内部审计问题探讨.doc

内部审计问题探讨写作提纲一、绪论本章主要是对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济的使用了资源，是否在实现组织目标等问题。二、本论（一）内部审计概论（二）内部审计规范（三）内部审计程序（四）内部审计证据与内部审计工作底稿（五）内部审计报告三、结论内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。内部审计问题探讨【内容摘要】内部审计是现代审计体系的重要组成部分，是基于受托经济责任的需要而产生和发展起来的，是经营管理分权制的产物。从近几年来内部审计的发展趋势来看，其重点已由单纯的财务审计，逐步向经营决策审计、内部制度审计经、营效益审计等领域扩展，在经济管理活动中发挥着日益重要的监督和参谋作用。随着现代企业制度的逐步发展和完善，我国现有的内部审计制度的一些弊端越来越明显。该文通过我国内部审计发展现状及成因的分析，提出了加强我国内部审计的具体措施。【关键词】内部审计 审计体系 经营管理随着经济和科学技术的发展，组织的内部管理问题越来越受到公众的关注。内部审计作为组织内部管理体系的一个重要组成部分，也越来越受到人们的重视。内部审计是在受托经济责任关系下，基于经营管理和控制的需要而产生和发展起来的。本文将在分析国内外内部审计发展历程的基础上，剖析内部审计产生和发展的动因，对内部审计机构及内部审计人员执业行为的规范等问题。一、内部审计概论（一）内部审计的定义1.来自国际内部审计师协会（IIA）的定义IIA在2001年颁发的内部审计专业实务标准中将内部审计定义为：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮组组织实现其目标。2、来自我国内部审计协会的定义我国内部审计协会（China Institute of Internal Auditors, CIIA）与2003年颁发了我国第一套内部审计准则，其内部审计基本准则第二条将内部审计描述为：“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审计和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进目标的实现。”3、来自审计署的定义审计署于2003年4月颁发了4号令：审计署关于内部审计工作的规定，在该规定中，审计署将内部审计定义为：“内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。”（二）内部审计机构的设置与选择1、内部审计机构设置的基本原则（1）独立性原则IIA在国际内部审计专业实务框架第1100独立性与客观性中规定：“内部审计部门必须保持其独立性，内部审计师必须客观地开展工作”。独立性可使内部审计师做出公正、不偏不倚的判断，这对业务工作的恰当开展是必不可少的。（2）效率性原则审计是组织治理不可或缺的重要组成部分，审计监督机制应本着效率性的原则进行设计，这样可使审计监督机制依分权的层次，自上而下形成有机整体，内部审计机构也不例外。以公司制企业为例，监事会、审计委员和内部审计机构在组织中应既具有明确分工，又有上下衔接与合作，充分发挥整体运作效能。（3）灵活性原则针对企业规模和组织结构，不同的企业组织形式应灵活采取不同的内部审计机构设置模式。根据代理理论，内部审计能够约束委托人和代理人之间的契约关系，而且内部审计可以帮组委托人解决信息不对称的问题，监督代理人的行为。2、内部审计组织模式选择国内外实践表明，机构设置主要取决于本组织的内在需要，内部审计机构设置也不例外，在实践中主要有外包和内置两种模式。（1） 外包模式外包，又被称作“内部审计外部化”。是指企业或部门聘请外部审计人员来执行内部审计工作，内部审计人员由企业内部转向企业外部。（2） 内置模式内部审计机构在组织中存在六种主要形式：隶属于高管层、隶属财务部门负责人、与纪检监察合署办公、董事会和高管层双重领导、高管层与监事会双重领导、垂直管理。（三） 内部审计机构的权限与职责1、内部审计机构的权限我国审计署关于内部审计工作的规定第十一条规定：单位主要负责人或者权力机构应当制定相应规定，确保内部审计机构具有履行职责所必需的权限，主要是：（1） 要求被审计单位按时报送生产、经营、财务收支计划、预算执行情况、决算、会计报表和其他有关文件、资料；（2） 参加本单位有关会议，召开与审计事项有关的会议；（3） 参与研究制定有关的规章制度，提出内部审计规章制度，由单位审定公布后施行；（4） 检查有关生产、经营和财务活动的资料、文件和现场勘察实物；（5） 检查有关的计算机系统及其电子数据和资料；（6） 对与审计事项有关的问题向有关单位和个人进行调查，并取得证明材料；（7） 对正在进行的严重违法、严重损失浪费行为，做出临时制止决定；2、内部审计机构的职责按照审计署关于内部审计工作的规定第九条的要求，内部审计机构按照本单位主要负责人或者权力机构的要求，履行下列职责：（1） 对本单位及所属单位（含占控股地位或者主导地位的单位，下同）的财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计；（2） 对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和使用情况进行审计；（3） 对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进行审计；（4） 对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计；（5） 对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审；（6） 对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计；（7） 法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计事项；二、内部审计规范（一）内部审计准则概述1、制定内部审计准则的必要性内部审计准则是内部审计职业规范体系的重要组成部分，是对内部审计机构及内部审计人员执业行为的规范，是衡量内部审计质量的权威性标准。（1） 有助于提高社会公众对内部审计职业的信心（2） 有助于我国内部审计职业逐步迈向国际化（3） 有利于内部审计人员依法审计、适法而为（4） 有助于提高我国内部审计水准2、内部审计准则的基本框架（1）内部审计定义：是一种独立、客观的保证工作和咨询活动。它的目的是为组织增加价值并提高组织的运作效率。（2）内部审计职业道德规范：正直、客观、保密、胜任。（3）属性标准：宗旨、权利和职责；独立性和客观性；熟练性与应有的职业审慎性；质量保证与改进项目。属性标准说明了开展内部审计活动的机构及人员的特点。（4）工作标准：管理内部审计活动；工作性质；审计业务计划；开展审计业务；报告审计结果；监测进程；管理层对风险的接受。工作标准描述了内部审计活动的性质提出了衡量内部审计活动开展的质量准绳。（5）实施标准：是属性标准和工作标准在特定类型的审计活动中的具体体现。属性标准和工作标准只有一套，实施标准则有好多套。每种主要类 型的内部审计活动都有一套实施标准。（6）指南：包括两部分：实务公告；实务公告开发和目标。3、内部审计准则的特点（1）将内部控制与风险作为内部审计准则的核心概念（2）财务审计与管理审计的融合是内部审计准则的基本内容（3）以防弊、兴利、增值的共存为内部审计准则的基本理念（4）充分考虑信息技术进步对内部审计准则的影响（5）坚持国际化与国家化统一的基本立场（二）内部审计人员职业道德规范1、内部审计职业道德概述内部审计职业道德，是指内部审计人员的职业道德素质、职业品德、专业胜任能力以及职业责任的总称。内部审计职业道德规范是对内部审计人员职业道德行为的标准规范。2、职业道德的基本原则独立、客观、正直、勤勉、廉洁，是内部审计人员所应具备的最基本的职业品质，是从事内部审计职业所必须具备的条件。3、职业谨慎和职业判断内部审计职业道德要求“内部审计人员应当保持应有的职业谨慎，并合理使用职业判断”。职业谨慎要求内部审计人员应该具备谨慎态度和技能。内部审计人员在实施内部审计活动时，应具备一丝不苟的责任感，秉持应有的职业谨慎，注意评价自己的能力、知识、经验和判断水平是否胜任所承担的责任；严格遵守职业技术规范和道德准则，对其所负责的各项业务妥善规划与监督。职业判断是内部审计工作的重要组成部分，它贯穿于整个内部审计工作的全过程。4、诚实服务内部审计职业道德要求“内部审计人员应诚实地为组织服务，不做任何违反诚信原则的事情”。5、保密由于内部审计工作的性质决定了内部审计人员经常会接触到组织的一些机密的内部信息。内部审计人员对与执行业务过程中知悉的商业秘密、所掌控的被审计单位的资料和情况，应当严格保守秘密。这一责任不因审计业务结束而终止。三、内部审计程序（一）内部审计的准备阶段内部审计的准备阶段也就是内部审计的规划阶段。这一阶段从选择审计项目、制订年度计划开始，到制订出项目审计计划、审计方案以及向被审计单位发出审计通知书为止。内部审计的准备阶段是内部审计工作的基础，直接影响审计工作的质量和效果，在内部审计程序中占重要的地位。内部审计的准备阶段主要工作包括：选择审计项目，编制年度审计计划、委派审计人员，编制项目审计计划、制订审计实施方案，向被审计者发出审计通知书等三个方面。（二）内部审计的实施阶段内部审计的实施阶段又可称为现场胜呢级阶段，该阶段是内部审计程序的中心环节，其主要工作室依据审计实施方案的要求，采用适当的审计技术和方法，对初步调查中确定的缺陷或问题进行深入细致的分析研究，获取充分、适当的审计证据，揭示审计发现的原因和结果，做出审计结论或意见，提出有价值的审计建议或改进措施。内部审计的实施阶段的主要工作包括：审计测试、对审计发现进行因果分析、总结审计发现，做出结论和提出建议、编制审计工作底稿、与被审计单位沟通审计结果。（三）内部审计的终结阶段内部审计的终结阶段又称为审计报告阶段，在整个审计过程中占有非常重要的地位。在这个阶段中，内部审计人员所做的工作主要包括：整理和评价审计证据、复核审计工作底稿、撰写审计报告、征求被审计单位的意见并修改审计报告、呈报审计报告、审计文件归档等。（四）后续审计后续审计是指内部审计机构为检查被审计单位对审计发现的问题所采取的纠正措施及其效果而实施的审计。后续审计的作用主要包括：能够帮助高级管理层完成组织职能；可为被审计对象革除管理上的弊端；作为内部审计工作自身的规范的一部分，有利于明确组织内部的责权划分。后续审计通常包括以下步骤：认真分析被审计单位的反馈；对反馈不充分或没有反馈的问题与被审计单位进行探讨；对重大的审计结果进行现场追踪审计和测试；针对已采取的各项措施进行评估，对控制风险进行重新评估；提交后续审计报告。四、内部审计证据和内部审计工作底稿（一）内部审计证据的定义和标准1、内部审计证据的定义内部审计证据是能够帮助审计人员进行判断并做出审计结论的重要依据。内部证据是指证明被审计单位各项业务活动的真实资料或客观凭证，审计证据关系到内部审计工作质量，收集审计证据的方法，以及审计人员的业务素质。2、衡量内部审计证据的标准衡量内部审计证据的标准：从有用性、相关性、充分性、合法性、经济性、时间性和效益性原则来体现的。（二）内部审计证据的类型审计证据的类型是很广泛的内容，依据不同的标准可能划分出不同审计证据的类型。1、 根据内部审计证据的来源分为：外部证据、外一内证据、内一外证据和内部证据。2、 按照审计证据的形式划分为：实物证据、文件证据、口头证据和环境证据。3、 按照审计证据的法律标准划分为：直接证据、旁证、文件证据、意见证据、附属证据、最优/次优证据、佐证和确证证据。（三）内部审计证据的评价评价内部审计证据，关系到审计工作的结论和审计工作的质量，审计证据反映了审计师如何把握审计原则，也包括职业审慎性。一个较为客观的评价，可以审计改进工作、提高审计功效和达到激励目的。反之，如果作为片面的评价将极大地降低审计效率、浪费审计资源，挫伤审计人员的积极性。评价证据的充分性，与评价证据的有用性、相关性是紧密结合的一个整体，三者存在必然联系。（四）内部审计工作底稿的概念和分类1、内部审计工作底稿的概念内部工作底稿是指内部审计人员实施审计程序时，把收集到的各种有关审计资料记录在相关的专业表格上，是工作底稿成为审计证据的载体。审计工作底稿还可以理解为是一种工作记录，其内容是关于审计思路和职业判断轨迹的重要内容，以及从组织外部获取的证据。审计工作底稿的全部内容是内部审计师形成内审结论、提出内审报告和跟踪审计的直接依据。2、内部审计工作底稿的分类工作底稿的类型包括：（1）按照工作底稿的格式分类：表格式工作底稿；文字式工作底稿；配备插图的工作底稿；计算机各种软件形式的工作底稿。（2）按照工作底稿所反映的具体内容分类：财务会计审计工作底稿；经济效益审计工作底稿；任期经济责任审计工作底稿；基本建设审计工作底稿；人力资源、环保审计工作底稿。（3）按照内部审计工作底稿的结构分类：全稿式工作底稿、汇总式工作底稿、分类式工作底稿、子项式工作底稿、附件式工作底稿。（五）内部审计工作底稿的编制和复核1、内部审计工作底稿的编制审计工作底稿的编制要求有：真实性、完整性、技术性、结构性、重要性。工作底稿的基本要素：被审计单位的名称、审计事项的名称、审计项目的地点或时间、审计过程记录、审计标识和说明、审计结论、索引号及页次、编制者姓名及编制日期、复核者姓名及复刻日期、其他应说明的事项。2、内部审计工作底稿的复核为了对一项独立完成的审计工作底稿的进行质量控制，应对其进行再复核。复核工作底稿的基本要点包括：审计工作底稿编制是否依据原定的审计方案和审计计划实施；完成各项审计程序时，收集到的审计证据或资料是否充分及翔实；搜集的审计证据是直接证据还是间接证据、其说服力和证明力大小；审计判断是否符合内部审计实务标准的要求；审计结论是否客观和恰当。管理好审计工作底稿，如同管理好审计资源，为的是有效发挥审计优势，降低审计风险。管理还要强调审计工作底稿的所有权；强调审计工作底稿的保密制度和调阅规范。五、内部审计报告(一)审计报告的含义内部审计报告是内部审计人员根据内部审计计划对被审计单位实施必要的审计程序后，就被审计单位经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性出具的书面文件。（二）审计报告基本要素审计报告应当包括的基本要素有：（1）标题；（2）收件人；（3）正文；（4）附件；（5）签章；（6）报告日期。（三）审计报告的相对保证组织的经营活动