（管理科学与工程专业论文）发电企业全面预算管理系统的分析与设计.pdf

东南大学硕士学位论文 发电企业全面预算管理系统的分析与设计 研究生 何紫薇导师 达庆利教授东南大学经济管理学院 摘要 本文论述了发电企业全面预算管理系统的分析与设计 包括系统的开发背 景 全面预算管理的理论基础 发电企业全面预算管理系统的系统分析 以及发 电企业全面预算管理系统的设计四个部分 本文首先讨论了在新的电力体制改革的环境下 许多发电企业将 低成本策 略 作为企业发展的战略目标 而通过进行全面预算管理 发电企业能够有效的 降低发电成本 提高企业生产率 从而提升企业的效益 因此 在电力企业中实 施全面预算管理系统具有重要意义 发电企业全面预算管理系统的理论基础是全面预算管理制度 本文的第二部 分讨论全面预算管理的概念 预算的编制体系 预算的组织体系 全面预算管理 的控制形式 并对全面预算管理在发电企业中的应用做出了展望 本文的第三部分从发电企业全面预算管理系统的系统设计目标开始 用 i d e f o 图分析了整个系统的功能结构 给出了系统的业务流程分析 并对系统的 数据流程和数据字典进行了定义 为发电企业全面预算管理系统的系统设计和开 发奠定了基础 在发电企业全面预算管理系统的设计部分 本文首先给出了系统的设计原 则 并将该原则应用到系统的结构设计 数据库设计以及最后的程序设计之中 关键词 全面预算管理 管理信息系统 系统分析 系统设计 查童查兰堡主堂垡笙塞 一 s y s t e ma n a l y s i sa n dd e s i g n o f o v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e mi np o w e rp l a n t g r a d u a t e h ez i w e i s u p e r v i s o r d aq i n g l i s o u t h e a s tu n i v e r s i t y a b s t r a c t t h ep a p e rd i s c u s s e st h ea n a l y s i sa n dd e s i g no fo v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n t s y s t e mi np o w e re n t e r p r i s e s i n c l u d i n gb a c k g r o u n do ft h es y s t e m o v e r a l lb u d g e t m a n a g e m e n tt h e o r y t h ea n a l y s i sa n da p p l i c a t i o nd e s i g no f t h es y s t e m a tf i r s t t h ep a p e rd i s c u s s e st h en e c e s s i t yo fl o w c o s t s t r a t e g yf o rm a n yp o w e r e n t e r p r i s e si nt h eb a c k g r o u n do fp o w e ri n n o v a t i o n t h r o u g ht h ea p p l i c a t i o no f o v e r a l l b u d g e tm a n a g e m e n t m a n yp o w e re n t e r p r i s e sc a nr e d u c ep o w e rc o s t a d v a n c el a b o r r a t ea n di n c r e a s ee n t e r p r i s eb e n e f i t s ot h ep o w e re n t e r p r i s eo v e r a l lb u d g e t m a n a g e m e n tc a nb eh e l p f u lt oo u rp o w e re n t e r p r i s e s t h et h e o r yb a s eo ft h eo v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e mi np o w e re n t e r p r i s e si s o v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n tt h e o r y t h es e c o n dc h a p t e ro ft h ep a p e rg i v e st h ec o n c e p t o fo v e r a l l b u d g e tm a n a g e m e n t t h eb u d g e t i n gs y s t e m o fo v e r a l lb u d g e t t h e o r g a n i z a t i o ns y s t e mo f o v e r a l lb u d g e ta n dt h ec o n t r o lm e t h o d so f o v e r a l lb u d g e t t h eg o a la n df u n c t i o n sa r ca n a l y z e di nt h et h i r dc h a p t e ro fs y s t e ma n a l y s i sb y a d o p t i n gs t r u c t u r a ls y s t e ma n a l y s i s m e t h o d t h ei n t e g r a t i o nd e f i n i t i o nl a n g u a g e i d e f o d i a g r a m s b u s i n e s sp r o c e s sa n a l y s i sa n dd a t ef l o wd i a g r a m s d f d a r c p r e s e n t e d t h ep r i n c i p l e so fs y s t e md e s i g na r eg i v e ni nt h ef o u r t hc h a p t e ra n da r ea p p l i e di n t h ec o n s t r u c td e s i g n t h ed a t a b a s ed e s i g na n dp r o g x a m m i n g f i n a l l y t h ep a p e r i n t r o d u c e st h ef u t u r ea p p l i c a t i o na n de c o n o m i cb e n e f i to f t h es y s t e m k e y w o r d s o v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n t m a n a g e m e n ti n f o r m a t i o ns y s t e m s y s t e ma n a l y s i s s y s t e md e s i g n i i 东南大学学位论文独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的 研究成果 尽我所知 除了文中特别加以标注和致谢的地方外 论文中不包含其 他人已经发表或撰写过的研究成果 也不包含为获得东南大学或其它教育机构的 学位或证书而使用过的材料 与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已 在论文中作了明确的说明并表示了谢意 研究牛签名 马竖筮 日 期 苎竺生曼 j 东南大学学位论文使用授权声明 东南大学 中国科学技术信息研究所 国家图书馆有权保留本人所送交学位 论文的复印件和电子文档 可以采用影印 缩印或其他复制手段保存论文 本人 电子文档的内容和纸质论文的内容相一致 除在保密期内的保密论文外 允许论 文被查阅和借阅 可以公布 包括刊登 论文的全部或部分内容 论文的公布 包 括刊登 授权东南大学研究生院办理 研究生签名 歪整筮导师签名 日期 咏 2 1 东南大学硕士学位论文 第一章绪论 第一章绪论 1 1 电力行业市场现状 我国在新时期面临着重大的机遇和挑战 面对全球化的竞争 政府提出消除 垄断 强化竞争 进一步提高企业的竞争力的经济体制改革目标 随着国家电力 监管委员会 国家和南方二大电网公司 五大发电集团和四大辅业集团的正式成 立 标志着我国电力体制新一轮改革已进入实施阶段 电力体制改革的核心是 厂网分开 竞价上网 打破垄断 引入竞争 按 照 主辅分离 厂网分离 的原则 按以下方案将原国电公司分拆为1 1 个企业 集团 1 在输配电侧分为两大电网集团公司 原云南 贵州 两广和海南电网公 司组建成中国南方电网有限 负责云 贵 两广和海南电网的规划 建设 电力 调度 电能销售 其他地区组建成中国国家电网公司 负责辖区内的电网规划 电网建设 电力调度 电能销售 2 发电侧按照均衡的原则分拆为五大发电集团公司 中国华能集团公司 中国国电集团公司 中国大唐集团公司 中国华电集团公司 中国电力投资集团 公司 主要负责各所辖发电公司运营 3 辅助企业分拆为四大集团 中国电力工程顾问集团公司 中国水电工程 顾问集团公司 中国水利水电建设集团公司 中国葛洲坝集团公司 电力行业价值链为发电 输电 售电三个主要环节 此次电力改革从根本上 改变了电力行业的价值链 改革前电力行业旧的价值链表现为在国家电力公司统 一领导下 由各省电力公司实行分区管理的垂直垄断 通过此次改革 在产业价 值链上首先将发电环节进行分离 按照均衡的原则进行拆分后 在发电侧率先引 入了竞争 行业价值链的改变将直接影响到每个企业自身的价值取向 各发电企业之间 的价值关系由一个大家庭内的公平分配到一个大市场中的公平竞争 要想在竞争 中取胜 发电企业必须改革管理 改变生产方式 强化生存与核心竞争力 在新的竞争格局下 发电企业管理的核心已经由安全生产转变为安全与效益 并重 五大发电集团和两大电网公司现在正在逐渐采用可移植 流程化的集团集 中管理模式 在当前电力体制改革的大环境下 既有经济快速发展 用电需求增 长的一面 又有电力体制改革后 电力市场逐渐形成 竞争压力逐渐加大的一面 所以对于发电企业是机遇与挑战并存 东南大学硕士学位论文 第一章绪论 1 2 发电企业的战略选择 市场经济中企业发展的经验证明 如果企业生存依赖于企业内部生产经营系 统的正常发挥作用 那么企业发展则依赖于企业在外部竞争中取得相对竞争优 势 竞争优势是企业发展的基本前提 在发电企业进行市场化改革时特别是完成 市场化改革后 企业的发展就直接依赖于发电企业能否在竞争中赢得优势 比如 在电厂竞价上网的情况下 相对低的电价就是竞争优势i l 发电企业产品单一 且质量特性有统一规范 不会与其他商品交叉重复形成 流通 但从电力商品的质量和特性的界定分析来看 电力市场中的电能并非是同 质的 无差别的 发电企业的核心能力就应该在这些构成区别的产品层次上发挥 作用 以形成发电企业安全可靠 低成本和优质服务的核心电力产品 要形成这 样的核心电力产品 发电企业的核心能力应该表现在作为公用事业的安全意识和 服务意识支持下的不断更新技术能力 自觉的成本控制机制及这些因素的有机结 合 可能每个发电企业的组合结构不同 但必须有自己的组合特征 以能力特征 形成自己的产品特征 并最终赢得竞争优势 2 随着电力体制改革的深入 将逐步建立发电侧竞价上网的竞争模式 同时 在国家加大电网投资 大规模建设新的电源点 大力推进 西电东送 全国联 网以及积极发展水电 坑口火电大机组的政策背景下 许多发电企业将面临较严 峻的竞争形势 因此 我国的发电企业必须积极地面对未来的变化 提高自身的 竞争力 谋求企业的生存和发展 面对上述诸多市场竞争因素的影响 在这样一个充满挑战和竞争的时代中 在处于发电计划与上网电价双重制约的压力下 发电企业必须在走向电力市场的 过程中实现管理模式的转变 发电企业作为电力市场竞争的主体 必须找准自己 的位置 进行正确的战略定位 因此 各发电企业均提出了 以市场为导向 以 追求企业利润最大化为目的 推行低成本的发展战略 实行 低成本战略 既 是由电能作为电力生产产品的特殊性决定的 也是竞价上网形势的迫切需要 在 企业当前面临的严峻的经济形势下 推行 低成本管理 是面对市场的正确反应 和必然选择 1 3 实行全面预算管理的意义 发电企业的发电成本主要由日常运营成本 固定资产折旧 设备维护成本和 燃料成本组成 其中固定资产折旧已经固化为不可变成本 在成本构成中是不能 变化的 日常运营成本 燃料成本 设备维护成本为可变成本 通过管理能够有 效控制的只有三项可变成本 燃料成本 设备维护成本和日常运营成本 要降低 这三项成本 传统的方法是分别制定相应的管理制度加以管理 目前的发电企业 东南大学硕士学位论文 第一章绪论 对于燃料管理 设备管理和经营管理已经分别建立了一套比较完备的管理制度 在严格遵守执行的情况下 产生了一定的经济效益 另外 发电企业还通过应用 管理信息系统来降低成本 但各系统之间相互孤立 缺乏对资金的计划 控制和 考核机制 因此无论是管理制度 还是信息系统 都需要一种通观全局 贯穿电 力生产整个生产流程和管理流程的资金控制制度 以便对发电企业的产品成本进 行有效的控制 由此可见 发电企业要控制发电成本 就必须进行资金预算的管 理 全面预算管理就是企业对未来整体经营规划的总体安排 对内部各项资源与 业务活动进行系统规划 协调和控制的有效手段 4 作为现代化管理机制之一 预算管理所具有的机制性 战略性 全员性等特征 是其他一系列管理手段所无 法替代的 全面预算管理通过预算编制 预算控制 预算执行和绩效考核等环节 将发电企业的电能销售 燃料管理 设备维护 直至整个经营过程联系在一起 企业内所有的财务收支都需要通过预算进行管理 通过进行全面预算管理 发电 企业能够有效的控制发电成本 提高企业的劳动生产率 从而提升企业的效益 因此 在发电企业中推行全面预算管理具有重要意义 而本论文研究发电企业全 面预算管理系统的分析与设计以此来建立企业全面预算管理系统 正是为实施全 面预算管理提供必要的支持 发电企业全面预算管理系统是发电企业管理信息系统中的一个子系统 它与 发电企业管理信息系统中的其他子系统有着密切的联系 为了论述方便 下文论 述中略去 子 字 但读者应该按照 子系统 来理解 东南大学颇十学位论文第二章全面预算管理的理论基础 第二章全面预算管理的理论基础 2 1 全面预算管理的发展及概念 全面预算管理起源丁本世纪初 随着社会生产力水平的不断发展 社会生产 组织形式的多样化和日益激烈的市场竞争 西方发达国家的企业为加强企业内部 管理和控制 提高自身市场竞争能力和抵御风险能力 以实现企业经营战略目标 作为一种内部会计制度建立了全面预算管理制度 该制度经过几十年来的发展和 演变 己发展成为一种现代企业管理模式 5 自20 世纪20 年代全面预算管理在美国的通用电器公司 杜邦公司 通用 汽车公司产生之后 这一方法很快就成了大型现代工商企业的标准作业程序 从 最初的计划 协调生产发展成为现在的兼具控制 激励 评价等功能的一种综合 贯彻企业战略方针的经营机制 从而处于企业内部控制的核心位置 著名管理学 教授戴维 奥利认为 全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题 融合于 个体系之中的管理控制方法之 8 0 年代的 项对美国4 0 0 家大型公 司的调查研究表明 当时几乎所有的大型美国公司都运用了预算管理这一方法 全面预算管理制度是在狭义财务预算和广义财务预算的基础上形成的 狭义 财务预算是指企业在预算期内反映有关货币资金收支和财务状况的预算 主要包 括货币资金收支预算 预计资产负债表 预计现金流量表等 由于企业财务是企 业经营过程各个方面资金变动的综合反映 因此广义财务预算还应包括销售预 算 生产预算 销售成本预算 直接材料预算 直接人工预算 制造费用预算 销售费用预算 管理费用及财务费用预算 广义财务预算是狭义财务预算的源头 和编制依据 另外 这些预算对企业某一个部门或生产经营过程中的某一个环节 来说是独立的 具体的 但对企业财务管理的整体i f l 标来说则是相互关联的 构 成了一个企业理财的有机整体 这种以货币形式体现 反映企业财务目标 控制 企业财务活动 保障企业财务目标顺利实现的各种具体预算的有机整体 就称为 全面预算管理 4 可见 全面预算管理是按照企业制定的发展战略目标 层次分 解 下达于企业内部各个经济单位 以一系列的预算 控制 协调 考核为内容 建立的一套完整的 科学的数据处理系统 自始至终地将各个经济单位经营目标 同企业发展战略目标联系起来 对其分工负责的经营活动全过程进行控制和管 理 并对实现的业绩进行考核与评价的内部控制会计管理系统 全面预算管理的含义是 按照 目标倒逼 责任到位 闭环控制 偏差管理 的思路 对生产经营中各种资源消耗和费用开支按照预定的目标进行控制 并对 脱离目标的不利差异及时采取纠正措施 以使整个企业的生产活动处于受控状 态 保证预期的目标成本实现1 6 j 全面预算管理的内容包括预算的编制 审批 执行 控制 调整和绩效考核 4 东南大学硕i 学位论文 第二章全面预算管理的理论基础 2 2 全面预算管理的作用 企业的生产经营是一个复杂的动态系统 企业首先通过预算和决策 确定企 业经营目标 并制定一个能够协调企业内部各部门工作的全面计划 以监督和控 制企业经营活动 分析和考核企业内部各部门的工作业绩 保证企业经营目标的 实现 全面预算管理贯穿于企业财务管理活动的各个环节 全面预算为企业生产经 营活动的开展奠定了良好的基础 良好的财务控制不仅有助于确保计划的执行 而且也有助于当原预算所设定的条件发生变化时 及时调整预算的内容h j 推行全面预算管理可以使企业管理层通过财务工作参与企业管理 贯穿经济 活动全过程 控制和管理企业生产经营活动全过程 按市场经济规律正确的 及 时的调整企业长期战略目标和短期规划 制度出适时的竞争力强的经营政策和策 略 促进产供销经营活动按正常的经济规律运行 提高企业经营管理水平 达到 事半功倍的经营效果 以最小的投入 获取最大的经济利益 实现企业财富最大 化和持续经营能力 推动企业的发展和进步 企业经营机制改革的不断深化 现代企业管理己成为由人力资源管理 技术 管理 供销管理 财务管理等诸多子系统构成的系统管理工程 而财务管理使企 业管理系统中最为重要的管理子系统 是企业管理的核心 全面预算管理是一种 企业内部控制会计制度 推行全面预算管理 以完善财务管理为中心的企业管理 体制 以提高企业经济效益为目的的会计管理活动 企业全面预算管理是各级各部门工作奋斗的目标 协调的工具 控制的标准 考核的依据 在经营管理中发挥重大作用 预算控制则为预算的实现提供了保证 可见 全面预算管理具有明确企业经营目标 协调企业各方面力量 控制企业资 金和帮助绩效考核的作用 2 2 1 明确企业经营目标 全面预算管理有利用明确企业发展目标 实现长期战略规划和短期策略实施 的结合 企 毗的目标是多重的 不能用唯一的数量指标来表达 企业的主要目标 是盈利 但也要考虑社会的其他限制 因此 需要通过全面预算管理分门别类 有层次地表达企业各种目标 包括销售 生产 成本和费用 收入和利润等 这 些企业的总目标 通过预算被分解成各级部门的具体目标 这就有助于企业内部 各个部门主管和职工了解本企业 本部门 本人在实现企业财务目标中的地位 作用和责任 有助于企业财务人员为保证企业经营目标的实现 经济合理地使用 资金和筹措资金 在市场经济规律中 能否广泛收集信息 把握信息 及时抓住机遇是企业驾 东南人学硕f 学位论文 第二章全面预算管理的理论基础 驭市场 占领市场的关键 企业可以通过强化财务管理 以适应市场的要求 根 据企 世经营特点和远近市场供求信息 超前制定出企业的长期战略规划和短期经 营策略 通过全面预算管理 企业可以有计划 有步骤地将企业的长期战略规划 短期经营策略和发展方向予以具体化和有机的结合 明确各自的责任及其努力方 向 激励每个职工参与实现企业经营目标的积极性 齐 1 1 协力地从各自的角度去 完成企业发展的最终战略目标 2 2 2 协调企业各方面力量 全面预算管理有利于企业确定合理的管理机制 运行机制 协调平衡各方关 系 实现资源的综合配置 企业内部各级部门必须协调一致 才能最大限度地实现企业的总目标 各级 部门因其职责不同 往往会出现互相冲突的现象 全面预算管理把企业各方面的 工作纳入统一计划之中 通过编制全面预算 将企业经营长期战略目标和短期战 略规划 分解到各个经济单位 使各个经济单位的经营奋斗目标与企业的最终目 标一致 明确各个经济单位的经营奋斗目标和活动范围 完善机构设置的合理性 和业务流程的合理性 理顺上下级之间 各部门之间 各经营单位之间的权责划 分和机构内部的职能关系 以其通过预算的编制和综合平衡 促使企业内部各个 经济单位之间相互协调 环环紧扣 减少内部矛盾 到达供 产 销 管理各环 节都能在确保企业总体战略目标实现的前提下 组织各自的生产经营活动和管理 活动 实现企业资源的综合配置和最有利用 促进企业最终战略目标的实现 企业的全面预算运用货币度量来表达计划 具有高度的综合能力 它围绕着 企业的理财目标 把企业经营过程中的各个环节 各个方面的工作严密地组织起 来 消除部门之间的隔阂 使企业内部各方面的力量上下作用协调 资金运用保 持平衡 减少和消除可能出现的各种矛盾冲突 从而使企业成本一个为完成其经 营目标 财务目标而顺利运转的有机整体 另外 通过全面预算管理 能让企业 内部各个部f j 干l 环节参与预算的编制 达到及时地层层下达企业经营目标 层层 分解经营 责任 实现责 权 利的最终统一 2 2 3 控制企业资金 在企业的预算进入实施阶段后 管理工作的重心转入了控制 即设法使经济 活动按原定预算进行 企业的全面预算管理主要体现在事前控制 事中控制和事 后控制三个方面 事前控制主要是控制预算单位或部门的业务范围和规模 以及 可用资金限额 由于企业总的预算是有限的 因此各部门不能随心所欲 应分轻 重缓急 在资金允许的情况下 合理安排工作 合理的预算 能激发各部门和企 东南大学颂卜学位论史 第二章全面预算管理的理论基础 业员工的工作积极性 使其主动献计献策 提出降低费用支出 增加收入的措施 以确保预算目标的完成 事中控制主要是按预算确定的目标 对预算收入进行督 促 争取实现预期的收益和货币资金的流入 对预算的各项耗费和货币资金的流 出进行审核 防止超支 保证预算的执行 事后控制主要是进行预算和实际执行 结果的比较 分析差异产生的原因并采取适当措旋 进行业绩评价 并为下一期 的预算编制工作提供依据 编制全面预算是企业经营管理的起点 也是控制日常经营活动的依据 推行 全员的 全过程的 全方位的全面预算制定 按 谁负责谁承担 的原则 进行 全面预算管理 并按责任归属设立责任中心 在企业内部各个部门 各个单位 各个环节全面落实经营目标和经营责任 起到全面预算对经济活动的事前预测作 用 以预算数为各个经济单位实际执行的标准 通过收集各种预算和实际资料进 行计量 对比 及时发现 揭露实际脱离预算的差异并分析其原因 并及时反馈 给各个责任单位 以便采取必要的措施 消除薄弱环节 使企业的经济活动符合 经营目标的要求 确保预算目标的顺利实现 达到全面预算对经济活动的事中控 制作用 预算期终 通过各个经济单位的业绩报告 对比各个责任单位的实际支 出数与预算数 揭示超支和节约 作为评价各个责任单位经营业绩和确定偏离预 算责任的依据 管理当局可据以了解整个企业预算期的预算目标实现情况 是全 面预算对经济活动的事后反映 2 2 4 帮助绩效考核 经审批确定的各种预算指标 是考核和评价各个经济单位工作业绩的基本尺 度 对企业各个经济单位及其主管经济业务的经营业绩 都应以预算指标作为考 核 评价的衡量标准 通过各个经济单位实际与预算的对比 考核各个经济单位 预算指标的完成情况 分析实际偏离预算的程度 查找出现偏差的原因 划清责 任 评价其预算期的经营业绩或工作业绩 按照经济责任制 落实奖惩政策 2 3 全面预算管理的预算编制体系 企业的全面预算是由若干个相互关联的预算组成的有机整体 财务预算目标 一旦确定 企业就要根据各个预算之间的约束关系 按照一定的程序编制总预算 2 0 全面预算管理就是将企业内部一切以数量形态表现的资金或物资 运用科学 的编制方法 全面纳入年度和月度预算管理的一系列方法和程序 虽然全面预算 的编制方法和内容随企业业务性质和规模的不同而不尽相同 但一个完整的全面 预算管理编制应包括业务预算 专项预算和财务预算 东南人学颇p 学位论文 第二章全面预算管理的理论基础 1 业务预算是为规划和控制末来时期的生产 销售等经常性业务以及与此 相关的成本和收入而编制的预算 主要包括销售预算 生产预算 采购预算 直 接人工成本预算 制造费用预算 产品成本预算 期末存货预算 期间费用预算 等 经营预算的编制以销售预算为起点 按因果关系编制其他预算 2 专项预算是指预算期企业涉及长期投资的 不经常发生的 一次性业务 支出的预算 如企业固定资产的购置 扩建 改建 更新 另外还包括科技开发 支出预算 研究支出预算 技术改造支出预算等 3 财务预算是对未来财务状况的估计 是综合反映有关现金收支 经营成 果 财务状况的预算 财务预算以经营预算和投资预算为基础 根据现有的资本 资会等状况编制 包括 利润预算和现金预算 预算期损益表和现金流量表 预 算期未资产负债表 通常情况下 企业的预算是以销售预算为起点编制的 然后通过 以销定产 的办法 逐步编制出生产 材料采购 直接人工 存货及费用等方面的业务预算 而财务预算则是在业务预算的基础上 依据企业会计准则的有关规定和特定方法 编制出来的 而专项预算则是在企业发生专项投资时才开始编制 业务预算和财 务预算的预算期通常为一年 而且要与企业的会计年度保持一致 企业预算的编 制程序一般可见图2 一l i 销售预算 销售预算是预算编制的起点 在以销定产的经营策略下 其 他预算均以销售预算作为基础进行编制 而企业在编制销售预算时 应通过量本 利分析等方法 确定有可能使企业经济效益最佳的销售量和销售单价 同时还应 考虑企业现有的生产能力 存货水平和季节性等因素 销售收入可通过公式 1 确定 爿 6 c 1 f l 式中 a 表示预计销售收入 即销售预算 下标f 表示产品 材料 序号 下同 l 一 叶表示预计销售量 o 表示单价 2 应收帐款预算 应收帐款预算是根据企业的销售预算和收款方针编制的 所谓收款方针是企业每一次销售业务的赊销比例和赊销期 在实际工作中 企业 根掘资金的财务能力 为促销产品 往往采用赊销的方法销售商品 所有当期的 销售往往有一部分不能立即收回 形成一部分应收账款 为了便于编制现金预算 通常在销售预算编制完成后 还应编制应收账款预算 应收账款预算包括年度内 各季度销售额的应收额和实收额 企业的收款方针对企业的现金流量和产品的促 销有很大影响 因此 企业在确定收款方针时不仅要考虑会计收益的大小 还要 考虑企业的筹资能力 3 企业的生产必须根据市场需求量 即销售量来决定 因此 生产预算应 垄塑叁兰型型 兰些笙兰篁三皇 兰耍翌兰笪兰竖堡 至型 根据销售预测编制 生产预算根据式 2 计算 d b j e 一f 2 式中 p 表示预计生产量 6 表示预计销售量 e 表示预计期末存货 表示预 计期初存货 必须指出 生产量 销售量和库存量之间应保持一定的比例 以免储备不足 产销脱节或超储积压 图2 1 预算的编制步骡 4 材料预算 材料预算是以生产预算为基础编制的 同时要兼顾企业材料 的存货政策 这是因为材料的耗用量和采购量的大小不但与生产量和材料存货量 的大小直接相关 还与材料市场的供求关系和价格水平密切相关 材料的耗用量 根据生产量和单位产品耗用材料量来计算 而材料的采购量由式 3 计算 g h i 一女 3 9 东南人学坝i 学位论立 第二二章全面预算管理的理论基础 m 岛 4 j l 式中 g 表示预计采购量 红表示预计耗用量 表示预计期末库存量 k 表示 预计期初库存量 m 表示材料预算 表示预计单价 5 应付账款预算 应付账款是根据企业的材料采购量和供应商提供的商业 信用确定的 商业信用是企业重要的筹资渠道之一 在不影响企业经济效益的情 况下 企业应该尽可能地加以利用 因此 在实际工作中 当期采购的材料 其 款项并不一定要在当期全部支付 这样就产生了应付账款 为了编制现金预算 企业在编制出材料预算后 应立即编制应付账款预算 应付账款预算与上述应收 账款预算相类似 也应包括预算年度内各季度应付账款的应付额和实付额 6 人工预算 人工预算也是根据生产预算编制的 生产预算中预计的产量 乘以标准工时或定额工时 就可以得出预计的人工工时 然后再乘以标准工时或 定额工时工资率 就可以得到预计的人工成本 人工预算的基本公式为 三 n d l d p i 5 式中 j v 表示人工预算 d 表示预计生产量 0 表示单位产品直接人工工时 p 表示小时工资率 7 制造费用预算 制造费用预算指除直接材料和直接人工预算以外的一切 生产费用的预算 这一预算的编制基础也是生产预算 但是 它比材料预算和直 接人工预算的编制要复杂 其原因在于制造费用中既有变动费用 也有固定费用 既有付现成本 也有沉入成本 即以前费用摊销数 不同性态的制造费用 其 预算的编制方法也完全不同 因此 在编制制造费用预算时要分变动费用和固定 费用 付现成本和沉入成本几个部分来编制 其中变动制造费用可以通过产量乘 单位标准工时和变动制造费用标准分配率来计算确定 为了给现金预算的编制提 供依据 还应列出以现金支付的制造费用和沉入成本 而固定制造费用可在上年 的基础 根据预期变动加以适当调整进行预计 此外 在变动成本法下 固定制 造费用还应作为期问成本 直接列入损益表内作为收入的扣除项目 8 单位产品成本及期末存货预算 成本预算的编制依据为生产预算 材料 预算和直接人工成本预算 由于前三者预算中都有单位产品的耗用标准 因此很 容易计算出单位产品变动成本 单位产品变动成本既可作为计算销售成本的依 据 又可计算确定期末库存产成品成本 9 经营管理费用预算 销售 管理费用及财务费用的预算指企业生产业务 范围以外 在销售业务和日常管理活动中所发生的各项费用的预算 这一预算的 依据是销售预算和生产预算 这三项费用按成本形态考察也包含变动费用和固定 东南大学硕士学位论文 第二章全面预算管理的理论基础 费用 因此 其编制方法类似于制造费用预算 1 0 其他现金收支预算 企业除了要发生生产经营过程中的支出外 还有发 生其他业务的现金收入和支出 其他现金收支预算就是指除上述业务之外的经营 活动现金收支预算 如年度的资本支出预算 纳税预算等 其编制依据是企业资 本项目的长期预算 销售预算 采购预算和利润预算 1 1 现金收支预算 这里所说的现金泛指库存现金 银行存款和其他货币资 金 其编制依据是应收账款 应付账款 直接人工 制造费用 销售及管理费用 和其他现金收支等预算 从某种意义上讲 现金预算是上述诸预算现金收支量的 总括 它综合地反映了企业在预算期内现金流转的预计情况 通过编制现金预算 可了解企业预算期内现金的多余或不足情况 确定企业需要筹集的资金数和适当 的筹资时间 所有 现金预算是企业财务预算体系中的中心预算 现金预算一般 应逐月 逐周甚至逐日编制 来说明企业不同时日资金的所需数量和变动情况 综合说明资金的增减原因 它是企业财务管理人员最重要的资金调控工具之一 现金预算的内容不仅包括现金收入 现金支出 现金多余或不足的计算 而且包 括不足部分的筹措方案和多余部分的利用方案 它也可以分开变成短期现金收支 预算和短期信贷预算两个预算 1 2 预计资产负债表 收益表和现金流量表 根据上述诸预算 企业就可以 整理概括 编制反映企业预计综合财务状况和经营成功的资产负债表 损益表和 现金流量表 此外 企业预算的编制涉及到经营管理的各个部门 只有执行人参与预算的 编制 才能使预算成为他们自愿努力完成的目标 因此 预算的编制应采取自上 而下 自下而上的方法 不断反复和修正 最后再由有关机构综合平衡 并以书 面形式传达下去 作为正式的预算落实到各个部门付诸实施 2 4 全面预算管理的组织体系 企业的全面预算编制工作涉及面广 时间性强 为了使企业的预算编制工作 能顺利地 有条不紊地进行 企业应确立能够保证预算贯彻执行的全面预算管理 组织体系 全面预算管理组织体系由预算决策机构 预算组织机构 预算责任中 心 预算监控机构及预算考评机构组成 全面预算组织体系是预算的主体和基 础 企业全面预算管理体系主要涉及的组织机构及其职权为 1 预算决策机构 预算决策机构即预算管理委员会 它是企业预算的内部决策及综合管理机 构 在董事会的授权下处理和决定企业全面预算过程中的重大事宜 预算管理委员会位于全面预算管理的核心地位 它负责全企业的预算工作 以保证预算的编制能切合实际 在企业的日常经营中能得到贯彻落实 预算管理 东南大学硕士学位论文第二章全面预算管理的理论基础 委员会还是预算管理的决策中心 在董事会授权下处理和决定全面预算管理的重 大事宜 预算委员会的主要任务是 制定和颁发有关预算的制度和政策 制定利润目 标 组织各责任部门编制预算 审查和协调各部门所编预算的可靠性和可行性 在计划部门 财务部门作相应的配合编制出利润预算的基础上 预算管理的决策 中心平衡资金预算 作为利润实现的资金基础 协调和解决企业各部门在预算编 制中存在的矛盾及问题 最后向企业董事会提交预算报告 预算一经审核通过 预算委员会还负责起监督的责任 随时检查预算的执行情况 分析实际与预算的 差异 促使各有关部门协调一致地完成预算所规定的任务和目标 由于企业的全面预算涉及到企业经营管理的各个部门 因而预算委员会通常 由企业领导 销售部门 生产部门 采购部门与财务会计部门负责人参加 由财 务副总经理负责 2 预算组织机构 全面预算管理中的组织机构主要包括企业的计划部门和财务部门 计划部门 根据全年的经营计划 在配合会计部门编制利润预算的基础上 平衡资金预算 作为利润实现的资金基础 同时 计划部门组织编写生产计划 财务部门负责组 织各责任部门编制预算 并且承担上下沟通的职能 3 预算编制执行机构 各责任中心是预算的具体编制和执行机构 包括企业的各职能部门 生产部 门等 各个责任中心是预算的具体编制和执行机构 应从各自业务特点出发 认 定为成本中心或利润中心 4 预算监控机构 预算监控有资金监控 会计信息监察等不同职能 分别由财务部 计划部两 个部门分别来负责 会计部门负责业务预算计划的监控 提供预算反馈报告 计 划部门负责资金实际支付前的预算标准监控 同时负责生产计划的执行情况监 控 经理工作部负责费用开支预算支付的监控 5 预算考评机构 预算考评关系到各责任中心的主管 员工的报酬 必须由预算管理小组作为 考评主体 而人力资源部负责具体资料的整理和提供 2 5 全面预算管理的控制形式 2 5 1 固定预算和弹性预算 固定预算又称静态预算 是指根据预算期内正常的 可实现的某一固定业务 东南人学硕小学位论文 第二章全面预算管理的理论基础 量水平而编制的预算 8 1 固定预算的基本特点是 1 不考虑预算期业务量水平 可能发生的变动 2 将预算的实际执行结果与按预算期内计划确定的某一固定 业务量水平的预算数进行比较分析 并据以进行业绩的考核和评价 固定预算通 常适应于业务水平量比较为稳定的企业或政府及非营利组织 弹性预算是指根据预算期可预见的不同业务量水平 分别确定其相应的预算 额 以反映在不同业务量水平下所开支的费用水平或收入水平 由于这种预算随 业务量水平的变动作机动调整 本身具有弹性 故称为弹性预算 弹性预算与按特定业务量水平编制的固定预算相比有两个显著的特点 1 弹性预算是按预算期内某一相关范围内的可预见的多种业务量水平确定的不同 的预算额 从而扩大了预算的适用范围 便于预算指标的调整 2 弹性预算是 按成本的不同性态分类列示的 便于在预算期终了时 将实际指标同与实际业务 量相应的预算额进行对比 使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观和可比 的基础上 从而更好的发挥预算的控制作用 2 5 2 增量预算和零基预算 增量预算是指以基期成本费用水平为出发点 结合预算期业务量水平及有关 降低成本的措施 调整有关费用项目而编制的预算的方法 8 这种方法的基本假 定是 1 企业现有的每项业务活动都是企业不断发展所必需的 2 现有的费 用开支水平是合理的 3 增量费用预算是值得的 这种预算方法比较简单 但 是它以过去的水平为基础 实际上是承认过去是合理的 无须改进 因而可以逐 期沿袭 这样 一方面可能使原来不合理的费用开支继续存在下去 造成预算的 浪费 另一方面也可能造成预算的不足 零基预算是指在编制预算时 对所有的预算支出均以零为基数 从实际需要 与可能出发 逐项审议各种费用开支的必要性 合理性以及开支数额的大小 从 而确定预算成本的一种方法 零基预算与增量预算的不同之处在于 它不是以现有费用水平为基础 而是 如同新创办一个机构时一 样 一切以 零 为起点 规划预算期内的业务活动及 其费用丌支标准 其基本方法是 1 企业内部各有关部门 根据企业的总体目标和各该部门的具体任务 提 出预算期内需要发生的各种业务活动及其费用开支的性质 目的和数额 2 对各项预算方案进行成本一效益分析 即对每一项业务活动的所费与所 得进行对比 权衡得失 据以判断各项费用开支的合理性及优先顺序 3 根据生产经营的客观需要与一定期间资金供应的实际可能 在预算中对 各个项目进行择优安排 分配资金 落实预算 由于零基预算冲破了传统的预算方法的框框限制 以 零 为起点来观察分 析一切费用开支项目 确定预算金额 因而具有以下优点 1 可以合理有效地 东南人学硕上学位论文 第二章全面预算管理的理论基础 进行资源分配 将有限的经费用在关键之处 2 可以充分发挥各级管理人员的 积极性和创造性 促进各预算部门精打细算 量力而行 合理使用资金 提高资 金的利用效果 3 特别适应于产出较难辨认的服务性部门预算的编制和控制 如学校和预算事业单位 然而 由于一切支出均以零为起点进行分析研究 因而 编制预算的工作量较大 费用昂贵 而且评级和资源分配具有主观性 容易引起 部门间的矛盾 这些都是零基预算的不足 企业在具体应用时要加以客观的分析 2 5 3 定期预算和滚动预算 定期预算是指按固定的会计期间编制的预算 其优点是于会计年度相配合 便于预算执行结果的考核与评价1 8 但是 定期预算也有一定的缺陷 主要表现 在 1 定期预算多是在其执行年度开始前的两三个月进行 在编制时 难于预 测预算期的某些活动 特别是对预算期的后半阶段 往往只能提出一个较为笼统 的预算 从而给预算的执行带来种种困难 2 预算中所规划的各种经营活动在 预算期内通常会发生变化 而定期预算却不能及时调整 从而使原有的预算显得 不相适应 3 在预算执行过程中 由于预算期的限制 使管理人员的决策视野 局限于剩余的预算期间的活动 从而不利于企业的长期稳定的发展 滚动预算又称永续预算 其基本特点是预算期是连续不断的 而且保持一定 期限 如一年 凡预算执行过1 个月后 即根据前一个月的经营成果 并结合 执行中发生的新情况 对剩余的1 1 个月加以修订 并自动后续1 个月 重新编 制新一年的预算 如此逐期向后滚动 连续不断的以预算的形式规划未来的经营 活动 滚动预算的要点在于预算期与会计年度相脱节 始终保持1 2 个月或四个 季度的预算 与定期预算相比 滚动预算具有如下优点 1 可以保持预算的连续性与完 整性 使有关人员能从动态的预算中把握企业的未来 了解企业的总体规划和近 期目标 2 可以根据前期预算的执行结果 结合各种新的变化信息 不断调整 或修订预算 从而使预算与实际情况更相适应 有利于充分发挥预算的指导和控 制作用 3 可以各级管理人员始终保持对未来1 2 个月甚至更长远的生产经营 活动作周密和全盘规划 确保企业各项工作有条不紊地进行 2 6 全面预算管理在发电企业中的应用 在旧的电力计划管理模式下 发电企业的发电量由电网调度下达 经济上实 行全网统一核算 电厂对资金的使用和分配缺乏自主权 电力体制改革以来 随 着 厂网分离 竞价上网 等改革措旌的出台 发电企业的自主性同益增强 电 厂经营管理控制成为各项工作的特点 以提高效益 降低成本为目标的全面预算 4 东南火学硕士学位论文第二章全面预算管理的理论基础 管理开始受到广泛的重视o l o 2 6 1 发电企业预算管理的现状 虽然发电企业已经感受到了来自电力体制改革的强大冲击力和市场压力 但 国内大部分发电企业中 位于企业经营管理核心地位的预算管理仍然还是沿袭计 划经济下的模式 许多发电企业实际做出来的预算往往是将相互分离的独立计划 在形式上叠合在一起 而内容 如资金 人员等 上并没有融合在一起 发电企 业管理者仅仅把预算管理作为成本管理的一部分 没有完全体现预算管理的预 测 协调 控制 考核等基本功能 是隔离于市场的 静态的管理方式 i 们 发电企业现行的预算管理体系存在诸多问题 主要表现在 1 预算方法单一 预算编制基本上是按照增量预算的方法进行 管理上存 在主观性 弹性预算 滚动预算和零基预算都未能得到恰当应用 2 在预算目标f 达过程中 主要采取自上而下的方式 忽略了调查分析 预算编制不够客观 部门人员对预算缺乏全面了解 管理工作没有细化 3 预算的广度和深度设置不合理 费用预算准确性差 导致预算失去控制 意义 对发电成本的降低停留在指标管理上 没能形成系统的成本分析 考核功 能 4 缺乏专人负责预算编制 预算职责不明确 预算指标讨价还价 影响预 算执行的积极性 预算项目的透明性比较差 不能发挥预算编制的全员监督作用 5 预算汇总过程中的沟通没有体系上的保障 预算编制的质量和精度难以 保证 计划部门对预算业务实际情况缺乏了解 计划与业务分离 6 没能借助于计算机信息系统辅助预算管理 预算汇总效率低下 预算分 析和考核不及时 预算成本高 在电力市场环境下 发电企业追求的目标是利润最大化 完善有效的预算管 理可以有效减少流动资金占用量 提高资金的周转次数和使用效率 从而降低财 务费用和某些成本费用 企业良好的全面预算管理可以降低燃料和材料的库存 量 减少不必要的成本开支 提高企业经济效益 2 6 2 发电企业预算管理的特点