会计学原理(PPT 64页)

会计学原理,第7讲固定资产与无形资产,2,一、固定资产及折旧,（一）固定资产的概念与分类1、概念：固定资产（fixedassets,或property,plantandequipment）是指使用期限长、单位价值高、能连续参加多个生产经营周期且在使用中能保持原有实物形态的有形资产，这里的使用期限通常是指一年以上，即具有一年以上长期的使用效果。概括来说固定资产同时具有下列特征:（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;（2）使用寿命超过一个会计年度。使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。,3,一、固定资产及折旧,（一）固定资产的概念与分类1、概念：在会计上确认固定资产的条件：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业（2）该固定资产的成本能够可靠地计量,4,（一）固定资产的概念与分类2、固定资产的分类根据不同的管理需要和核算要求以及不同的分类标准，可以对固定资产进行不同的分类。按照其使用情况，可分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产；按其所有权可分为自有固定资产和租赁固定资产。,一、固定资产及折旧,5,固定资产,使用中固定资产：指正在使用中的经营性和非经营性固定资产，由于季节性经营或大修理等原因暂时停用、临时出租的固定资产也属于使用中的固定资产。,未使用固定资产：指企业已构建完工的尚未交付使用的新增固定资产和因进行改建和扩建等原因暂时停用的固定资产。,不需用固定资产：指企业多余不用的或不再适用的而准备处理的固定资产。,自有固定资产：指企业拥有的可供企业自由支配使用的固定资产。,租赁固定资产：指企业采用租赁方式从其他单位租入的固定资产。,6,2、固定资产的分类,会计上对固定资产的分类，一是为了加强对固定资产的管理，二是为了正确地进行核算。比如在按使用情况进行分类时，对于企业使用中的固定资产要加强使用过程中的维护和保养，防止不当使用等行为造成的损害，会计上要结合固定资产管理责任制分级进行详细的核算；对于未使用的固定资产要加强保管，尽量让新增固定资产较快投入使用，形成生产力或提高经营效率，控制好进行改建和扩建的固定资产的质量和成本；对于不需用的固定资产应尽快进行适当的处理，例如出售、转让等，会计上要设专门的账户进行核算。,7,（二）固定资产的确认与计量1、固定资产的取得方式和成本构成固定资产的价值确定通常是以历史成本为基础。历史成本是指取得固定资产并使其处于可使用状态所耗费的现金以及现金等价物，它包括购买价格、运费、税金以及安装费用等。不同途径取得的固定资产，其成本构成也有所不同。,8,8,固定资产的取得,包括买价、增值税、进口关税等相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前发生的可直接归属于该资产的其他支出，如运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等,建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出,如投资投入等，评估价或合同价,现金购买,自行建造,其他方式,取得方式,成本构成,9,（二）固定资产的确认与计量,2、固定资产取得的会计处理企业取得的固定资产的价值在“固定资产”账户中反映。如果企业自己建造固定资产，则发生的建造支出先在“在建工程”账户中反映，建成后再转到“固定资产”账户中。“在建工程”账户年末余额反映没有完工的在建固定资产的累计成本。,10,例7-1甲企业购入不需要安装的设备一套，购买价款148,000元、相关税费30,000元、支付运输费和装卸费共计5,000元，这些款项均已通过银行付出；购入需要安装的锅炉一台，共计支付价款230,000元、相关税费45,000元，支付运输费、装卸费和安装费10,000元，款项已通过银行支付，锅炉安装完毕，验收合格。相关会计处理如下：,10,11,不需要安装的设备借：固定资产183,000贷：银行存款183,000需要安装的锅炉借：在建工程在安装设备285,000贷：银行存款285,000借：固定资产285,000贷：在建工程在安装设备285,000,11,12,2、固定资产取得的会计处理,例7-2乙公司决定为扩大生产能力建造一间生产厂房，同时建造一间仓库，公司将工程外包建造，按合同规定向承包企业预付建造生产厂房的工程款300,000元、建造仓库的工程款200,000元，同时预付建造厂房和仓库的备料款各为1,000,000元和400,000元，用银行存款支付。年底前生产厂房建造完成，经验收合格。根据计算结果，乙公司需补付工程款150,000元，但款项尚未支付。,13,2、固定资产取得的会计处理,在建设期间：预付工程款借：在建工程厂房300,000贷：银行存款300,000借：在建工程仓库200,000贷：银行存款200,000预付备料款借：在建工程厂房1,000,000贷：银行存款1,000,000借：在建工程仓库400,000贷：银行存款400,000,14,2、固定资产取得的会计处理,厂房建造完工，经验收转入使用：借：固定资产厂房1,450,000贷：在建工程厂房1,300,000应付账款150,000,15,2、固定资产取得的会计处理,例7-3丙公司决定自行建造生产流水线一条，发生如下业务：采购工程用材料共计价款255,000元，采购成套设备共计价款1,250,000元，支付工程人员薪酬560,000元，支付管理费、可行性研究费、临时设施费、及应负担的税费等共计115,000元，建造期间支付利息25,000元。工程用材料和成套设备均投入建造过程。流水线建造完成，经验收合格交付使用。,16,2、固定资产取得的会计处理,（1）购买工程物资时借：工程物资专用材料255,000贷：银行存款255,000借：工程物资专用设备1,250,000贷：银行存款1,250,000（2）建造流水线、领用物资时借：在建工程流水线255,000贷：工程物资专用材料255,000借：在建工程流水线1,250,000贷：工程物资专用设备1,250,000,17,2、固定资产取得的会计处理,（3）支付薪酬时借：在建工程流水线560,000贷：银行存款560,000（4）支付各项费用时借：在建工程待摊支出115,000贷：银行存款115,000（5）支付用于建造流水线借款的利息时借：在建工程流水线25,000贷：银行存款25,000,18,2、固定资产取得的会计处理,（6）经计算该流水线需分摊待摊支出100,000元，其余的将由其他工程项目分摊借：在建工程流水线100,000贷：在建工程待摊支出100,000（7）流水线经验收合格交付使用时借：固定资产流水线2,190,000贷：在建工程流水线2,190,000,19,（三）固定资产的折旧(depreciation),固定资产的特点之一就是使用寿命长，具有长期的服务潜力，长期使用，产生长期经济利益。但一般情况下，它们的这种能力是有限的，在未来某个时间他们的服务潜力会因为它自身实物形态的报废而消失。通常，这个过程是逐渐发生的，也就是说，在其寿命期间内固定资产每年将有一部分价值被消耗，直到最后报废或者出售以致对本企业不再有使用价值。,20,（三）固定资产的折旧,一项固定资产预计能为企业提供服务的期限称为它的使用寿命或使用年限(usefullife)。当企业购进一台机器或者其他固定资产项目时，我们并不知道它的实际使用寿命是多长。因此，我们必须估计其使用寿命。,21,（三）固定资产的折旧,既然一项固定资产的价值在其使用寿命期限内一年一年地消耗减少，那么其每年消耗减少的部分应作为费用处理。例如，假定一台机器以200,000元的价格购进，预计使用寿命为5年，5年后报废，那么在5年内每年摊销该固定资产成本40,000元进入费用，即固定资产摊销的价值要转入当期的费用。,22,（三）固定资产的折旧,在固定资产使用寿命期限内每年将其成本确认为费用的过程被称为折旧。前例中机器购买成本200,000元，在使用寿命期限内每年计入费用的40,000元成本称为该年度的折旧费用。把固定资产的成本分配于各个受益期间，实现期间收入与费用的正确配比，这与存货成本转为销售成本的实质是相同的。,23,（三）固定资产的折旧,影响折旧费用确定的因素确定年折旧额的三要素是：固定资产成本、预计使用年限和预计净残值。1、固定资产成本。计算固定资产折旧的会计基数一般是取得固定资产的原始成本，其成本构成内容如前所述。2、预计使用年限。是指企业固定资产预计可使用年限（使用寿命），或企业预计获得的产生于该固定资产的产量或者类似计量单位的数量。如建筑物的使用年限用年表示，运输汽车的使用年限以预计汽车行驶的总里程数表示。企业可根据过去的经验、行业标准来进行估计。3、预计净残值。是指预计固定资产报废时可以收回的残值扣除预计清理费用后的数额。在计算折旧时，预计残值不计提折旧。,24,例7-4某企业购置的一台设备共计支付460,000元，预计使用寿命9年，预计第9年末残值20,000元，预计发生清理费10,000元。由此可知，固定资产预计净残值为10,000元（20,000-10,000）；固定资产应计折旧总额为450,000元（460,000-10,000）；按年限平均法计算，年折旧额为50,000元（450,0009)。,24,25,（三）固定资产的折旧,固定资产折旧的方法企业应当根据与固定资产有关经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可供选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。年限平均法、工作量法一般被归类为直线法，而余额递减法和年数总和法被归类为加速折旧法。固定资产折旧方法的选择会直接影响到企业成本、费用的多少、影响到企业的利润和税金，进而影响到企业的现金流量。,26,（三）固定资产的折旧,27,（三）固定资产的折旧,1、年限平均法：在固定资产的使用年限内，按年、按月平均计提折旧额。2、工作量法：按照固定资产所完成的工作量计算应计提折旧额的方法。如汽车按其行驶的里程，机器按其使用的小时数或生产的产量计提等。3、年数总和法：将资产的原值扣除预计残值后的净额乘以一个逐年递减的折旧率计算每年的折旧。4、双倍余额递减法：以每期期初固定资产的账面价值乘以一个固定折旧率（如，2固定资产的预计使用年限）。需要注意的是：一般在固定资产使用的后期，如果按双倍余额递减法计算的折旧额低于按年限平均法计算的折旧额，则要从下一年起将折旧方法换为年限平均法进行计算。,28,例7-5甲公司以920,000元购买了一辆货运卡车，预计该卡车能使用5年，5年后报废时能收回残值20,000元，无清理费用，预计该卡车在使用年限内总共能跑300,000公里路程，第一年跑了76,000公里。,28,29,1、年限平均法(compositelifedepreciationmethod)：在固定资产的使用年限内，每年、每月应计提的折旧额为：年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）预计使用年限月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）预计使用年限12例中，每年的折旧额=（92000020000）5=180000（元）月折旧额=年折旧额12=18000012=15000（元）2、工作量法(production/outputmethod)：需要首先计算卡车行驶每百公里折旧额，然后按照卡车每年、每月行驶里程计算其每年、每月折旧额：例中，每百公里折旧额=(920,000-20,000)3,000=300（元）第一年固定资产的年折旧额=300760=228,000（元）根据各月行驶里程统计数计算该卡车各月的折旧额。,29,30,3、年数总和法(sum-of-the-years-digtits)：采用年数总和法需要确定逐年递减的折旧率，各年折旧率可采用下列公式逐年计算：年折旧率=年初尚可使用年限/(预计使用年限+1）预计使用年限2年折旧额=（固定资产原值-预计残值）年折旧率例中的分母是，(预计使用年限+1）预计使用年限2=（5+1）52=15,30,表7-1年数总和法固定资产折旧计算表,31,31,4、双倍余额递减法(doubledecliningbalancemethod)：用直线法下年限平均折旧率的两倍作为其折旧率。前例中采用双倍余额递减法的话，其折旧率为180000/9000002100%=40%，或者用使用年限进行计算：1/52100%=40%。以此折旧率去乘固定资产的期初账面价值，即可得到各年的折旧额。如表7-2所示。,表7-2双倍余额递减法固定资产折旧计算表,32,直线法在各期计提的折旧额相等或较为平均，而加速折旧法计提的折旧额在各期有较大的差异，而且是逐渐降低。在固定资产使用前期，加速折旧法计提的折旧额要大于直线法，从而较多地冲减了企业的利润，导致缴纳的所得税较少，支付的现金也较少。在固定资产使用的后期，加速折旧法较少地计提了折旧，从而较少地冲减了企业的利润，导致缴纳的所得税较多，支付的现金也较多。,32,折旧额,0,期限,加速折旧法前期多计提的折旧额,加速折旧法后期少计提的折旧额,直线法,加速折旧法,33,当然，从固定资产的使用期整体来看，两类方法计提的折旧总和都是一样的（都是固定资产的原值扣除预计残值），但由于资金具有时间价值，前期少缴之所得税将延迟到后期多缴，会使企业获得资金的时间价值。计提的折旧额以折旧费用的形式计入生产成本或管理费用、销售费用等。,33,34,固定资产折旧核算的一般账务处理,实务中固定资产是按月计提折旧的，根据固定资产的用途将折旧费用计入产品生产成本、管理费用、销售费用等。计提折旧减少的固定资产价值，不直接登记在“固定资产”账户的贷方，而是设置“累计折旧”科目对固定资产计提的累计折旧进行核算。固定资产折旧率根据其适用的范围不同分为个别折旧率、分类折旧率和综合折旧率。工业企业多采用分类折旧率计提折旧，如将应计折旧固定资产分为房屋建筑物、机器设备、运输设备、电子设备和其他设备等。,例7-620 xx年11月份，乙公司分类计提折旧的固定资产的原价是：分类年折旧率房屋建筑物3,800,000元，其中车间生产用房2,300,000元6%企业管理部门用房800,00元销售部门用房700,000元机器设备4,500,000元，其中车间生产用设备3,500,000元12%销售部门用设备1,000,000元运输设备650,000元，其中管理部门用车辆240,000元15%销售部门用车辆410,000元电子设备240,000元，其中车间办公用设备120,000元18%企业管理部门用设备70,000元销售部门用设备50,000元其他设备320,000元，全部由企业管理部门使用15%另外，销售部门于上月购入5台电动车共计400,000元，由于符合国家环保鼓励政策，允许采用双倍余额递减法计提折旧，这些电动车的使用寿命为4年。据此编制折旧计算表如表7-3。,35,36,表7-3折旧计算表,根据折旧计算表，乙公司应做如下账务处理：借：制造费用11,500管理费用4,000销售费用3,500贷：累计折旧房屋及建筑物19,000借：制造费用35,000销售费用10,000贷：累计折旧机器设备45,000借：管理费用3,000销售费用5,125贷：累计折旧运输设备8,125借：制造费用1,800管理费用1,050销售费用750贷：累计折旧电子设备3,600借：管理费用4,000贷：累计折旧其他设备4,000借：销售费用16,680贷：累计折旧电动车16,680,37,国务院部署完善固定资产加速折旧政策,一是对所有行业企业2014年1月1日后新购进用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在税前扣除；超过100万元的，可按60%比例缩短折旧年限，或采取双倍余额递减等方法加速折旧。二是对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在税前扣除。三是对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等行业企业2014年1月1日后新购进的固定资产，允许按规定年限的60%缩短折旧年限，或采取双倍余额递减等加速折旧方法，促进扩大高技术产品进口。,38,39,（四）固定资产的盘点、减值和处置,企业需要定期进行固定资产清查盘点，在清查盘点过程中如有固定资产盘盈、盘亏和毁损的情况，要查明相应的价值和产生的原因。为此，企业要设置“待处理财产损溢”科目进行核算，按盘盈、盘亏的固定资产种类和项目进行明细核算。企业的固定资产损溢，查明原因后，在期末结账前应处理完毕，处理后“待处理财产损溢”科目应无余额。,（四）固定资产的盘点、减值和处置,企业固定资产发生减值时要计提减值准备，为此要设置“固定资产减值准备”科目进行核算资产负债表日，企业根据资产减值准则确定固定资产发生减值的，按应减记的金额，做如下分录借：资产减值损失贷：固定资产减值准备处置固定资产时，应同时结转已计提的固定资产减值准备“固定资产减值准备”科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的固定资产减值准备,40,（四）固定资产的盘点、减值和处置,企业的固定资产使用一段时间后，因为各种原因要退出企业，如：报废、出售、对外投资以及意外灾害等。这时要对固定资产进行终止确认，对退出企业的固定资产进行清理，确定损益。确认损益时首先要确定固定资产的账面价值，若计提过减值准备的，还要冲销已计提的减值准备，另外还要考虑处置过程发生的一些相关的处理费用和残值收入。,41,42,（四）固定资产的盘点、减值和处置,固定资产处置的损益(处置收到的价款发生的残值收入)(固定资产的账面价值发生的清理费用)(处置收到的价款发生的残值收入)(固定资产的原值累计折旧累计减值准备发生的清理费用),固定资产清理,反映注销的固定资产的账面价值,反映处置收到的价款,反映发生的清理费用,反映发生的残值收入,43,（四）固定资产的盘点、减值和处置,例7-7甲公司由于转产要处置一台设备，该设备原价为820,000元，已提折旧为240,000元，已计提减值准备100,000元；经与买家协商按400,000元的价格出售，另外一些废料出售收到7,000元，收入的款项均已存入银行。甲公司以银行存款支付出售固定资产的拆卸、包装等费用4,000元。,44,（四）固定资产的盘点、减值和处置,1、注销固定资产原始成本借：固定资产清理480,000累计折旧240,000固定资产减值准备100,000贷：固定资产820,0002、支付拆卸、包装等清理费用借：固定资产清理4,000贷：银行存款4,0003、取得固定资产出售收入款借：银行存款400,000贷：固定资产清理400,000,45,（四）固定资产的盘点、减值和处置,4、收到废料出售收入借：银行存款7,000贷：固定资产清理7,0005、结转出售固定资产损益借：营业外支出77,000贷：固定资产清理77,000,固定资产清理,480000,4000,400000,7000,484000,77000,484000,46,（五）固定资产项目在财务报告中的披露,在会计期末编制资产负债表时，应将企业固定资产的原始价值、累计折旧及其净值的信息在流动资产和长期投资两大类资产项目之后进行披露。此外还应当披露与固定资产有关的以下信息：固定资产的确认条件、分类、计价基础和折旧方法；各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率；固定资产增减变动情况以及固定资产减值损失；当期确认的折旧费用；对固定资产所有权的限制及其金额和用于债务担保的固定资产账面价值；准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。,47,二、无形资产及摊销,（一）无形资产(intangableassets)的概念与分类无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。,48,二、无形资产及摊销,无形资产的确认标准：（一）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换（二）源自合同性权利或其他法定权利会计确认标准：（一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业（二）该无形资产的成本能够可靠地计量,49,二、无形资产及摊销,企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不确认为无形资产企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益,50,二、无形资产及摊销,内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。,51,（二）无形资产的主要内容,1、专利权：是发明人对其发明的成果提出申请，经政府有关部门审查批准，在一定期限内依法享有制造和出售该项发明的排他权力。专利权的法定保护期限是15年。2、非专利技术：非专利技术简称专有技术，是指用于生产经营活动、可以给企业带来经济效益的各种技术和诀窍，专有技术不受法律保护，主要靠企业自己的保密措施进行保护，故专有技术一般不为外界所知。,52,（二）无形资产的主要内容,3、商标权：即商标专用权，是所有人对商标依法注册而取得的专用权，是商标主管机关依法授予商标所有人对其注册的商标进行排他性使用的专有权利，具体来说包括商标注册人对其注册商标的排他使用权、收益权、处分权、续展权和禁止他人侵害的权利等，这些权利受到国家的法律保护。,53,（二）无形资产的主要内容,4、土地使用权：土地使用权是指土地的使用者对其所使用的土地或场地，按法律规定享有的占有、利用、收益和有限处分的权利。由于我国的经济体制关系，任何组织或个人只能取得土地的使用权，即在一定期限内对国有或集体土地享有开发、利用、经营的权利，土地使用权在会计上只能作为一项无形资产进行处理。这与西方国家不同，在西方许多国家中企业可以取得土地的所有权并将它同企业的固定资产一样进行会计处理，与一般固定资产不同的是对土地不用计提折旧。,54,商誉（goodwill）是指企业的一种无形的、不能具体辨认的超额获利能力，即有商誉的企业表现出比一般企业能赚取更多的利润，但人们却不能具体指明这种超额利润是由怎样的一种资产取得的，但是超额利润的存在又表明它源于企业拥有的一种无形获利能力，这就是商誉，它像其他资产一样能为企业带来利润，理论界认为这种无形获利能力可能是源于企业优越的地理位置、悠久的经营历史和特殊的生产工艺或技术、独特的企业文化和企业背景等。,（三）关于商誉,55,就没有实物形态这一点来说，商誉像是一种无形资产，但和一般的无形资产比起来，商誉又具有以下几个方面的特征：（一）它无法被单独辨认，不能脱离某一特定的企业而单独存在，不能像其他无形资产一样单独交易，所以不存在单独买卖一项商誉的交易；（二）商誉具有的超额获利能力具有不确定性，它与外部市场的发展变化有密切关系，商誉在一段时期可能能为企业带来超额收益，可能在另一个时期却毫无价值；（三）商誉如果被确认为一项资产的话它的成本却无法以一种有效方式进行计量，有些促使商誉形成的因素可能是没有付出特定的成本。这些特征的存在使得商誉在会计上不能像前述的各项无形资产那样被确认和计量，往往作为一个单独的项目进行解释说明。,（三）关于商誉,（三）关于商誉,自创商誉：在会计上并不予确认，主要原因是它不能满足资产确认的条件外购商誉：在会计上一般确认的是外购商誉，是在一个企业兼并或收购另一个企业时确认的。最简单的情况是，假设被收购企业的净资产是100万元，收购企业愿意出120万元收购该企业，那么它多付的这20万元买来的是什么呢？在会计上把这20万元确认为什么呢？在找不到任何其他证据的情况下，会计界认为收购企业是为被收购企业已有商誉付出的代价，所以在这种情况下要把这20万元记到“商誉”科目里。,56,57,（四）无形资产的会计处理,取得时的会计处理为：借：无形资产贷：付出的相应的支出（如：银行存款等）或贷：实收资本,58,（四）无形资产的会计处理,正如固定资产的成本通过其使用年限计提折旧来转移为费用一样，大部分无形资产的成本也是在其使用年限内逐渐转移为费用，这就是无形资产的摊销。无