第二章采购与付款循环审计.ppt

2019 12 19 第二章采购与付款循环审计 山东工商学院会计学院李冬梅 2019 12 19 山东工商学院会计学院李冬梅 1 琼民源案回顾琼民源1996年度虚构了5 66亿元利润 虚编资本公积金6 57亿元 虚增的利润主要来源于 1 将合作方香港冠联置业公司投入的股本及合作建房资金1 95亿元确认为收入 2 通过三次循环转帐手法 虚构收到转让北京民源大厦部分开发权和商场经营权的款项2 7亿元 从而确认收入3 2亿元 3 将收到合作各方的民源大厦的建设补偿费5100万元确认为收入 该公司还将其未拥有的土地使用权和未有处置权的的民源大厦对外投资 并对土地使用权和民源大厦进行评估 评估增值作为资本公积金 造假的结果导致公司的固定资产 在建工程 无形资产都大幅度增加 2019 12 19 2 山东工商学院会计学院李冬梅 美国巨人零售公司案 巨人零售公司是一家零售折扣商店 于1959年建立 总部设立在马萨诸塞州的詹姆斯福特 在60年代中 巨人零售公司销售增长速度令人震惊 至1972年 巨人零售公司已经拥有了112家零售批发商店 那一年 巨人零售公司的管理部门面临着历史土第一次重大经营损失 为了掩盖这一真相 行政管理当局把1971年发生的250万美元的经营损失 篡改成了150万元的收益 其中有102 6万美元通过不同的手段减少应付帐款来实现的 案件暴露后 公司四名官员被判有罪 2019 12 19 3 山东工商学院会计学院李冬梅 本章重点和难点 购货与付款循环的特性购货与付款业务的内部控制及测试购货与付款业务的实质性程序 2019 12 19 5 山东工商学院会计学院李冬梅 第一节购货与付款循环的特性 购货与付款循环所涉及的主要凭证和会计记录购货与付款循环中的主要业务活动 2019 12 19 6 山东工商学院会计学院李冬梅 甲公司的材料采购需要经过授权批准后方可进行 采购部根据经过批准的请购单发出订货单 货物运达后 验收部门根据订购单的要求验收货物 并编制一式多联的未连续编号的验收单 仓库根据验收单验收货物 在验收单上签字后 将货物移入仓库加以保管 验收单上有数量 品名 单价等要素 验收单一联交采购部登记采购明细帐和编制付款凭单 付款凭单经批准后 月末交会计部 一联交会计部登记材料明细帐 一联由仓库保留并登记材料明细帐 会计部只根据附有验收单的付款凭单登记帐簿 会计部审核付款凭单后 支付采购款项 会计人员A根据批准的付款凭单在确定支票收款人名称与凭单一致后签署支票 并在凭单上加盖 已支付 的印章 在支票上加盖财务印章 2019 12 19 7 山东工商学院会计学院李冬梅 案例 2019 12 19 8 购货与付款循环的主要业务活动 请购商品和劳务 编制订购单 验收商品 储存存货 确认记录负债 付款 记录支出 编制付款凭单 山东工商学院会计学院李冬梅 2019 12 19 9 主要业务活动主要凭证和记录 请购商品和劳务请购单 编制订购单订购单 验收商品验收单 储存存货验收单 存货明细帐 编制付款凭单 主要业务活动与相应的凭证和会计记录 付款凭单 山东工商学院会计学院李冬梅 2019 12 19 10 付款 确认与记录负债 应付账款明细账 转帐凭证 转帐支票银行汇票 记录支出 主要业务活动主要凭证和记录 现金 银行存款日记账 付款凭证 山东工商学院会计学院李冬梅 主要业务活动与相应的凭证和会计记录 2019 12 19 11 应付票据 资产负债表 应付帐款 固定资产 累计折旧 预付帐款 购货与付款循环涉及的报表项目 固定资产减值准备 工程物资 在建工程 固定资产清理 山东工商学院会计学院李冬梅 2019 12 19 12 第二节内部控制测试 一 适当的职责分离1 请购与审批2 寻价与确定供应商3 采购合同的订立与审批4 采购与验收5 采购 验收与相关会计记录6 付款审批与付款执行 二 山东工商学院会计学院李冬梅 一 购货业务的内控和内控测试 二 付款业务的内控和内控测试 1 按照各项有关规定办理采购付款业务2 办理付款业务时 应对采购发票 结算凭证 验收证明等相关凭证的真实性 完整性 合法性 及合规性进行严格审核3 单位应当建立预付帐款和定金的审批制度4 单位应当加强应付帐款和应付票据的管理5 单位应当建立退货管理制度6 单位应当定期与供应商核对各种往来款项 2019 12 19 13 山东工商学院会计学院李冬梅 2019 12 19 山东工商学院会计学院李冬梅 14 三 固定资产的内控和控制测试 一 固定资产的预算制度 检查取得处置依据及预算超支的审批手续 二 授权批准制度 三 账簿记录制度 四 职责分工制度 资本预算 固定资产的取得和处置 检查制度本身及执行情况 2019 12 19 山东工商学院会计学院李冬梅 15 五 资本性支出和收益性支出的区分制度 六 固定资产的处置制度 七 固定资产的定期盘点制度 八 固定资产的维护保养制度 注意 保险虽不属于固定资产内部控制范围 但注册会计师应了解对固定资产的保险情况 2019 12 19 山东工商学院会计学院李冬梅 16 四 评估重大错报风险 管理层错报费用支出的偏好和动因 费用支出的复杂性 管理层凌驾于控制之上和员工舞弊的风险 采用不正确的费用支出截止期 低估 不正确地记录外币交易 舞弊和盗窃的固有风险 延迟向供应商付款 存货的采购成本没有按适当的计量属性确认 存在未记录的权利和义务 2019 12 19 山东工商学院会计学院李冬梅 17 第三节采购预付款循环的实质性程序 一 采购与付款交易的实质性程序 主要风险 低估成本和应付账款 从而高估利润 识别需要进一步调查的差异并调查差异异常数据关系 1 观察阅读已记录的采购总额趋势 与往年或预算比较2 将实际毛利率与以前年度和预算比较3 计算记录在应付账款上的赊购天数 与以前年度比较4 检查常规账户和付款5 检查异常项目的采购6 检查付款记录和付款趋势 发现无效付款或金额不正确的付款 2019 12 19 山东工商学院会计学院李冬梅 18 分析程序应用案例 2019 12 19 山东工商学院会计学院李冬梅 19 2019 12 19 山东工商学院会计学院李冬梅 20 细节测试 细节测试的情况 重大错报风险评估为高水平 实质性分析程序显示出未予期的趋势 需要在财务报表中单独披露的金额或很可能存在错报的金额 对需要在纳税申报表中单独披露的事项进行分析 需要为有些项目单独出具审计报告 审计人员审查某企业 应付账款 项目时 发现有两笔长期挂账的应付账款 其中应付A公司300万元 账龄2年半 应付B公司200万元 账龄1年半 且均未附有关的原始凭证 审计人员询问了被审单位的有关人员 被审单位无法提供充分的证据证明其经济性质 审计人员向A公司和B公司寄送了询证函 A公司回函称 该笔账款已于2年前收回 而B公司没有回函 审计人员通过进一步调查得知 B公司并不存在 据此 审计人员判定上述两项应付账款均不存在 2019 12 19 21 导入案例 山东工商学院会计学院李冬梅 二 应付帐款的审计 2019 12 19 22 会计记录的完整性期末余额的正确性在会计报表上披露的恰当性 山东工商学院会计学院李冬梅 审计目标 应付账款的主要实质性测试程序 1 获取和编制应付帐款明细表 并与总帐核对2 根据被审单位实际情况 执行分析性程序 对本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较 分析其波动原因 分析长期挂账的应付账款 要求被审计单位作出解释 判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润 2019 12 19 23 山东工商学院会计学院李冬梅 审计人员李一在审计 银行存款 时 发现这样一张可疑的凭证 内容为 借 银行存款500000贷 应付账款500000该记账凭证后面附的原始凭证是一张银行的收款通知书和一份专有技术转让协议 经进行进一步调查 结果发现当日另有一张凭证 内容是 借 其他业务成本350000贷 无形资产350000 2019 12 19 24 山东工商学院会计学院李冬梅 案例 计算应付账款对存货的比率 应付账款对流动负债的比率 并与以前期间对比分析 评价应付账款整体的合理性 利用存货 主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度 判断应付账款增减变动的合理性 3 函证应付账款 2019 12 19 25 山东工商学院会计学院李冬梅 注册会计师在审计某公司应付帐款时决定进行函证 2019 12 19 26 请问注册会计师应选择哪两家公司作为函证的对象 山东工商学院会计学院李冬梅 应付帐款函证的范围和方式 函证的必要性 一般情况下不需要函证应付帐款 但如果控制风险较高 某应付帐款明细帐户金额较大或被审单位处于财务困难阶段 则应进行函证 函证对象 金额较大的债权人 在资产负责表日金额不大 甚至为零 但是企业的重要供货人的债权人函证方式 最好采用积极式并具体说明应付金额 2019 12 19 27 山东工商学院会计学院李冬梅 应收帐款与应付帐款函证比较 相同之处 2019 12 19 28 注册会计师都必须对函证的过程进行控制 并要求将回函寄往会计师事务所 根据回函的情况 编制与分析函证结果汇总表 对末回函的 决定是否采用替代审计程序 不同之处 必要性 函证方式 对象 替代程序 山东工商学院会计学院李冬梅 4 查找未入帐的应付账款 1 检查债务形成的相关原始凭证 查找未及时入账的应付账款 2 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证 确认其入账时间是否正确 3 从财务部门以外部门获取对账单 调节在途商品 在途款项 未记录负债等事项 确定金额准确性 4 针对资产负债表日后付款项目 检查银行对账单 付款凭证 询问被审单位内外部知情人员 5 结合存货监盘 检查是否存在大额料到单未到的情况 2019 12 19 29 山东工商学院会计学院李冬梅 5 针对异常或大额销货退回 折扣 未授权交易及重大调整事项 检查相关原始凭证 以确定其真实性 6 检查带有现金折扣的应付帐款是否按发票记载的全部应付金额入账 在实际获得现金折扣时再冲减财务费用 7 检查不同债务重组方式下的会计处理 8 结合预付帐款 其他应付款项目 检查有无同时挂账的项目 异常余额或与购货无关的项目9 检查其在资产负债表的披露是否恰当 2019 12 19 30 山东工商学院会计学院李冬梅 2019 12 19 31 是否存在是否归被审单位所有增减变动记录是否完整计价和折旧政策是否恰当期末余额是否正确在会计报表上的披露是否恰当 山东工商学院会计学院李冬梅 三 固定资产的审计 审计目标 2019 12 19 32 1 索取并编制固定资产及累计折旧分类汇总表2 分析程序 1 本期 累计 计提折旧额 固定资产总成本 2 比较本期与以前各期的固定资产增加和减少 3 分析固定资产的构成及其增减变动情况 与在建工程 现金流量表 生产能力等相关信息交叉复核 检查固定资产相关金额的合理性和准确性 4 计算固定资产修理及维护费用占固定资产的比例 主要实质性测试程序 山东工商学院会计学院李冬梅 3 检查固定资产的增加 1 合法性 预算 授权批准等 2 计价的合规性 3 固定资产的所有权 4 固定资产的分类 收益性支出与资本性支出划分的遵守 5 会计处理的正确性 2019 12 19 33 山东工商学院会计学院李冬梅 4 检查固定资产的减少 1 审查授权批准文件 2 审查会计记录是否符合有关规定 验证其数额计算的准确性 3 审查出售和报废处置固定资产净收益的真实性与准确性 4 审查是否存在未做会计记录的固定资产减少业务 2019 12 19 34 山东工商学院会计学院李冬梅 案例 固定资产减少业务不真实的审计 审计人员李一在审计某企业的固定资产时发现一张不合规的转帐凭证 其内容为 借 营业外支出 非常损失140000累计折旧60000贷 固定资产200000 2019 12 19 35 1 你认为该企业可能存在什么问题 2 如果你是审计人员应如何进行下一步审计 山东工商学院会计学院李冬梅 5 检查固定资产后续支出的核算是否符合规定6 检查固定资产的所有权外购设备 采购发票 购货合同等 融资租入 租赁合同 房地产 合同 产权证明 财产税单 抵押借款的还款凭据 保险单等 运输设备 运营证件 受留置权限制的 查阅有关负债项目 2019 12 19 36 山东工商学院会计学院李冬梅 7 对固定资产进行实地观察以固定资产明细分类帐为起点观察路线以实地为起点实地观察的重点 本期增加的重要固定资产7 检查固定资产的抵押 担保情况8 固定资产是否已在资产负债表上恰当披露 2019 12 19 37 山东工商学院会计学院李冬梅 2019 12 19 38 累计折旧的审计目标 确定折旧方法和政策的合规性和一贯遵循情况增减变动记录是否完整折旧费用的计算 分摊是否正确 合理 一贯期末余额是否正确在会计报表上的披露是否正确 山东工商学院会计学院李冬梅 累计折旧的实质性测试程序 1 检查被审单位制定的折旧政策和方法2 对累计折旧进行分析性复核 参见固定资产的分析性复核 3 复核本期折旧费用的计提是否正确4 注意固定资产增减变动时 有关折旧的会计处理是否符合规定5 将累计