（财政学专业论文）关于我国开征环境税的设想.pdf

首都经济贸易大学硕士学位论文 关于我国开征环境税的设想 第 iii 页 摘要 我国作为一个发展中国家自改革开放以来在经济迅速发展的同时也产 生了严重的环境问题如我国水土流失严重不可再生资源消耗量大污染治理 设施不能及时配套造成水污染严重空气污染严重固体废弃物污染严重等环境 问题已成为制约我国经济发展的一个重要因素 人们越来越意识到保护环境的重 要性尽快建立起符合中国国情的环境税收制度是改善环境状况合理利用有限 资源的一条重要途径势在必行研究在我国开征具有中国特色的环境税不仅具 有重大的理论意义更具有重大的实践意义 本文希望通过分析环境税的作用机制将环境税与其他经济手段进行比较 突出环境税的优势借鉴 oecd 国家环境税设计和实施经验构思在我国开征 环境税的可行性方案 本文的研究特色和创新之处在于通过将 oecd 国家环境税设计方案按具体 税种进行总结和借鉴提出在我国可行的环境税方案主要突出独立型环境税设 计方案 采取先对税制要素进行整体设计的方式引出按照重要性对具体税种设计 的方案为政策制定部门研究开征环境税提供了可行性的思路 关键词环境保护 环境税 税制设计 首都经济贸易大学硕士学位论文 关于我国开征环境税的设想 第 iv页 abstract being a developing country, since the reform and opening up, rapid economic development, also produced serious environmental problems. for example serious soil erosion, large consumption of non-renewable resources, pollution control facilities are not complete in time cause water pollution, air pollution is serious, solid waste pollution is serious environmental problems such as restricting chinas economic development has become an important factor. there is a growing awareness of the importance of protecting the environment. so as to establish an environment in line with chinas situation the tax system is to improve the environment, rational use of limited resources in an important way, it is imperative. research in china with chinese characteristics, the introduction of environmental taxes is not only of great theoretical significance, but also of great practical significance. this paper hopes to environmental taxes positioning, analysis of the role of the mechanism of environmental taxes, environmental taxes in some countries, drawing on the design and implementation process of the experience, the idea of the introduction of environmental taxes in our concrete implementation of the feasibility of the program. this study is the characteristics and innovations in environmental taxes by foreign designs according to specific types of taxes to sum up and draw. put forward a -viable environmental taxes in our country programs, mainly characterized by an independent environmental taxes based design, to take the first elements of the overall design of the tax system in a way leads to the importance of specific types of taxes in accordance with the design of the program. key words: environmental protection environmental tax tax design 首都经济贸易大学硕士学位论文 关于我国开征环境税的设想 第 ii 页 独 创 性 声 明 本人郑重声明今所呈交的 关于我国开征环境税的设想 论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的科研成果尽 我所知文中除了特别加以标注和致谢的地方外论文中不包含其 他人已经发表或撰写的内容及科研成果也不包含为获得首都经济 贸易大学或其它教育机构的学位或证书所使用过的材料 作者签名 日期2 0 1 0 年 3 月 日 关于论文使用授权的说明 本人完全了解首都经济贸易大学有关保留 使用学位论文的有关 规定即学校有权保留送交论文的复印件允许论文被查阅借阅 或网络索引学校可以公布论文的全部或部分内容可以采取影印 缩印或其它复制手段保存论文保密的论文在解密后应遵守此规定 作者签名 导师签名 日期 年 月 日 首都经济贸易大学硕士学位论文 关于我国开征环境税的设想 第 1 页 共 46 页 1 引言 1 1 选题背景与研究意义 自从人类进入工业化时代以后自然界的物种正在以十分惊人的速度消失 每一小时就有一个物种被贴上死亡标签而一种生物灭绝将导致 1 0 3 0种其他 生物消失这对人类来说是无可挽回的重大损失物种的消亡恶化了人类的生存 环境反过来环境的恶化也加速了物种的灭绝当多米诺骨牌开始倒塌时人类 是否能在这场灾难中生存下来 我国作为一个发展中国家自改革开放以来在经济迅速发展的同时也产 生了严重的环境问题如我国水土流失严重不可再生资源消耗量大污染治理 设施不能及时配套造成水污染严重空气污染严重固体废弃物污染严重等环境 问题已成为制约我国经济发展的一个重要因素人们越来越意识到对自然资源 的掠夺性开发与使用所带来的灾难性后果终将由人类自己来承担 只有健康的生 态环境才是可持续发展的基础为了有效地防治我国资源浪费和环境污染不仅 要采取法律行政等手段更需要运用包括税收在内的经济手段税收是对企业 和个人无偿强制性取得财政收入所使用的一种调控手段是一种既重经济效益 又兼顾公平的经济政策手段所以在保持可持续性发展过程中税收在保护资源 和环境方面也应该发挥它应有的作用目前我国还没有建立针对环境污染和破 坏环境的行为或产品课税的专门税种环境税建立专门的环境税税种是在 2 0 0 5 年1 0 月党的十六届五中全会提出加快建设资源节约型和环境友好型社会的 背景下提出来的党的十七大进一步将其作为一项基本国策开征环境税是我国 税制改革的一个方向现已列入财政部税务总局和环保部的重要议事日程尽 快建立起符合中国国情的环境税收制度是改善环境状况 合理利用有限资源的一 条重要途径势在必行研究在我国开征具有中国特色的环境税不仅具有重大的 理论意义更具有重大的实践意义 1 2 国内外研究综述 1 2 1 国外研究现状 1 9 2 0 年 马歇尔( marshall) 的福利经济学为环境税的存在和发展提供了坚实 的理论基础环境税是一种重要的环境政策手段主要依托外部性和公共物品理 首都经济贸易大学硕士学位论文 关于我国开征环境税的设想 第 2 页 共 46 页 论庇古( pigou) 在研究外部性的过程中提出解决外部性的税收方法即征收 庇古税自庇古提出外部性及其税收矫正思想后环境税的理论研究沉积了一段 时间 到了 2 0 世纪 6 0 年代 图洛克 tullock尼斯 kneese 和鲍威尔 bower 等人在对水资源研究的文章中用超额收益阐述环境税改革带来的好处7 0 年代罗马俱乐部发布的第一份报告引起了人们对环境的广泛关注2 0 世纪 8 0 年 代中期尼科尔斯nihols塔克拉terkla等分别阐述了环境税双重红利 思想这些研究处于最初阶段到了 2 0 世纪 9 0 年代皮尔斯pearce指出了 收入中性的环境税改革是可以在改善环境的同时获得税制效率的改进 从而正式 确立了环境税的双重红利思想9 0年代中期后环境税理论研究取得了突 破性进展鲍温伯格bovenberg和普洛格ploeg等人将外部性矫正的经济 分析拓展到一般均衡分析框架中 本世纪初 环境税理论探讨进入了一个新阶段 威廉姆斯williams认为劳动市场上的税收扭曲效应减少了环境质量提高带来 的经济效率从而决定了最优税率低于庇古税率 环境问题出现在公共经济理论上的分析可追溯至 1 9 7 2年诺德豪斯 ( nordhaus) 与托宾( tobin) 两位学者的研究诺德豪斯与托宾等人认为以国民 生产总值( gnp) 或国内生产总值( gdp) 作为衡量国民经济福利的指标并不适当 因为经济的增长虽然提高了 gnp却同时带来污染环境和影响人类生活品质的 因素从公共经济学的观点来看环境是一种特殊资产从真正意义上讲它才 是为全人类所有为全人类提供一种特殊的公共服务环境的破坏意味着环境这 一特殊资产的流失进而意味着实际 gdp 在流失 oecd国家关于 环境经济手段 的研究中充分肯定了治理环境的经济手段 尤其是提倡污染者付费原则( ppp 原则) 环境经济手段通过改变相关价格 从而导致经济主体的行为发生变化 促使其对可选择的经济活动进行成本效益分 析 系统地从理论高度来研究环境税收 运用税收手段来促进环境保护 则还是 近 3 0 年才发展起来其中以 oecd 国家环境税实施情况与实施战略的论著为 主这些文献对环境税的设计与实施环境税的国际意义环境税的分配效应和 补偿措施环境税收入的使用及其在 oecd 国家的应用情况进行了全面的检验 与评述而且还把讨论扩展到 oecd 非成员国的范围 1 2 2 国内研究现状 国内的环境税收研究起步较晚主要基于国外环境税经验的介绍和借鉴主 要有王金南葛察忠高树婷孙钢等人以中国环境税收政策及其实施研究 报告为基础出版了环境税收政策及其实施战略一书书中借鉴了国外环境 首都经济贸易大学硕士学位论文 关于我国开征环境税的设想 第 3 页 共 46 页 税制设计的经验提出我国环境税设计的详细规划杨金田葛察忠所著的环 境税的新发展中国与 oecd 比较通过分析 oecd 国家实施环境税经验给 我国开征环境税以借鉴中国国际税收研究会编著的促进资源有效利用的税收 政策国际借鉴研究通过搜集国内外大量资料和数据深入分析我国现行与资源 利用有关的税收政策绩效 比较和借鉴了国际上利用税收政策促进资源有效利用 的成功经验结合我国资源利用和经济发展现状提出完善我国资源税收政策的 对策和建议一些学术论文如李云鹤的浅议欧盟国家环境税制分析了欧盟国 家环境税制的基本情况高萍的丹麦绿色税收探析分析了作为绿色环保 运动的先行者丹麦 2 0 世纪 8 0 年代以来实施的一系列具有显著环保目的的税种 并通过实施生态税制改革建立起绿色税收体系为保护环境促进可持续发展积 累了宝贵经验王哲林的环境税的国际比较及借鉴分析了西方发达国家环境 保护税收政策的特点 提出在环境税设计时注意把握税收措施的多样性和税率的 次优性在环境税实施中注意环境税的收入使用管理级次相关配合问题等观 点李贤周的韩国的环境税费制度简要介绍了韩国目前的环境税费制度包 括 5 种经济性措施和几种与环境保护相关的税收 并逐一指出了上述环境税费制 度的缺陷及进一步完善的建议 这些借鉴研究为我国开征环境税研究提供了丰富 的资料 我国对绿色税收体系 生态税收体系和环境税体系的研究 梁本凡所著的 绿 色税费与中国提出了三重红利理论以及中国绿色税费改革的思路以中国为背 景深入系统地研究了环境政策经济手段计金标教授的著作生态税收论对 国际环境税收的理论发展环境税收的思想来源和国际实践以及我国环境税收 研究的体系等从可持续发展的经济学背景下进行了深入的研究杜放于海峰所 著的生态税循环经济可持续发展通过在可持续发展理论的基础上对生态 税收进行研究龚辉文所著的促进可持续发展的税收政策研究通过分析可持 续发展理论提出资源永续利用的税收政策环境税收政策以及科技税收政策 葛察中王金南高树婷主编的环境税收与公共财政一书收集了大量的优秀 论文比如中国环境税收政策框架设想与实施战略绿化税制与中国税制绿化的 前景环境经济政策与实践环境质量资源有偿使用与环境税等文章反映了目前 中国在环境税收与公共财政方面的初步研究成果和一些尝试以及丁芸的构建 绿色税收体系的设想提出调整现行税制中资源税等相关税种的税目税率完善 有关环境保护的涉税规定逐步形成规范的绿色税收体系的主张孙刚的我国 开征环境税的难点和建议 提出应当适当放缓经济增长速度 放宽物价控制目标 率先对污水排放开征环境税再考虑对二氧化硫二氧化碳排放征税等建议这 些研究为我们提供了很多有益的参考 首都经济贸易大学硕士学位论文 关于我国开征环境税的设想 第 4 页 共 46 页 随着西方经济学界对环境税理论的深入探讨 国内出现了介绍和应用西方环 境税理论的文章其中环境税理论研究的代表作武亚军和宣晓伟的专著环境 税经济理论及对中国的应用分析在与环境税有关的经济理论发展的基础上从 微观宏观以及制度因素等方面探讨现实世界中环境税的经济原理方法及其发 展并在环境税应用国际经验和对中国实际背景分析的基础上针对中国转型发 展的具体实际提出中国环境税改革的目标模式与政策框架同时对一些具体的 环境税政策改革方案进行数量模拟与影响分析司言武所著的环境税经济效应 研究首次从理论上全面研究环境税的作用机理客观准确地评价环境税的经济 效应提出将环境税双重红利假设界定为基于环境视角和财政视角将环境 税的税率确定研究从原来只考虑劳动供给弹性拓展到包括消费品的非补偿性需 求弹性郭庆旺教授所写的博士论文其中的税收与环境保护一章研究了税收对 环境保护影响的理论和政策问题许广月宋德勇的环境税双重红利理论的动 态扩展从内生经济增长角度对环境税宏观经济效应进行研究初步扩展了环境 税双重红利理论假说何欢浪岳咬兴的策略性环境政策环境税和减排补贴 的比较分析分析了策略环境政策中的环境技术补贴 1 3 基本思路和结构安排 1 3 1 论文的基本思路 随着我国城市化工业化进程的不断加快环境和生态形势也日益严峻水 污染大气污染固体废弃物污染海洋污染等环境问题更加突出我国在治理 环境污染过程中对环境污染和破坏环境行为处罚过轻税费关系不清晰这与推 进两型社会建设不相适应因此我国迫切需要开征环境税日前研究了近 两年的环境税征收方案在由国务院批复的关于 2 0 0 9年深化经济体制改革工作 的意见中得到重申加快理顺环境税费制度研究开征环境税目前财政部与 环保部国家税务总局也在共同研究环境税的开征问题但是迄今为止还没有拿 出最终方案 开征环境税也没有具体的时间表 因此要在立法前进行更多的研究 从技术条件上为环境税的开征做好准备本文希望通过分析环境税的作用机制 借鉴环境税在一些国家设计和实施过程中的经验 构思在我国开征环境税具体实 施的可行性方案 首都经济贸易大学硕士学位论文 关于我国开征环境税的设想 第 5 页 共 46 页 1 3 2 论文的结构安排 本文内容共分为六章第一章是引言介绍了本文的选题背景研究意义 国内外研究综述基本思路整体构架主要创新点以及存在的不足为整个文 章的开展奠定了基础第二章是我国目前面临的环境问题现状概述通过分析我 国严峻的环境状况提出开征环境税势在必行第三章是关于环境税及其理论依 据的研究说明环境税的作用机理并将环境税和其他政策手段进行比较凸现 了环境税的优势第四章是我国有利于环境保护的税费现状及其问题分析全面 分析了我国当前税费制度中有利于环境保护的税费政策及其存在的缺陷 为下一 步提出环境税改革的方案理清了思绪第五章是对 oecd 国家开征环境税的总 体情况分析通过 oecd国家环境税的实践经验为我国开征环境税提供参考 第六章是我国开征环境税的总体构想提出了循序渐进的改革原则通过先设计 融入型环境税方案等到时机成熟再推出独立型环境税方案特别对独立型环境 税方案进行设计 14 研究方法和主要创新点与不足 1 4 1 研究方法 环境税收研究涉及环境经济学循环经济学生态学公共财政学税收学 等方面本文在参考以往研究成果的基础上采用定量分析定性分析相结合 规范分析实证分析相结合系统分析分类比较分析相结合等方法本文运用 公共性理论 外部性理论 庇古税原理以及科斯原理 对环境税进行经济学分析 通过比较分析的方法将环境税和其他政策手段相比较 借鉴国外环境保护税收研 究成果结合中国的实际情况分析了现行环境保护政策存在的问题提出了建 立和完善我国环境税制的设想 1 4 2 主要创新点与不足 在目前对环境税的研究中 国内外学者对开征环境税的必要性和可行性有了 初步的共识 在介绍与比较国外环境税税制以及提出我国环境税税制改革思路等 方面取得了一些成果但已有的研究成果在很多方面仍然存在理论不完善 认识不统一和研究不深入等问题 针对国外一些国家开征环境税的情况进行一般 性描述较多从理论上去研究环境税的作用机理在设计和管理中的特殊性等内 首都经济贸易大学硕士学位论文 关于我国开征环境税的设想 第 6 页 共 46 页 容的较少除此之外在我国当前所面临的环境问题和经济状况下开征环境税的 可行性方案和实施进程研究还不够无法为具体实践提供足够的指导性建议 本论文的研究特色和创新之处在于通过将国外环境税设计方案按具体税种 进行总结和借鉴提出在我国可行的环境税方案主要突出独立型环境税设计方 案 采取先对税制要素进行整体设计的方式引出按照重要性对具体税种进行设计 的方案 本文存在许多不足之处主要在于理论功底不深知识结构不健全由于花 费的时间较短搜集资料有限对于环境税方案设计方面欠缺新意考虑问题不 够全面分析手段不多关于环境热点问题的分析不够不能将这些问题在设计 环境税方案方面进行体现 2 我国目前面临的环境问题现状概述 21 我国环境形势日趋严峻 2 1 1 我国主要自然资源处于相当紧张的供求状况 森林资源 我国现有林业用地 2 8 4 9 2 . 5 6 万公顷 森林面积 1 7 4 9 0 . 9 2 万公顷 活立木蓄积量为 1 3 6 . 1 8 1亿立方米森林覆盖率达到 1 8 . 2 1 % 全国人均占有森 林面积为 0 . 1 3 公顷/ 人 仅相当于世界人均森林面积的 1 / 5人均蓄积量为 9 . 4 2 7 立方米大约相当于世界人均蓄积量 7 2立方米的 1 / 7 草地资源我国各类天 然草原 4 0 0 0 0 万公顷约占国土总面积的 4 1 . 7 % 居世界第二位但人均占有草 地仅为 0 . 3 公顷 大约是世界人均占有草地面积的 1 / 2我国可利用草地为 3 1 3 3 3 万公顷但是其中 9 0 % 的可利用天然草原面积在不同程度的减少其中退化沙 化碱化的草原面积己达 1 3 5 0 0 万公顷并且每年还在以 2 0 0 万公顷的速度在增 加草场退化和植被破坏使草原质量不断下降2 0世纪 9 0年代末与 9 0年代初 相比北方天然草原产草量下降了 3 0 % 5 0 % 载畜能力大大降低而草原实际 载畜量偏高导致全国草原普遍超载过度放牧全国约有 1 . 7 亿人口受到荒漠 化的危害耕地资源从 2 0 0 3 年到 2 0 0 7 年我国耕地面积已由 1 3 万公顷减少到 1 2 . 1 7万公顷我国人均耕地只有 1 . 4 3亩由于大量使用化肥和污染等原因 现有耕地的质量逐年下降耕地储备资源不足水土流失严重全国水土流失总 面积达到 3 5 6 万平方公里水资源我国水资源总量为 2 5 2 5 5 亿立方米人均水 资源占有量为 1 9 1 6 . 3 立方米/ 人为世界人均水资源的 2 7 % 全国水资源日趋短 缺缺水城市达 3 0 0 多个日缺水量为 1 6 0 0 万吨矿产资源截至 2 0 0 6 年初 首都经济贸易大学硕士学位论文 关于我国开征环境税的设想 第 7 页 共 46 页 我国查明资源储量的矿产共 1 5 9 种其中能源矿产 1 0 种金属矿产 5 4 种非 金属矿产 9 2种水汽矿产 3种, 2 0 0 7年国土资源调查及地质勘查新发现大中型 矿产地 2 0 9 处其中能源矿产地 3 8 处金属矿产地 9 0 处非金属矿产地 7 9 处 从总量上看我国拥有矿种比较多探明储量比较丰富但是人均拥有量贫乏 人均能源占有量为 1 7 8 7 千克标准煤/ 人仅是世界平均量的 1 4 % 2 1 2 我国面临严重的环境压力 不可否认 我国自 2 0 世纪 8 0 年代以来陆续出台了一系列与环保有关的法律 法规文件制度颁布和实施了许多环保政策取得了一定的成绩但是目前我 国环境形势还是相当的严峻 1 . 主要污染物排放量已超过环境承载能力环境污染非常严重 据 第一次全国污染源普查公报 显示 全国各类源废水排放总量为 2 0 9 2 . 8 1 亿吨 主要水污染物化学需氧量( cod) 排放总量达到 3 0 2 8 . 9 6 万吨 超出水环境 容量 6 0 % 以上流经城市的河段 9 0 % 受到严重污染7 5 % 的湖泊水环境退化出现 富营养化近岸海域的海水水质超过四类标准的占 1 8 . 3 % 全国各类源废气排放 总量为 6 3 7 2 0 3 . 6 9 亿立方米 在监测的 5 1 9 个城市中 空气质量达到二级以上 含 二级标准三级标准劣三级标准的分别占 7 6 . 9 % 2 1 . 8 % 1 . 3 % 全国主要 大气污染物二氧化硫的排放总量达到 2 3 2 0万吨超出大气环境容量 8 0 % 以上 酸雨区约占全国面积的 3 0 % 工业固体废物生产量为 3 8 . 5 2 亿吨处置量为 4 . 4 1 亿吨处置率仅为 1 1 . 4 % 工业源中的危险废物产生量为 4 5 7 3 . 6 9 万吨处置量 为 2 1 9 2 . 7 6 万吨处置率还达不到 5 0 % 历年堆存的危险废物成为空气土壤 地表水和地下水的重要污染源 1 2 . 我国资源利用水平较低 由于采选技术落后等原因造成资源在实际开采中的巨大浪费如在我国矿 山采选中有色金属一般回收率为 4 0 % - 6 0 % 黑色金属为 3 8 % 左右非金属为 2 0 % - 6 0 % 煤矿为 4 0 % 个体煤矿只有 1 0 % - 2 0 % 还有相当一部分矿山采选中有益 成分损失达 6 0 % 以上由于粗放型经济增长方式我国资源难以为继导致我国 部分战略资源对外依存度日益提高2 0 0 7 年我国进口总额为 9 5 5 9 . 5 亿美元 其中矿产品进口额为 1 6 2 0 . 8 2 亿美元同比增长 2 3 . 8 % 占我国进口总额的 1 7 % 2 0 0 7年我国石油进口 2 1 1 3 9 . 4万吨石油生产量达到 1 8 6 3 1 . 8万吨石油消费 对外依存度达到 4 7 . 1 % 2 0 0 7年我国煤炭的进口额为 5 1 0 1 . 6万吨出口额为 5 3 1 8 . 7万吨进出口之间的差额越来越小如果不加控制不久我国将成为煤 1 第一次全国污染源普查公告 国家统计局网站 首都经济贸易大学硕士学位论文 关于我国开征环境税的设想 第 8 页 共 46 页 炭的净进口国 3 . 我国生态环境边治理边破坏的模式使得生态环境质量改善难度大 2 0 0 7 年我国环境污染治理投资总额达到 3 3 8 7 . 3 亿元其中城市环境基础 设施建设投资为 1 4 6 7 . 5 亿元 工业污染源治理投资为 5 5 2 . 4 亿元 建设项目 三 同时环保投资为 1 3 6 7 . 4 亿元环境污染治理投资占 g d p 总量的 1 . 3 6 % 但是 边治理边破坏治理赶不上破坏的局面没有从根本上得到扭转森林整体质量和 生态功能下降草原退化面积增大很多河流开发利用率超过国际生态警戒线 生态用水被大量挤占地下水超采严重生态环境质量改善面临很大的挑战 4 . 环境保护的能力有限制度不够有力 据有关部门调查我国中西部 2 3 个省级环保部门执法装备达标率仅为 9 % 2 7 2 个地市级环保部门执法装备达标率仅为 3 3 %全国 3 0 6 4 个环境执法机构平均 每个机构仅有 1 . 4 辆车2 . 7 台取证工具需要监管 2 3 万家工业企业7 0 多万 家三产企业几十万个建筑工地还要承担繁重的生态环境检查任务7 0多亿 元/ 年的排污费征收工作和 6万多件/ 年污染事故调查处理工作标准体系不完 善缺乏统一有效的环保监管体制基层环保执法监管手段落后不能及时发现 并制止污染环境的行为处罚力度弱强制手段缺乏对环境违法行为的处罚难 以到位 5 . 随着经济发展新的环境问题显现 大量的产品类废弃物和废水废气处理产生的污泥等非传统废弃物急剧增 加大量新化学物质可能成为自然系统中新的持久性有机污染物生物技术对生 态环境的影响还具有很大的不确定性细颗粒物污染问题严重城市能耗增加加 剧了城市热岛效应大量废旧家电回收处理面临新的选择 22 在我国开征环境税的必要性 在近些年我国经济增长的同时资源和环境形势却变得越来越严峻与世界 其他国家相比我国人均占有资源严重不足尽管资源拥有量较多但是资源利 用率却较低主要污染物排放量超过环境承载能力污染严重生态环境破坏严 重水土流失严重生物多样性减少生态系统功能退化随着污染物在环境中 的长期积累已经超过了环境的自我净化和承载能力环境污染正严重危害着人 们的健康同时也给社会造成不可挽回的损失目前我国还没有建立独立的环境 税政策仅仅是以其他较为单一的环境政策手段对污染环境的行为进行行政管 制对于污染者而言缺乏自觉地遵从意识一旦行政管制制度出现漏洞或者有 关部门监管不力就会出现污染者为实现自身利益最大化而损害公共利益的情 况环境税相对于其他单一的环境政策手段而言具有强制性无偿性 稳定性 首都经济贸易大学硕士学位论文 关于我国开征环境税的设想 第 9 页 共 46 页 约束性和激励性的特点有助于确保制度的有效实施有助于污染者自觉地遵从 制度的目标要求有助于降低制度的实施成本环境税通过改变价格引导人们思 考自身行为对环境造成的影响 人们可以自主的选择是要承担因为污染环境而产 生的社会补偿成本 还是通过改变生产方式 进行技术革新等方法减少税收支出 以现有与环境有关的税收制度和排污收费制度筹集到的资金还不能完全解决治 理环境建设环境设施以及制度运行所需要的费用所以必须通过征收环境税来 筹集环保资金随着我国对外开放程度不断加大一些发达国家为了保证本国经 济的增长利用自身优势以资本输出的形式将污染性生产纷纷转移到我国 我国由于环境标准国际贸易法律环境经济实力薄弱以及经济发展的需要不 能阻止外国污染企业进入我国无奈的成为污染接受国为了保护我国的环 境以防其他国家侵害我国利益必需建立与国际接轨的环境税制度另外环 境保护需要全体社会成员的共同努力为了使人们从自身利益出发考虑资源使 用污染环境的利害关系对资源开采环境污染产品和行为征收环境税这样 不仅能提高人们的环保意识而且对于解决环境污染问题提供了很有效的方法 3 环境税及其理论依据 31 环境税的概念 十九世纪二十年代福利经济学之父庇古在他的外部性理论中提出环境税这 个概念 直到十九世纪八十年代由于日益突出的环境问题才在实践中获得重视并 得以应用环境税evironmental tax也常被称为污染税生态税绿色税等 环境税是作为环境保护的一种经济手段广义的环境税可以包括环境税与环境 和资源有关的税收及优惠政策消除不利环境影响的补贴政策和环境收费政策 国际上有许多国家都实行环境税收政策狭义的环境税主要是指对开发保护和 使用环境资源的单位和个人按其对环境资源的开发利用污染破坏和保护 程度进行征收或减免的一种税收oecd组织国际能源署和欧洲经济共同体 对环境有关税收的一致定义为 环境税就是政府强制征收的没有回报的与环境相 关的税收相关税基包括能源产品机动车废物实测或估算的排放物自 然资源等 征收环境税的主要目的是通过对环境资源的定价来改变市场信号 降低生产 和消费过程中的污染排放同时鼓励有利于环境的生产和消费行为环境税的主 要功能是刺激降低污染的行为而不是为了创造税收收入 首都经济贸易大学硕士学位论文 关于我国开征环境税的设想 第 10 页 共 46 页 32 设立环境税的理论依据 3 2 1 环境资源的公共性 空气森林水等环境资源是人类共同的财富具有公共物品的一个或多个 特征即效用的不可分割性消费的非竞争性和受益的非排他性效用的不可分 割性即公共物品是向整个社会提供的具有共同受益或联合消费的特点其效 用为整个社会成员所共同享用消费的非竞争性即一个人家庭或企业对公共 物品的享用并不能影响其他个人家庭或企业同时享用也不会减少其他个人 家庭或企业享用的数量或质量受益的非排他性即没有办法将消费或享受公共 物品而拒绝付款的个人家庭或企业排除在公共物品的受益范围之外环境资源 属于公共物品的范畴具有公共性同时环境资源又具有稀缺性人们对于稀缺 资源都渴望搭便车式的抢先消费环境是向所有人开放的公共资源任何人 都可以向环境中排放污染物每个排污者都很理性的力求个人利益最大化 最终将会导致环境中的污染物越来越多环境破坏严重超过环境的承载能力 使环境发生不可逆转的损害全体社会公众都将不能正常地生产和生活不得不 采取共同行动付出更大的代价治理污染这就是哈丁的公地的悲剧理论 3 2 2 环境污染的负外部性 1 9 1 0年著名经济学家马歇尔提出外部性理论后由经济学家庇古加以 丰富和发展外部性是指当某个厂商的经济决策或某个人的消费决策经过非 价格手段不可避免地直接影响了其他厂商的生产函数或者成本函数 或其他人的 效用函数并且成为后者不能加以控制的变量时对前者就存在外部性换句 话说经济活动会产生超越于进行这些经济活动的主体以外的外部影响造成私 人成本与社会成本私人收益与社会收益不一致外部性可分为正外部性和负外 部性正外部性又称外部经济指在经济活动中某个经济主体的行为使他人或 整个社会受益而受益者无需花费任何代价此时厂商的边际私人成本小于边际 社会成本负外部性又称外部不经济指某个经济主体的行为使他人或者整个社 会受损而造成外部不经济的人并不为此承担成本环境污染具有典型的负外部 性假设有一个工厂向空气中排放污染物将会导致附近地区的居民只能呼吸污 浊的空气周围树木死亡等外部成本的发生排污企业以牺牲别人的财产健康 以及生命为代价赚取收益而不需要给附近的居民给社会补偿成本污染的后 果由全体社会公众承担从而使社会边际成本大于排污工厂的私人边际成本人 首都经济贸易大学硕士学位论文 关于我国开征环境税的设想 第 11 页 共 46 页 们都有追求较小私人成本的愿望在现实生活中人们总是试图在私人成本与社 会成本分离的前提下把私人成本转嫁到社会成本中去表现在把对环境环境 污染生态破坏和资源大量占用和消耗的成本部分地或全部地转移给社会 和公众这样使人们丧失了保护环境的自我约束控制机制很容易造成环境污染 和资源浪费由于环境污染具有负外部性的特点使得环境资源在配置上会出现 低效率和不公平的现象为了解决这一问题需要设计一种制度使外部性内部化 3 2 3 庇古税原理 庇古发展了马歇尔的福利思想提出了系统的福利经济学庇古认为在私 有制条件下资源配置是通过私人的自发行为实现的如果边际私人净产值在任 何用途上恒等于边际社会净产值则私人的自发行为将导致资源的最优配置但 是 在实际生活中主要受经济行为的外部影响使边际私人净产值背离边际社会净 产值由于这种外部性的存在无法使私人追求自身利益最大化的行为导致社会 福利的最大化因此需要通过征税或补贴来克服外部影响实现资源最优配置 对于环境问题庇古提出通过征税庇古税使环境的外部成本内在化庇古税 的作用在于 通过对污染产品征税使污染环境的外部成本转化为生产污染产品的 内在税收成本从而降低私人的边际净收益以此影响最终边际私人净产量如 图所示mnpb为私人边际净收益曲线mec 为边际外部成本环境污染成本 曲线在不考虑环境外部成本的情况下生产规模按照 mnpb 曲线决定此时 生产量在 q点私人净收益最大在考虑环境外部成本的情况下生产最优点为 mnpb与 mec 相交点 e此时社会最优产量为 qe当征收庇古税 t 后mnpb 曲线下移至 mnpb从而使生产量从 q回归到 qe实现资源最优配置税 收 t 等于社会最优产出点上的边际外部成本即 mec 上的 e 点 首都经济贸易大学硕士学位论文 关于我国开征环境税的设想 第 12 页 共 46 页 图 1 庇古税原理 3 2 4 科斯原理 1 9 6 0年科斯在法律与经济学杂志上发表了社会成本问题一文文 章针对环境污染问题对庇古税进行剖析并提出自己的看法构成了所谓的科 斯定理其主要内容为如果交易费用为零的情况下无论权利如何界定都可 以通过市场交易和自愿协商达到资源的最优配置如果交易费用不为零的情况 下 解决外部效应的内部化问题要通过各种政策手段的成本收益的权衡比较才 能确定即制度的安排和选择最重要科斯定理强化了市场是美好的这一经 济理念并将庇古原理纳入到自己的理论框架中即交易费用为零解决外部性 问题不需要庇古税交易费用不为零解决外部性问题的手段根据成本收益比 较确定也许庇古方法有效也许科斯方法有效 33 环境税与其他政策手段的比较分析 3 3 1 环境税与直接管制的比较 直接管制是指政府通过立法制定环境标准通过行政命令行政许可证等手 段限制某些污染物的排放违反环境标准要受到法律制裁最终达到保护环境的 一种政府治理手段直接管制一般有三种表现形式一是明确规定企业的生产方 法投入物和排放物等必须符合的最低标准否则禁止运营二是直接规定产出 mnpb =mnpb-t mnpb mec e t e qe 成本与效益 y 产量与污染量 q q 首都经济贸易大学硕士学位论文 关于我国开征环境税的设想 第 13 页 共 46 页 的最高水平不允许企业的生产超过特定的规模三是明令禁止某种生产活动或 行为 直接管制的优点在于具有较高的权威性强制性规范性可以对损害进 行有效的总量控制政府易于控制和操作直接管制的不足在于直接管制采 取统一的标准对在生产和消费中产生污染物的行为进行直接控制 没有充分考虑 到各个企业成本和收益的差别缺乏灵活性进而导致企业为了避免受到法律制 裁而在没有进行调查研究的情况下就盲目制定污染防治措施这会造成资源配 置效率低下直接管制对企业技术革新激励作用不明显当污染物排放者的排 污量达到国家规定的标准考虑成本因素一般不会再采取措施治理污染在 减少固定污染量的情况下直接管制措施所耗费的成本往往高于环境税如图所 示m 和 n 为两个边际削减成本不同的企业排放的污染量相同如果政府的 环境标准是削减目前污染量的 5 0 % 在直接管制下政府会要求每一个企业分别 削减 5 0 % c 点的污染量三角形oac 与 ohc 面积之和为企业削减污染的总 费用同样政府通过课征税率为 t 的污染税也能够实现削减 5 0 % 总污染量的标 准根据 m 和 n 企业各自的边际削减成本和税率水平将分别削减 oeod 的 污染量三角形 oge 和 obd 面积之和为企业削减污染的总费用图 2表明采 用环境税方式比直接管制方式可节约的成本为三角形 agh 的面积 图 2 税收方式和等比例削减方式的比较分析 与直接管制相比较环境税的优点在于环境税的弹性较大更加灵活 它可以通过影响污染者备选方案的成本与收益 使污染者能够对政府提供的经济 刺激作出灵活反应使得企业可以通过利益权衡进行多种经济行为的选择除了 降低产量外生产者可以通过安装污染治理设备提高生产效率或者改变生产工 艺以减少污染物质的使用和产生由于污染者不得不对污染支付税款所以会通 过降低污染和技术革新等手段把污染降低到标准水平之下 以达到减少税款的目 的因此环境税提供了长久的刺激作用环境税具有资金筹集功能筹集到在 削减成本 污染削减量 g f a b h e c d o t n m 首都经济贸易大学硕士学位论文 关于我国开征环境税的设想 第 14 页 共 46 页 直接管制下不会筹集到的收入可以使政府获得专项的环保资金其中的一些收 入可以用来支付税收的管理和执行成本环境税可以使管理者所需信息量大大 减少政府建立环境标准后不需要了解所有污染者的信息可以根据企业的生 产特征数据社会平均削减成本等进行估算制定相关税率这样可以降低环境 管理部门对众多污染源的监测成本 3 3 2 环境税与财政补贴的比较 防治环境污染所采用的财政补贴是指政府依据企业防治污染行为所产生的 费用针对企业排污量的减少程度给予的补贴财政补贴有两种方式一种是直接 给予企业的货币补贴另一种是通过税式支出的方式给予企业的间接补贴 在治理环境污染上与采用财政补贴相比较开征环境税的优点在于在 产生污染的产品上增加相应的环境税作为补偿成本将会导致该产品价格上涨 市场需求减少污染企业的利润相应减少因此可以有效地阻止社会资源进入污 染行业从而达到治理环境污染的目的采用财政补贴政策能促使个别企业减少 生产污染产品进而减少排污量但依旧有可能使整个行业的排污总量有所增加 个别企业的利润比没有得到补贴时高尽管个别企业的排污量有所减少但会因 为有利可图吸引更多的厂商进入此行业最终导致整个行业排污量增加非但不 能使环境污染得到治理反而更加严重开征环境税可以增加财政收入减少开 支因为征收环境税可以使政府拥有筹集资金的渠道这不仅为政府实施环境保 护政策提供了财力而且还可直接用于弥补地方政府的财政赤字而财政补贴则 会加重公共财政支出的负担 因为无论是直接的货币补贴还是间接的税式支出都 会耗用大量的财政资金补贴有可能使一个亏损的污染企业继续生存下去更值 得关注的是可能污染越多的企业获得的治理污染的财政补贴越多把纳税人的 钱给污染者以补贴这会形成恶性循环也不符合常理 3 3 3 环境税与排污收费的比较 排污收费制度是环保部门代表国家, 根据国家法律的规定, 按照污染物排放 的数量种类依法向排放污染物的单位强制收取费用的制度排污收费制度贯彻 污染者付费原则在促进排污者加强经营管理节约和综合利用资源 治理污染改善环境方面起到了积极的作用促进经济效益社会效益和环 境效益的统一 同排污收费相比环境税的优势在于环境税是以法律形式确定本身具有 强制性和稳定性环境税由国家税务部门统一征收有利于环保资金的筹集进 首都经济贸易大学硕士学位论文 关于我国开征环境税的设想 第 15 页 共 46 页 入政府财政预算的税收收入在全国范围内统一使用有助于资金在各部门各地 区之间进行协调分配资金一旦进入财政预算, 相对较透明有利于提高环境污 染的防治水平根据法律制定的排污收费制度主要是凭借行政权利主要由地方 政府进行同时受到各种因素的影响征收较随意地方环保部门在对排放污染 物收费的工作中会遇到很多困难会产生企业拖欠拒绝缴纳排污费的现象同 时由于能力有限 对收取排污费缺乏有效的监督和管理环境税征收范围广泛 环境税的征收不仅涉及污染行为开发利用资源的行为, 还包括对保护环境的行 为通过税收优惠给予鼓励就纳税主体而言环境税的纳税主体不仅包括企业 机关团体也包括在日常生产生活中污染环境或利用资源的个人而排污收费 主要是针对企业单位环境税的征收环节灵活可以在生产的投入中间产 出环节征收环境税又可以在消费环节征税而排污费一般只针对生产过程的末 端污染物排放环节征收收入分配效果更佳环境税是对企业产生的利润部分 征收 所以直接影响企业的收入水平 可以充分调节国家 企业最终的收入分配 根据目前排污费使用规定可以将其纳入企业的生产成本那么企业能够将排污 费间接转嫁出去这会削弱污染治理的控制能力 3 3 4 环境税与排污权交易的比较 排污权交易是指为了实现特定区域的环境治理目标 在污染物排放总量不超 过允许排放量的前提下由政府作为环境容量资源的拥有者以许可证的形式授予 排污者环境容量使用权 不同排污者基于在污染治理上存在的成本差异而在环保 部门监管下相互之间对富余环境容量使用权进行转让的行为 政府可以采用公开 拍卖定价出售无偿分配等方法分配排污权通过排污权交易市场合法地买卖 这些权利 排污权交易的不足在于排污总量较难确定准确科学地测算出一个控 制地区的最大污染物排放允许量是进行排污权交易的关键问题 而这一问题的研 究在我国正处于初始阶段如果政府确定的排污权的总量偏大企业得到污染物 的排放指标后排污量低于允许排放量那么企业会增加污染排放量反而导致 资源配置低