企业纳税筹划因素分析.doc

21世纪应用型本科财税系列规划教材第四章 影响纳税筹划的相关因素第一节税收制度因素 一、税收负担水平 税收负担水平包括宏观税收负担水平和微观税收负担水平。 税收负担水平对纳税筹划的影响主要表现为： 首先，税收负担水平决定纳税筹划的广度和深度。 其次，国家间税收负担水平的差异影响跨国纳税人的投资决策。 二、税收优惠政策 税收优惠政策实际上就是政府利用税收制度，按预定目的，以减轻某些纳税人应履行的纳税义务来补贴纳税人的某些活动或相应的纳税人。 纳税人进行纳税筹划时应考虑： 有没有地区性的税收优惠；是否有行业性税收倾斜政策；减免税期如何规定；对纳税人在境外缴纳的税款是否采取避免双重征税的措施，采取什么样的方式给予抵免等。 三、递延纳税 递延纳税可从两方面给企业带来经济利益： 一是由于税款的滞延相当于纳税人在滞延期内取得一笔同税款相等的政府无息贷款，有利于纳税人资金周转，节约了纳税人的利息支出； 二是在通货膨胀的环境中，延期缴纳的税款的币值下降，从而减少了实际纳税支出。一般而言，税收法规中有关递延纳税的条款以及规定项目越多，纳税人纳税筹划的内容也就越丰富，节税的潜力就越大。 【例42】欢欢笔厂2009年7月向文新商场销售钢笔117万元（含税价格），货款结算采用销售后付款的方式，汇文商店10月份只汇来货款35.1万元。对此类销售业务，欢欢笔厂如何进行筹划呢？第二节 会计制度因素 会计制度是制约会计行为人及利益相关者的法律、法规、准则、制度（包括单位内部会计制度）的总和。 会计制度有广义与狭义之分，广义的会计制度是包括会计法在内的所有会计法规制度，狭义的会计制度仅指会计的规章制度（即不包括会计 法和国务院发布的会计行政法规）。 一、固定资产折旧方法的选择对纳税筹划的影响 （一）不同税制因素的影响 （二）折旧年限因素的影响 （三）通货膨胀因素的影响 （四）资金时间价值因素的影响二、存货计价方法的选择对纳税筹划的影响市场物价变化趋势的影响。 （一）在实行比例税率条件下，对存货计价方法进行选择，必须充分考虑 （二）在实行累进税率条件下，选择加权平均法或移动加权平均法对企业发出和领用的存货进行计价可以使企业获得较轻的税收负担。 （三）在免税期，企业可以选择先进先出法计算材料费用。第三节企业组织形式因素 在纳税筹划过程中，企业的组织形式是一个需要考虑的因素。企业组织形式不同，社会角色和义务也就各异，所承担的税负也存在着较大的差别，而这将直接关系到企业和投资者个人投资回报的大小，因此合理选择企业组织形式就显得十分必要。 国家对不同的企业组织形式采取不同的税收政策。 许多企业通过拆分或合并改变了企业的组织形式，找到了纳税筹划空间，节省了大量税款。 【例43】深圳某公司是一家养殖和生产保健品一体化的企业。该公司在深圳附近海面承包了一块海域，养殖一种海上植物；利用此海上植物作为原料，生产一种保健品对外销售。该公司销售这种保健品需要以17%的税率 缴纳增值税。企业希望能够通过纳税筹划节省税款。 【例43】 纳税筹划专家给予的方案是：改变企业的组织形式，把公司进行拆分。把原公司的海上养殖部分和生产保健品部分进行拆分，分别注册，单独组建 公司。养殖公司向生产保健品公司提供原材料成为销售行为，保健品公司 可以按照收购发票抵扣进项税额，从而企业在整体上节省了税款。第四节投资形式和汇率制度因素 一、投资形式当一个企业进行国外或外地投资时，它可以在建立常设机构、分公司 或子公司之间进行选择。分公司的税收待遇往往不同于子公司。对跨国公司而言，将哪些附属机构设为子公司，将哪些设立为分公司，从纳税筹划的角度出发，应考虑以下几个方面；1设立子公司在东道国只负有限责任的债务，但设立分公司时，总公 司则需负连带责任。2东道国适用税率低于居住国时，子公司的累积利润可得到递延纳税 的好处。另外，某些国家子公司适用的所得税率比分公司低。3许多国家允许在境内的企业集团内部公司之间的盈亏互抵，子公司 就可以加入某一集团以实现整体利益上的纳税筹划。设立分公司时，境外 企业经营的初期往往出现亏损，分公司的亏损可以冲抵总公司的利润，减轻税收负担。4子公司有时可以享有集团内部转移固定资产增值部分免税的税收优惠。设立的分公司因其与总公司之间的资本转移不涉及所有权变动，所以不必负担税收。5子公司向母公司支付特许权使用费、利息及其他费用等，要比分公 司向总公司支付税款更容易得到税务机关的认可。6子公司利润汇回母公司要比分公司灵活得多，资本利得可以保留在 子公司，或者选择税负较轻的时候汇回，得到额外的税收利益；而分公司 交付给总公司的利润通常不必缴纳预提税。7母公司转售境外子公司的第2/4页 的股票增值部分，通常可享有免税照顾，而出售分公司资产取得的资本增值要被课税。8境外分公司资本转让给子公司有时要征税；而子公司之间的转让则 不征税。 二、汇率制度 汇率制度亦称汇率安排，是一个国家货币当局对本国汇率变动的基本方式所作的一系列安排或规定。传统上，按照汇率变动的幅度，汇率制度分为固定汇率和浮动汇率。 在企业外币购销交易的会计处理中，由于各国的汇率制度不同，企业可以选择不同的汇率及会计处理方法（分单一交易观和两项交易观），不同的汇率及会计处理方法致使每期计算的汇兑损益额不同。 另外，未实现汇兑损益用当期确认法确定与用递延确认法确定的结果也不一样。进行税务筹划时，企业应该充分考虑所涉及的国家的汇率制度、汇率波动趋势，进行正确的会计政策选择，以期获得更多的税收利益。第五节经济法律制度因素 “税收法定原则”。其基本内容是：税收的各构成要素、纳税主体及其权利义务都必须由法律予以明确规定。没有法律依据，国家不能课征税收，国民也不得被要求缴纳税收。应当说，税收法定原则是民主原则和法制原 则在税收征管领域的体现，是最重要的税收法律原则。 税法的不完善或缺陷所在，可以被纳税人在纳税筹划时所利用。从另一个角度来看，纳税人利用税法的不完善之处进行避税是对国家税法及有关税收经济政策的反馈行为，是对国家税收政策导向的正确性、有效性和国家 现行税法完整性的检验，这就为国家进一步完善税法和税收政策提供了依 据。 【例44】点评：方案二适用法规已作废。依据关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发20059号）第7条，“本通知自2005年1月1日起实施，以前规定与本通知不一致的， 按本通知规定执行。国家税务总局关于在中国境内有住所的个人取得奖 金征税问题的通知（国税发1996206号）和国家税务总局关于企业 经营者试行年薪制后如何计征个人所得税的通知（国税发1996107号 ）同时废止”可知：关于企业经营者试行年薪制后如何计征个人所得税 的通知（国税发1996107号）文件现在已失效，本例的方案二的依据 已作废，