建筑业营改增对工程造价及计价体系的影响.pptx

建筑业营改增对工程造价及计价体系的影响 2019 12 19 培训前的说明 培训前的说明 一 本培训讨论营改增角度为造价而非会计二 对象为项目工程造价而非企业核算三 假设前提为依法依规能取得专票四 调整方案为预测 以有关管理部门文件为准 一 营改增概述二 工程计价面临的问题及原因分析三 计价规则和依据的调整对策四 对工程造价的影响五 需说明的几个问题六 造价管理调整的具体做法 一 营改增概述 发票实例 二 工程计价面临的问题及原因分析 营改增后造价税金无法确定 工程造价无法形成 1 问题 2 原因分析 计算造价时进项税额无法确定 三 计价规则和依据的调整对策 1 原则 2 方法 与税制相适应 与财务核算相统一 价税分离 3 内容 计价依据调整 费用组成调整 造价信息调整 台班费用 定额基价 费用定额 四 对工程造价的影响 1 造价增减分析模型 2 增减平衡点分析 3 敏感性分析 4 项目实测验证 5 初步结论 五 需说明的几个问题 2 有无发票的影响问题 1 税金计取 收支平衡 3 弃票降价 问题剖析 4 增值税税率问题 六 造价管理的调整具体做法 2 计价依据调整 1 费用组成调整 3 造价信息调整 台班费用 定额基价 费用定额 营业税是对在中国境内提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产的单位和个人 就其所取得的营业额征收的一种税 定义 范围及税率 计税方法 应纳税额 营业额 税率 增值税是对销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种 定义 范围及税率 计税方法 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 一般计税方法 简易计税方法 应纳税额 销售额 征收率 销售额 税率 3 两税差异 3 两税差异 3 两税差异 举例 某项目部 开工到结束3年 收入1亿 销项税额1100万 成本8000万 其中外购成本可取得进项税额600万元 应缴纳增值税500万元 3年下来 交税690万 比预计多190万 3 两税差异 营业税 增值税 上游的增值税计入 上游的可抵扣进项税额不计入 计入当期损益 不计入当期损益 包括上游的增值税价内税 不包括销项税额价外税 营业额 税率 销项税额 进项税额 营业收入 成本费用 应纳税额 计税方法 差异 进程及展望 目的 目的 规范税制合理负担合理设置税制要素总体税负不增加或略有下降基本消除重复征税 原因分析 税前造价 营业税下 3 48 应纳税额 税前造价 税率 1 税率 现行计价规则 原因分析 税前造价 但在增值税下 应纳税额 销项税额 进项税额 营业税下 应纳税额 税前造价 税率 1 税率 现行计价规则 原因分析 税前造价 但在增值税下 应纳税额 销项税额 进项税额 无法确定 营业税下 应纳税额 税前造价 税率 1 税率 现行计价规则 调整方法 价税分离 工程造价 人工费 材料费 施工机具使用费 管理费 规费 利润 税金工程造价 利润前费用 利润 应纳税额 附加税费 工程造价 利税前除税价款 进项税额 利润 应纳税额 附加税费工程造价 利税前除税价款 利润 进项税额 应纳税额 附加税费工程造价 利税前除税价款 利润 销项税额 附加税费 调整方法 价税分离 税前造价 调整方法 价税分离 人工费 除税 材料费 除税 施工机具费 除税 管理费 除税 规费 除税 进项税额 进项税额 进项税额 进项税额 进项税额 应纳税额 调整方法 价税分离 人工费 除税 材料费 除税 施工机具费 除税 管理费 除税 规费 除税 进项税额 进项税额 进项税额 进项税额 进项税额 应纳税额 应纳税额 进项税额 调整方法 价税分离 人工费 除税 材料费 除税 施工机具费 除税 管理费 除税 规费 除税 应纳税额 应纳税额 进项税额 销项税额 税前造价 调整方法 价税分离 人工费 除税 材料费 除税 施工机具费 除税 管理费 除税 规费 除税 应纳税额 应纳税额 进项税额 销项税额 税前造价 税前造价 税率 工程造价计算 营业税下 增值税下 材料单价调整方法 企业管理费调整方法 1 造价增减分析模型 工程造价 增值税 工程造价 营业税 工程造价 营业税 进项业务含税金额占工程造价比例 营改增前后工程造价增减幅度 1 造价增减分析模型 工程造价 增值税 工程造价 营业税 工程造价 营业税 进项业务含税金额占工程造价比例 进项业务综合税率 营改增前后工程造价增减幅度 2 增减平衡点分析 当工程造增减 0时 进项业务含税金额占总造价的比例 6 91 1 tt 此时的 为增减平衡点 3 敏感性分析 t综合取定15 35 时 工程造价增减幅度 随 取值的变化范围 4 项目实测验证 4 项目实测验证 4 项目实测验证 5 初步结论 1 模型分析初步结论 通过模型分析 营改增前后工程造价的变化幅度在 3 左右 2 项目实测初步结论 通过12个项目的实测分析 营改增前后工程造价的变化幅度在0 4 之间 发票实例 发票实例 发票实例 发票实例 以销项税额计取税金 用于开支未计入工程造价的进项税额和向税务部门缴税 两者之和恒等于计取的税金 销项税额 解释为什么不采用综合费率 1 税金计取 收支平衡 2 有无发票的影响问题 无票 价格 销售方无法提供发票 弃票 价格 为取得较低的采购价放弃发票营业税下以含税价格 117元 计入工程造价 采购时以放弃发票而降低采购价格 108元 因此而获利 增值税下以除税价格 100元 计入工程造价 放弃发票的采购价格不可能比除税价格更低 因此无法获利 开票价格 117元 比无票价格 108元 有利 开票价格 117元 中进项税额 17元 用销项税额弥补 不影响成本 利润 3 弃票降价 问题剖析 利润分析 利润分析 对建筑业企业而言 增值税税率不能再低进项业务增值税税率大多为17 建筑业增税税率11 两者相差6 进项业务除税金额的6 需要人工费 利润等非进项业务金额计取11 的销项税额来弥补非进项业务金额小 计取的销项税额不足以弥补时 企业将长期处于销项税额与进项税额倒挂现象 4 增值税税率问题 1 工程计价费用要素体系调整 调整总原则 扣除工程计价费用要素中可抵扣的进项税额 1 工程计价费用要素体系调整 1 工程计价费用要素体系调整 1 工程计价费用要素体系调整 1 工程计价费用要素体系调整 1 工程计价费用要素体系调整 2 工程计价依据的调整 1 消耗量定额调整人工工日 材料 施工机具台班消耗量不需要调整 其他材料费 或零星材料费 小型机具使用费 或其他机具使用费 以金额 元 表示的 应以适用增值税率扣减其进项税额 以百分比 表示的 鉴于其扣除率与计算基础 材料费 施工机具使用基本相当 一般不需要调整 定额基价中人工费不需调整 材料费 机具使用费均应扣减其进项税额 2 工程计价依据的调整 2 工程计价依据的调整 3 建筑安装工程费费用定额企业管理费 利润 规费和税金等计算费率按照费用要素体系中相应要素调整方法调整 安全文明施工费 夜间施工增加费 二次搬运费 冬雨季施工增加费 已完工程及设备保护费等措施费的费率参照企业管理费调整方法调整 企业管理费调整方法 3 工程造价信息的调整 1 要素价格信息人工工日单价不需要调整材料价格 施工机械台班价格信息应扣除可抵扣的进项税额 除税单价 综合税率 含税价格同时发布 材料单价调整方法 3 工程造价信息的调整 2 工程造价指数工程造价构成费用价格指数 如材料费指数 施工机具使用费指数 企业管理费指数以及其他以费率计算的措施费指数 应将其基期价格进行调整 用以计算营改增试点实施后的工程造价指数工程总造价基期价格不需要调整材料单价