电子商务环境下若干会计问题的探讨.doc

电子商务环境下若干会计问题的探讨 毕业设计(论文)电子商务环境下若干会计问题的探讨学院(系):专 业: 学 号:学生姓名:指导老师:目 录1 导论- 3 -1.1 研究背景- 3 -1.2 研究意义- 3 -1.3 研究现状- 3 -1.4 本文的创新与不足- 4 -1.4.1 本文的创新- 4 -1.4.2 本文的不足- 4 -2 电子商务对会计环境的影响- 4 -2.1 电子商务对经济环境的影响- 4 -2.2 电子商务对企业环境的影响- 5 -3 电子商务对会计假设的影响- 5 -3.1 对会计主体假设的影响- 6 -3.2 对持续经营假设的影响- 6 -3.3 对分期假设的影响- 6 -3.4 对货币计量假设的影响- 7 -4 电子商务对会计目标的影响- 7 -5 电子商务环境对会计实务的影响- 8 -5.1 要求增加数字资产核算- 8 -5.2 要求对会计业务流程进行再改造- 8 -5.3 要求强化会计信息的安全性- 8 -6 电子商务对会计职能的影响- 9 -7 电子商务对相关会计法规的影响- 9 -结 论- 10 -参考文献- 11 -致 谢- 12 -引 言 电子商务会计是为适应电子商务的发展,建立在网络环境基础上的会计信息系统。随着互联网的兴起和应用的普及,电子商务得到了迅速发展。在2012年上半年,中国电子商务市场交易额达3.5 万亿元,同比增长18.6%,国内电子商务服务企业达38780 家,同比增长8%。电子商务服务企业直接从业人员超过190 万人。目前由电子商务间接带动的就业人数,已超过1400 万人。电子商务的发展对社会经济环境各方面产生了一定的影响,会计环境也随之发生一定的变化。对于会计环境的变化,应当正确认识,既不能过分夸大新经济对会计环境的影响,也不能漠视会计环境出现的新变化。信息技术引起的变革浪潮正在冲撞着会计的海岸线,探讨构建电子商务环境下的计信息系统成为当前会计研究的热点之一,人们纷纷对电子商务环境下的会计问题进行研究,会计是与一定的社会环境相适应的,在会计环境虽未发生本质变化,但已出现新的特点的情况下,未雨绸缪,积极探索电子商务环境下会计所面临的机遇与挑战,无疑有着一定的意义。与时俱进,才能得以持续的发展,在变迁的环境中永葆鲜活的生命力。基于此,本文对电子商务环境下的会计若干问题进行了探讨。 本文首先对电子商务及其对会计环境的影响进行了概括的描述和分析,这是研究问题的基础。然后,就电子商务对会计理论、会计实务等若干方面的影响进行了探讨。最后,分析了电子商务对会计相关法规的影响,共分七章。 本文研究了电子商务环境下会计的若干问题,形成的主要观点有: 由于会计假设在新的会计环境下受到一定的冲击,因此,本文对其内涵的拓展作出了新的解释。2.将安全性作为会计信息质量特征之一。在建立会计信息质量特征体系中,安全性已不可或缺,并成为制约可靠性和相关性的重要因素。因此,安全性应当成为会计信息质量特征之二,在逻辑结构上是保证可靠性和相关性的要件。 电子商务对会计的影响应当是多方面的,由于作者认识和能力局限,本文仅对其中的部分问题包括电子商务环境下如何构建会计报告模式等作了一些探讨,但还不太深入,需作进一步的研究。 关键词:电子商务;会计;网络环境 1 导论1.1 研究背景 会计环境的变化直接影响和制约着会计理论和会计实务的发展,会计总是与一定的会计环境相适应的。随着互联网的兴起和应用的普及,电子商务得到了迅速发展。电子商务的迅速发展,对社会环境包括会计环境的各个方面产生了一定的影响。 电子商务对企业经营管理活动产生一定的影响。企业实行网络化、信息化经营和管理,电子货币成为新的结算方式,企业组织机构向扁平化、网络化发展,出现新的企业组织形式即虚拟企业。同时,为规范电子商务的发展,1996年联合国贸易法委员会颁布的电子商业示范法对各国规范电子商务发展发挥着统一的指导性作用,2004年我国颁布了中华人民共和国电子签名法,这为电子商务的发展创造了良好的法律环境。为贯彻落实党的十六大提出的信息化发展战略和十六届三中全会关于加快发展电子商务的要求,国务院办公厅在2005年1月8日发布国务院办公厅关于加快电子商务发展的若干意见国办发20052号,指出发展电子商务是以信息化带动工业化,转变经济增长方式,提高国民经济运行质量和效率,走新型工业化道路的重大举措,对实现全面建设小康社会的宏伟目标具有十分重要的意义。2号文件吹响了加快中国电子商务发展的号角,为电子商务宏观环境的完善提供了政策依据。这一系列的举措无一不是在为电子商务及在电子商务背景下的会计职业拓宽发展渠道,促进其不断发展和向前迈进。1.2 研究意义 在目前会计环境虽未发生本质变化,但已出现新的特点的情况下,未雨绸缪,积极探索电子商务环境下会计所面临的机遇与挑战,使会计得到新的适应性发展,这无疑有着一定的意义。与时俱进,会计才能得以持续的发展,在变迁的环境中永葆鲜活的生命力。1.3 研究现状 基于电子商务环境下的会计问题研究,国内外都有不少的学者进行了专项的研究。国外研究主要集中于会计报告模式的构建,国内研究涉及的方面较多,除会计报告模式外,更多的是电子商务对会计理论的影响。从目前的研究来看,呈现出明显的特点:涉及的方面虽然广泛,但深入程度不够,缺乏一定的系统性,没有建立起电子商务会计的框架体系。我认为其原因是在于,一是电子商务虽然发展迅速,但对社会环境的影响尚浅,社会环境的各方面并没有发生本质的变化,只是呈现出一些新的特点,目前仍然是工业经济所造就的社会环境;二是现行会计信息系统虽然存在一些缺陷,但在应用实践中彰显出其存在的价值,在一定程度上满足了包括投资者、债券人、管理者、政府及其有关部门和社会公众等信息使用者对会计信息的需求。1.4 本文的创新与不足1.4.1 本文的创新由于会计假设在新的会计环境下受到一定的冲击,因此,本文对其内涵的拓展作出新的解释本文将安全性作为会计信息质量特征之一。在建立会计信息质量特征体系中,安全性已不可或缺,并成为制约可靠性和相关性的重要因素。因此,安全性应当成为会计信息质量特征之一,在逻辑结构上是保证可靠性和相关性的要件。1.4.2 本文的不足 电子商务对会计的影响应当是多方面的,由于作者认识和能力局限,本文仅对其中的部分问题包括电子商务环境下如何构建会计报告模式等作了一些探讨,但还不太深入,需作进一步的研究。2 电子商务对会计环境的影响 任何事物的产生与发展都离不开环境的影响,会计也受到环境的影响。会计是人们主观见之于客观的活动,一方面,客观经济活动是会计要反映的内容,另一方面,客观经济活动的变化和发展必然要对会计产生影响。一般把与会计产生、发展密切相关,决定会计思想、会计理论、会计实务以及会计发展水平的客观社会环境称为会计环境。当会计所依赖的环境发生改变时,会计的相关理论与实务就会受到冲击而不断演进。2.1 电子商务对经济环境的影响 我认为,电子商务对经济环境的影响主要表现在电子商务促进了经济的发展,从下面的数字能够看出这点:(1)市场规模:截止到2012 年6 月,中国电子商务市场交易额达3.5 万亿元,同比增长18.6%。(2)企业数量:截止到2012 年6 月,目前国内电子商务服务企业达38780 家,同比增长8%。(3)地域分布:据中国电子商务研究中心监测数据显示,目前国内电子商务服务企业主要分布在长三角、珠三角一带以及北京、上海等经济较为发达的省市。在企业区域的分布上,排在前十的省份(含直辖市)分别为:浙江省、广东省、北京市、上海市、江苏省、四川省、福建省、湖北省、山东省、河北省。(4)从业人员:截止2012 年6 月,电子商务服务企业直接从业人员超过190 万人。目前由电子商务间接带动的就业人数,已超过1400 万人。 通过上面的数据能够看出,电子商务发展迅速并成为重要的经济力量,为各国各界所瞩目。所有的国家、地区和企业都面临着来自电子商务的巨大机遇与挑战,只有大力发展电子商务,才能在这场激烈的经济和社会变革中赢得竞争优势。2.2 电子商务对企业环境的影响 电子商务的发展对企业的影响是多方面的。在我看来,其具体表现在:(1)对企业运作方式的影响。企业的信息化将直接影响到企业供应链的有效建立和强化,进而影响到企业的竞争力。这就需要企业对现有业务流程进行重组,加强信息化建设和管理水平,以适应电子商务的发展需要。(2)对企业结算方式的影响。企业可以通过网上银行系统实现电子支付,进行资金结算、转账、信贷等活动,这是电子商务环境下结算方式发展的趋势。(3)对企业组织结构的影响。电子商务使企业的中间管理层能够获得更多的直接信息,提高了他们在企业决策中的作用,以前那种金字塔型的组织结构将被扁平型的组织结构所替代,从而实现扁平化的企业组织结构。(4)形成新的企业组织形式?虚拟企业。在电子商务发展过程中,为了抓住市场上稍纵即逝的机会,种崭新的网上企业组织形式?“虚拟企业”正悄然崛起,并日渐成为经济发展中的新兴力量。虚拟企业”Virtual corporation是指由两个或两个以上的具有互补资源优势的企业,为了达到某些共同的战略目标,通过各种协议、契约结成的利益与风险共担的联合体。它实质上是企业间的一种动态联盟形式。3 电子商务对会计假设的影响 会计假设是指会计人员对那些尚未确切认识或无法正面论证的经济事物和会计现象,根据客观情况或趋势所作出的合乎事理的推断,它是日常会计处理的必要前提条件。目前公认的会计假设包括会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。这四项基本假设是进一步引出其他会计基本概念的依据。3.1 对会计主体假设的影响 会计主体假设是指会计所反映和控制的是一个特定企业的经营活动,而不包括企业的投资人或其他企业的经营活动。会计主体假设的重要意义在于界定了财务会计所应处理的交易、事项的空间范围,从而规定了财务报告的内容与边界。有了主体假设,企业向市场传递的财务信息,将严格以各该企业主体为边界,这是保证财务报告正确性的最基本的条件。 就我个人认为,在电子商务环境下,会计主体假设虽没有因环境变化的冲击而发生本质的改变,但是会计主体的内涵得到了必要的延伸,会计主体包括应当包括现实主体和虚拟主体。对虚拟主体的经济活动进行会计核算,同现实主体一样,应当遵循会计准则和会计制度。3.2 对持续经营假设的影响 持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去,在可以预见的未来,会计主体不会因进行解散、倒闭、清算而不复存在。尽管会计主体经常面临经营的不确定性,但是要科学地核算该主体日常发生的交易与事项,解决资产计价和费用分配等问题,就需要假定主体持续经营。有人提出在电子商务环境下应改变持续经营假设,而代之以破产清算假设。这种观点主要是认为虚拟企业存续时间较短,不符合持续经营的概念。虚拟企业设立的目标是为了实现合作各方的共同利益,而不是为了解散。在实现目的的过程中,虚拟企业与实体企业本质上并无多大区别,并且许多虚拟企业在发展过程中也将不断向实体企业转变,达到相对的独立稳定以提高信誉或降低风险,这就要求其自身保持持续经营。破产或清算对虚拟企业仍然是一种极端情况。 我个人观点认为,将持续经营假设改变为有限持续经营假设可能更为合适。所谓有限持续经营假设是指会计主体的生产经营活动是有一定的延续期,但这种延续期又是不确定的。这种观点基于两种考虑:一是从会计上需要假设“持续经营”的含义,这样可以进行合理的日常核算;二是有限持续经营中的“有限”,反映了实体企业在新的环境中存续的风险,符合客观现实,同时又能够涵盖虚拟企业项目经营的特点。3.3 对分期假设的影响 会计分期假设是指将企业持续经营的生产经营活动人为地划分为一个个连续的、周期相同的期间,据以结算盈亏,按期编制财务会计报告,从而及时地向各信息使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。从根本上讲,会计分期的目的在于将一段期间的经营活动进行核算,提供给财务信息给使用者。因此,会计分期有其必要性,信息技术的发展和虚拟企业的存在并不能完全否定会计分期假设。但是,在强调会计信息及时性的信息社会,可以考虑适当地缩短会计期间,以适应所面临的挑战。究竟应以多长期限为宣,应结合包括企业管理的需要、国家的财政税收政策、会计及审计环境等情况综合考虑。 就我认为,在电子商务环境下,会计分期虽未动摇,但具体期间的划分应有所松动,表现为期间的缩短,以旬甚至以周为期间进行划分。3.4 对货币计量假设的影响 货币计量假设是指采用货币为计量单位,记录和反映企业的生产活动。它包括两层含义:一是对一切会计事项均用货币计量;二是假定货币币值稳定不变。由于货币是价值唯一可以表现的、能够量化的形式,会计要反映价值的形成、耗费、收回及其循环周转,非依赖货币计量不可,货币成为会计主要计量单位。对于在电子商务活动中出现的电子货币,有人提出用电子货币假设来代替货币计量假设,这种观点是不可取的。电子货币与传统货币相比较,两者的区别仅仅在于占有的空间不同、传递渠道不同。作为综合计量尺度,二者的功能是相同的。在会计上,更注重问题的实质而非问题的形式。 我认为,既然仅仅以货币为计量单位无法更好地反映企业相关的信息,那么就有必要在货币计量的基础上,扩大计量的单位。因此,在电子商务环境下,不再强调货币计量假设,而应当是多种价值计量假设,在多种计量单位中,以货币计量为主,非货币计量同时并存。4 电子商务对会计目标的影响 会计目标是人们通过会计实践预期所要达到的标准,它是连接会计理论与会计实践的纽带,是沟通会计系统与会计环境的桥梁。会计系统围绕会计目标发挥作用,会计目标引导会计系统运行。会计目标定位不同,对会计信息的质量特征及提供方式的要求就不相同,在会计目标研究中,最有代表性的是美国20世纪七八十年代形成的两大观点:受托责任观和决策有用观。 受托责任观和决策有用观都是以资金为主的自然资本要素市场的产物,在自然资本要素市场下的建立会计目标。在电子商务环境下,知识、技术和信息将逐步取代自然资本要素市场以资金为主的地位,知识、技术、信息等将成为核心生产要素。电子商务打破了空间和时间的限制,加快了全球经济一体化的进程,意味着世界各国的经济体制都将走向开放的经济体制,一个封闭的经济体制在网络时代是注定无法生存的。在电子商务环境中,影响会计目标的因素发生了定的变化。 通过上述分析,电子商务环境下的会计目标,应是决策有用观与受托责任观并存,以决策有用观为主,同时兼顾受托责任观。会计信息以强调相关性为主,同时兼顾会计信息的可靠性。我国目前颁布的会计准则中的会计目标倾向于受托责任观,同时兼顾决策有用观。这两种会计目标的区别在于二者强调的重点不同,对会计信息质量特征的要求不同。 5 电子商务环境对会计实务的影响5.1 要求增加数字资产核算 随着信息经济和电子商务的发展,数字商品成为当代经济中重要的商品形态。所谓数字商品,就是那些能够被数字化,并且写成一段字节形式的商品,其实质是能够实现一定使用价值的数字编码的有序集合,如计算机软件、多媒体产品、专业数据库、电子出版物等。对于专门从事数字资产开发、生产的企业来说,数字资产与传统意义上的资产无论在确认还是在计量方面都有所不同,有着自己鲜明的特征。因此,对于专门从事数字资产开发、生产的企业,如何进行数字资产确认、计量和报告,就成为需要探讨和研究的问题。5.2 要求对会计业务流程进行再改造 会计业务流程是为实现会计目标服务的,其与会计所依赖的技术手段一起成为会计目标的实现途径。会计业务流程与企业的生产经营流程是密切相关的。在亚当?斯密的劳动分工论的思想下,企业的生产经营长期以来表现为劳动分工论下的一种顺序化流程,组织结构呈现出“金字塔”的结构特点。受此影响,会计业务流程也表现为顺序化的流程,在技术上主要依靠手工完成,即使应用计算机取代了部分手工工作,在业务流程上仍是手工会计的防真。 在网络经济环境下,原有的技术手段和会计业务流程无法满足会计信息使用者日益增长的信息需求。因此,必须根据会计环境的变化,依托计算机技术,特别是网络技术和数据库技术,对目前的会计业务流程进行重组,以期达到网络时代的会计目标的要求。5.3 要求强化会计信息的安全性 电子商务是在网络环境下开展的商务活动,不同于传统商务的最大特征,在于它实现了交易全程的电子化和自动化。在这种交易方式下,除了网络系统的安全性与稳定性外,交易对象的非伪性、交易过程和信息传递的安全性、数据的真实性和完整性以及数据的传递和存储等问题都会制约电子商务的发展。由此带来的风险要求控制和加强会计信息的安全性,确保会计信息的合法性、真实性、完整性和可控制性。6 电子商务对会计职能的影响 会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能,具体来讲,就是会计是用来做什么的。它是随着会计的发展和人们认识的深化而不断完善的。一般来说,会计的基本职能是反映和控制。随着社会的发展、技术的进步,经济关系的复杂化和管理理论的提高,会计的基本职能得到了不断的发展和完善,会计的新职能不断出现。在传统的会计环境中,会计流程与业务流程相互割裂,会计信息在各职能部门传递过程中存在时滞性,会计核算因此只限于事后核算,会计信息的提供滞后于业务发展的需要,也无法满足实时控制的需要。电子商务环境中,企业组织结构趋于扁平化、网络化,会计组织结构也被要求与其他组织机构相协调,会计工作与企业的其他管理工作开始相互渗透、相互支持、相互制约,会计流程与企业业务流程相互协同,会计工作的内容因此得到延伸和扩展,要求加强实时控制职能。另外,网络技术使会计人员从烦琐的信息生产中摆脱出来,通过对信息的高度集成与利用,变事后分析为事前分析、实时分析,为管理者提供大量专业性的决策支持,使会计信息系统成为企业管理信息系统的核心。这些新的要求和内容已远远超出了传统会计工作的职能,从而为会计职能的拓展提供了可能。 在本文中,我认为会计职能在新的环境下得到扩张。具体来说,会计职能应当包括反映职能、实时控制职能和决策职能,同时,会计职能的重心也有所转移,反映职能虽依然是会计的基本职能,但实时控制职能和决策职能得以发展和强化。一般来说,会计决策是参与决策,不同于企业最终决策,但当会计决策被企业所采纳变为企业最终决策时,这时的会计决策就成为一种真正意义上的决策;即使不能变为企业最终决策,但也不能否定从会计意义上对经济事项所作出的决策。从这个角度来说,会计职能应当包括决策职能。7 电子商务对相关会计法规的影响 电子商务是一种崭新的贸易方式,运用网络来进行交易,形成一个交易平台。如何创造一个安全可靠的空间交易环境,就要在有关部门的监督下和有关的法律条文来进行。那就让我们一起来了解一下有关电子商务的法律环境。电子商务的法律环境涉及四个方面:交易方面、安全方面、知识产权方面、司法管辖方面。 电子商务在交易方面,通过网络进行网上交易,买卖双方必须经过一个要约与承诺的过程。我国的合同法对电子合同能否构成合同形式要件已做出了明确的规定,认为数据信息是可以有形地表现所载内容的一种书面形式,但对电子商务合同在任何情况下形成缺乏具体规定。因此如何来认定网上电子商务合同已构成并对合同双方具有约束力成为电子商务法律问题中的一个主要问题。电子合同形成中的第一步是用户在网上进行某种形式的客户登记。在登记过程中,用户将浏览或审阅附具格式购买协议的屏幕或通过点击图表以便审阅该协议。只有在用户明确表明同意合同条款的情况下方能从事网上交易。因而,网上合同的成立往往是通过用户以鼠标点击方式来完成的。如果用户有机会审阅合同条款并有机会决定是否同意或拒绝该合同,那么通过这种程序形成的电子合同应被视为有效的合同并在法律上得到保护。但同书面资料相比,网上资料因可随意修改、编辑、偷窃等而使如何确保网上资料的真实性、完整性、保密性、安全性和时间性面临着很多挑战。这不仅涉及技术问题,同时也涉及法律问题,都要进行防护。 从安全和信任关系来看,在传统交易过程中,买卖双方是面对面的,因此很容易保证交易过程的安全性和建立起信任关系。但在电子商务过程中,买卖双方是通过网络来联系的,彼此远隔千山万水,由于英特网既不安全,也不可信,因而建立交易双方的安全和信任关系相当困难。用户的隐私都是在网上注册的,由于它是全球性、传播性、公开性、和互动性,互联网是第一个允许任何一个国家的用户通过互联网可以自由发布信息及从事商务媒体的。在这过程中大家的信息是公开的,互联网是一个虚拟的空间,如果在网上进行交易得到话,我们就要在网上进行备案,所交易的东西我们都要看相关的规定来进行签属协议,它是个人的隐私,需要提供相应的加密措施来进行防护。有的不法分子利用计算机来进行犯罪,通过互联网进行的欺诈行为、侵权行为、诽谤行为.等应进一步健全完善相应的法律。 电子商务的知识产权,一直很受国家的重视,他包括个人的研发、软件、著作等,都规定了商标权、专利权等一系列的保护问题。电子商务管辖方面是不受地界的还有国界的网络空间。这个是很断定的。 结 论 在网络经济时代,电子商务以崭新的商务模式改变着企业的经营理念、经营方式甚至引起社会经济环境的变革。会计信息系统作为企业管理系统的重要组成部分,需要审视自己,在变迁的环境中永葆鲜活。虽对现行会计信息系统的变革之声不绝于耳,但在应用实践中彰显出其存在的价值,欲独辟蹊径建立完全电子商务会计尚存在技术