（经济法学专业论文）从公司社会责任视角解析公司税法.pdf

内容摘要 内容摘要 公司社会责任概念是近年来由国外传至我国的一个新生事物，之后迅速在我 国引起广泛探讨。我国理论与实务界对公司社会责任的关注多集中于公司对环境 污染、劳动者利益、消费者利益等方面应负的责任以及公司内部的相关治理问题， 很少从税法角度分析公司社会责任理论，也很少有文章探讨关于公司社会责任与 公司税法之间的关联。从公司社会责任的视角解析公司税法，既是弥补理论研究 上这一方面的空白，反思我国税法在促进企业履行社会责任方面存在的不足，也 是从一个新的角度思考税法相关制度的建设、发展与完善。 鉴于此，本文首先在分析公司社会责任含义的基础上明确了公司社会责任 与公司税法的关联，公司积极纳税是履行社会责任的方式之一，同时国家可以 利用税法的调节功能激励公司承担社会责任。其次，通过考察其他国家与地区 在公司社会责任与公司税法发展中的经验，阐述了公司社会责任理论对我国公 司税法的理论与实践意义。最后，探究我国税法在公司承担社会责任的激励机 制方面存在的问题，并提出了完善我国公司税法以促进公司履行社会责任的措 施与建议。 本文的创新之处在于：首先，将公司社会责任与公司税法之间的关联作为观 察点，从一个新的进路对公司税法进行分析。其次，以税法的三大目的及公司本 质的三种传统理论为连结点将对公司社会责任与公司税法的分析相连结，而非机 械地将二者分别论述。最后，以公司捐赠的税法问题为例，结合我国当前现实， 集中探讨了我国公司税法在促进公司履行社会责任方面的欠缺与完善。 关键词：公司社会责任；税法激励；公司捐赠 a b s t r a c t c o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t y ( c s r ) w a si n t r o d u c e df r o mf o r e i g nc 0 u n t r i 岱t o c h i n ai nr e c e n ty e a r sa n db r o u g h ta b r o a dd i s c u s s i o nr a p i d l y p e o p l ef o c u s e dm o s to n t h er e s p o n s i b i l i t i e st h a tc o r p o r a t i o n ss h o u l dt a k ef o re n v i r o n m e n t a lp o l l u t i o n , w o r k e r r i g h t s ，c o n s u m e ri n t e r e s t , i n t e r n a lc o r p o r a t eg o v e r n a n c ea n ds of o r t h ，c o n c e r n i n gc s r i nt h e o r ya n dp r a c t i c ef i e l di nc h i n a o nt h eo t h e rh a n d , t h e r ea g ef e wr e s e a r c h e s a n a l y z i n gc s r f r o mt h ea s p e c to ft a xl a w a n a l y z i n gt h ec o r p o r a t i o nt a xl a wf r o mt h e p e r s p e c t i v eo fc s ri sn o to n l yf i l l i n gi nt h eb l a n ko ft h e o r e t i c a lr e s e a r c hi nt h i s r e s p e c t ，r e f l e c t i n g t h ed e f e c t si n i n s p i r i n gc o r p o r a t i o n s t o c a r r y o u ts o c i a l r e s p o n s i b i l i t i e sw i t ht a xl a w , b u ta l s op o n d e r i n gt h ec o n s t r u c t i o n , d e v e l o p m e n ta n d i m p r o v e m e n to fi n s t i t u t i o n sr e l a t i n gt ot a xl a wf r o ma n g va n g l e t h e r e f o r e ，t h ec o n c e p t o fc s ra n dt h er e l a t i o n s h i pb e t w e e nc s ra n d c o r p o r a t i o nt a xl a wa led e f i n e da tt h eb e g i n n i n g ，t h a tp a y i n gt a x e si saf a s h i o no f c a r r y i n go u tc s r , w h i l et h es t a t em a yu s et h er e g u l a t i o nf u n c t i o no ft a xl a wt o s t i m u l a t ec o r p o r a t i o n st ot a k eo ns o c i a lr e s p o n s i b i l i t i e s s e c o n d l y , b ys t u d y i n gt h e e x p e r i e n c eo fo t h e rc o u n t r i e sa n da r e a s i nd e v e l o p i n gt h et h e o r yo fc s ra n d c o r p o r a t i o nt a xl a w , t h et h e o r e t i c a la n dp r a c t i c a ls i g n i f i c a n c eo fc s rt oc h i n a s c o r p o r a t i o nt a xl a wi sd i s c u s s e d f i n a l l y , s o m ee x i s t i n gp r o b l e m so fc h i n a st a xl a wi n t h i sr e g a r da r ef o u n do u t ，a n df u r t h e rp u tf o r w a r dm e a s u r e sa n ds u g g e s t i o n st o i m p r o v e o u r c o r p o r a t i o n t a xl a wi n d r i v i n gc o r p o r a t i o n s t ot a k eo ns o c i a l r e s p o n s i b i l i t i e s t h e r ea r et h r e ei n n o v a t i o n si nt h i st h e s i sa sf o l l o w s f i r s to fa l l ，t h er e l a t i o n s h i p b e t w e e nc s ra n dc o r p o r a t i o nt a xl a wi su s e da sa l lo b s e r v a t i o np o i n tt oa n a l y z e c o r p o r a t i o nt a xl a wf r o man e wr o u t e t h e n ，i tc o n n e c t sc s r a n dc o r p o r a t i o nt a xl a w 诵lt h r e eo b j e c t i v e so ft a xl a wa n dt h r e et r a d i t i o n a lt h e o r i e so ft h ee s s e n c eo f c o r p o r a t i o ni n s t e a do fd i s c u s s i n gt h e mr e s p e c t i v e l y l a s tb u tn o tt h el e a s t ，t a k i n gt a x 从公司社会责任视角解析公司税法 l a wi s s u e so fc o r p o r a t ed o n a t i o na sa ne x a m p l e ，i td i s c u s s e st h ed e f e c t a n d i m p r o v e m e n to fc o r p o r a t i o nt a xl a wi ns t i m u l a t i n gc o r p o r a t i o n st oc a r r yo u ts o c i a l r e s p o n s i b i l i t i e sb a s e do nc h i n a sc u r r e n tr e a l i t y k e yw o r d s ：c o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t y ；, i n c e n t i v eo ft a xl a w ；c o r p o r a t e d o n a t i o n 厦门大学学位论文原创性声明 本人呈交的学位论文是本人在导师指导下，独立完成的研究成 果。本人在论文写作中参考其他个人或集体已经发表的研究成果，均 在文中以适当方式明确标明，并符合法律规范和厦门大学研究生学 术活动规范( 试行) 。 另外，该学位论文为( 众水之谚专苛同题确免 ) 课题 ( 组) 的研究成果，获得() 课题( 组) 经费或实 验室的资助，在() 实验室完成。( 请在以上括号内 填写课题或课题组负责人或实验室名称，未有此项声明内容的，可以 不作特别声明。) 声明人( 签名) ： o 口o7 年弓月弓j 日 来砸 i 厦门大学学位论文著作权使用声明 本人同意厦门大学根据中华人民共和国学位条例暂行实施办 法等规定保留和使用此学位论文，并向主管部门或其指定机构送交 学位论文( 包括纸质版和电子版) ，允许学位论文进入厦门大学图书 馆及其数据库被查阅、借阅。本人同意厦门大学将学位论文加入全国 博士、硕士学位论文共建单位数据库进行检索，将学位论文的标题和 摘要汇编出版，采用影印、缩印或者其它方式合理复制学位论文。 本学位论文属于： () 1 经厦门大学保密委员会审查核定的保密学位论文， 于年月日解密，解密后适用上述授权。 () 2 不保密，适用上述授权。 ( 请在以上相应括号内打“”或填上相应内容。保密学位论文 应是已经厦门大学保密委员会审定过的学位论文，未经厦门大学保密 委员会审定的学位论文均为公开学位论文。此声明栏不填写的，默认 为公开学位论文，均适用上述授权。) 声明人( 签名) ：末以 j o 口7 年弓月j 日 导言 导言 自2 0 世纪8 0 年代以来，以美国为代表的西方发达国家掀起了一场广泛的、 涉及公司法基本原理的公司治理大讨论，其中公司社会责任就是争论的焦点之 一。公司社会责任发展至今已经获得了比较广泛的认可，被认为是企业管理的一 个重要方面。因此，许多大型企业都把社会责任作为企业文化和战略计划的重要 组成部分。 重视公司社会责任是公司发展迈向成熟的表现。在中国，关于公司社会责任 的讨论逐渐增多，对该理论的研究也逐渐深入。2 0 0 5 年新公司法将公司社 会责任作为公司运作中的一般原则进行了明确规定。在全社会大力倡导科学发展 观的前提下，人们对公司片面追求经营利润而将一大堆社会问题抛向社会的做法 提出了非议，并对公司在产品质量、食品安全、环境保护、职工权益保障等多方 面都提出了更高的要求。如2 0 0 8 年发生的三鹿婴幼儿奶粉中含三聚氰胺导致全 国几百名婴幼儿患病的事件，就不但引起了极大的社会负面效应，也使得已经过 几十年发展的大型国有企业三鹿集团破产倒闭。 与此同时，公司税收在全世界来看却有明显的下降。在美国，公司税的收入 在1 9 6 5 年曾达到全联邦税收的1 4 ：如今的公司税收只有总收入的不到1 0 ，而 且这个数字还在下降。那些一贯依赖较经济合作与发展组织( o e c d ) 成员国更 高比例的公司税的发展中国家就更是如此。公司税收下降的主要原因是公司的 避税行为，纷繁复杂的税收筹划，滥用转移定价，或者选择将公司建在避税地等 行为，都使得公司的实际税率有巨大下降。有学者就研究发现，受益于国家间为 了吸引公司投资而进行的税收竞争，像i n t e l 这样的公司甚至完全不用对其本国 之外的收入缴纳任何税费。此外，公司发展过程中产生的大量社会问题也为政府 的监管与治理增加了成本。 我国理论与实务界对公司社会责任的关注多集中在公司社会责任的含义、公 司是否应承担社会责任、以及公司内部的相关治理问题上，很少从税法角度分析 or e u v e ns a v i - y o n a h ，c o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya n ds t r a t e g i ct a x b e h a v i o r ， w w w i t d w e b o r g p a g e a r e d i r e c t a s p x ? i d = 9 5 3 4 & t y p g 剐o c & l - - - 3 ，2 0 0 9 0 1 2 0 1 从公司社会责任视角解析公司税法 公司社会责任理论，也很少有文章探讨关于公司社会责任与公司税法之间的关 联。公司是否应当将积极纳税作为其履行社会责任的方式之一? 国家是否能利用 合理的税法制度来规制公司行为使其符合社会公共利益? 上述两个问题的解答 都与公司社会责任有关。因而有必要从公司社会责任与公司税法的关联入手，分 析公司社会责任理论对公司税法产生的理论与实践意义。 2 第一章公司社会责任理论及其与公司税法的关联 第一章公司社会责任理论及其与公司税法的关联 公司作为现代社会基本经济细胞，不能脱离整个社会运动。公司通过生产经 营获得利润维持自己的生存，同时又通过缴纳税款使国家有资金创造更加丰裕和 谐的环境。现代社会，公司在利用社会提供的各种资源的同时，也将其生产经营 中产生的诸多问题留给了社会，如环境污染、资源过度开发等等。另外，越来越 严重的公司避税问题也引起了人们的注意。在公司社会责任理论发源地的美国， 避税被冠以不爱国之名。在英国，税务局将避税与酒后驾车相提并论。而据总部 位于巴黎的o e c d 称，讨论避税问题现已成为公司社会责任运动中的固定议程。 o e c d 的欧文斯先生更是认为“目前的税收问题就像1 0 年前的环境问题。 一边是越来越多要求公司积极行为，履行社会责任的声音，一边是数目庞大 的公司各类税收规避行为以及公司活动的负外部性，给我们提出了两个亟待回答 的问题：一是从公司的角度看，公司是否应当纳税或采取各类税收筹划以使其税 收负担最小化甚至消除? 二是从国家的角度看，除了利用公司税增进财政收入之 外，是否同样需要利用公司税作为调控工具来规制公司行为以使其符合社会利 益? 讨论公司社会责任与公司税法的关联问题不但可能而且十分必要。 第一节公司社会责任的含义 一、公司社会责任的定义 “公司社会责任”一语自1 9 2 4 年由美国学者谢尔顿提出之后，关于其含义 众说纷纭，迄今尚没有一个被广泛接受的定论。2 0 0 0 年，总部位于美国的社会 责任国际起草并修订了社会责任标准，认为公司社会责任区别于商业责任，它是 指企业除了对股东负责，即创造财富之外，还必须对全体社会承担责任，一般包 括遵守商业道德、保护劳工权利、保护环境、发展慈善事业、捐赠公益事业、保 。瓦妮莎霍德尔避税的道德问题【e b o u h t t p ：e s r i b o k e e e o m 2 9 9 6 5 1 h u n l ，2 0 0 9 - 0 1 - 2 3 3 从公司社会责任视角解析公司税法 护弱势群体等等。欧盟在2 0 0 1 年公司社会责任绿皮书中则认为承担社会责 任意味着不仅遵守法律，而且超越遵守的层次，更多地投资于人力资本、环境及 与利益相关者的关系。 美国学者偏爱从公司董事的角度看公司社会责任，认为公司社会责任是指公 司董事作为公司各类利害关系人的信托受托人积极实施利他主义的行为，以履行 公司在社会中的应有角色。圆而有英国学者则提出，公司社会责任是指广大民众 期望能将公司对社会和生态环境的正面影响最大化，负面影响最小化，同时，公 司也能为其广大股民提供最具竞争力的资金回报。人们不仅应该关注企业如何运 用其获得的利润，而且更应该关注企业的利润是如何获得的。 公司社会责任概念正式引入中国是在2 0 0 2 年8 月召开的“经济发展与企业 社会责任一内蒙古经济社会发展论坛 上，根据联合国开发署提供的一份会议材 料，详细介绍了公司社会责任这个概念。自此，中国学者也开始从不同的角度 研究公司社会责任的含义。 有学者认为，公司的社会责任是指公司应对股东这一利益群体以外的，与公 司发生各种联系的其他相关利益群体和政府代表的公共利益负有的一定责任，主 要是指对公司债权人、雇员、供应商、用户、消费者、当地住民以及政府代表的 税收利益等。 另有学者则认为，公司社会责任，是指公司不能仅仅以最大限度 地为股东们营利或赚钱作为自己的惟一存在目的，而应当最大限度地增进股东利 益之外的其他所有社会利益。还有观点认为，公司社会责任，乃指公司在谋求股 东利润最大化之外所负有的维护和增进社会利益的义务。 各种对公司社会责任的表述虽不尽相同，但核心大致相同，均认为公司在营 利的同时，要承担一定的商业义务之外的社会义务和责任。 二、公司社会责任的层次 除了对公司社会责任的含义没有统一的定义外，不同的学者对公司社会责任 。参见周国银、张少标s a 8 0 0 0 ：2 0 0 1 社会责任国际标准实施指南【m 1 深圳：海天出版社，2 0 0 2 2 4 o 沈四宝西方国家公司法原理【m 】| 匕京：法律 i ：版社，2 0 0 6 1 2 8 雪杨梅浅谈印度“企业礼会责任”( c s r ) 问题【j 】两南民族人学学报( 人文礼科版) ，2 0 0 4 ，( 1 1 ) 西熊惠p 盈利与责任和谐共进西方公司 f ：会责任思想的理论与实践 j 】当代世界，2 0 0 8 ，( 1 ) 西朱慈蕴公司的社会责任：游走于法律责任o j 道德准则之间【j 】中外法学，2 0 0 8 ，( 1 ) o 参见刘俊海公司的社会责任【m 】北京：法律 i j 版社，1 9 9 9 6 4 第一章公司社会责任理论及其与公司税法的关联 的类别也有不同的认识。但比较多的观点都将公司社会责任视为一个多层次的概 念。 国外学者对公司社会责任的分层多采纳了美国学者卡罗尔的“四层次说 ： 第一层是经济责任，指公司负有生产、盈利及为股东创造利润的责任。第二层是 法律责任，要求企业在社会制定的法律框架内运作。第三层是伦理责任，指法律 系统没有明文的规定，但却是企业与社会持续运作所需的规范，包括公平、公正、 道德、规范等。第四层是慈善责任，指企业出于自愿为他人或团体提供协助或照 顾。还有台湾学者依照该四层次的分类，细分了每个层次的责任项目，并将之 区分为强制性与非强制性的责任类别。 我国有学者提出了“两分说 理论，认为按公司社会责任的规范来源为准， 可分为法律意义上的社会责任( 如及时足额地履行债务、纳税、支付劳动者工资、 保护环境) 与伦理意义上的社会责任。 笔者基本上同意卡罗尔的四层次说，但认为应将法律责任作为公司社会责任 的基础，“法律责任是公司社会责任的底线 回，企业与其利益关系人为了维持顺 利的运作，对法律所规定的权利与义务必须遵守。公司的管理层对于经济责任一 般会主动承担，而法律责任、伦理责任、慈善责任则需要采取一定的措施引导或 激励公司来履行。 第二节公司社会责任与公司税法的关联 从经济学的角度看，国家提供公共服务以及利用税收杠杆等工具对市场进行 干预，主要是为了解决由公司产生的外部效应而导致的市场失灵问题，如市场资 源配置失衡、国民收入分配不均、产业结构发展不合理等。在发达国家，税种数 。楼建波中国公司法第五条第一款的文义解释及实施路径兼论道德层面的企业社会责任的意义【，】中 外法学，2 0 0 8 ，( 1 ) 台湾学肯翁望问、黄俊英、刘水深将公司社会责任四层次的责任项目细化为：i 经济责任：1 ) 保障投 资人的利益；2 ) 提供安全可靠的商品；3 ) 提升企业的经营绩效。2 法律责任：4 ) 防止职业灾害的发生； 5 ) 自行防治环境公害：6 ) 正当经营依法纳税。3 伦理责任：7 ) 重视员工教育与发展：8 ) 协助国内科技 生根；9 ) 尊重企业所在地居民的意愿。4 自发责任：1 0 ) 捐助慈善活动；11 ) 训练并雇佣残障失业者；1 2 ) 协助政府改善交通问题。其中经济责任的前两项j 法律责任的三项属于强制性责任类别。参见翁粤l 口i 、黄 俊英、刘水深企业正当性之实证研究社会责任的观点【j 】( 台湾) 管理评论，1 9 8 9 ，( 7 ) 1 5 3 1 7 2 哪刘俊海关于公司社会责任的若干问题j 1 理论前沿, 2 0 0 7 ，( 2 2 ) 娜朱慈蕴公a - i 法人格否认法理与公司的社会责任【j 】法学研究，1 9 9 8 ，( 5 ) 5 从公司社会责任视角解析公司税法 量较多，美国多达八十余种，法国五十多种，日本五十多种；税收覆盖面很大， 凡是收入、经营所得、租金、股息、产品、行为等都属于课税范围：税种重叠程 度也较大，一个纳税人需要交纳多种税。 从税法角度看，税收是国家社会政策的重要手段，是完善市场机制、调节国 民经济运行的重要工具之一。除了增加财政收入外，税收的职能还包括调节收入 分配、配置资源与保障经济稳定。相应地，税法目的也可以分为三类，即财政目 的、经济目的与社会目的。财政目的以获得财政收入为主，是政府提供公共服务 的前提条件；经济目的强调促进经济发展、总体上有利于宏观调控；社会目的则 强调社会分配的公平与对贫困者的照顾。台湾学者黄茂荣就指出，“要使税捐之 课征相对上有助于财政目的以外之社会目的或经济目的，势须透过较之一般类型 为重或为轻的税负，引导纳税义务人之行为方能达到。”回 随着社会的发展，税收开始越来越多地用于解决各种经济、社会和文化问题。 例如税法出于经济政策的衡量对外国投资所提供的各种优惠，或出于社会政策的 衡量对残疾人、下岗失业人员所提供的各种优惠等。就连平常总是习惯性地与量 能课税联系在一起的累进税率，其实也不是量能课税的本来含义，而是一种地地 道道的社会政策衡量。 由此，也就为研究公司社会责任与公司税法的关联提供 了一个很好的进路。 一、从税法的财政目的来看 税法以财政收入为目的，称为财政目的规范，强调对财政收入的保障。从财 政收入的构成来看，税收在财政收入中居于主导地位。根据国家财政部及国家税 务总局网站上公布的数据，我国2 0 0 7 年财政收入是5 1 3 1 2 7 8 亿元，税收是 4 9 4 4 9 2 9 亿元，光税收占了财政收入的9 6 4 ，而利、债、费等三项收入才占3 6 ， 这些数据都充分说明了税收的基本地位和作用。 税收是现代文明的代价，是人民以要求并享受国家所提供的公共服务为目 的，依法向征税机关缴纳一定的财产以形成国家财政收入，供国家提供公共服务 函陈少英公司涉税法论【m 】北京：北京人学f f j 版礼，2 0 0 5 8 。黄茂荣税法总论法学方法与现代税法( 第一册增订_ 二版) 【m 】台北：台湾植根法学从书编辑 室2 0 0 5 1 6 3 固刘剑文、熊伟税法摹础理论【m 】北京：北京人学j f ：版社，2 0 0 4 1 4 5 6 第一章公司社会责任理论及其与公司税法的关联 之需的一种活动。其本质是纳税人为其财产权利和经济自由而支付的对价。公 司作为纳税人，要享有国家提供的各项保障和服务权利，前提与基础就是认真履 行纳税义务，严格按照国家税收法律规定依法诚信纳税，以满足国家的财政需要， 国家才能提供包括用于环境保护和生态建设，社会保障和社会福利，进行交通、 水利等基础设施和城市的公共建设等多方面的公共服务，而这些公共服务也是在 为公司的生存和发展创造和谐的市场与社会环境。因此，税法的财政目的对于公 司通过依法纳税的方式来履行社会责任而言是根本和基础。 税收作为财政收入的主要来源，“取之于民，用之于民”，是为促进经济的稳 定与增长等宏观经济政策目标发挥作用的。为了维护税收公平原则，也避免“搭 便车”现象的发生，法律对于打击偷漏税行为作出了明确规定。公司滥用税收筹 划，尽可能地降低自身税赋的行为，事实上也属于搭便车的行为，因而，越来越 多的人要求对滥用税收筹划的行为进行合理的规制。 二、从税法的经济目的来看 税法的经济目的，主要指为了促进经济发展而制定的具有税法形式的经济 法。税收经济法的作用机制为，利用税负的加重或减轻引导纳税义务人的经济活 动。简单的说，就是对符合条件者，给予一定的税收优惠或课以一定的税收负担。 评价的标准主要是功绩原则，即对于公共利益，其经济活动有功者，给予优惠； 有过者，课以特别负担。 从社会整体利益出发，运用税收机制影响经济要素的配置，以改变其投资或 产制项目与数量，对于均衡区域发展，或引导资源至新兴产业，以降低研发风险， 促进其取得先机，攻占市场都具有相当重要的作用。例如为促进高科技产业的发 展，发达国家都根据本国经济发展情况出台了各自的科技税收优惠政策，如间接 优惠、消费性增值税、产业优惠等，都取得了显著的成效。为鼓励企业技术创新， 企业所得税法第2 8 条规定，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按1 5 的税率征收企业所得税。同时第3 0 条第l 款第l 项规定企业开发新技术、新产 品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除。这其实就 是通过税法的调节作用，使资源得到优化配置，引导公司往有利于社会与国家发 国李刚契约精神与中国税法的现代化【j 】法学评论，2 0 0 4 ，( 4 ) 7 从公司社会责任视角解析公司税法 展的道路上行进。 公司首先是一种经济组织，是以营利为目的、具有独立经济利益的法人实体。 因此，在分析公司社会责任的理论时，切不可脱离公司作为市场主体，要为其生 存发展而追求经济利益的前提。公司作为市场机制中一种重要的替代品，其根本 目的就是最大限度地降低交易费用以及提高投入产出的效率。为此，公司总是处 于交易活动中，并且其行为表现出极强的功利性。成本效益分析因而在公 司的经营过程中至关重要，而税收作为公司重要的刚性成本支出之一，在公司采 取经营活动的过程中是不得不考虑的关键因素。对于符合社会整体利益与公共政 策的公司行为，如果不给予一定的税收优惠或鼓励，在客观上就会造成一些公司 自愿履行公司社会责任的道德义务，从而增加生产成本，不利于其市场竞争，甚 至被市场淘汰。 影响公司成本支出作为促使公司履行社会责任的经济手段之一，具有效率损 失小、执行成本低、公平性高、效果确定明显等优点。当然，为达到税法经济目 的而给予税收优惠或课以税收负担，必然违反平等原则。为了不扭曲正当的竞争 机能，不侵害竞争者的利益，税收优惠制度的制定除了要符合税收法定主义原则 之外，在对其适用者的范围选择以及加重或减轻税收负担程度的计算基础上也应 有确实的根据，并且应符合比例原则，即是否有助于特定的经济社会政策之达成， 是否没有其他更少损害的方式，目的与手段之间是否具有合理的相当性。 三、从税法的社会目的来看 税法的社会目的比较狭义的解释，是利用税法规范矫正市场经济运行中所造 成的福利或财富的分配结果，因此常常带有所得或财产再次分配的作用。其本质 即在于打破平等负担原则，作为“经济诱因”以促使纳税人为特定之作为或不作 为。社会目的税收以实现国家社会政策为主要目的，包括土地税、所得税、遗产 及赠与税之累进税率等。例如在台湾，根据土地税法第2 8 条之一，私人捐 赠供兴办社会福利事业或依法设立私立学校使用之土地，可免征土地增值税。 在公司社会责任理论的社会学基础中，社会是一个有机整体，公司是构成这 母成刚利益相关人与企业伦理 m 】i ：海：毕东理t 大学 l ；版礼，2 0 0 6 。黄茂荣税法总论法学方法与现代税法( 第一册增订二二版) 【m 】台北：台湾植根法学丛书编辑 室2 0 0 5 1 6 4 第一章公司社会责任理论及其与公司税法的关联 个有机整体的单元。从二者的联系看，公司不能脱离社会孤立地存在，社会的发 展也要依赖于公司的发展壮大。随着经济的发展，公司规模逐渐庞大，巨型跨国 公司的存在“代表了私人企业已变成一种对自身拥有权力的私人政府”。但与 政府不同的是，企业“不仅没有得到应有的监察，而且也没有对其员工进行适当 的保护。一 正因为如此，近年来公司公民的概念出现在公众的视野，并逐渐成为2 l 世 纪公司社会责任的思想主流。公司公民概念的核心和本质是“公民权”。正如亚 里士多德所说，公民权是“参与国家公共生活的权利，它更多的是与照顾社会利 益的义务和责任相一致。 “公司公民 对公司提出的期望是：公司应该像公 民个人那样成为对社会的福利与发展负有义务的社会团体公民。公司与社会之间 相互作用、相互影响。公司利益具有独立性，而社会利益具有公益性。公司发展 的目标在于自身利益的最大化，而社会发展目标则在于社会成员共同利益的增 加。基于公司与社会你中有我、我中有你的关系，就要求公司的利益要受到社会 利益的约束，公司的目标要服从于社会利益的目标，公司承担相应的社会责任也 就是题中应有之义了。 税法具有强制性、固定性、无偿性，应是国家用于推行各种社会政策的基本 手段之一。税收社会政策原则是我国税法的一项重要原则，从社会整体利益出发， 利用税法对经济社会生活进行调节，可以积极推行国家的各种社会政策，引导公 司更好地履行其作为公司公民对社会应负的义务，以推进社会资源的有效利用， 环境的有效保护，以及社会的和谐发展。 小结 通过上文的分析可知，公司积极纳税是履行社会责任的方式之一，同时国家 可以利用税法的调节功能激励公司承担社会责任。 企业作为特定社会中的组织被赋予存在和经营的权利，因而也应在法定的范 。【美】马乔罩凯利资本的权利是神圣的吗? 【m 】黄佳等译，北京：中信i l 版社，2 0 0 3 9 曲c o n n e l ，g r a n tm c p r i v a t ep o w e ra n da m e r i c a nd e m o c r a c y 【m 】n e wy o r k ：a l f r e dk n o p f , 19 6 5 p 5 。沈洪涛、沈岂峰公司社会责任思想起源与演变【m 】上海：世纪出版集团、上海人民j l ；版社，2 0 0 7 9 从公司社会责任视角解析公司税法 围内对社会负责；企业如果拒绝社会责任，就同样会被社会所拒绝。从长期来看， 暴力的城市、堕落的学校、污染、贫穷以及其他的社会问题，是经济停滞的一部 分原因，对企业也不是好事。但公司行为的社会目的性与它的经济目的性之间存 在着矛盾公司有时并不能自发地承担社会责任，因此需要国家以立法形式强 制或引导其承担。税收作为国家提供公共产品的成本费用，意味着公司依法缴纳 税款实质就是一种履行社会责任的方式。以美国通用汽车公司的情况为例，根据 资料显示，早在1 9 7 3 年，通用汽车公司就在4 3 个国家雇佣了7 1 1 万人，通过 1 7 8 6 5 个经销商销售了7 8 0 万辆汽车，这些销售商又另外雇佣了6 5 万人。通用 汽车公司为世界范围内的各种业务付税4 3 亿，而且另外又从其美国雇员的收入 中抽取4 2 亿美元，以收入和社会保障税的形式上交给联邦政府，全世界的通用 汽车消费者在购买同一汽车公司的产品时，又支付了另外4 7 亿美元的税收。直 到今天，通用公司在中国拥有5 家汽车制造企业、上汽通用汽车金融有限公司等 企业，在中国的员工超过2 万人，在中国市场的市场份额达到1 1 8 。这些统计 数字部分地说明了通用汽车公司的经营活动对社会产生的巨大影响。这些经营广 泛地支持了大众福利；从某一方面来说，它们就是通用汽车公司最大的社会项目。 税法的调节作用是一种有效地引导公司履行社会责任的方式。通过税法调节 引导公司作出符合国家社会政策、经济政策的行为，也有利于公司意识到“企业 的目的必须在企业本身之外，事实上，企业的目的必须在社会之中，因为工商企 业是社会的一种器官。” 从而使公司在追求股东利益最大化的同时，必须重视其 成员以及周围环境主体的利益，实现和谐的共同发展。 o 参见【美】乔治斯蒂纳、约翰斯蒂纳企业、政府与社会【m 】张志强、王春香译，北京：华夏出版社，2 0 0 2 1 3 4 雪参见【美】彼得f 德鲁克管理任务、责任、实践【m 1 孙耀材译，北京：中国社会科学i i ：版社，1 9 8 7 8 1 8 2 1 0 第二章公司社会责任理论对其他国家或地区税法规定的影响 第二章公司社会责任理论对其他国家或地区税法规定的影响 本章的主要目的，在于考察其他国家与地区公司社会责任理论的发展及制度 成果对该国或地区公司税法的影响。我国对公司社会责任与公司税法之间关联的 考察尚处于起步阶段，通过考察其他国家或地区可资借鉴的经验，能对从公司社 会责任理论理解我国公司税法尚存的问题，以及如何通过完善公司税法激励公司 更好地履行社会责任有所助益。 第一节美国 美国关于公司社会责任实践的进程表现为从加强公司法领域内授予公司管 理者进行公司捐赠等社会行为的权力开始，影响到相关法领域的制定法出台，到 最终在公司法中确立“利害关系人条款”的发展脉络。而在上述相关法领域的制 定法中最为重要的就是税法的规定。 美国公司社会责任在税法方面主要由公司捐赠的税收优惠问题表现出来。回 自2 0 世纪3 0 年代起，有利于公司社会责任发展的趋势之一，是鼓励或许可企业 承担社会责任的制定法以前所未有的速度迅速增加。首先的表现就是公司所得税 立法方面。 1 9 2 1 年税法规定实施慈善捐赠的个人纳税者可享受扣减所得税的待遇， 但对同作为纳税者的公司并未有类似的优惠规定，国会担心这样做将出现董事为 了所谓崇高的目标而背离股东利益最大化的方向。同时，越权原则也在一定程度 上阻碍了公司捐赠扣减所得税规定的出台。直至此后国库条例的出台，才正 式将公司慈善捐赠作为联邦税法典第1 6 2 ( a ) 条款中所谓“正常的和必要 的一营业支出而准予扣减所得税，只要捐赠是为了实现与公司营业有关的目标且 向社会公共机构作出；或者是为了雇员的利益；或者是建立在一项可对公司产生 直接收益的合理预期的基础上。 西参见卢代富企业社会责任的经济学与法学分析【m 】北京：法律出版社2 0 0 2 2 3 1 1 1 从公司社会责任视角解析公司税法 1 9 3 6 年，随着公司所引发的社会问题日趋严重，公众要求公司践行社会责 任的呼声也日渐高涨，与之相应地，国会修改联邦税法典，允许企业在应纳 税收入中交付慈善捐款，并明确规定公司慈善、科学、教育等方面的捐赠可予扣 减所得税，扣减数最高可达公司应税收入的5 。( 1 9 8 1 年的经济改革法案 之后，这个比例上升到1 0 ) 。这就进一步为企业社会责任的落实给予了利益上 的法律激励机制。 从司法实践来看，2 0 世纪3 0 年代起，有许多公益性的公司捐赠被法院剥夺 了享受扣减所得税的待遇。例如，在o l dm i s s i o np o r t l a n dc e m e n tc o v h e l v e r i n g 这一经典案例中，一家公司出于提升商誉和拓展业务的考虑而向圣弗兰西斯科社 区福利基金实行捐赠被税收复议委员会拒绝扣减所得税，联邦最高法院作出判决 认为税收复议委员会的做法是适当的，因为该项捐赠对捐赠者的雇员或者营业没 有任何看得见的“直接”利益。圆另外，通常在公司法上得到支持的捐赠，如吸 引人们到公司所在社区建厂，改善通往公司所在社区的交通状况等，却因其所带 来的利益归属于作为纳税人的公司所在社区的所有成员共享而被判不得享受扣 减所得税的待遇：密歇根中心铁路公司为耶鲁大学建造铁路轨座进行捐赠，就因 其对作为纳税人的公司而言缺乏明显利益而被法院拒绝适用税法上的优惠。 与此同时，这一时期被法院判决准予扣减所得税的公司捐赠也很多。公司对 向其提供业务的慈善机构捐赠、作出的有利于增加其保有土地等其他财产的价值 的土地捐赠或对为其雇员培训提供设施的大学进行的捐赠等等，能够给公司带来 经济上的明显收益的行为，都在扣减所得税上得到了法院的支持。向雇员福利基 金、养老基金捐赠因其对和谐劳动关系的建立明显有益，也被认为应享受所得税 优惠。甚至出现了向致力于一般的城镇建设和促进劳动者实现居者有其屋的城市 基金进行捐赠也获准扣减所得税的判例。固 公司捐赠的所得税优惠立法的出现，以及诸多支持公司公益性捐赠扣减所得 税的判例的形成，表明法律对公司社会责任已趋于宽容和鼓励的态度。2 0 世纪 8 0 年代以后，随着企业所引发的社会问题更加严重，公众对企业唯利是图的不 。【美】乔治斯蒂纳、约翰斯蒂纳企业、政府与社会【m 】张志强、王春香译，北京：华夏j l j 版社，2 0 0 2 1 8 8 o2 9 3u s 2 8 9 ( 1 9 3 4 ) 。b l u m b e r qp h i l l i p1 c o r p o r a t er e s p o n s i b i l i t yi nac h a n g i n gs o c i e t y 【m 】b o s t o n ：b o s t o nu n i v e r s i t y s c h o o lo fl a w , 1 9 7 2 p 2 2 2 3 ，p 2 3 2 a m e r i c a nr o l l i n gm i l lc o v c o m m i s s i o n e r , 4 1e 2 d3 1 4 ( 铲c i r 1 9 3 0 ) 1 2 第二章公司社会责任理论对其他国家或地区税法规定的影响 满情绪更加突显，利益原则等更有利于促进企业社会责任行动的新司法标准应运 而生。按照利益原则，只要企业社会责任行动体现出了其作为增加企业收益的手 段的作用和考虑，并且有理由相信由此而产生的利益于企业而言是“直接的”， 那么该行动就将看作是企业章程授予的营业行为之构成部分而得到认可。之后， 以宾夕法尼亚为代表的2 9 个州修改公司法，在公司法中规定了“其他利益相关 者条款”，允许管理者对比股东更广泛的利益相关者负责，从而给予管理者以拒 绝恶意收购的法律依据，对公司捐赠的所得税优惠立法也逐渐增多。 新世纪之后，受到9 1 1 事件的打击，以及公司各类避税行为的增加，导致公 司税的收入逐渐减少，引起了美国社会的关注。美国富人阶层十分热衷于对慈善 机构的捐款。主要是由于联邦政府税法规定：富人们每捐赠3 美元，联邦政府便 会减免1 美元或更多的税收，同时也会免去地产税的征缴，从而巨额捐款能使富 人得到合理免税。 由是观之，美国给予公司捐赠税收优惠待遇的历史是公司个体利益或股东利 益与社会公共利益相互博弈下的历史，其主要特征就在于将公司法与相关税法规 定相结合，从公司捐赠的合理性、公司捐赠扣税的正当性以及适用范围等方面予 以成文法与判例的支持以及制度化的安排。 第二节台湾地区 台湾的税法理论研究深受德国法的影响。德国财政学家瓦格纳曾主张，基于 租税为社会政策工具之一，可透过租税来调整与变更经济上所得亦即财产分配。 此种社会政策之租税概念导致国家财政政策的变革与累进税制的引进。除社会政 策目的外，租税成为调节经济政策之手段，其中又以作为景气调整及促进经济成 长之工具最为常见。受此观念的影响，台湾学者对租税的社会政策功能也给予了 相当关注。直到2 0 世纪末，由于环境生态等社会问题日益严重，导致“社会成 本”理论与“经济诱因功能日益受重视，故管制诱导性税捐开始层出不穷。原 本作为附随在收入目的之后的社会、经济目的，反而翻身其上，成为主要目的。 。白晓威编译美国企业捐赠钻税法空予【n 】公益时报，2 0 0 8 3 1 0 1 3 从公司社会责任视角解析公司税法 基于此种税制上之发展，遂引起非以财政收入为目的之税捐是否合宪的积极讨 论。对于管制诱导性租税而言，收入只是作为附随目的出现。管制诱导性租税 成为政府用来诱导公司履行社会责任的有效途径之一。 管制诱导性租税，系对相同负担能力者，为诱导或管制纳税义务人为特定作 为或不作为，经量能平等课税原则作一部分牺牲，或创设租税特权取得租税利益 ( 租税优惠) ，或赋予租税特殊不利益( 特别负担) 。圆其重要特征即在于违反量 能原则实行差别待遇，以作为管制诱导工具。根据此种租税，则以租税特权( 租 税利益) 或租税特别负担( 租税不利益) 作为“经济诱因 ，以达成促进或管制 的效果。管制诱导性租税是租税作为“经济诱因”以达到管制诱导目的，主要适 用的是“奖赏原则”或“奖惩原则”。奖赏原则是根据其作为或不作为予以税捐 之减免，例如对公益团体捐赠，促进产业升级之投资、促进经济景气之消费行为、 交易行为，乃至于以租税政策作为环境保护之生态租税法。 由此可见，台湾地区所称之租税优惠与内地所言之税收优惠并无大的差别。 但前者更有特色的地方在于其对于税捐优惠条款具有违宪审查的