应收账款管理研究.doc

2B075335王俊杰_应收账款管理研究_马莺_讲师doc 摘 要 应收帐款的管理对于一个企业来说是至关重要的，它关系到企业的资金是不是能顺畅流通。资金是一个企业的血液，如果企业缺少血液，轻则“营养不良”，重则“奄奄一息”，随时都有死亡的可能。现实中很多企业正是因为资金周转不良而破产，倒闭。为了降低应收账款在资产中所占的比率，防止过分膨胀，以及快速、全数收回变现，必须拥有一套预防危机、防微杜渐兼具管理控制功能的收款系统，企业才能提高警惕、临危不乱、险中求胜，确保经营利润。所以如何加强应收帐款的管理就成了企业生存和发展的关键。根据分析本文将应收账款的形成原因分为：企业大量进行赊销导致存在大量的应收账款、企业应收账款的催收不到位、企业缺乏完善的征信机制等。关键词：应收账款;市场经济；财务风险；赊销Abstract Accounts receivable for an enterprise management is crucial, it is crucial to the venture capital is not it can smooth circulation. money is an enterprise of blood, and if enterprise is a lack of blood, suffered from mal-nutrition , he was dying is , at any time of death. In reality many enterprises precisely because of flow of funds from the bankruptcy and closed down. In order to reduce the accounts receivable in the assets of the respective to prevent excessive expansion, and quickly and refund they must have a set of crisis prevention and preventive with well-developed system of management control function of the credit system, to heighten our vigilance, unflappable, the win, make sure that business profits.So how to strengthen the management of the accounts receivable will be a business survival and development of the key. according to analyses the reason of receivables as a result of credit ： enterprises there is a great deal of the accounts receivable and accounts receivable of enterprises to take place, the lack of improved mechanisms for the letter.Keywords: Account receivable; Market economy. Financial risk, credit目录摘 要IAbstractII目录III1 引言11.1研究的目的及意义21.2国内外研究现状31.2.1国外研究现状31.2.2国内研究现状52应收账款的相关理论概述62.1应收账款的概念62.2应收帐款的特点72.3应收帐款的分类72.4应收帐款形成的原因82.5应收帐款对企业经营的影响93我国应收账款管理的现状及存在的问题分析93.1 我国应收帐款管理现状及存在问题分析93.1.1企业大量进行赊销103.1.2企业存在大量的应收账款103.1.3企业应收账款存在的风险103.1.4企业缺乏完善的征信机制113.2我国应收账款管理的存在问题的成因分析113.2.1盲目追求业绩大量赊销113.2.2应收账款的追讨工作不到位113.2.3未形成应收账款管理制度链条123.2.4奖惩制度的实施不到位123.2.5交易前的信用调查不够全面深入细致134应收账款管理问题的相应解决对策134.1强化应收账款管理制度建设134.2销售与收款挂钩的员工奖惩制度144.3建立完善的信用档案并及时更新144.4强化员工培训及时全数收回应收账款155 结论17参考文献18致 谢19191 引言应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及购货单位垫付的包装费、运杂费等。随着市场经济的不断深入和完善，应收账款数额占流动资产和总资产的比重不断加大。应收账款作为企业的一项资产，代表着企业的债权，体现着企业未来的现金流入。因此，应收账款在企业的财务报表中越来越受人注目。1.1研究的目的及意义近年来，随着我国经济的发展和法律体系的不断完善，商业信用越来越盛行，企业应收款的资金占用量日益膨胀，严重影响了企业的资金周转，加大了企业风险。更有企业因大量应收账款不能收回，致使生产经营难以为继，陷入破产的境地。应收账款的大量沉淀成为公司管理层头疼的问题。通过对应收账款管理的研究可以使企业有效的控制应收账款的规模及风险，加速应收账款的收回，从而降低企业应收账款的持有量。随着我国社会主义市场经济的发展，经济贸易成交总量的逐年攀升,赊销方式在商品交易中日益盛行,大量的赊销产生了企业的巨额应收账款,其在资产比重中的百分比升高对企业的现金流也产生了冲击,有些甚至是致命的,陷于财务危机困境的企业不在少数，利用企业急于售出商品的契机进行欺诈也是屡见不鲜，骗术更是不断“推陈出新”，实在令人防不胜防。当一家企业，其交易金额90%至95%都是应收账款，为了降低应收账款在资产中所占的比率，防止过分膨胀，以及快速、全数收回变现，必须拥有一套预防危机、防微杜渐兼具管理控制功能的收款系统，企业才能提高警惕、临危不乱、险中求胜，确保经营利润。应收账款收不回来，不只是“利益损失”而已，还有可能带来想不到的“市场损失”、“费用损失”、“信誉损失”，这还不是不幸中的大幸，最糟的是造成公司资金周转不灵，陷于危机。 通过应收账款管理的研究, 将给企业企业提供如下几点优势将使企业能够更好的控制和预测应收账款的总量及潜在风险,更加有效地收回款项,降低应收账款的收回成本。减少坏账的存在。（1）提高产品市场竞争力。从源头控制，充分发挥企业自身优势，不断开发新产品，开辟新的市场，拉开与其它同类企业产品间的档次，增强市场竞争能力，使自己的产品成为畅销品，变被动为主动，使企业可以有目的地选择订单，也就是选择客户，以减少资金在应收账款上的占用，从根本上减少赊销行为，最大限度降低应收账款带来的困扰。 （2）建立应收账款的监控体系、预警机制。应收账款的监控体系应包括赊销的发生、收账、逾期风险预警等各个环节。财务部门对应收账款的分析管理，计提坏账准备金，计入当期费用。信用部门和销售部门进行应收账款跟踪管理服务，在工作中信用部门和销售部门要互相配合，分清各自在跟踪服务中的职责，达到相互监督相互促进，提高应收账款回收率，促进企业销售的目的。（3）应发挥内部审计的监督作用。不断完善监控体系，改善内控制度；检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回账款等情况，确保应收账款的回收。 （4）企业可以通过将应收账款转为应收票据来降低风险。由于应收票据具有很强的追索性，且到期前可以背书转让或贴现，能够在一定程度上降低风险损失。所以当客户到期不能偿还货款时，企业可要求客户开具承兑汇票以抵消其应收账款。1.2国内外研究现状1.2.1国外研究现状国外对应收账款管理方面的研究主要有三大方面:一是应收账款的分析，二是应收账款中不良资产的预测，三是应收账款价值的评定。(1)应收账款分析应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。具体说来，应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等。其特定范围，首先，应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收账款;其次，应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券等;第三，应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金等。应收账款应于收入实现时予以确认。国外在应收账款管理中应用较为普遍的分析指标是应收账款平均销售天数，它是应收账款的账龄指标和应收账款收现保证率指标，是衡量企业信用管理水平的一项重要指标。应收账款平均销售天数 (DSO)指标表现了平均收账期，即把赊销转化为现金所需要的时间。它通常的算法是将本月末的应收账款总额从当月开始逐月倒减销售额，直到不够减为止，每够减一个月，DSO增加30天。因此DSO的实际含义是:目前赊销在外未收回的货款相当于多少天的销售。平均销售天数(DSO)在计算中常常采用季度平均法或年度平均法。在实际运用中，由于年度平均法的误差比较大，一般采用季度平均法，采用销售变现天数(DSO)指标来衡量应收账款的质量不仅有利于企业内部的信用交易管理，而且还可以与同行业的其它企业进行横向对比。如果本企业的销售变现天数(DSO)值低于同行业的平均水平，则说明本企业比同行业企业具有更低的销售成本、更高的销售收益，具有更多的流动资金可供使用。所以企业信用管理部门除关注本企业的销售变现天数(DSO)值以尽量缩短销售变现天数外，还应收集和考察同行业水平，使本企业的赊销变现天数尽量低于同行业水平，在市场竞争中取得有利的地位。 (2)应收账款中不良资产风险测定方法应收账款中不良资产是相对应收账款债权资产而言，它是指在营销过程中出现呆滞以致无法实现或不能全部实现账面价值的部分。在赊销链中，如果赊销单位在信用期限内由于管理不善，效益下滑而无力付款或不守信用故意拖欠等，销售企业收款期限将被延迟，由于在应收账款中的这部分资金流动也将受阻而病变为不良资产，同时企业资金成本将提高。若这种不良资产累积到一定程度，销售企业资金周转也将发生困难，甚至造成危机。目前测定应收账款中这部分不良资产比较常用的方法主要有销售百分比预测模型、应收账款百分比预测模型、风险分类预测模型、账龄分析预测模型等。销售百分比预测模型假设应收账款中的坏账数额与赊销的销售收入存在一定相关性。故它根据近几期呆账或坏账的移动加总值除以净销售额加总额计算出百分比率作为应收账款的不良资产率，再用这个不良资产率乘以预计年度的净销售额来预测应收账款中的不良资产风险值。应收账款百分比预测模型的假设是应收账款中的坏账与应收账款的总额度有直接的连带关系。故它以近期的呆账或坏账的移动加总值除以各期末应收账款加总额计算出的百分比作为不良资产率，再用这个不良资产率乘以预计年度应收账款额来预测应收账款中的不良资产风险值。 (3)应收账款的价值评定方法应收账款的价值评定主要应用于审计工作，然而我们也可以从中获得测定应收账款风险的启示。企业的应收账款按照其是否逾期分为正常应收账款和逾期的应收账款，其价值评定通常是分开来做的。对于企业正常的应收账款的价值评定，主要方法是扣除利息法。正常应收账款虽然到期时的回收金额具有不确定性，但一般来说，债权企业基于对赊购客户的信任才会进行赊销，所以，除了确有证据证明赊购客户己经发生经营困难、信用危机等情况外，对于正常的应收账款进行价值评估，都采用扣除利息法。对于逾期的应收账款价值评定，除了应考虑货币的时间价值之外，更应考虑款项的可回收性及回收程度，一般采用因素综合分析法。综合考虑的因素主要有债务人信誉、债务人的保证方式、债权债务双方的依赖程度和交往率、逾期时间四方面。这四个方面的因素总分为100分，依据各方面因素对应收账款回收可能性的影响程度不同，分别给予这四方面因素不同的分数，这里就相当于给它们分配不同的权重。每一个方面的因素又分为具体的因素指标，比如债务人信誉这方面的因素分为五个指标，分别为:信用等级、企业规模、生产经营情况、债务人还款意愿和债务企业的资产负债率。每一个指标都规定有一定的分值和评分的标准，最后把这四个方面的因素的得分加总，就得到应收账款的综合因素得分。最后计算得到逾期应收账款的评估价值。1.2.2国内研究现状管理好应收账款，有利于加快企业资金周转、提高资金使用效率、防范经营风险、维护投资者利益、促进经济效益的提高。国内学者发表大量关于应收账款管理的文章，研究的角度虽然比较广泛，但最终目的都是帮助企业提高应收账款管理水平，增加效益、减少损失。在信用管理方面，朱荣恩(2005)指出“我国信用情况非常严重，其中部分原因是由于信用环境恶劣造成的，但很大一部分原因在于我国信用管理方面存在着一系列问题”。具体表现在“追求销售额的增长，忽视信用管理;很多企业没有专门的信用管理机构;从事信用管理的人员相当部分缺乏专门的训练;缺乏客户资信方面的资料;惧怕风险，回避使用信用工具”。比较全面的指出了我国信用管理的症结，并结合我国国情给出了解决方案。应收账款内部控制制度是企业内部一项重要的会计控制制度。车宗义(2007)认为“应收账款内部控制制度并没有引起大多数企业高层管理人员及会计职能部们的足够重视。原因为:一是企业原有的旧体制造成了企业粗放的管理模式;二是企业高层领导对控制经营风险没有足够正确的认识;三是有的企业对如何建立有效的内控制度比较茫然。应收账款保理也是学者们研究的焦点之一。应收账款保理业务在促进企业合作和解决账款回收方面有重要的作用，我国此项业务开展的较晚，在制度上和观念上还有很多障碍。韩晓晨、夏建雄(2006)围绕应收账款保理业务的开展条件，提出加强保理立法，促进观念转变，加强银行风险防范等措施。刘海蓉(2007)以英美法系的英、美两国和大陆法系的德、法两国在国际保理中应收账款转让方面的制度设置，以及联合国国际贸易应收账款转让公约的相应规定为例的比较研究.对我国的应收账款国际保理提出建议。贾香萍、刘考场(2007)指出“尽管保理业务有了长足发展，但与我国逐年增长的对外贸易规模和企业庞大的应收账款数额相比，无论是国际保理还是国内保理，都明显太微小和单薄，说明我国保理的发展任重而道远，但也存在着巨大的市场空间”，认为银行、企业、政府部门应更新观念，强化内部条件和外部环境的建设，以促进我国保理的快速发展，在应收账款全程管理中发挥更大的效益。加强企业财务管理,减少应收账款的坏账损失-武汉大学翟璐(2010)提出:一、建立有效的组织机构，是减少应收账款坏账的前提。二、进行事前防范，是减少应收账款坏账的保障。三、根据财务指标的变化，调整企业信用政策，是实现企业利润最大化、减少企业风险的关键。四、发生货款被拖欠后积极组织清收，是减少应收账款坏账的有效途径。企业应收账款风险控制探讨-通用电气医疗集团张迪提出：在国际金融危机影响日益加剧，我国外贸出口回落的大背景下，许多外向型企业急需开拓国内市场，信用销售已成为企业抢占市场、扩大销售的主要手段。应收账款作为信用销售的必然产物，对发展中的企业来讲，更是一把双刃剑，一方面增加销售，减少库存，于企业的成长有益；另一方面，应收账款累积过多，一旦无法正常收回，企业便会遭受现金流危机，引发经营危机。因此，加强应收账款管理和风险控制就成为如今企业管理的重中之重。中小企业应收账款管理存在的问题及对策-冯秋玲，王棣华教授指出：金融危机发生之前，很多中小企业通过赊销方式提高了销售业绩，扩大了产业规模。但是由于当时整体经济环境良好并且行业利润率较高，企业没有对高成长隐藏的应收账款风险给予足够的重视，这为企业自身的安全成长埋下了极大的隐患，当外部经济环境恶化并且行业利润率大大降低的时候，应收账款危机足以导致相当规模的中小企业倒闭。笔者通过研究发现，中小企业产生坏账的主要原因有：一是应收账款管理制度不完善：二是应收账款制度执行力度不够。2应收账款的相关理论概述2.1应收账款的概念应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及购货单位垫付的包装费、运杂费等。其入账价值包括销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（应收的合同或协议价款不公允的除外）、增值税销项额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。2.2应收帐款的特点应收帐款作为企业的一项重要资产，与其他资产(如现金)相比，具有以下特点:(l)等价性:价值等价原则要求企业赊销出去的商品，无论是以货币偿还，还是以物来偿还，在账面上，两者必须保持相等。尽管应收账款的真实价值在一定的时间内会收到通货、汇率等因素的影响，但是我们可以通过调整企业利润，使账面价值与真实价值保持一致。一般来讲，很少有应收账款是计收利息的。按照现行国家税法，计收的利息视同价外收费，还应缴纳增值税，减少企业的当期利乳河。(2)回收性:财产所有权要求按等值原则在一定时期收回原来赊销出去的货款。回收的等价物可以是货币资金，也可以是等价的实物，也可以是担保的资产，还可以是将担保的资产变卖后所收回的现金。但也有可能由于风险的存在，什么也收不回。因为实物已被消费、使用，己不存在或已失去原来的价值。回收是债权人的一项权利。(3)期限性:应收账款一般有约定的期限。因为交易的双方在交易行为发生之前，都得签订交易合同，规定账款的归还期限、归还方式及归还额等明细条款。有的出现不可抗力或无意遵守协议或无赖，最终导致应收账款出现偿还期不确定甚至是无限期限。但应收账款仍是有期限的。(4)风险性:应收账款是对未来一定时期内索取货款的一种债权。风险是时间的函数，信用双方在未来都有蒙受意外损失的可能。对债权的一方来说，存在由于债务人不守信用或缺乏资金而赖账的风险;存在由于不可抗力的事件导致血本无归的风险;存在由于通货膨胀而使资产贬值的风险;还存在由于市场利率上升，证券市场下跌而引起担保资产贬值的风险等。(5)国际性:随着经济全球化与一体化的到来，中国作为WTO成员国，中国企业面对的客户范围将不再局限于国内，而是世界。外资企业要进来，中资企业要北京交通大学专业硕十学位论文应收帐款管理的相关理论概述出去，交易将没有国界的界限，从而导致应收账款跨出国界，出现了国际化的趋势，时不时还存在反倾销调查。由于世界各国对国际企业税收征管原则(属地原则和国别原则)与减免方法存在不同的处理方法(免税法、税款扣除法、税收抵免法和签订税务协定)，那么在存在应收账款的情况下，企业的财务报表所反映的企业经营成果将有很大水分，从而会对国际资本市场造成影响。2.3应收帐款的分类按照应收账款的内容，应收账款表现形式有:应收票据、应收垫付款、应收补贴款、预付款等。按照应收账款的期限性，应收账款的表现形式有:短期应收账款和长期应收账款。按照不同期限内的应收账款对企业生存与发展的不同影响，应收账款的表现形式有:日常性应收账款和资本性应收账款。按照应收账款形成后是否逾期，应收账款的表现形式有:未到期应收账款和逾期应收账款，逾期应收账款还可按逾期长短进一步分为拖欠应收账款和收款失败应收账款两种类型。按照逾期的原因，又可分为四种类型:经营困难类，这类应收账款由于欠款客户经营遇到了困难，确实在短期内无法还清欠款;恶意拖欠类，这类应收账款逾期的原因是欠款客户本身不注重外部信誉形象的树立，为了短期利益而恶意拖欠货款;贸易纠纷类，这类逾期的应收账款是由于买卖双方的交易出现了纠纷，导致应收账款不能按期收回;欺诈类，指企业的交易对象没有交易的诚意，以欺诈手段获取货物，导致企业的应收账款回收无望。2.4应收帐款形成的原因(l)企业缺少专门的信用管理部门，销售人员缺乏风险意识。为了抢占市场，扩大销售，一些企业在进入当地市场之初，为了尽快地打开营销局面，在事先未对付款人资信度作深入调查、对应收账款风险进行正确评估地情况下，采取与客户签订短期的、一定赊销额度地销售合同来吸引客户，扩大其市场份额，于是产生了较高地账面利润，忽视了大量被客户拖欠占用流动资金不能及时收回的问题，实行赊销，买方将从中得到的好处即是延期付款，但销售企业就会产生应收账款，由竞争引起的应收账款是一种商业信用，这种情况下产生的应收账款一般占企业应收账款的比例较大。(2)企业间相互拖欠。有些企业由于资产结构不合理，或是由于注册资本偏小，或是由于经营不善，自身积累不够，造成企业经营流动资金短缺，因此，在企业间常常是先货后款，相互拖欠，有的企业故意拖欠货款，社会普遍缺乏诚信，也形成了部分应收账款。(3)企业管理不善，缺乏严格规范的内部控制制度。从主观上我国企业管理者普遍只重视销售而忽视包括应收账款在内的内部管理，而客观上他们对于应收账款的管理无论是经验还是理论都十分缺乏，如企业对外赊销行为一般由销售部门负责，采用托收承付或是分期付款结算也是由销售部门依据客户以往的信誉决定，缺少专门的信誉标准，也没有专门信用评估部门进行评估，在缺少对客户经营情况、资金状况和信誉的深入调查和了解情况下盲目赊销，很容易给企业造成损失。这种应收账款长期不能得到解决。(4)内部激励机制不健全。在有些企业中，为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，而忽略了产生坏账的可能性，未将应收账款纳入考核体系。因此销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，导致应收账款大幅度上升。而对这部分应收账款，企业没有采取有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追款，应收账款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱。2.5应收帐款对企业经营的影响在今天的市场经济条件下，对于那些处于非垄断行业的商品，尤其是替代品和同类商品较多以及商品处于供大于求或饱和状态，其市场竞争是非常激烈的。在这种环境下，企业利用信用销售的方式持有应收账款会使企业的销售收入大幅度增加，但我们也必须认识到持有应收账款也是有成本的。因此，应收账款管理应该同时考虑到资金的流动性和效益性。对企业财务管理而言，应收账款的流动性仅次于现金和短期有价证券投资的营运资金项目。在计划经济体制下，应收账款在企业账上所占的比重极小，因而在财务管理中对其并不重视。但是，随着我国社会主义市场经济日趋完善，特别是在加入WTO和进入世界经济大循环的今天，市场竞争日趋激烈和信用销售的广泛应用，应收账款日益成为企业流动资产中的一个重要组成部分。3我国应收账款管理的现状及存在的问题分析3.1 我国应收帐款管理现状及存在问题分析企业流动资金短缺与大量债权无法变现之间的矛盾异常突出。应收账款的不断增长使不少企业运营资金拮据，应收账款占用资金加大了企业的机会成本，而应收账款难以收回又使公司的坏账增加，从而增加企业的费用，致使许多企业虚盈实亏，影响企业的利润。企业之间相互拖欠严重，造成企业的流动资金严重不足。企业间“债务链”等问题普遍存在，大部分企业资金不足，特别是一些中小企业因为融资困难，加上应收账款居高不下，更使得资金严重不足。这种状况的存在无疑增加了企业的经营成本。如何有效地管理应收账款，目前已成为企业管理和生死存亡的重要课题。利润最大化，风险最小化，是企业追求的目标;加强企业财务管理，定期对应收账款的相关财务指标进行分析，是提高企业经济效益、减少应收账款坏账的有效办法。大量应收账款的存在是由赊销产生的，而产生大量应收账款后应收账款的追讨工作不到位，进而使得应收账款的规模数量不断增加，大量的坏账积压。3.1.1企业大量进行赊销 据调查，我国约有80%的企业不同程度地采取赊销方式进行促销活动。赊销一方面使企业的销售数量上升，利润总量增加，另一方面也产生了大量的应收账款，增加了企业的风险。大部分的企业赊销比例呈逐年上升之势，应收账款总体水平居高不下。专业机构统计，我国企业的赊销比例在逐年上升，目前余额占企业销售收入的50%左右。一些企业赊销的比例甚至占到了企业销售收入的90%以上。 3.1.2企业存在大量的应收账款我国企业整体应收账款的数额统计很难做到，但对于上市公司是可以做到的。我国上市公司应收账款在数量上呈现逐年增加的趋势，据统计，2000年末上市公司应收账款平均余额为1.54亿元，2001年末为1.61亿元，2002年末增加到1.78亿元，而2003年末中期应收账款的平均余额继续增加，达到 1.98亿元。3.1.3企业应收账款存在的风险1.加速企业现金流出，增加现金支付压力。应收账款的存在，意味着销售无法及时变现，但与销售同时产生的流转税及所得税均需在当期缴纳。当期的股东利润分配，加上应收账款的管理成本、回收成本，使企业需要动用流动资产垫付，加大现金支付和流动的压力。2.夸大了企业经营成果，引起企业经营危机。由于我国企业实行的记账基础是权责发生制，发生的当前赊销全部记入当期收入。因此，企业的账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备，坏账准备率一般为3%5%。如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。3.1.4企业缺乏完善的征信机制我国处于社会主义市场机制发育时期，诚信体系不够健全，部分经销商不讲信誉，追求眼前利益，只收货不付款，甚至恶意拖欠卖方资金，使得企业应收账款不断增加，严重干扰了企业资金周转。再加上目前我国企业应收账款的回收工作基本上是靠企业自身催收，社会缺少对应收账款的催收机制，即使诉诸法律，由于地方保护主义作怪，债务人千方百计逃避债务，甚至阻挠执法人员办案，也往往无果而终。如：某铁路运输法院执行庭到南方某省执结案件，被当地公安机关拦截拘留，致使债务人逍遥法外。执行难的现实，造成应收账款不能安全可靠地回收，从而扰乱了社会主义市场机制。3.2我国应收账款管理的存在问题的成因分析3.2.1盲目追求业绩大量赊销赊销对于企业来说是把双刃剑，适当的采取赊销使产品的竞争力会提升，也可以招揽客户拓展市场，但是多数企业的销售部门很少分析市场的实际需求与潜在需求的规模及数量，为了完成年终销售任务，拓大市场占有率，盲目的进行赊销，使得企业的应收账款大量存在。而实际的效果却恰恰是适得其反，众多的赊购单位不仅没有及时还款，还因债务而减少或断绝与赊销单位的业务往来，起初的市场占有率很快就会缩水。可见，盲目的追求业绩、追求市场占有率而大肆进行赊销是得不偿失的。3.2.2应收账款的追讨工作不到位大部分企业对应收账款管理滞后大部分企业在应收账款发生后并没有做任何管理，只是让其挂在账上，未对其收现能力进行分析，只有等发现应收账款已经逾期时，才被动地去催收，结果导致了应收账款越积越多，最终影响企业正常的生产经营，甚至给企业带来破产的威胁。企业在对应收账款管理过程中长期不与客户对账或账目不清。现实中有的企业长期不对账，有的即便对了账，但没有形成合法有效的对账依据，起不到应有的作用。3.2.3未形成应收账款管理制度链条部分企业缺乏科学、健全的管理制度，没有一套完整的财务管理监控体系，管理手段落后。企业与部门之间大多采取分管指标与各部门经济利益挂钩的管理办法，管理成线而不成片。部门之间为了各自的利益，缺乏沟通与协调，基本上没有完整的应收账款和其他应收款管理制度。无章可循，无据可依，造成企业应收账款和其他应收款越积越多，账龄老化，难以催收。 财务管理和应收账款监管措施不到位，一些居心不良的销售人员认为有空子可钻，与其辛辛苦苦跑销售，不如冒险做上几次脱身不干。于是，内外勾结，或先在外地虚假注册公司，或者寻求一臭味相投的客户作为合作伙伴，前面几单业务都按时收货付款，等到取得信任后，再采取大量进货少付款，到最后根本不付款。一旦得手，坐地分赃，等到企业真正察觉，人、货、款早无踪影。即使采取诉讼手段， 最后因找不到人，也是不了了之。这种情况往往使企业血本无归，应收账款成为真正的坏账，从而给企业造成无法弥补的损失。3.2.4奖惩制度的实施不到位没有实行应收账款终身负责制。未对应收账款实行终身负责制和第一责任人制。缺乏严明地奖惩机制，销售人员和财务人员都未能从根本上树立企业的应收账款的收回情况与自己的工资、奖金有关联的意识！及时全数地收回货款将给予奖励，发生拖欠或坏账将给予惩罚，这将是从经办业务人员的意识中牢牢树立一种与应收账款相结合的奖惩机制，从而使其谨慎对待赊销，加快收回货款！加强内部牵制制度。按财务管理内部牵制原则，企业在财务部下设应收款监察小组，并由相关部门负责人参加，由财务负责人带领专职会计人员，负责对营销进行核算和监控，对债务人执行合同情况进行跟踪分析，对每一笔应收账款都进行分析核算，保证应收账款笔笔相符，规范经营环节和操作程序，使经营活动系统化、规范化，防止坏账风险的发生。3.2.5交易前的信用调查不够全面深入细致任何企业在与其他企业进行商品交易前作深入细致的信用调查是非常必要的，也是每个业务人员必须落实到的一项重要工作。熟话说得好:“宜未雨绸缪，毋临渴掘井”，避免被客户倒账，最是对症下药的处方，莫过于在与客户交易之前，脑中存着“人无远虑，必有近忧”的防范意识，对客户的信用进行适度的调查和了解，确保交易安全。对客户实施信用调查，一般企业的做法几乎都交由第一线的业务代表负责,这种传统做法就当前“诡谲变幻、人心不古”的商场而言，业务代表似乎显得有点力不从心。大型公司在经费和编制较为充裕的情况之下，针对现实的预防倒账的需要，大都会聘请专业的“征信人才”，协助业务代表做好征信调查全数收款的工作。至于中小型企业，在财力和人力有限的情况下，投入到征信工作中的精力更是有限。绝大部分企业在这方面做的不够好，个别业务人员甚至单纯地为了应付差事，将这项重要工作流于形式。信用调查的方法也较单一，电话调查、网络调查等调查方法很少被用到。例如：一、没有很好地调查该企业的资信状况如何，相信一家信用不良的企业是没有几家合作企业的。二、很少向交易企业的关联企业或社会机构进行询查该企业外债的数量规模，及还款情况。三、未深入交易企业的一线或其主要商品销售市场进行其销售情况（市场占有率）的调查。4应收账款管理问题的相应解决对策4.1强化应收账款管理制度建设加强应收账款及其他应收款的催收责任制度，无论组织和管理模式如何严密，也有出现漏洞的时候。当应收账款及其他应收款不可避免地发生时，有效的收款工作和主管人员的责任心就显得尤其重要。概括起来主要有以下几个方面：（1）企业应当依法理财，对到期的应收账款，应当及时提醒客户依约付款。（2）对逾期的应收账款，应采取多种恰当的方式催收。根据款项及金额大小，可采取信函通知、电报电话传真催收、派人面谈、诉诸法律等方法，在采取法律行动前应考虑成本效益问题。对造成逾期应收账款的业务部门和相关人员，企业应在内部以恰当的方式给以警示，并让其接受员工的监督。（3）确定合理的追款策略。如客户属于一时资金周转困难，经努力可改善经营环境者，企业可暂缓收款，帮助其渡过难关，以便收回账款。（4）对逾期金额较大的企业，经协商不能收回欠款的，则应及时向法院起诉，通过诉讼方式解决。目前，从最高人民法院到基层法院都非常重视执行工作，特别是对难案、硬案、久案又加大了执行力度，使债权人的权益有了保障。（5）对其他应收款的催收，则采取扣个人工资清欠、内部通报批评等，对情况较严重的可按企业内部规章制度处罚。个人拖欠特别严重的也可诉诸法律，以便挽回企业经济损失。4.2销售与收款挂钩的员工奖惩制度谁经手的业务发生坏账，无论责任人是否调离该企业，都要追究其责任。同时对相关人员的责任进行明确界定，并作为业绩考核的依据。例如：在企业发出货物后的十天内收回货款给予销售人员交易额的万分之五的现金奖励；十五天内收回货款，给予万分之二的奖励；三十天收回的不实行奖惩；三十天到六十天内收回的给予相应比例的惩罚；发生坏账的则进行从重的处罚！相应的比例可根据企业的自身情况进行调整。除了以“金钱奖惩”的方式来激励业务代表的收款绩效之外，经营者也不妨经常举办“分组收款竞赛”，提供最有诱惑的奖品，藉以激发业务代表的士气及团队精神，对优胜者颁发奖牌、奖状或给予出国考察观摩的机会，这也不失为一种有效的收款鼓励措施。4.3建立完善的信用档案并及时更新按照与企业交易的记录对被交易企业建立不同等级的信用档案（客户资料卡，下附）及信用级别，根据信用级别来确定其信用额度，并检查用户是否突破信用额度。企业对用户提供的每一笔分期付款或赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检验用户所欠债务总额是否突破了信用额度。掌握用户超过信用期限的债务，密切监控用户已到期债务的增减动态，以便及时采取措施，提醒用户尽快付款。分析应收账款周转率和平均收账期，观察流动资金是否处于正常水平。企业可通过该项指标与以前实际、现在计划及同行业相比，来评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件。定期编制账龄分析表。结合年终清查，检查应收账款的实际占用天数，企业对应收账款收回情况的监督，可通过编制账龄分析表进行。据此了解有多少欠款尚在信用期内，有多少欠款已超过信用期。对未超出信用期的应收账款要及时监督，避免造成坏账。年终清查时，如有大部分应收账款超期，企业就应检查其信用政策的使用是否得当。而对于其他应收款来说，由于债务人为本企业内部职工，报账与收回欠款相对容易，也易于监控，不必纳入信誉度评估管理。客 户 资 料 卡1付款态度详细记明具体情况，如何“预付、爽快、普通、延迟或刁难”等字眼2账务处理详细记明固定请款的时间、事前应准备的单据、文件，以及领款的时间。3承办人员承办对账、付款的人员是谁？他的职称、姓名以及个性、兴趣和习惯。4银行往来详细记录主要往来银行的名称、登记姓名、账号、开户日期、平均余额，以及有无退票记录和“注记”资料。5付款方式详细记明其付款的方式，以及“现金支付”或以“自己的支票”、“本票”、“商业本票”或“他人支票”支付货款。6财务实权详细记明由什么人负责财务调度及操作付款工作。7往来数据详细载明客户的信用限额、购货金额、收款日期、金额及票据明细（特别要记明票据兑现日期）。8收款概要要特别记明无法顺利收款的原因、突破困难的方法、要求公司配合处理的事项，以及下次预定拜访收款的日期、时间、接待人员、写上内容。4.4强化员工培训及时全数收回应收账款 收款人员应事前洞悉客户的状况，针对问题症结个别击破，才能收回全部货款。每年的年底，对工商业而言，不管这年成绩如何，总算到了结算的时刻。此时，“赶紧收款好过年”成了岁末年初的工作重点，讨债活动同时进入“紧锣密鼓”的阶段。加强对