观念, 摒弃惯用的行政管理办法,改变经营管理方式,按证券市场特有的规律办事,建立起真正规范化的市场经济体制、监督体制.只有这样才能治标又治本。 （二）制定科学、合理的会计规范体系。会计规范体系是规范上市公司会计行为与会计信息的准绳,只有先规范会计体系,生成规范的会计信息,才能进行信息披露,因此,建立规范化的会计体系，是实行会计信息披露制度的前提与基础。目前我国上市公司会计的规范主要是股份有限公司会计制度、几个具体会计准则以及若干条补充规定，并且现行的会计法应按发展的规律,根据实际情况进行更正补充,以便使会计制度更加完善严密,并具有可行性(三)建立上市公司会信息质量控制机制。上市公司会计信息质量控制机制由三部分组成,分别是上市内部控制，注册会计师控制和证券监管部门控制，通过它们充分履行自己的职能及各职能之间的相互监督与牵制,来保证会计信息质量。其中内部控制由上市公司内部各相关部门组成,通过会计部门、审计部门、各经营部门、股东大会、董事会、监事会的职能活动来完成。其机制主要从以下2个方面来实现: 1、必须合理、有效地设置会计机构。必须将会计部门和财务部门分立,分属不同领导,分担不同职能。2、上市公司必须加强内部审计制度建设,设置内部审计机构,归属监事会领导,对会计业务进行日常的内部审计监督。（四）加大证券市场会计信息披露的监管力度。1、随着证券法的颁布我国上市公司会计信息披露制度体系已初步形成,但是已经颁布的一些规范性文件,有些内容不统一,有些比较滞后,分散, 因此我国上市公司会计信息披露体系应进一步完善。2、改变多头管理的体制。目前,我国对上市公司会计信息披露由多个机构管理,权责不明,不利于统一管理。因此,必须按照国际惯例,对现行证券市场管理体制和上市公司会计信息披露制度进行相应改革。目前,证券监管部门的设置应集中到两个层次:一个层次是中央级的证券监管部门。负责对全国上市公司进行宏观监管;另一个层次就是证券交易所。对上市公司的日常活动和会计信息披露进行具体的详细监管。3、建立上市公司信息监查员制度。由中国证监会及其驻各地派出机构委派信息监查员到各上市公司,对上市公司的年报、股利分配等信息加以监督,防止外界各个相关利益集团对会计部门的信息供给横加干涉。4、证券监管部门要制定一套切实可行的上市公司会计信息披露的监督管理办法,对违规行为予以明确界定并进行相应的处罚,坚决杜绝“你讲你的,我做我的”。（五）发展和完善注册会计师审计制度。目前各国都实行上市公司会计信息的注册会计师审计鉴证制度。我国在实行这一制度过程中还存在比较多的问题。为了提高我国注册会计师的审计质量,应做到以下三个方面:1、加快会计师事务所体制改革,改善执业环境,制定相应的执业自律准则,大力提高注册会计师的风险意识、业务水平和职业道德水准;2、严格遵守独立审计准则及其他执