（工商管理专业论文）沈阳高压开关有限公司GISⅠ型产品项目成本管理应用研究.pdf

托0 ! 0 70 3 l ，i 研发设计生产 销售售后服务 竞争对手成本链 _ e r 、；- i 对比i e=， l 企业自身成本链 图2 4 企业成本链 f i g 2 4c h a i no fe n t e r p r i s e sc o s t 我国对挣值管理的研究开始于二十世纪9 0 年代，胡德银介绍了当时国外工 程公司普遍采用的用挣值评估原理进行项目费用、进度综合控制的原理和方法 【2 7 1 ，熊新友讲述过怎样利用挣值管理方法i 冽；刘亚丽针对我国建筑业目前项目 管理现状进行了分析、探讨【冽；现在，挣值法已被众多人认可。 全成本管理概念不同于作业成本概念，它是一个中国特色的概念，即由中 国人自创的概念。全成本概念最初是由我国医院单位会计实务部门提出的。医 院单位对各部门和科室强调要求全成本要素核算。丁义民提出：全成本管理是一 种包含所有成本要素的成本管理方法，既包括活动中所有的物化劳动，也包括活 劳动的消耗刚。近几年来，理论界和实务界探讨了全成本管理的总体框架。朱 元琴提出：全成本管理作为一个全新的理念和全新的系统管理工程，其总体框架 由成本核算体系，成本预测分析体系、效益评价体系和控制运行体系四大部分构 成【3 1 】。其中，成本核算体系包括产品成本核算、项目成本核算、固定资产成本核 算和人力资源成本核算；成本预测分析体系指通过业务量、成本和利润之间的依 存关系，预测业务量、成本变动对利润的影响1 3 2 1 。 全成本管理对成本的反映，不仅讲究全，即全主体、全客体、全时空、全方 位、全过程、全功能，还注重除直接成本外的间接成本、虚拟成本、或有成本的 分摊，内部不同主体、不同环节成本的转移与计价，全面量化，以全部定量分析 1 8 一7 酶i 矽妙t ，建蟛够“，7 东北大学硕士学位论文第三章项目成本管理理论与文献综述 代替定性分析，将定性降低到最低程度。这种“全冬“分摊”、“转移”和“量化”明 显区别于一般意义上的成本，使得成本真正起到杠杆的作用。 全成本核算已广泛地运用于医院、银行、改制以后的科研院所。卫生单位由 于国家拨款补助相对下降，人员工资、管理费用和医用材料价格不断上涨的情况 下，医院的经营面临着资金短缺，效率不高、效益低下等问题，必须加强医院全 成本管理，促进医院经济健康发展；银行业要强化内部科学管理，控制成本费用， 提高投入产出比，增强资产的盈利能力，健全指标考核和分配激励机制，是我国 银行适应市场经济要求，释放w t o 压力的必然选择。而建造全成本管理模式， 并以此为中心转变经营管理方式，加快银行内部经营管理体制的改革则是实现这 一选择的有效途径。 随着计算机和网络技术的迅速发展，成本管理的信息化也逐渐成为非常重要 的一个研究内容。清华斯维尔项目管理p r o j e c t 2 0 0 0 软件、 0 7 ，表明这批产品的成本与产品销售量线 性关系强，产品销售量越高，所耗费的产品生产成本越多。建立数学模型： y 一6 9 8 6 + 1 8 0 9 聿x ( y 代表产品成本，z 代表销售量) 这批合同定货量为1 8 件，代入上面数学模型： y=6 9 8 6 + 1 8 0 9 宰 1 8 = 3 9 5 4 8 ( 万元) 所以，这批产品项目成本预计为3 9 5 4 8 万元。 5 3 2 子项目成本的估算 根据前面项目工作结构分解和项目资源需求把总成本费用进行归类分配。 根据项目工作结构分解情况，项目各工作阶段的成本分配分为以下几个阶段，每 个阶段发生成本出占总成本费用的比例份额如表5 6 所示。 - 4 6 一 j i ! 东北大学硕士学位论文第五章项目成本管理在沈高公司g i s - i 型项目中的应用 表5 6 各阶段的成本比例统计表 t a b l e 5 6s t a t i s t i c a lt a b l eo nd i f f e r e n tp h a s ec o s tr a t i o 项目各阶段工作名称合计 序号 l234567 比例招标阶段设计阶段生产阶段验收阶段运送阶段售后服务其他 ( ) o 0 10 0 1 50 8 1o 0 的o 0 1 2o 0 0 9o 0 7 91 根据表5 4 和表5 5 得出各阶段的项目成本费用，如表5 7 所示： 表5 7各阶段成本表 0 7 ，表明这批产品的成本 与产品销售量线性关系强，产品销售量越高，所耗费的产品生产成本越多。这么 高的成本数额和1 8 件销售量能为企业带来利润吗? 我们根据量本利分析原理去 探讨。 量本利分析是在产品的成本费用已划分为变动成本与固定成本的基础上，并 按照变动成本法程序来确定日标利润、销售量等因素来研究的。预算如下： 5 1 f，j，l；fi 东北大学硕士学位论文 第五章项目成本管理在沈高公司g i s - i 型项目中的应用 ：1 ) 确定固定成本和变动成本 f ，产品成本= 固定成本+ 变动成本一f + y 事x 。 j( 其中，f 代表固定成本，v 代表单位变动成本，x 代表产品销售量) l 产品的成本估算模型为y = 6 9 8 6 + 1 8 0 9 * x 一 l ( y 代表产品成本，x 代表产品销售量) 由可知：f = 6 9 8 6 ( 万元) ，矿= 1 8 0 9 ( 万元) ，一、二， ( 2 ) 判断项目产品销售单价和销售量是否可行 现在2 0 0 7 0 6 销售批次项目产品销售单价为2 8 万元，销售量为1 8 件； 判断过程如下： 根据公式1 7 得出： q 。= 古一嘉 = 6 9 8 6 ( 2 8 1 8 0 9 ) = 7 0 4( 件) 可见，1 8 7 0 4 ，该项目产品的销售价格和销售量都能为企业带来盈利。 ( 3 ) 预算产品销售收入和销售利润 预算目标有两个：第一，收入； 第二，利润额； 、 第三，盈利水平，是否达到2 0 9 卜3 0 的盈利水平。 收入：2 8 宰1 8 = 5 0 4 ( 万元) 利润：三一p q v q f ；p y ) q f = 2 8 毒1 8 一( 6 9 8 6 + 1 8 0 9 1 8 ) = 1 0 8 5 2 ( 万元) 盈利水平：1 0 8 5 2 3 9 5 4 8 * 1 0 0 = 2 7 4 4 达到了2 0 一3 0 盈利水平。 5 2 一 ；1 ，氇 ，宴薯i-ij鼙i冬，气 东北大学硕士学位论文第五章项目成本管理在沈高公司g i s i 型项目中的应用 盈亏平衡分析如图5 3 所示。 销 售 鸳 成 本 厂 l 6 9 8 6 i i _ j 图5 3 项目产品的盈亏平衡分析图 f i 9 5 3t h ea n a l y s i so i lp r o f i ta n d l o s sb a l a n c e 从图5 3 可知，当销售量为1 8 件时，销售收入线远远高于成本线，所以这 批项目产品销售订单能为公司带来利润。 5 5 g i s i 型项目成本控制 5 5 1 项目成本事前控制 为配合项目成本控制，首先应该做好以下工作。 ( 1 ) 采取合理措施，建立合理的项目组织结构。通过建立合理的项目组织结 构，明确项目中的负责人及其职责和任务，以使项目的成本费用控制过程有专人 负责，要避免多头领导、政令不一。 ( 2 ) 确定项目成本控制的目标，例如：项目的总成本额、目标降低值等， 因 为确定目标是控制的起点和依据，没有目标的控制就好象没有方向的革命，战斗 力再强，也是徙劳的。 ( 3 ) 编制项目成本的资源计划。项目是一个整体系统，有它的生产要素、人 力、财力等资源，事前控制能预防项目工作时间的拖延和项目资源的使用。 ( 4 ) 制定控制项目成本的相关工作。例如，论证项目订单中的销量、销售收 5 3 东北大学硕士学位论文第五章项目成本管理在沈高公司g i s i 型项目中的应用 入的合理性、项目材料费用的变动情况、做好投标成本的估算等，为以后的实际 成本支出做好铺垫，加强对干扰因素及其影响程度的调查，做到情况明、决心大、 及早制定出防护工作范围，保证项目费用控制目标的实现。 在文中前面几个章节里，对于( 沈高) g i s i 项目，已经探讨了建立项目管 理部、项目资源配置计划、项目成本预算、目标成本降低率等工作，这都是项目 成本管理的事前控制，不再重述。 5 5 2 项目成本事中控制 事中控制的环节较多，可以从项e l 每个生产工序的耗用材料多少、加工时间、 任务工作量、差错的大小等方面去控制。控制方法可以采用责任分配表、员工出 勤情况统计表、差错记录表、车间奖惩措施方案等。 ( 1 ) 进行事中控制的作用 成本控制及时 从项目工作的开始就可以对工作进度进行监管，如果发现第一道工序进度 较慢，及时分析原因，采取补救措施，在第二道工序上要加快进度，不要再发生 前面的失误，以此方法连续监控。不用等到整个项目全部完工以后，再去寻找偏 差，要把差错控制到萌芽里，能防就防，能补就补。 现场发现问题，责任清楚 项目事中控制能立刻找到出问题的环节，追究出现问题环节的人员责任，谁 的责任谁承担；避免事后时间一长，人员之间相互推委，责任不清的现象发生。 提高效率 在项目生产工作过程中，管理层发现工作认真的员工能及时进行表扬、奖励， 优秀的领导懂得采用一定的激励措施培养员工的工作积极性和主动性，凝聚公司 的团队精神和目标向心力，带领员工以最饱满的状态迎接工作，提高工作效率。 严格的事中控制和事前控制一样，都为事后控制打下了良好的工作基础， 也为项目管理目标的最终实现提供了制度规范。 ( 2 ) 事中控制的内容 制定项目成本费用控制跟踪表 对于g i s i 型项目产品，根据其2 0 0 7 0 6 销售批次的时间一成本累计预算， 编制项目费用跟踪表。项目经理在第6 周检查，发现第6 周末各运行阶段完成了 项目的1 0 0 、8 0 、3 0 、1 0 ，各阶段工作任务在表5 1 2 中列出，判断项 5 4 矿 是 摹 4 、 东北大学硕士学位论文 第五章项目成本管理在沈高公司g i s i 型项目中的应用 目此时的费用使用情况和进度情况。项目费用跟踪如表5 1 2 所示。 5 1 2 项目费用跟踪表( 单位：万元) t a b l e 5 1 2t h ef o l l o w i n gt a b l eo fp r o j e c tc o s t 时间( 周)成本预算4 c w pb c w p任务完成时 口c - ，s 的预测成本 1 23 9 53 8 3 4 5 9 3 4 7 6 58 22 3 6 8 8 3 2 7 5 7 2 5 0 9o 84 5o 9 1 10 1 03 0 0 7o 1 l 3 4 8 6 o 1 23 0 4 6o 1 33 4 6 8o 合计 3 9 5 3 83 9 0 6 采用挣值分析法计算，分析如下： 根据已知条件到第6 周末， b c w p = 3 9 5 1 0 0 + 5 9 3 ，8 0 + 8 2 3 0 + 8 8 3 2 1 0 = 4 2 1 2 ( 万元) b c w s = 3 9 5 + 5 9 3 + 8 2 + 8 8 3 2 = 1 8 0 2 ( 万元) a c w p - 3 8 + 4 7 6 + 2 3 + 7 5 = 3 9 0 6 ( 万元) 假设项目剩余部分按已完工的效率去实施，那么 e a c = 实际费用+ ( 总预算费用挣得值) 掌( 实际费用挣得值) = 3 9 0 6 + ( 3 9 5 3 8 4 2 1 2 ) ( 3 9 0 6 4 2 1 2 ) = 3 6 6 6 4 ( 万元) 判断项目在此时费用使用和进度情况 c v = b c w p a c w p = 3 9 0 6 - 4 2 1 2 = 6 0 6 ( t y 元) ，表示项目成本节约。 s v = b c w p b c w s = 4 2 1 2 1 8 0 0 2 = 1 3 7 9 表示项目严重拖期。 责任成本的分析 根据以上跟踪表可知，从项目运行的第5 周开始，工作进度出现较大迟缓， 5 5 东北大学硕士学位论文 第五章项目成本管理在沈高公司g i s - i 型项目中的应用 经项目经理调查，是由于下列原因造成的： 原项目计划里购料时间6 月1 5 日到6 月3 0 日，供应处的材料供应责任人李 海没认真阅读项目计划书，在与供料方联系时把一些生产材料供应的开始时间定 为6 月2 6 日。项目经理和领导班子商议，认为李海工作粗心大意，应付全责。 根据公司和及项目管理部的章程对他进行处罚如下：通报批评，使其他员工引以 为介；免本月奖金，从薪酬上让责任人感到问题严理，不再重犯；为确保处罚到 位，由项目经理和供应处长执行并监督。 时间成本累积对比分析 这种控制方法能清晰地知道，具体某一天发生了多少成本，是超支，还是节约， 已在项目成本控制工作中广泛使用。时间成本累积对比如表5 1 3 所示。 表5 1 3 时间- 成本累积对比表单位( 万元) t a b l e 5 1 3n ec o n t r a s tt a b l eo nt i m ea n dc o s ta c c u m u l a t i o n b c w p彳c w pb c ，坯 按时间按时间按时间 序号项目运行时间( 天) 分期发累计分期发累计分期发累计 生成本生成本生成本 16 月1 日6 月1 4 日3 9 53 9 53 83 83 9 52 3 26 月1 5 日6 月2 8 日5 9 39 8 84 7 6 8 5 6 5 9 3 8 2 3 36 月2 9 日7 月5 日8 29 1 8 82 38 8 88 29 0 2 3 47 月6 日7 月1 2 日8 8 3 21 8 0 27 59 6 38 8 3 21 7 8 5 5 57 月1 3 日7 月1 8 日2 5 0 92 0 5 2 9 5 41 5 0 32 8 6 12 ( ) 7 1 6 67 月1 9 日7 月2 5 日4 52 5 0 3 35 6 3 82 0 6 6 82 9 32 3 6 4 6 77 月2 6 日8 月2 日1 12 6 1 33 6 2 62 4 2 9 42 5 4 32 6 1 8 9 88 月3 日8 月9 日 3 0 0 72 9 5 45 3 6 32 9 6 5 72 6 6 32 8 8 5 2 98 月1 0 日8 月1 6 日3 4 8 63 3 0 33 1 7 l3 2 8 2 83 2 2 l3 2 0 7 3 1 08 月1 7 日8 月2 3 日3 0 4 63 6 0 75 9 83 8 8 0 82 9 6 5 3 5 0 3 8 1 18 月2 4 日- 8 月3 0 日 3 4 6 83 9 5 3 83 5 6 3 6 6 6 43 1 6 3 8 1 9 8 1 23 9 5 3 63 6 6 4 43 8 1 9 8 同样，根据表5 1 3 ，在时标图上也能进行对比分析，对比分析情况如图5 6 和 图5 7 所示。， 5 6 r，o，l羲 一：，# ：“嚣一# 东北大学硕士学位论文第五章项目成本管理在沈高公司g i s - i 型项目中的应用 图5 6时间成本对比图 f i g 5 6 c o n t r a s to ft i m ea n dc o s t 根据上图，得出时间成本对比曲线，对比情况如图5 7 所示。 图5 7 时间成本对比曲线 f i g 5 7 t h ec o n t r a s tc u l v eo ft i m - c o s t 从图5 7 可知，黄色曲线代表a c w p ，a c w p 在从第3 周开始显著节约，到第 8 周时实际发生成本耗用与b c w p 水平相当；每个时间点都可以分析、控制成本 消耗。 - 5 7 东北大学硕士学位论文 第五章项目成本管理在沈高公司g i s i 型项目中的应用 5 5 3 项目成本事后控制 事后控制常在项目完工后，把完工后已经发生的实际成本情况与项目开工 之前预算的成本情况相比较，对二者进行分析、对比、考核，了解实际成本与 预算成本的背离情况，寻找偏差，调查出现偏差的原因，探索解决偏差的方法， 规避相似的偏差再次发生，同时，它也发挥警醒作用，为下一期的项目管理经营 提供依据。控制内容可以从总成本、时间、进度、总管理效果等多方面进行。 ( 1 ) 项目实际成本与预算成本的分析 实际总成本与预算总成本的对比 实际成本为3 6 6 6 4 万元，计算如下： c v ( 总) = a c w p ( 实际总成本) b c w p ( 预算总成本) =3 6 6 6 4 3 9 5 4 8 = 一2 8 8 4 ( 万元) 这表明，实际总成本低于预算成本，项目实际总成本节约。 目标成本降低率的对比 实际成本降低率- - 2 8 8 4 3 9 5 4 8 毒1 0 0 = 7 2 9 已知，预算目标成本降低率为5 5 9 ( 前面已得出) 这表明，项目的目标成本降低率基本实现，成本得到节约，控制严格，利润 目标比较乐观。 ( 2 ) 成本中心责任考评 现以各车间成本中心为考评对象，进行成本费用控制分析，车间考评成本对 比如表5 1 4 所示。 表5 1 4车间成本对比表 ( 单位：万元) t a b l e 5 1 4t h ec o n t r a s tt a b l eo fw o r k s h o pc o s t 各成本中心 成本对比 一车间二车间三车间四车间合计 预算成本 1 1 5 3 28 0 0 96 4 0 76 0 8 63 2 0 3 4 实际成本 1 0 7 1 27 0 2 56 7 5 2 ：5 2 3 32 9 7 2 2 费用偏差 8 29 8 43 4 58 5 32 3 1 2 第一车间的成本费用节约额- - 1 1 5 3 2 1 0 7 1 2 = 8 2( 万元) 第二车间的成本费用节约额= 8 0 0 9 7 0 2 5 = 9 8 4万元) 第三车间的成本费用偏差- - 6 4 0 7 6 7 5 2 = 3 4 5( 万元) 5 8 -口t，114蕾_一ii ， j 0 东北大学硕士学位论文第五章项目成本管理在沈高公司g i s - i 型项目中的应用 第四车间的成本费用额偏差= 6 0 8 6 5 2 3 3 = 5 3( 万元) 可见，一车间、二车间和四车间实际成本比预计成本低，表明成本节约，这 对项目总成本而言，是一件好事，项目成本管理的目标包括降低成本这一重要原 则。三车间的实际成成本费用要高，需要查明在哪一个管理环节上出现问题，造 成成本偏高。 ( 3 ) 失控因素分析及对策i 下面从几个方面分析失控的原因并采取相应措施，具体描述如表5 1 5 所示 表5 1 5 失控因素分析及对策表 t a b l e5 1 5 o u to fc o n t r o la n a l y s i sa n ds o l u t i o n 序号因素分类因素明细相关对策 l 宏观因素国家政策变化这些属于不可控因素，公司自身很难 出现重大技术难题找到解决对策，除非宏观环境出现大的、 政治、金融风波等 好方向的转机 价格上涨 2微观因素 效率低经常是因为管理人员欠沟通能力、传递信息 协调不好 不畅、不能激励员工积极性，建议加强管 理体制和管理方式、改进激励措施 3内部原因使用劣质材料一提高员工的工作技能和操作水平一赫 材料返工浪费 二加大监管力度，严把进货渠道，防止 用人不当 使用劣质材料和浪费材料的现象发生 员工技术不过关 三人岗统一 出现不可预见事故 四做不可预见事情的必要准备 工作量增加 4 外部原因上级、主管部门干扰一与上级、主管部门沟通，排除干扰或 天气原因 争取到相应补偿 其他风险 二等天气好转后，补工作进度。 5技术因素修改项目设计一提高项目设计水平，不断更新技术，以 计划制定不科学的 适应外界的技术环境变化。 计货合同不合理 二严抓合同的投标、招标、设计工作。 其他 三全方面提高项目管理水平 j ? j ：i 挚 大量实践证明，在质量一定的前提下，成本和时间总是变化着的，有的项 5 9 东北大学硕士学位论文第五章项目成本管理在沈高公司c i s i 型项目中的应用 目总成本虽然降低，但可能项目工期延长，有的项目可能提前完工，但总成本却 提高很多。在项目较多的公司里，一个项目的结束意味着下一个项目的开始，前 一个项目的经验总结就是下一个项目的前鉴。 完全没有超支和进度拖延的成功项目是很少的，因而费用的超支是一个常 态，但必须是在合理范围之内的超支才能让公司领导和项目经理接受，如果只是 由于项目内部管理原因造成的，那项目经理就应好好找一下项目内部原因了。 6 0 | 一 | 曲 ，1。j磊 一，ll-l 岁q - f ；- 东北大学硕士学位论文第六章结束语 参第六章结束语 6 1 本文结论 本文从沈高公司g i s i 型项目产品的项目组织结构管理、项目资源的配置、 项目成本的估算、项目成本的预算到项目成本控制，进行了分析和探讨，根据文 中内容，总结出以下几个特点： ( 1 ) 项目成本管理的方法较多，内容较全。定性分析趋于治标，而定量分 析趋于治本，能使用定量分析方法的内容，尽力采用定量分析方法去研究。为了 表述清晰，还采用了较多的图表形式，核算过程要求较准确。为此，花费了较多 时间去计算。 ( 2 ) 沈高公司传统的成本管理模式和方法存在缺陷。 ( 3 ) 为沈高公司设计了采取项目管理制来加强成本管理的举措。 ( 5 ) 对g i s i 型项目产品2 0 0 7 0 6 销售订单做了定量分析。 ( 4 ) 突出了工业生产类型的企业的项目管理特点。以前的项目管理涉及到 的研究项目大多是建筑项目、软件项目等，本文尝试着对产品生产类型的项目进 行探究，涉及到销售量、利润、成本费用的组成等知识点，由于水平有限，可能 很多理论和方法还需要进一步考证。 6 2 本文不足及今后的工作 本文研究的案例对象只是大量项目运作与成本管理中的类型之一，也只是多 种类型中的一个方面。由于水平和时间有限，文中研究的项目成本管理的具体细 节内容还不够全面，有些内容只是点到为止，有些成本管理方法还待于推敲。也 恳请各位老师给予指正，使我不断丰富知识。 只写完论文还是远远不够的，对项目管理知识的学习才刚刚开始，通过编写 论文，提升了自己对项目管理知识的兴趣，在以后的学习中，打算多看些有关 的书籍，不断丰富项目管理知识、提高认识、拓宽视野，也要把所掌握的一些知 识用于实践，在实践工作中与同事相互交流和学习，积累更多经验，提高工作水 平。总之，还有更多的项目成本管理问题需要人们去解决，探索积累管理经验、 提高生产经营的工作水平、增长科学知识是更多的从事项目管理工作的人所肩负 的责任，降低成本目标、加强项目成本控制是项目管理永远谈不完的话题。 6 1 东北大学硕士学位论文 第六章结束语 6 2 。rjl111蠡 掣1氛 f v l j 学位论文参考文献 参考文献 1 刘荔娟现代项目管理【m l ，上海：上海财经大学出出版社，2 0 0 7 ，5 1 2 2 屠梅曾项目管理【m 】，上海：上海人民出版社，2 0 0 6 ，9 1 1 2 0 3 霍亚楼项目成本管理【m 】，对外经济贸易出版社，2 0 0 6 ，6 5 4 丛培经实用工程项目管理手册【m 】，北京：中国建筑工业出版社， 5 霍亚楼项目成本管理【m 】，对外经济贸易出版社，2 0 0 6 ，4 1 6 周萍成本会计【m 】，华中科技大学出版社，2 0 0 6 ，1 1 7 7 丛培经实用工程项目管理手册【m l ，北京：中国建筑工业出版社， 8 霍亚楼项目成本管理【m 】，对外经济贸易出版社，2 0 0 6 ，7 6 - 7 7 9 毕星，翟丽项目管理嗍，上海复旦大学出版社，2 0 0 0 1 0 r k w e s t n e y 九十年代项目的发展趋势【m 1 ，1 9 9 1 1 9 9 9 ，6 5 l 1 1 马梦，刘庆全面成本管理的由来与发展【j l ，广西金融研究，2 0 0 7 9 ( 1 1 ) 4 7 - 5 0 1 2 r o b e r tsk a p l a n t h ef o u rs t a g em o d e lo fc o s ts y s t e md e s i g n m a n a g e m e n t a c c o u n t i n g , 1 9 9 8 ，( 2 ) ：2 2 2 6 1 3 r c o o p e ra n dr s k a p l a n t h ed e s i g no fc o s tm a n a g e m e n ts y s t e m m p r e n t i c e h a l l i n t e r n a t i o n a le d i o n s , 1 9 9 1 ，7 ) 1 4 李连军，王润芳作业成本法基本原理及应用【m 】，探讨财经问题研究, 2 0 0 0 ，( 1 1 ) ，7 9 - 8 1 1 5 迈克尔波特( 美) ，竞争优势 1 6 刘欣( 译) 成本企画，锋利的日本秘密武器【j 】，会计之友，2 0 0 1 ，( 8 ) ：9 - 1 0 1 7 张敏，王亚楠以作业分析改进企业价值链【j 】，河北企业，2 0 0 7 ( 1 ) ：1 3 舶 1 8 郝斌，钟世鹃价值链与作业成本法的整合【j 】，技术经济，2 0 0