第04章 投资.ppt

中级财务会计 经济管理系会计教研室岳春玲 第四章投资第一节概述第二节交易性金融资产第三节持有至到期投资第四节可供出售金融资产第五节长期股权投资 学习目标 掌握交易性金融资产的初始计量 后续计量方法 掌握持有至到期投资的初始计量 后续计量方法及减值损失的核算 掌握可供出售金融资产的初始计量 后续计量方法及减值损失的核算 掌握长期股权投资的初始计量 后续计量方法及减值损失的核算 第一节概述 一 投资的概念1 投资概念2 投资的特点二 投资的分类 交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资 按照投资目的和企业风险管理要求 按投资性质 权益性投资 债权性投资 混合性投资等 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 交易性金融资产 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 近期出售 短期持有 例 为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票 债券投资 基金投资等 第二节交易性金融资产 一 概述 P112满足条件 不得指定条件 二 会计处理原则 以公允价值计量且其变动计入当期损益会计科目 交易性金融资产 成本 公允价值变动公允价值变动损益投资收益 一 初始计量 企业取得交易性金融资产借 交易性金融资产 成本 公允价值 投资收益 发生的交易费用 应收股利 已宣告但尚未发放的现金股利 应收利息 已到付息期但尚未领取的利息 贷 银行存款等 P113例4 1 P115例4 2 7 二 后续计量 1 持有期间的股利或利息借 应收股利 被投资单位宣告发放的现金股利 投资持股比例 应收利息 分期付息方式 资产负债表日计算的应收利息 贷 投资收益2 资产负债表日公允价值变动公允价值上升借 交易性金融资产 公允价值变动贷 公允价值变动损益 公允价值下降 相反分录 P113例4 1 1 5 8 三 处置 出售交易性金融资产借 银行存款等贷 交易性金融资产 成本 公允价值变动投资收益 差额 也可能在借方 同时 借 公允价值变动损益 原计入该金融资产的公允价值变动 贷 投资收益 或相反分录 P113例4 1 6 9 P113例4 1 2007年1月1日 东升公司从二级市场支付价款1020000元 含已到付息但尚未领取的利息20000元 购入某公司发行的债券 另发生交易费用20000元 该债券面值1000000元 剩余期限为2年 票面年利率为4 每半年付息一次 东升公司将其划分为交易性金融资产 其他资料如下 1 2007年1月5日 收到该债券2006年下半年利息20000元 2 2007年6月30日 该债券的公允价值为1150000元 不含利息 3 2007年7月5日 收到该债券半年利息 4 2007年12月31日 该债券的公允价值为1100000元 不含利息 5 2008年1月5日 收到该债券2007年下半年利息 6 2008年3月31日 东升公司将该债券出售 取得价款1180000元 含1季度利息10000元 假定不考虑其他因素 要求 作出东升公司的相关会计处理 例题解答 东升公司的账务处理如下 1 2007年1月1日 购入债券借 交易性金融资产 成本1000000应收利息20000投资收益20000贷 银行存款10400002007年1月5日 收到该债券2006年下半年利息借 银行存款20000贷 应收利息20000 2 2007年6月30日 确认债券公允价值变动和投资收益借 交易性金融资产 公允价值变动150000贷 公允价值变动损益150000借 应收利息20000贷 投资收益20000 3 2007年7月5日 收到该债券半年利息借 银行存款20000贷 应收利息20000 4 2007年12月31日 确认债券公允价值变动和投资收益借 公允价值变动损益50000贷 交易性金融资产 公允价值变动50000借 应收利息20000贷 投资收益20000 5 2008年1月5日 收到该债券2007年下半年利息借 银行存款20000贷 应收利息20000 6 2008年3月31日 将该债券予以出售借 应收利息10000贷 投资收益10000借 银行存款1170000公允价值变动损益100000贷 交易性金融资产 成本1000000 公允价值变动100000投资收益170000借 银行存款10000贷 应收利息10000 13 或 6 2008年3月31日 将该债券予以出售借 银行存款1180000贷 交易性金融资产 成本1000000 公允价值变动100000投资收益80000借 公允价值变动损益100000贷 投资收益100000P115例题4 2 14 P170小练习1 第三节持有至到期投资 一 概述 一 概念持有至到期投资 到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图持有至到期有能力持有至到期例如 符合以上条件的债券投资等 二 特征 持有至到期投资 可供出售金融资产 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类 通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图 后果 1 比例较大 则剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 2 且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资 三 到期前处置或重分类 二 会计处理 一 初始计量 公允价值 交易费用借 持有至到期投资 成本 面值 应收利息 已到付息期但尚未领取的利息 持有至到期投资 利息调整 差额 也可能在贷方 贷 银行存款等 二 后续计量 采用实际利率法 按摊余成本计量 1 实际利率法实际利率法 是指按照金融资产的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法 实际利率 是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量 折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率 19 摊余成本 金融资产的摊余成本 是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果 1 扣除已偿还的本金 2 加上采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额 3 扣除已发生的减值损失 P119例4 3 2007年1月1日 东升公司支付价款1000元 含交易费用 从活跃市场上购入迅达公司5年期债券 面值1250元 票面利率4 72 按年支付利息 即每年59元 本金最后一次支付 合同约定 该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回 且不需要为提前赎回支付额外款项 东升公司在购买该债券时 预计发行方不会提前赎回 不考虑所得税 减值损失等因素 要求 计算东升公司该债券投资的实际利率及持有期间各期末的摊余成本 例题解答 计算实际利率r 59 1 r 1 59 1 r 2 59 1 r 3 59 1 r 4 59 1250 1 r 5 1000元 由此得出r 10 各期现金流入 应收利息 面值 票面利率实际利息 债券期初摊余成本 实际利率债券期末摊余成本 本期期初摊余成本 本期按实际利率计算的利息 分期付息债券本期按票面利率计算的应收利息 2 相关会计处理 资产负债表日计算利息借 应收利息 分期付息债券按票面利率计算的利息 持有至到期投资 应计利息 到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息 贷 投资收益 反映实际利率计算的利息 持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入 持有至到期投资 利息调整 差额 或在借方 三 处置 1 出售持有至到期投资借 银行存款等贷 持有至到期投资 成本 利息调整 应计利息投资收益 差额 也可能在借方 2 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借 可供出售金融资产 重分类日按其公允价值 贷 持有至到期投资 成本 利息调整 应计利息资本公积 其他资本公积 差额 或在借方 同时结转减值准备 P121例4 4 接 P120例4 3 要求作出东升公司的相关会计处理 例题解答 根据上例数据 东升公司的有关会计处理如下 1 2007年1月1日 购入债券借 持有至到期投资 成本1250贷 银行存款1000持有至到期投资 利息调整250 2 2007年12月31日 确认实际利息收入 收到票面利息等借 应收利息59持有至到期投资 利息调整41贷 投资收益100借 银行存款59贷 应收利息59 3 2008年12月31日 确认实际利息收入 收到票面利息等借 应收利息59持有至到期投资 利息调整45贷 投资收益l04借 银行存款59贷 应收利息59 4 2009年12月31日 确认实际利息收入 收到票面利息等借 应收利息59持有至到期投资 利息调整50贷 投资收益l09借 银行存款59贷 应收利息59 5 2010年l2月31日 确认实际利息收入 收到票面利息等借 应收利息59持有至到期投资 利息调整54贷 投资收益113借 银行存款59贷 应收利息59 6 2011年12月31日 确认实际利息收入 收到票面利息和本金等借 应收利息59持有至到期投资 利息调整60 250 41 45 50 54 贷 投资收益119借 银行存款59贷 应收利息59借 银行存款等1250贷 持有至到期投资 成本1250 三 持有至到期投资的减值 一 金融资产减值损失的确认1 金融资产发生减值的客观证据P1252 判断金融资产是否发生减值损失时的注意点P125 二 持有至到期投资减值损失的计量1 持有至到期投资发生减值时的计量摊余成本与现值孰低法2 持有至到期投资减值损失恢复时的计量转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本 三 持有至到期投资减值的会计处理1 持有至到期投资发生减值的会计处理借 资产减值损失贷 持有至到期投资减值准备2 持有至到期投资减值恢复的会计处理借 持有至到期投资减值准备贷 资产减值损失 P127例4 7 接 P120例4 3 如2009年底 迅达公司由于经营管理不善 出现了财务困难 预计企业债券只能到期还本 无法支付2010年 2011年的债券利息 东升公司认为这是由于债权人的财务状况出现了严重恶化 因此对迅达公司债券投资计提减值准备 要求 作出东升公司的相关会计处理 例题解答 1 2009年底 东升公司持有至到期投资的账面价值为1136元 但债务人迅达公司的财务状况出现了严重恶化 无法支付2010年 2011年的债券利息 因此东升公司预计未来现金流量按原实际利率 10 折现后的现值为1250 1 10 2 1033元 资产减值损失为1136 1033 103元 借 资产减值损失103贷 持有至到期投资减值准备103 注 标 数字扣除了已发生的减值损失103元 2 2010年l2月31日借 持有至到期投资 利息调整103贷 投资收益103 3 2011年12月31日借 持有至到期投资 利息调整114贷 投资收益114借 银行存款等1250持有至到期投资减值准备103贷 持有至到期投资 成本l250持有至到期投资 利息调整103 第四节可供出售金融资产 一 可供出售金融资产概述 出于风险管理考虑等 可供出售金融资产 Available for Sale AFS 二 可供出售金融资产的会计处理4个名细科目 成本 应计利息 利息调整 公允价值变动 一 初始计量企业取得可供出售的金融资产1 股票投资借 可供出售金融资产 成本 公允价值与交易费用之和 应收股利 已宣告但尚未发放的现金股利 贷 银行存款等2 债券投资借 可供出售金融资产 成本 面值 应收利息 已到付息期但尚未领取的利息 可供出售金融资产 利息调整 差额 也可能在贷方 贷 银行存款等 二 后续计量1 资产负债表日计算利息借 应收利息 分期付息债券按票面利率计算的利息 可供出售金融资产 应计利息 到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息 贷 投资收益 可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入 可供出售金融资产 利息调整 差额 也可能在借方 股票 宣告发放股利 借 应收利息贷 投资收益 2 资产负债表日公允价值变动公允价值上升借 可供出售金融资产 公允价值变动贷 资本公积 其他资本公积公允价值下降 相反分录 35 三 处置1 出售可供出售的金融资产借 银行存款等贷 可供出售金融资产 账面 资本公积 其他资本公积 从所有者权益中转出的公允价值累计变动额 也可能在借方 投资收益 差额 也可能在借方 2 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借 可供出售金融资产 重分类日按其公允价值 贷 持有至到期投资 账面 资本公积 其他资本公积 差额 也可能在借方 P131例4 8 迅达公司于2007年7月13日从二级市场购入股票1000000股 每股市价15元 手续费30000元 初始确认时 该股票划分为可供出售金融资产 迅达公司至2007年12月31日仍持有该股票 该股票当时的市价为16元 2008年2月1日 迅达公司将该股票售出 售价为每股13元 另支付交易费用13000元 要求 假定不考虑其他因素 作出迅达公司的相关会计处理 例题解答 迅达公司的相关会计处理如下 1 2007年7月13日 购入股票借 可供出售金融资产 成本15030000贷 银行存款15030000 2 2007年l2月31日 确认股票价格变动借 可供出售金融资产 公允价值变动970000贷 资本公积 其他资本公积970000 3 2008年2月1日 出售股票借 银行存款12987000资本公积 其他资本公积970000投资收益2043000贷 可供出售金融资产 成本15030000 公允价值变动970000 P131例4 9 2007年1月1日 东升保险公司支付价款1028 244元购入某公司发行的3年期公司债券 该公司债券的票面总金额为1000元 票面年利率为4 实际利率为3 利息每年末支付 本金到期支付 东升保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产 2007年12月31日 该债券的市场价格为1000 094元 要求 假定不考虑交易费用和其他因素的影响 作出东升保险公司的相关会计处理 例题解答 东升保险公司的相关会计处理如下 1 2007年1月1日 购入债券借 可供出售金融资产 成本1000 利息调整28 244贷 银行存款1028 244 2 2007年12月31日 收到债券利息 确认公允价值变动实际利息 1028 244 3 30 84732 30 85 元 应收利息 1000 4 40 元 年末摊余成本 1028 244 30 85 40 1019 094 元 借 应收利息40贷 投资收益30 85可供出售金融资产 利息调整9 15借 银行存款40贷 应收利息40借 资本公积 其他资本公积19贷 可供出售金融资产 公允价值变动19 P134例4 11 接 P120例4 3 如东升公司由于出现财务问题 于2010年初将其持有的迅达公司债券的60 出售 售价700元 假设东升公司剩余40 的迅达公司债券在2010年初的公允价值为470元 要求 作出东升公司的相关会计处理 例题解答 东升公司的会计处理如下 1 2010年初出售时借 银行存款700持有至到期投资 利息调整68 4 114 60 贷 持有至到期投资 成本750 1250 60 投资收益18 4 2 东升公司剩余40 的迅达公司债券应调整为可供出售金融资产借 可供出售金融资产 成本470持有至到期投资 利息调整45 6 114 40 贷 持有至到期投资 成本500 1250 40 资本公积 其他资本公积15 6 三 可供出售金融资产的减值 一 可供出售金融资产减值的计量1 可供出售金融资产发生减值时的计量 1 原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失 应当予以转出 计入当期损益 2 在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资 发生减值时 应当将该权益工具投资的账面价值 与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额 确认为减值损失 计入当期损益 2 可供出售金融资产减值损失恢复时的计量 1 对于已确认减值损失的可供出售债务工具 在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的 原确认的减值损失应当予以转回 计入当期损益 资产减值损失 2 可供出售权益工具投资发生的减值损失 不得通过损益转回 资本公积 3 在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资 不得转回 二 可供出售金融资产减值的会计处理1 资产负债表日发生减值的会计处理借 资产减值损失贷 资本公积 其他资本公积 原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失 可供出售金融资产 公允价值变动 差额 例 一项可供出售的资产 2007年6月10日购入的成本是100元 到了2007年的12月31日 公允价值是95元 变动情况计入资本公积5元 在借方 到了2008年12月31日假如公允价值是60元 P135 减值会计处理 借 资产减值损失40贷 资本公积 其他资本公积5可供出售金融资产 公允价值变动35 46 2 减值损失转回的会计处理 1 已确认减值损失的可供出售债务工具借 可供出售金融资产 公允价值变动贷 资产减值损失 2 可供出售权益工具 不含在活跃市场上没有报价 公允价值不能可靠计量的权益工具投资 借 可供出售金融资产 公允价值变动贷 资本公积 其他资本公积 P135例4 12 2007年1月1日 东升公司按面值从债券二级市场购入迅达公司公开发行的分期付息到期还本债券10000张 每张面值100元 票面利率3 划分为可供出售金融资产 2007年12月31日 该债券的市场价格为每张100元 2008年 迅达公司因投资决策失误 发生严重财务困难 但仍可支付该债券当年的票面利息 2008年12月31日 该债券的公允价值下降为每张80元 东升公司公司预计 如迅达公司不采取措施 该债券的公允价值预计会持续下跌 2009年 迅达公司调整产品结构并整合其他资源 致使上年发生的财务困难大为好转 2009年12月31日 该债券 即迅达公司发行的上述债券 的公允价值已上升至每张95元 假定东升公司公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3 要求 不考虑其他因素 作出东升公司公司有关的会计处理 例题解答 东升公司公司有关的会计处理如下 1 2007年1月1日购入债券借 可供出售金融资产 成本1000000贷 银行存款1000000 2 2007年12月31日确认利息 公允价值变动借 应收利息30000贷 投资收益30000借 银行存款30000贷 应收利息30000债券的公允价值变动为零 故不作账务处理 3 2008年12月31日确认利息收入及减值损失借 应收利息30000贷 投资收益30000借 银行存款30000贷 应收利息30000借 资产减值损失200000贷 可供出售金融资产 公允价值变动200000由于该债券的公允价值预计会持续下跌 东升公司公司应确认减值损失 50 4 2009年12月31日确认利息收入及减值损失回转应确认的利息收入 期初摊余成本1000000 发生的减值损失200000 3 24000 元 借 应收利息30000贷 投资收益24000可供出售金融资产 利息调整6000借 银行存款30000贷 应收利息30000减值损失回转前 该债券的摊余成本 1000000 200000 6000 794000 元 2009年12月31日 该债券的公允价值 950000 元 应回转的金额 950000 794000 156000 元 借 可供出售金融资产 公允价值变动156000贷 资产减值损失156000 P137例4 13 2007年1月1日 东升公司公司从股票二级市场以每股15元的价格购入迅达公司发行的股票2000000股 占迅达公司公司有表决权股份的5 对迅达公司无重大影响 划分为可供出售金融资产 2007年5月10日 东升公司收到迅达公司发放的上年现金股利400000元 2007年12月31日 该股票的市场价格为每股13元 东升公司预计该股票的价格下跌是暂时的 2008年 迅达公司因违犯相关证券法规 受到证券监管部门查处 受此影响 迅达公司股票的价格发生下跌 至2008年12月31日 该股票的市场价格下跌到每股6元 2009年 迅达公司整改完成 加之市场宏观面好转 股票价格有所回升 至12月31日 该股票的市场价格上升到每股10元 假定2008年和2009年均未分派现金股利 要求 不考虑其他因素 作出东升公司有关的会计处理 例题解答 东升公司有关的会计处理如下 1 2007年1月1日购入股票借 可供出售金融资产 成本30000000贷 银行存款30000000 2 2007年5月确认现金股利借 应收股利400000贷 可供出售金融资产 成本400000借 银行存款400000贷 应收股利400000 3 2007年12月31日确认股票公允价值变动借 资本公积 其他资本公积3600000贷 可供出售金融资产 公允价值变动3600000 4 2008年12月31日 确认股票投资的减值损失借 资产减值损失17600000贷 资本公积 其他资本公积3600000可供出售金融资产 公允价值变14000000 5 2009年12月31日确认股票价格上涨借 可供出售金融资产 公允价值变8000000贷 资本公积 其他资本公积8000000 54 P138例4 14 东升公司2007年4月10日通过拍卖方式取得迅达公司 上市公司 的法人股100万股作为可供出售金融资产 每股3元 另支付相关费用2万元 6月30日每股公允价值为2 8元 9月30日每股公允价值为2 6元 12月31日由于迅达公司发生严重财务困难 每股公允价值为1元 东升公司应对迅达公司的法人股计提减值准备 2008年1月5日 东升公司将上述迅达公司的法人股对外出售 每股售价为0 9元 东升公司对外提供季度财务报告 要求 根据上述资料编制东升公司有关会计分录 例题解答 1 2007年4月10日借 可供出售金融资产 成本302 3 100 2 贷 银行存款302 2 2007年6月30日借 资本公积 其他资本公积22 302 100 2 8 贷 可供出售金融资产 公允价值变动22 3 2007年9月30日借 资本公积 其他资本公积20 280 100 2 6 贷 可供出售金融资产 公允价值变动20 4 2007年12月31日借 资产减值损失202贷 资本公积 其他资本公积42可供出售金融资产 公允价值变动160 260 100 1 5 2008年1月5日借 银行存款90可供出售金融资产 公允价值变动202投资收益10贷 可供出售金融资产 成本302 P170小练习2 3 一 长期股权投资概述 一 概念P139 二 特点 三 长期股权投资的类型 1 控制P139 母子公司2 共同控制 合营3 重大影响P140 联营4 无控制 无共同控制且无重大影响P141 第五节长期股权投资 二 初始计量同一控制下企业合并形成 账面价值非同一控制下企业合并形成 公允价值其他方式取得 公允价值 一 企业合并形成 同一控制下P142借 长期股权投资 被合并方所有者权益账面价值的份额 应收股利 已宣告但尚未发放的现金股利或利润的份额 借或贷 资本公积 差额 不足冲减调整留存收益 依次 盈余公积 利分 未分 贷 转让的资产等科目 账面价值 P143例4 15 东升公司和迅达公司同为某集团的子公司 2007年6月1日 东升公司以银行存款取得迅达公司所有者权益的80 同日迅达公司所有者权益的账面价值为1000万元 1 若东升公司支付银行存款720万元借 长期股权投资 迅达公司 成本 800贷 银行存款720资本公积 资本溢价80 60 2 若东升公司支付银行存款900万元借 长期股权投资 迅达公司 成本 800资本公积 资本溢价100贷 银行存款900 61 P413例4 16 东升公司和迅达公司同为某集团的子公司 2007年8月1日东升公司发行600万股普通股 每股面值1元 作为对价取得迅达公司60 的股权 同日迅达公司账面净资产总额为1300万元 借 长期股权投资 迅达公司 成本 780 1300 60 贷 股本600资本公积 股本溢价180 62 非同一控制下原则 1 长期股权投资 以所放弃的资产 发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值计量 2 付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益 营业外收支 1 企业合并涉及以库存商品等存货以外资产作为合并对价的借 长期股权投资 按合并成本 应收股利 已宣告但尚未发放的现金股利或利润份额 营业外支出 借方差额 贷 有关资产科目 账面价值 银行存款 发生的直接相关费用 营业外收入 贷方差额 P144例题4 17P145例题4 18 64 2 企业合并涉及以库存商品等存货作为合并对价的借 长期股权投资 按合并成本 应收股利贷 主营业务收入 其他业务收入 公允价值 应交税费 应交增值税 销 银行存款 按发生的直接相关费用 同时 借 主营业务成本 其他业务成本贷 库存商品 原材料等P145例题4 19 65 二 其他方式取得的长期股权投资 公允价值计量 初始投资成本 价款 税 费用 已宣告未领取的股利1 支付现金 实际支付价款P146例题4 202 发行权益性证券 公允价P146例题4 213 投资者收入 合同或协议价 不公允除外 P146例题4 224 非货币性资产交换 1 商业性 换出资产公允价 相关税费 2 非商业性 换出资产账面价 相关税费5 债务重组 受让股权的公允价 P146例4 20 2007年4月1日 东升公司从证券市场上购入迅达公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资 每股8元 含已宣告但尚未发放的现金股利0 5元 实际支付价款8000万元 另支付相关税费40万元 要求 作出东升公司的会计处理 例题解答 东升公司的会计处理如下 假定按照权益法核算 借 长期股权投资 丁公司 成本 7540应收股利 1000 0 5 500贷 银行存款8040 67 P146例4 21 2007年7月1日 东升公司发行股票100万股作为对价向迅达公司投资 每股面值为1元 实际发行价为每股3元 要求 不考虑相关税费 作出东升公司的会计处理 例题解答 东升公司的会计处理如下 假定按照权益法核算 借 长期股权投资 A公司 成本 300贷 股本100资本公积 股本溢价200 68 小结 长期股权投资的初始计量同一控制下企业合并形成 账面价值非同一控制下企业合并形成 公允价值其他方式取得 公允价值 P170小练习4 5 三 后续计量 一 成本法 3 账务处理 1 以初始投资成本计价 追加和收回投资 调整长期投资成本 2 持有收益 被投资单位宣告分派股利 投资初即收到的现金股利不是真正的投资报酬 而是投资成本的返回 冲减投资的账面价值 借 应收股利 投资前宣告分配利润 持股比例贷 长期股权投资 某公司P148例题4 232007 5 2 投资当年年末及以后年度分配的现金股利 确认投资收益仅限于投资后的累积利润 否则冲回初始投资成本 应冲减初始投资成本的金额 投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利 投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益 投资企业的持股比例 投资企业已冲减的初始投资成本应确认的投资收益 投资企业当年获得的利润或现金股利 应冲减初始投资成本的金额 借 应收股利 投资后宣告分配利润 持股比例贷 投资收益 借或贷 长期股权投资 某公司 应冲减初始投资成本的金额 二 权益法1 范围 具有共同控制 重大影响的被投资企业2 核算方法 1 初始投资时 初始投资成本VS投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 溢价投资不调整借 长期股权投资 XX 成本 贷 银行存款 初始投资成本 折价投资其差额计入营业外收入借 长期股权投资 XX 成本 公允价值份额贷 银行存款 初始投资成本营业外收入 差额P151例题4 24 2 被投资企业当期净利 亏 宣告现金股利被投资单位发生盈利 借 长期股权投资 公司 损益调整 贷 投资收益被投资单位发生亏损 借 投资收益贷 长期股权投资 公司 损益调整 被投资单位宣告分派现金股利 借 应收股利贷 长期股权投资 公司 损益调整 75 3 权益法核算的注意点超额亏损的确认P1521 首先减记长期股权投资的账面价值 2 其他实质上构成净投资的长期权益项目 3 合同或协议约定的其他责任义务 4 除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的 应在账外备查登记 被投资单位以后期间实现盈利的 按上述相反顺序恢复长期股权投资的账面价值 以长期股权投资的账面价及其它实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限 发生净亏损时 P153例4 26 东升公司持有迅达公司40 的股权 2006年12月31日投资的账面价值为4000万元 迅达公司2007年亏损6000万元 假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值 双方采用的会计政策 会计期间相同 则 东升公司2007年应确认投资损失2400万元 长期股权投资账面价值降至1600万元 77 上述如果迅达公司当年度的亏损额为12000万元 当年度东升公司应分担损失4800万元 长期股权投资账面价值减至0 如果东升公司账上有应收迅达公司长期应收款1600万元 1 借 投资收益4000贷 长期股权投资 公司 损益调整 4000 2 进一步确认损失 借 投资收益800贷 长期应收款800注意 除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的 应在账外备查登记 78 3 除损益以外所有者权益变动借 长期股权投资 XX公司 其他权益变动 贷 资本公积 其他资本公积 或相反分录 P153例题4 27综合练习P154例题4 28 4 29 79 三 成本法与权益法的转换 1 权益法转换为成本法 账面价值P155例题4 30借 长期股权投资 XX贷 长期股权投资 XX 成本 损益调整 其他权益变动 2 成本法转换为权益法 账面价值P155例题4 31借 长期股权投资 XX 成本 贷 长期股权投资 XX银行存款营业外收入 80 P15