（工商管理专业论文）我国企业内部控制研究.pdf

摘要 随着我国社会主义市场经济的建立和完善，企业面临的经济 环境愈来愈复杂，特别是加入 w t o后，企业生存压力越来越大。 如何提高企业的竞争能力，成为理论界、企业家们普遍关心的话 题，企业 内部控制制度的建立和完善是改善企业内部管理、提高 企业竞争能力的重要内容。 本论文在总结内部控制理论的基础上， 对现阶段我国企业内部控制制度的建设与实施情况进行分析，探 讨了存在的问题及其原因，并从实际出发提出加强企业 内部控制 的几点对策。论文分四部分: 第一部分， 内部控制概述。 重点总结了企业内部控制的发展、 基本方式、目标及局限性。 第二部分， 企业加强和改善内部控制的必要性。 从宏观上看， 世界经济前景存在很大不确定性，国内经济增长后劲不足，企业 经营环境吃紧; 从微观上看，企业之间购并日益频繁、竞争加剧， 假账问题引起社会各界关注，加强内外控制的呼声强烈。 第三部分，企业内部控制中存在的问题及原因分析。目前企 业内部控制存在的主要问题是认识不足、制度不健全不完善、控 制失效，本文从控制环境、会计控制、内部审计等方面对具体原 因进行了分析。 第四部分，加强企业内部控制的对策。从我国现阶段实际出 发，本文认为改善加强企业内部控制应从完善企业控制环境、加 强风险管理、加强会计控制和内部审计等方面进行。 关键词:企业 内部控制 abs t r a c t a l o n g w i t h t h e e s t a b l i s h m e n t a n d i mp r o v e me n t o f o u r s o c i a l i s m ma r k e t i n g e c o n o my , t h e e c o n o mi c e n v i r o n me n t w h i c h f a c e d b y t h e e n t e r p r i s e s o f o u r c o u n t r y i s b e c o m i n g mo r e c o m p l i c a t e d . t h e p r e s s u r e f o r t h e e n t e r p r i s e s s u r v i v e b e c o m e s mo r e a n d m o r e h i g h e r a f t e r c h i n a e n t r y wt o . t h e t o p i c o n h o w t o i n c r e a s e t h e p o p u l a r l y e n t e r p r i s e s c o m p e t i t i v e a b i l i t y a m o n g t h e o r y r e s e a r c h e r s i s c o n c e r n e d wi t h a n d e n t r e p r e n e u r s . e s t a b l i s h m e n t a n d i m p r o v e m e n t o f i n t e r n a l c o n t r o l f o r t h e e n t e r p r i s e s i s t h e i m p o r t a n t p a r t o f i m p r o v i n g e n t e r p r i s e s m a n a g e me n t a n d i n c r e a s i n g e n t e r p r i s e s c o m p e t i t i v e a b i l i t y . o n t h e b a s i s o f s u m ma r i z i n g i n t e r n a l c o n t r o l t h e o r y , t h i s e s s a y a n a l y z e s t h e c o n s t r u c t i o n a n d p r a c t i c e o f i n t e r n a l c o n t r o l s y s t e m o f t h e e n t e r p r i s e s o f o u r c o u n t r y a t p r e s e n t s t a g e a s w e l l a s s u m m a r i z e s a n d a n a l y z e s t h e e x i s t i n g p r o b l e ms a n d t h e c a u s e s w h i c h c a u s e d t h e p r o b l e m s o f i n t e r n a l c o n t r o l o f t h e e n t e r p r i s e s . . f u r t h e r m o r e , t h i s e s s a y p r o v i d e s s o me s u g g e s t i o n s f r o m p r a c t i c e f o r s t r e n g t h e n i n g i n t e r n a l c o n t r o l o f t h e e n t e r p r i s e s . t h e e s s a y c o n s i s t s o f t h e f o l l o w i n g f o u r p a r t s : t h e f i r s t p a r t . t h e o u t l i n e t o i n t e r n a l c o n t r o l . s u mma r i z e s t h e d e v e l o p m e n t , t h e b a s i c w a y , t h e t a r g e t s a n d t h e l i mi t a t i o n s o f t h e i n t e r n a l c o n t r o l . t h e s e c o n d p a r t , t h e n e c e s s i t y f o r s t r e n g t h e n i n g a n d i mp r o v i n g i n t e r n a l c o n t r o l o f t h e e n t e r p r i s e s , n o t o n l y d e s c r i b e s t h e u n c e r t a i n t y o f t h e w o r l d e c o n o m y a t p r e s e n t s t a g e a n d h i g h g r o w t h r a t e o f d o m e s t i c e c o n o m y l a c k o f c o n t i n u o u s s t r e n g t h f r o m m a c r o a s p e c t . b u t a l s o d e s c r i b e s b u y o u t a n d c o m p e t i t i o n a m o n g t h e e n t e r p r i s e s , a n d a c c o u n t a n c y i s s u e s a t t r a c t i n g g r e a t d e a l o f a t t e n t i o n f r o m p e o p l e a n d g o v e r n m e n t f r o m m i c r o a s p e c t . t h e t h i r d p a r t , a n a l y s i s t o t h e e x i s t i n g p r o b l e m s a n d t h e c a u s e s w h i c h c a u s e d t h e p r o b l e ms o f i n t e r n a l c o n t r o l o f t h e e n t e r p r i s e s , s u m m a r i z e s t h e p r o b l e m s o f i n t e r n a l c o n t r o l o f t h e e n t e r p r i s e s s u c h a s u n d e r s t a n d i n g i s s u e , u n c o mp l e t e d c o n t r o l s y s t e m a n d i n v a l i d c o n t r o l a s w e l l a s a n a l y z e s t h e p a r t i c u l a r c a u s e s f r o m c o n t r o l e n v i r o n m e n t , a c c o u n t a n c y c o n t r o l a n d i n t e rna l a u d i t . t h e f o u r t h p a r t , t h e s u g g e s t i o n s f o r s t r e n g t h e n i n g i n t e r n a l c o n t r o l o f t h e e n t e r p r i s e s , p r o v i d e s s o m e s u g g e s t i o n s s u c h a s i m p r o v i n g c o n t r o l e n v i r o n m e n t , s t r e n g t h e n i n g r i s k ma n a g e me n t , a n d s t r e n g t h e n i n g a c c o u n t a n c y c o n t r o l a n d i n t e r n a l a u d i t f r o m p r a c t i c e f o r s t r e n g t h e n i n g i n t e r n a l c o n t r o l o f t h e e n t e r p r i s e s . ke y wo r d s : e n t e r p r i s e i n t e r n a l c o n t r o l y5 8 6 6 6 8 独创性声明 本人声明，所呈交的学位论文是我个人在导师指导 下进行的研究工作及取得的研究成果。尽本人所知，除 了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其 他人己 经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得北 方交通大学或其他教学机构的学位或证书而使用过的材 料。与我一起工作的同忘对本研究所做的任何贡献已 在 论文中作了明确的说明并表示了谢意。 本人签名: 日 期: a d o d - 年. c ) 月 三 2 二 日 全 文 公 布 导 即间 窟 内部控制概述 1 . 内部控制概述 1 . 1 . 内部控制的发展历程及含义 内部控制，作为一个专用名词和完整概念. 直到二十世纪四十年代才 被人们提出、 认识和接受。但在此前的人类社会发展史中，早己 存在着内 部控制的基本思想和初级形式， 这就是内部牵制仃 n t e r n a l c h e c k ) 。 例如， 在古罗马时代， 对会计账簿实施的” 双人记 账制， 一某笔经济业务发生后， 由两名记账人员同时在各自的账簿上加以登记 然后定期核对双方n ,; 簿记 录，以 检查有无记账差错或舞弊行为， 进而达到控制财物收支的目 的，即 是典型的内 部牵制措施。而在我国， 最早也可以追溯到我国古代周朝当 时，统治者为了防止掌管财物的官吏贪污盗窃、弄虚作假，对其实施了 严 密的分工牵制和相互考核等方法，达到了 “ 一豪财赋之出入，数人耳目 之 通焉”的程度。 内部控制内容的丰富和发展，则是社会化大生产的产物，同时也是随 着现代管理科学的发展而迅速发展起来的。大规模生产，是工业革命尤其 是二十世纪初以来最为显著的现象，这使得管理部门的内部结构和决策内 容都发生了一些非常重要的变化工厂规模的增大， 所需要的投资资本也 就随之增加，由于新技术不断涌现和规模经济发生作用，生产成本在总成 本中的比重趋于下降，而管理费用则节节攀升。相对于企业中的生产组织 而言，管理部门的重要性越来越大，在企业等级森严的组织中经济管理人 员和财务管理人员就逐渐替代了生产专家的地位。同时，十九世纪末二十 世纪初，资本主义进入垄断阶段。 这一时期 产业结构和经营机制出 现丁 新的变化。在少数发达的资本主义国家，一些大型企业为了川拓i yr . 断资木 利润的新来源， 瓜分世界市场， 纷纷将 “ 过剩”资本输出到国外，在国外 设立分公司或分支机构例如，美国的胜家缝纫机器公司最先到欧洲进行 直接投资， 威斯汀象斯电器公司， 以及英国菏兰合资建立的尤尼茉佛公司、 瑞士的雀巢食品公司，都先后到国外投资设厂。开始跨国性经营。这时， 公司总部开始撤离管理第一线，变直接管理为间接管理; 分公司 拥有较大 自 主权，其主要财务责任就是必须按控股额向总公司支付股东红利 这种 管理层次增多、 实行分权管理的情祝， 给企业管理者提出了这样一个难题: 一方面，必须制定各种管理程序、方法和方针， 确定各基层单位 ( 主要是 北方交通大学硕十学位论文 分公司) 在经营管理中履行职责的标准; 另一方面，必须采取新的控制方 式， 对这些标准、 程序和 方针的 遵守情况进行管 理。 日 此外， 企业之间 竞 争日 益加剧，各企业为了 提高自己的竞争实力和生存能力，在内部也制定 了一系列协调和监督机制。这些内部控制机制己 成为企业在激烈市场竞争 环境下赖以生存和发展的有效管理工具。 基于规模日 益庞大的企业对内加强管理，对外满足社会需要以及理论 研究的不断深入，至今，内部控制理论的发展经过了四个历程，即二十世 纪四十年代前的内部牵制，四十年代末至七十年代的内部控制制度，八十 年代至九十年代初的内部控制结构， 及九十年代开始的内部控制整体框架。 l . 1 . 1 . 二 十世纪四 十 年代前 一内 部牵制 在上世纪四十年代以 前，内部牵制作为内部控制的基本思想和初级形 式被实践和应用。内 部牵制是以 帐目 之ldj的相互核对为主要内 容并岗 位分 离，这在早期为被认为是确保所有帐目正确无误的一种理想控制方法。根 据 柯氏会计辞典的解释，内 部牵制是指: “ 以 提供有效的组织和经营， 并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计。其主要特点是以任何个 人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行组织上的责 任分工， 每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交 叉控制。 ” 内 部牵制是基于以下两个基本设想: 第一， 二个或以 上的人或部 门无意识地犯同样错误的机会是很小的;第二，二个或以上的人或部门 有 意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性实践 证明这些设想是合理的， 内部牵制机制确实有效地减少了错误和舞弊行为， 因此在现代内部控制理论中，内部牵制仍占 有重要的地位，成为有关组织 机构控制、职务分离控制的基础。 1 . 1 . 2 . 四十年代末至七十年代一. 内部控制制度 1 9 4 9 年， 美国会计师协会的审计程序委员会在 内 部控制、 协调系统 诸要素及其对管理部门和注册会计师的重要性的专题报告中，对内部控 制首次做出了如 ; 权威定义: “ 内部控制是企业所制定的旨 在保护资产、 保 证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率，推动管理部门所制定的各项 政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施” 。 此定义强调，内部控制不只限于与会计和财务部门直接有关的控制方 面，它还包括预算控制、成本控制、定期报告经营情况、 进行统计分析并 将统计报告送交有关部门、制定培训计划以 培训有关人员使其能够履行职 内部控制概述 责，以 及设立内 部审计部门以保证管理部门 所制定的各种程序的准确性， 并保证其得到贯彻执行等内容。 此外内部控制还包括其他领域的一些活动， 例如，具有工程性质的时动分析以及在检查系统中 运用的质量控制， 基本 上属于生产部门的活动。 上述范围广泛的内部控制定义及其解释的发布，当时被普遍认为是对 内部控制这一重要概念的重大贡献。但该报告所定义的内部控制概念，其 内容如此宽泛，以 致包括了审计人员对审查内部控制所不愿、也不可能承 担的职责。从与委托人讨论什么是良好的会计和经营方法的角 度考虑，他 们感到 1 9 4 9 年的定义非常合适， 但从承担为制定审计方案而对内部控制进 行检查的责任角度考虑，他们感到这一定义范围过宽。该委员 会的解决方 式，是将内部控制划分为“ 会计控制“ 和” 管理控制” 两大类一即将与前两个 目 标即保护资产和保证会计资料可靠性和准确性有关的控制划分为内部会 计控制，而将与后两个目 标即提高经营效率、保证管理部门 所制定的各项 政策得到贯彻执行有关的 控制归入内部管理控制。于是1 9 5 8 年1 0 月，审 计程序委员会( c a p ) 又发布了 审计程序公告第2 9 号( s a p d o2 ， )对内 部控制作了如下划分: “ 广义地说， 内部控制按其热点可以 划分为会计控制 和管理控制:1 ) 会计控制由组织计划和所有保护资产、保护会计记 录可靠 j胜 或与此有关的方法和程序构成; 会计控制包括授权与批准制度 己 账、 编 制财务报表、 保管财务资产等职务的分离 财产的实物控制以 及内部审计等 控制。 2 ) 管理控制由 组织计划和所有为提高经营效率、保证管理部门 所制 定的各项政策得到贯彻执行或与此直接有关的方法和程序构成。管理控制 的方法和程序通常只与财务记 录发生间接的关系，包括统计分析、时动研 究、经营报告、雇员培训计划和质量控制等” 可见， 之所以把内 部控制分为会计控制和管理控制，是为了按照公认 审计标准来规范内部控制检查和评价的范围。 对此， 1 9 6 3 年， 审计程序委 员会在 审计程序公告第3 3 号的结论是: 独立审计师应主要检查会计控 制。会汁 控制一般对财务e 录产生直接的、 重要的影o jj ,审计人员必狈对 它做出评价。管理控制通常只对财务i c_ 录产生i q 接的影o k ,因此，审计人 员可以不对其作评价。 但是，如果审计人员认为，某些管理控制对财务记 录的可靠性产生重要的影响，那么他要视情况对它们进行评价 例如，在 某种特定的情况下，生产部门、销售部门和其他业务部门的统计分析需要 给予评价。 上述定义，随然大大缩小了注册会计师的责任范围，但人们认为对” 会计控制” 的保护资产和保证财务记 录可靠性这两点仍然可能发生误解。 即 对” 保护” 一词作广义的解释可能会使人们产生这样一种印象:” 决策过程中 的任何程序和记 录都可以 包括在会计控制的保护资产概念中” 。 为了 避免这 北方交通大学硕士学位论文 种宽泛的解释，1 9 7 2 年美国 注册会计师协会对会计控制又提出并通过 了一个较为严格的定义: 11 会计控制是组织计划和所有与下面直接有关的方 法和程序:保护资产，即在业务处理和资产处置过程中，保护资产免遭 过失错误、故意致错或舞弊造成的损失。 保证对外界报告的财务资料的 可靠性。 ”同年， 美国 准则 委员会( a s b ) 审 计 准则 公告 的 制定者， 循 着 证券交易 法 的 路 线 进行研究 和讨论， 在 第 i 号公 告 ( s a s n o . i ) 中， 对管理控制和会计控制提出并通过了 今天广为人知的定义: 内部会计控 制。 会计控制由 组织计划以及与保护资产和保证财务资料可靠性有关的程 序和记录构成。会计控制旨 在保证:经济业务的 执行符合管理部门的一般 授权或特殊授权的要求; 经济业务的记录必须有利于按照一般公认会计 原则或其它有关标准编制财务报表， 以及落实资产责任;只有在得到管理 部门批准的情况下，才能接触资产:按照适当的间隔期限，将资产的账面 记 录与实物资 产进行对比， 一经发 现差异， 应采取相应的 补救措施。 内 部管理控制。管理控制包括但不限于组织计划以及与管理部门授权办理经 济业务的决策过程有关的 程序及其记录。 这种授权活动是管理部门的职责， 它直接与管理部门 执行该组织的经营目 标有关，是对经济业务进行会计控 制 的 起 点 洲、 这种以 会计控制为主的定义， 虽为独立审计界认可，却得不到管理界 的认可。从管理人员( 和其它有关第三方) 的角度来看， 这种定义把精力 过 多地放在纠错防弊上，过于消极和狭窄。并且，会计控制和管理控制之间 的区别并不大，甚至根本没有区别。 特别是那些置身于企业经营活动的人 们，他们很难接受这种区分 1 . 1 . 3 . 八十年代至九十年代初一内 部控制结构 八 卜 年代以 后，西万会计 审计界研究的重点逐步从 一 般涵义同具体内 容深化。1 9 8 8 年4 月美国注册会计师协会发布的 t a i 计i ( i= 1jii) 公 告弟5 :i 号 r ( s a s 5 5 ) ，规定从 1 9 9 0 年 1 月 起取代 1 9 7 2 年发布的 审计准则公告第 i 号 。 该公告首次以“ 内部控制结构” 一词代替“ 内部控制” 一词， 指出“ 企 业的内部控制结构包括为提供取得企业特定目 标的合理保证而建立的各种 政策和程序， 并明 确了内部控制结构包括控制环境、 会计制度和控制程序 三个要素，具体内容如下: ( 1 ) 控制环境。 反映董事会、 管理者、 业主和其他人员对控制的态度和 行为。具体包括;管理哲学和经营作风、组织机构、 董事会及审计委员会 的职能、 人事政策和程序、 确定职权和责任的方法、管理者监控和检查工 内部控制概述 作时所用的控制方法，包括经营计划、预算、预测、利润计划、责任会计 和内部审计等。 ( 2 ) 会计系统。 规定各项经济业务的确认、 归集、 分类、 分析、 登记和 编报方法。一个有效的会计制度包括以下内容:鉴定和登记一切合法的经 济业务:对各项经济业务适当进行分类，作为编制报表的依据:计量经济 业务的价值以使其货币 价值能在财务报表中记 录:确定经济业务发生的时 间，以确保它记 录在适当的会计期间;在财务报表中恰当地表述经济业务 及有关的揭示内容。 ( 3 ) 控制程序。 指管理当局制定的政策和程序， 以保证达到一定的目 的。 它包括: 经济业务和活动的批准权: 明确各员工的职责分工: 充分的凭证、 账单设置和记录:资产和记 录的接触控制:业务的独立审核等。七 上述内部控制结构的内容与 1 9 7 2年颁布的内部控制定义相比 有两个 明显的特点:一是正式将控制环境纳入内部控制范畴刚开始人们只是将 控制环境作为内部控制的外部因素来看待，但渐渐地人们认识到控制环境 是内部控制的一个组成部分，它是由企业全体职工，主要是企业的管理者 所造就的，是充分有效的内部控制体系得以 建立和运行的基础及保证，因 而是在企业的控制范围内的。二是不再区分会计控制与管理控制，而统一 以要素表述内部控制。这些变化反映了七十年代后期以来西方管理界和学 术界在内 部控制实务操作和理论研究方面的一个 新动向。 1 . 1 . 4 . 九十年代之后 一内 部控制整体框架 进入九十年代后， 对于内部控制的研究进入了一个新阶段， 1 9 9 2 年， 美国 “ 反对虚假财务报告委员会” 下属的由美国 会计学会、注册会计师t7 1 会、国际内部审计人员协会、财务经理协会和管理会计学会等组织参与的 “ 发起组织委员会 c o s 发布报告 “ 内部控制整体框架” ，即 c o s c 报告” 。 1 9 9 4 年c o s o委员会提出 对外报告的修改篇， 打 一 大了内部十 洲确妇 盖范围，增加了与保障资产安全有关的控制.得到了美国审计署( g e n e r 门 a c c o u n t i n g o f f i c e , g a o ) 的 认可。 与 此同时， 美国 注 册会 计师协会 则全 面 接受c o s o 报告的内容， 并于1 9 9 5 年发布了 审计洲 狈弓 公告第7 8 一号 ( s a s 0 . 7 8 ) ,规定自1 4 9 7 年l 月起取代了 审计准则公告第5 5 一号 。 c o s o 报告把内部控制定义为: 由一个企业的董事会、 管理阶层和其他 员工共同实施的，为企业经营的有效性和效率、财务报告的可靠性、执行 各种法规条例的合规性等目 标的实现提供合理保证的过程。报告认为，一 个合适、 有效的内部控制整体框架包括以下五个要素; ( 1 ) 控制环境。 任何企业的控钊 9 存在于一定的控制环境之中。 所谓控 北方交通大学硕 七 学位论文 制环境，是指对企业控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。包括: 员工的诚实性和道德观，如有无描述可接受的商业行为、利益冲突、 道德 行为标准的行为准则; 员工的胜任能力， 如雇员是否能胜任质量管理要求; 董事会或审计委员会， 如董事会是否独立于管理层; 管理哲学和经营方式， 如管理层对人为操纵的或错误的记 录的态度;组织结构，如信息是否到达 合适的管理阶层;授予权利和责任的方式，关键部门的经理的职责是否有 充分规定: 人力资源政策和实施，如是否有关于雇 佣、培训、 提升和奖励 雇员的 政策。 环境要素是推动企业发展的引擎， 也是其他一切要素的核心。 由 管理层倡导一种正直、伦理道德风气， 宣传管理宗旨、经营方式和人力 资源政策， 通过文字描述和范例以及采取相应的监控措施来影响全休职员， 以在企业内部形成一种控制精神和控制观念， 提高员 工的自 我控制意识， 形成自 我控制的氛围， 使员工自 觉管理其活动和履行他们的责任。 ( 2 ) 风险刚古 。 即管理当局应对目 标完成期间与企业相关的风险进行 识别、预见，并采取相应避险措施的管理控制。风险评估应测定: 风险 对货币 项目 及对会计主体形象或信誉方面的重要性; 风险发生的概率; 如何减轻风险至可以 承受的水平。 ( 3 ) 控制活 动。 是为实现内部控制目 标提供合理保证而制定的各项政 策、程序和规定。亡 包括:营业性控制，用于指导会计主体的经营管理 活动: 财务信息控制，用以保证财务信息的安全可靠和保护会计土体的 财产; 合规性控制 用以 将活动指同 适用的法规、管理控制要求和坚持 伦理道德。 ( 4 ) 信息和沟通。 是对关系企业内部和外部的事件或活动、 有关的财 务或非财务信息都应当加以识别、占有，并及时有序地传递给决策者和职 责履行者，使他们能取得他们在决策、执行、管理和控制企业经营过程中 所需的信息，并交换这些信息。它包括信息资料的传递程序和传递范围。 ( 5 ) 监督。 是为 1 彩 t 内 部控制的适当 性和有效性而进行的日 常和定l f 监督、检查，必要时对共加以 修正 c o s o 报告还同时指出， 企业所设定的目 标是一个企业努力的万问， 而 内 部控制组成要素则是为实现该目 标所必须的条件，两者之间存在直接的 关系。茸个组成要索 适用于 所有的日 扫 、 类别，梅 一 个 组成要 素 井上 个 目 标都有关。因此对于任何企业或企业中的任何部门，内部控制都极为重 要。闭 内部控制概述 1 . 1 . 5 . 我国内 部控制的研究与推行情况 我国关于内 部控制的研究与应用则比 较滞后，从二十世纪九十年代起 政府有关部门开始注意推动企业内部控制建设。 1 9 9 6 年， 财政部发布了 独 立审计准则第九号内 部控制与审计风险 ， 要求注册会计师应当审查企 业的内 部控制，同时将内部控制定义为:被审i 卜 单位为了保 证业务活动的 有效进行，保护资产的安全和完整防止、发现、 纠正 错误与舞弊，保证 会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的 政策与程序。内 部控制包括 控制环境、 会计系统和控制程序显然，审计准则对要求进行评价的内部 控制之限定处于内部控制理论发展的内 部控制结构阶段 1 9 9 7 年5月， 中 国 人民银行颁布的 加强金融机构内部控制的指导原则) ， 是我国第一个关 于内部控制的部门行政规定。随后中国证监会于2 0 0 0 年1 1 月也发布了 有 关内部控制的 公开发行证券公司信息披露编报规则 。1 9 9 9 年 1 0月3 1 日 颁布， 从2 0 0 0 年7 月1 日 开始施行的新 会计法 从法律的角度对内 部 控制也作出了规定， 该法第二十七条明确规定: “ 各单位应当建立、 健全本 单位内部会计监督制度。 单位内 部会计监 督制度应当符合 下列要求: 一、 记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人 员的职责权限应当明 确， 并相互分离、 相互制约;( 二) 重大 对外投资、 资 产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相 互制约程序应当明确:( 三)财产清查的范围、 期限和组织程序应当明确: ( 四) 对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。 ” m为 会计 法的配套法规之一，财政部于2 0 0 1 年6 月2 2厂 ，颁布丁 内部会计拄 制规范基本规范 ( 试行) 和 内部会计控制规范货币资个 ( 试 行) 。 “ 该规范从谋篇布局到内容阐释都注意借鉴了c o s o 报告关于内部控 制的五个要素。比如:规定内部控制应随着外部环境的变化、单位业务职 能的调整和管理要求的提高，不断修订完善，体现了 控制环境思想:规定 单位要树立风险意识. 针对各个)川 途 控制点，建屯 有效的风险丫 洲! 系统. 体现了 ) t l f % 评估的要求;规定了内部控制的内容和方法， 体现 了 才 名ii j r 形 j 的要点; 规定各单位要建立和完善内部报告制度， 全面反映经济活动情况， 及时提供业务活动中的重要信息. 增强内部管i t 的时效fl .f i l 日 性，f j 现 了信息与沟通的主旨:规定各单位应当重视内部控伟 1 的监督检杏 作.山 专门机构或者指定专门 人员具体负责内部控制执行情况的监督检查，体现 了监控的理念。可以说，财政部制定的内部控制规范在所有重大方而与国 际先进做法保持了协调一致。 ”气 与 c o s o 报告相比，该规范也有两个i_: 要 特点: 一是目 标定位是以内部会计控制为主， 同时兼顾与会计相关的控制. 没有包括与会计不直接相关的组织结构控制和人力资源政策控制等内容: 北方交通大学硕十学位论文 二是该规范的基本构成是直接以内容而非要素形式存在， 直接列出了内部 控制的内容，这些内容包括: 货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、 采购与付款、 筹资、 销售与收款、 成本费用、 担保等经济业务的会计控制， 并且每一条款都将制定相应的具体规范。 1 . 2 . 内部控制的基本方式 内部控制的基本万式是内部控制内容的具体反映。主要包括组织规 划控制、 授权批准控制、 预算控制、实物控制、成本控制、风险控制和审 计控制。 1 . 2 . 1 . 组织规划控制 根据内 部控制的要求，单位在确定和完善组织结构的过程中， 应当遵 循不相容职务相分离的原则。所谓不相容职务，是指那些如果由一个人或 一个部门担任，既可能弄虚作假，又能够自己掩盖其舞弊行为的职务。单 位的经济活动通常可以 划分为瓦 个步骤:即授权、签发、核准、 执行和记 录一般情况下， 如果上述每一步骤由相对独立的人员 ( 或部门) 实施， 就能够保证不相容职务的分离，便于内部控制作用的发 挥。而组织规划控 制主要包括两个万面: ( 扮不相容职务的分离。 如会计工作中的会计和出纳就属不相容职务， 需要分离。应当加以分离的职务通常有:授权进行某项经济业务的职务要 分离;执行某项经济业务的职务与审核该项业务的职务要分离;执行某项 经济业务的职务与记录该项业务的职务要分离;保管某项财产的职务与记 录i l i 财产的职务要分离等等。不札 容职务分离是签j 飞 这样i i洲b i z .即两 个人尤意识同犯一个错误的可能性恨小，而一个人舞u ,u 的可能性要大于两 个人。如果突破这个假设，不相容职务的分离就不能起到控制作用。 ( 2 ) 组织机构的相互控制。 一 个单位根抓经济活动的需要而分设 不同 的部门和机构，其组织机构的设置和职责分工应体现相互控制的要求。具 体要求是:各组织机构的职责权限必须得到授权， 并保证在授权范围内的 职权不受外界干预; 每类经济业务在运行中必须经过不同的部门并保证在 有关部门 进行相互检查:在对每项经济业务的检查中， 检查者不应从属于 被检查者，以保证被检查出的问题得以 迅速解决。 内部控制概述 1 . 2 . 2 . 授权批准控制 授权批准控制指对单位内部部门或职员处理经济业务的权限控制。单 位内部某个部门或某个职员在处理经济业务时， 必须经过授权批准才能进 行，否则就无权处理。 授权批准控制可以保证单位既定方针的执行和限制 滥用职权。授权批准有一般授权和特别授权两种形式:一般授权是对办理 一般经济业务时权利等级和批准条件的规定， 通常在单位的内 部控制中予 以明确; 特别授权是对特别经济业务处理的权利等级和批准条件的规定， 如当某项经济业务的数额超过某部门的批准权限时，只有经过特别授权批 准才能处理。授权批准控制的基本要求是:首先，要明确一般授权与特别 授权的界限和责任:其次，要明确每类经济业务的授权批准程序;再次. 要建立必要的检查制度，以保证经授权后所处理的经济业务的工作质量。 1 . 2 . 3 . 预算控制 预算控制是内部控制的一个重要方面， 包括筹资、 融资、 采购、 生产、 销售、 投资、管理等经营活动的全过程。 对单位各项经济业务编制详细的 预算和计划， 并通过授权， 由 有关部门 对预算或计划的执行情况进行控制， 其基本要求是:第一，所编制预算必须体现单位的经营管理目 标，并明确 责任。第二，预算在执行中， 应当允许经过授权批准对预算进行i j 整，以 便预算更加切合实际。第三，应当及时或定期反馈预算的执行情况。 1 . 2 . 4 . 实物资产控制 实物资产控制主要包括限制接近控制和定期清查控制两种，这是对单 位实物资产安全采取的控制措施。主要有两条:第一 限制接近，以, , . 格 挂制对实物资产及与实物资有关的文件的接触，如现袋、 银仃存款、亡 价证券和存货等，除 t 纳人员和仓库保管人员外，其i u 人员 则i;fe 制按f;ld , - 以保证资产的安全。第二，定期进行实物资产清查，保证实物资产实有数 是与 账而记载相符，如账实不符，应查明原因 及时处理_除卜 述外，交 物资产控制从广义土 几 说，还包括对实物资产的采购、保管、 发货及 销住全 过程进行控制。 1 . 2 . 5 . 成本控制 现代成本控制可分为 “ 粗放型” 和 “ 集约型” 两种。 粗放型成本控制， 北方交通人学硕十学位论文 是指在生产技术、 产品工艺不变的情况下，单纯依靠减少耗用材料，合理 下料来降低成本的成本控制法:集约型成本控制，是指依靠提高技术水平 来改善生产技术、产品工艺，从而降低成本的控制法。这两种方法结合起 来，就是现代成本控制。 ( 1 ) 粗放型成本控制。 这种成本控制是从原材料的 采购到产品的最终 售出，贯穿始终，是一种最基本最主要的控制万法。第一，原材料采购的 成本控制。对大宗常用材料一般采取公开招标法或择优厂家直接采购。第 二，材料使用的成本控制。一般有两种方法:一是目 标成本控制法，它通 过 “ 目 标成本二 目标售价一 目 标利润”来求得，这是采用成本否决法来控制 成本。二是作业成本控制法， 它通过对各种不同作业及成本动因的分析、 成本及费用的归集，不仅更加合理真实地汁 算成本，还有利于 找出收入与 成本不配比或仅有投入无收益的原因，这样能在很大程度上降低成本。第 三产品销售的成本控制主要是宣传成本控制值得注意的是，广告效 应只能起到促销作用，产品质量才是用户信赖的基础。因此， 应掌握投入 与支出的配比原则。 ( 2 ) 集约型成本控制。 可分为两类:一 是通过改善生产技术来降低成 本控制。改善生产技术的方法很多，如引进新的生产线，采用高科技产品 等。二是通过产品工艺的改善来降低成本的成本控制。集约成木控制有赖 于智力成果，它能使成果带来超额利润 1 . 2 . 6 . 风险控制 风险一般是指某一行动的结果具有变动性，与风险相联的另一个概念 是不确定性。人们事先只知道采取某种行动可能形成的结果，但不知道它 们出现的概率，或两者都不知道，而只能作粗略的估计。例如，企业试制 一种新产品，事先只能肯定该种产品试制成功或失败两种可能。但不会知 道这两种后果出 现可能性的大小 经营决策一般都是在不确定的(w 1 ; i l 日 出的。 在实际工作中， 某一行 动的结果具 有多 种可 能而不肯 定， 就叫风险: 反之如某一行动的结果很肯定，就叫没有风险。风险控制就是尽可能地防 止和避免出现不利的结果 风险按其形成的原因一般可分为经营风阶和则 务风险两类: ( 1 ) 经营风险。 经营风险是指因生产经营方面的原因给企业盈利带来 的不确定性。由于企业生产经营的许多方面都会受到来源于企业外部和内 部诸多因素的影响，因此具有很大的不确定性，而这些不确定性，会引起 企业的利润或利润率的高低变化，从而给企 业带来风险。经营风险变化情 况主要来源于企业外部，尽管如此企业仍应采用有效的内控措施加以防 内部控制概述 范。 2 ) 财务风险. 财务风险又称筹资 风险， 是指由 于举债而给企业财务 成果带来的不确定性。企业举债经营， 全部资金中除自 有资金外还有一部 分借入资金，这会对企业自 有资金的盈利能力造成影响;同时，借入资金 需还本付息，一旦无力偿还到期债务， 企业便会陷入财务困境甚至破产。 当企业息税前资金利润率高于借入资金利息率时，使用借入资金获得利润 除了补偿利息外还有剩余，因而使自 有资金利润率提高。 但是，若企业息 税资金利润率低于借入资金利息率，这时，使用借入资金获得的利润还不 够支付利息， 还需要动用自 有资金的一 部分利润来支付利息，从而使自 有 资金利润降 低， 或使企业发生亏损 甚至招致破产的危险， 这种风险即为筹 资风险。这种风险程度的大小受借入资余对自 有资金比例的影ii1hj ,借入资 金比例越大，风险程度随之增大，借入资金比例越小，风险程度也 随之减 少对财务风险的控制，关键是要保证有一个合理的资金结构，维持适当 的负债水平，既要充分利用举债经营这一手段获取财务杠杆收益， 提高自 有资金盈利能力;同时要注意防l t 过度举债而引起财务风险的增大， 这是 企业内 部控制的重要环节，必须采取必要的措施防范筹资风险。 此外。 对 财务风险的控制还应注意在融资决策时，应用匹配战略，即长期融资由 长 期资金支持，短期融资由 短期资金支持。 通过资产寿命和资金来源期限的 匹配，可以 减少不协调的风险。以一项有效期为五年的设备为 例，购买时 可用7 年的贷款 ( 匹配战略) ，也可用一年的可延期贷款 ( 不匹配) ，两者 借款时的利率相等或稍有差异比 较两者，显然不匹配的风险大.原因有 两点:第一， 利率一资余成木会发生变化: 第二资金的可持续性不保险 甚至会导致公司不得不卖掉资产以 还债 这两类风险分别为利率风险和偿 债风险，匹配战略会大大降低这两种风险。 7 1 1 . 2 . 7 . 审计控制 审计控制主要是指内部审计，内部审计是企业内部的一 种独立评核工 作， 它以检察会计、 财务及其他业务作为对管理当局提供服务的基础。 它是 一种管理控制下作，其功能在衡是与评定其他控制工作的效率。它旺是内 部控制的一 个组成部分，又 是i) , 部控制f l1 一种特殊形式。它n 7 来确定既定 政策的程序是否贯彻，建立的标准是否遵循，资源的利用是否合理有效， 以及单位的目 标是否达到。内 部审计的内容十分广泛， 一般包括内 部财务 审计和内部经营管理审计。内部审计 对会计资料的监督、审查，不仅是内 部控制的有效手段，也是保证会计资料真实、 完整的重要措施。根据内部 控制的基本原理和我国会计工作实际情况，新 会计法规定， 各单位应 北方交通大学硕十学位论文 当在内部会计监督制度中明确 “ 对会计资料定期进行内部审计的办法和程 序” ， 以 使内 部审计机构或内部审计人员对会计资料的审计工作制度化和程 序化。 除上述七项内部控制外， 还有文件记录控制、 业绩报告控制和员工素 质控制等方式。文件记 录控制是保证其他控制有效性、 保持效率经营和高 质量信息的手段。它包括管理文件、岗 位工作说明书、方针程序手册和会 计记 录; 业绩报告控制是管理当局掌握信息、加强控制的重要工具:员工 素质控制是对员工在招聘、录用、培训、晋级等方面所进行的控制。 1 . 3 . 内部控制的目 标、局限性 1 . 3 . 1 . 内 部控制的目 标 目 标的设定是管理过程的一个重要部分，虽然它不是内部控制的组成 要素，但却是内 部控制的先决条件，也是促成内 部控制的要件。 制定日 标 的过程不是控制活动， 但其对内部控制的意义重大， 直接影响到内部控制 是否有存在的必要。 良 好的内部控制旨在达到下列目标，借以发挥其相应的作用:保护资 产的安全完整，以防止出 现舞弊性错误保证会汁记 录正确可 靠;及时提 供可靠的财务信息，以满足企业管理人员和外部利益关系人决策需要;保 证增加赢利和减少不必要的开支. 规避风险; 防错防1 ,避免或减少因错 误和不正常现象造成损失; 保证授权职责明确并被认真履行; 保证管理当 局履行其法律责任; 降低审计费用 保证经营目 标的实现应视为企业实施内部控制的根本目 标。 1 . 3 . 2 . 内 部控制的局限