（会计学专业论文）我国烟草行业多元化经营企业绩效评价模式研究.pdf

内容摘要 绩效评价是任何一个组织的重要问题 随着我国社会主义市场经济体系的发 展和完善 现代企业制度的建立和规范 企业绩效评价问题更为突出 如何对企 业经营绩效进行比较科学 合理 公正的评价越来越受到政府部门 理论界和企 业界的关注 我国烟草行业多元化经营企业粗放简单的绩效评价模式已越来越不 适应企业的发展需要 革新现行模式势在必行 但学术界对这类革新的研究较为 缺乏 烟草界自身也正在讨论多元化经营企业绩效评价模式的革新问题 因此研 究这一问题不仅有理论意义 也有现实意义 本文致力于研究我国烟草行业多元化经营企业绩效评价模式的革新 首先对 企业绩效评价的一些相关概念进行了阐述 并分中西方两条主线对绩效评价理论 的发展作了回顾 由此对比得出启示 以便后文论述的展开 接着 对目前国内 外较有影响力的经济增加值 e v a 评价法 平衡计分卡 b s c 及国有资本金效绩 评价模型等几种绩效评价模式展开了论述 并得出对企业绩效评价的借鉴意义及 提出可以将这几种评价模式的理念有机结合的设想 随后 对我国烟草行业多元 化经营企业发展历程及管理现状进行了介绍 并通过典型案例揭示绩效评价现 状 揭示该评价模式的问题与不足 最后 结合案例 借鉴经济增加值 e v a 评价法 平衡计分卡 b s c 及国有资本金效绩评价模型对该评价模式的主要问题 提出解决的方法和改进的建议 本文的主要贡献 1 揭示了烟草行业多元化经营企业绩效评价模式的主要 问题 2 在本文的多元化经营企业绩效评价的改进后的模式中引入了平衡计分 卡 经济增加值 3 结合我国烟草行业多元化经营企业发展现状 参考国有资 本金效绩评价模型对烟草行业多元化经营企业现行绩效评价提出绩效评价的配 套措施建议 关键词 多元化经营 绩效评价 平衡计分卡 a b s t r a c t p e 面m a l l c ee v a l u a t i o n i sav e r yi m p o r t a n tp r o b l e m i na n ye c o n o m l c o r g a l l i z a t i o n w i t ht h ed e v e l o p m e n ta n dp e r f e c t i o no f t h es o c i a l i s tm a r k e te c o n o m l c s v s t e ma i l d 廿1 ee s t a b l i s h m e n ta n ds t a n d a r d i z a t i o no ft h em o d e m e n t e r p n s es y s t e m h o wt oe v a l u a t ee n t e 印r i s ep e r f o r m a n c ei sa m o r eu r g e n tp r o b l e m n o w h o wt om a k e t h ee n t e r p r i s ep e r f o r m a n c ee v a l u a t i o nm o r es c i e n t i f i c r e a s o n a b l ea n df a i r 1 sb e i n g d i s c u s s e di ng o v e m m e n td e p a r t m e n t s t h et h e o r e t i c a lr e s e a r c h e r sa n dt h eb u s i n e s s c o m p a j l i e s t l l ee x 伽tp e 哟n i l a i l c ee v a l u a t i o nm o d e lf o r t h ed i v e r s i f i e de n t e r p n s e s o f t o b a c c oi n d u 邮i nc h i n ac o u l d n tm e e tw i t ht h ed e v e l o p m e n t o fe n t e r p n s e s s oi t1 s u r g e n tt 0r e f o r mt h ee x t a n tm o d e l h o w e v e r i ti s d i f f i c u l tt of i n ds o m ea j t l c l e s d i s c u s s i n gt h i sk i n do fr e f o r mo nt o b a c c oi n d u s t r y t h e r e f o r e i t i sn e c e s s a r yt ot h i s p r o b l e m 一 t h i sp a p e ri sf o c u s e do nt h ei n n o v a t i o no f t h ep e r f o r m a n c ee v a l u a t i o nm o d e if o r t h et o b a c c oi n d u s t r yd i v e r s i f i e de n t e r p r i s e si nc h i n a f i r s to fa l l t h ep a p e r n a r r a t e s s o m er c l a t e dc o n c e p t s a b o u te n t e r p r i s ep e r f o r m a n c e e v a l u a t i o n r e v i e w st h e d e v e l o p m e n to ft h ep e r f o r m a n c e e v a l u a t i o nt h e o r yi nt h ew e s t e r nc o u n t n e s a n dc m n a 御1 dg e t ss o m ee n l i g h t e n m e n t sb y t h ec o m p a r i s o no ft h ed e v e l o p m e n tf o r t h e f o i l o 谢n gd i s c u s s i o n s s e c o n d l y t h i sp a p e rd i s c u s s e s af e wp o p u l a rp e r 士o h n 觚c e e v a l 职t i o nm o d e l s s u c h a se c o n o m i cv a l u ea d d e d e v a b a l a n c e d s c o r e c a r d b s c a n dt h e s t a t e o w n e dc a p i t a lp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o nm o d e l 锄dc a n o b t a i ns o n l eu s e 伽m e t h o d sf r o mt h o s em o d e l s t h e n t h ep a p e r p r e s e n t ss u g g e s t l o i l s a b o u to r g a i l i ci n t e g r a t i o no ft h em o d e l s t h i r d l y t h ep a p e r p r o v i d ei n t r o d u c t l o na b o u t t h ed e v e l o p i n gh i s t o r ya n d d i v e r s i f i c a t i o ns i t u a t i o n si nt h et o b a c c oi n d u 唧o fc l l i 峨 锄df i n do u ts o m ep r o b l 锄si nt h ee x t a n tp e r f o r m a n c e e v a l u a t i o nm o d e li nt h et y p l c a j c a s e f i 越l y b yr e f e r r i n gt o t h et y p i c a lc a s e t h ep a p e rl e a r n s f r o mt h ep o p u l a r p e 面m m c ee v a l 吼t i o nm o d e l st op u tf o r w a r ds o m es u g g e s t i o n sf o ri m p r o v e m e n t o f t h ee x t a n te v a l u a t i o nm o d e l t h e r ea r es o m ec o n t r i b u t i o n si n t h i sp a p e r 1 t od i s c l o s es o m em a i np r o b l e m s i i l 此p e r f 0 彻a n c e e v a l u a t i o nm o d e lf o rt h e d i v e r s i f i e de n t e r p r i s e s o ft o b a c c o i n d u 姗i nc h i n a 2 t oi n t r o d u c eb s ca n de v a t ot h ei m p r o v e dp e r t o 肌锄c e e v a l u a t i o nm o d e l 3 c o m b i n i n gw i t h t h ed e v e l o p m e n to ft h et o b a c c om d u s t d r d i v e r s i f i e de n t e r p r i s e si nc h i n a a n dr e f e r r i n gt ot h es t a t e o w n e dc a p i t a lp e 而肌觚c e e v a l u a t i o nm o d e l t ob r i n go u ts o m ec o r r e s p o n d i n gs u g g e s t i o n st oi m p r o v et h e e x t a n tp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o nf o rt h ed i v e r s i f i e de n t e r p r i s e so ft o b a c c oi n d u s t r yi n c h i n a k e yw o r d s d i v e r s i f i c a t i o mp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n b a l a n c e ds c o r e c a r d 厦门大学学位论文原创性声明 兹呈交的学位论文 是本人在导师指导下独立完成的研究成 果 本人在论文写作中参考的其他个人或集体的研究成果 均在 文中以明确方式标明 本人依法享有和承担由此论文产生的权利 和责任 声明人 签名 孑2 贰 狮多年乡月f 纱日 厦门大学学位论文著作权使用声明 本人完全了解厦门大学有关保留 使用学位论文的规定 厦 门大学有权保留并向国家主管部门或其指定机构送交论文的纸 质版和电子版 有权将学位论文用于非赢利目的的少量复制并允 许论文进入学校图书馆被查阅 有权将学位论文的内容编入有关 数据库进行检索 有权将学位论文的标题和摘要汇编出版 保密 的学位论文在解密后适用本规定 本学位论文属于 1 保密 在年解密后适用本授权书 2 不保密 请在以上相应括号内打 4 作者签名 导师签名 日期 易卯参年弓月78 日 蹶彬月勰 引言 一 选题背景 引言 第一节选题背景及研究意义 按照国家烟草专卖局做精做强主业 有所为有所不为的方针 加强对多元化 经营企业的监管 已成为行业防止国有资产流失 确保国有资产保值增值的重要 工作之一 我国烟草行业多元化经营企业正在按照国务院有关文件精神的要求 在国家烟草专卖局 中国烟草总公司的统一领导下 探索建立现代企业制度 产 权清晰 权责明确 管理科学是现代企业制度的根本特征 可以说 没有科学的 考核 就没有真正意义上的科学管理和有效的激励约束 就难以真正促进企业高 效运行 进一步建立健全烟草行业多元化经营企业绩效评价模式 是完善体制机 制 建立现代企业制度 实现科学管理的一项重要内容 是创新行业国有资产监 管制度 切实履行中国烟草总公司出资人的职责 认真落实企业国有资产经营管 理责任的重要手段 是实现责权利高度统一 促进企业规范运作 高效运行的根 本要求 是增强企业经营管理层的使命感和责任感 充分调动和发挥其积极性和 创造性 努力增强企业生机和活力的有效形式 如何建立健全符合烟草行业多元 化经营企业特点的绩效评价模式 既是烟草多元化经营企业探索建立现代企业制 度过程中必然遇到的一个问题 也是当前烟草行业普遍关心的一个问题 二 研究意义 烟草行业多元化经营长期依托或依靠于主业 由于主业雄厚的资金实力 导 致对多元化投资存在着 原始冲动 往往不经过充分科学论证盲目进行投资 对 多元化经营企业的监管力度不够 绩效评价粗放 往往是 走过场 非常不利 于烟草行业多元化经营企业的发展 目前已引起烟草界的高度重视 根据2 0 0 7 年全国烟草工作会议精神 烟草行业多元化经营企业应以科学发展观为统领 继 续深化改革 坚持市场导向 推进自主创新 转变增长方式 尽快转变为充满生 机和活力的市场营销主体 落实资产经营责任 确保国有资产保值增值 推动企 我国烟草行业多元化经营企业绩效评价模式研究 业由增长型向成长型转变 实现平稳 健康发展 因此 建立健全一套适应市场 经济发展 符合企业实际 科学 合理的烟草行业多元化经营企业绩效评价模式 对于客观评价各企业的经济运行质量和效益 正确引导企业的经营发展方向 强 化企业管理 提高宏观调控效能具有重要的现实意义 在新经济迅速发展 信息技术日益完善的今天 提高企业运行效率 增强企 业竞争活力长期以来一直是理论学术界所追求的主流方向之一 自绩效评价理论 被引入实际运作以来 众多学者和企业管理者致力于这一理论的研究 但笔者深 感由于历史原因 烟草行业忽略了对多元化经营企业这一领域的绩效评价 进而 导致这一领域的绩效评价理论研究被学术界所忽视 笔者希望通过本文 引起学 术界对这一领域的绩效评价理论研究的重视 第二节本文研究的主要问题 我国烟草行业多元化经营企业现行的绩效评价模式的缺陷在深化体制改革 的大环境下日益明显 主要表现在 未能反映企业的长期发展战略 烟草行业多元化经营企业虽然直接面对市 场 但由于烟草行业是特殊行业 多元化经营长期依托或依靠于主业 大多数领 导和多元化经营管理者 缺乏市场进入意识及紧迫感 现行绩效评价指标体系中 也几乎没有反映企业长期发展战略的成功关键指标 找不到顾客满意指标 反映 内部运作流程指标以及反映形象的社会贡献率及企业美誉度等指标 忽视企业可 持续发展能力的评价 没有紧密联系企业的发展战略 评价效果与企业的愿景相 脱节 发展战略终将形同虚设 对不同行业 规模 发展基础和经营难度的企业进行笼统的考核 考评的针 对性不够强 且片面注重非财务指标 过多地依赖主观判断 考核不规范导致绩 效评价结果不够客观公正 进而影响到企业的积极性 影响了考核的激励和引导 作用 评价忽视股本资本的使用成本 从而容易导致经营者把股本资本看成免费资 源 随意使用 且容易导致经营者利润上的做假行为 不利于企业真实绩效的提 高 不利于企业战略目标的更好实现 绩效评价结果有失公平公正 烟草行业多元化经营企业的粗放式管理 导致绩效评价的粗糙 不仅评价指 2 引言 标的同质性没有得到重视 评价指标体系及对应的标准值也没有对行业类别进行 区分 标准的设定及指标权重的设置也一般是由企业根据自身情况提出并经中国 烟草总公司审定 主观色彩较浓 本文主要就上述现行绩效评价模式的缺陷进行了深入的分析研究 围绕如何 对现行模式进行革新展开研究 第三节研究基本思路与研究方法 本文的基本思路主要建立在以下三个方面 首先 对企业绩效评价的若干基本概念进行简要介绍 并对西方企业和我国 企业的绩效评价理论的发展历史进行了回顾 通过对比得出启示 为后文绩效评 价模式的研究奠定理论基础 其次 本文通过对目前国内外较有影响力的几种绩效评价模式的介绍 为后 文我国烟草行业多元化经营企业绩效评价模式的革新提供借鉴 我国烟草行业多 元化经营企业的绩效评价长期以来一直没有得到烟草界的充分重视 绩效考核存 在很大程度的随意性和主观性 没有统一的 科学完整的评价模式 这方面的研 究尚属理论界的空白 而经济增加值 e v a 评价法 平衡计分卡 b s c 以及国 有资本金效绩评价模型是目前国内外公认的较有影响力的几种绩效评价模式 发 展得较为成熟 因此 笔者认为这几种绩效评价模式对烟草行业多元化经营企业 绩效评价模式的革新应该有很好的借鉴意义 最后 本文致力于研究我国烟草行业多元化经营企业绩效评价现状及革新探 索 在充分了解烟草行业多元化经营管理现状及绩效评价现状的基础上 尝试着 提出结合经济增加值 e v a 和平衡计分卡 b s c 理念 综合考虑我国国有资本 金效绩评价模型 对烟草行业多元化经营企业绩效评价现行模式进行革新 并提 出进一步完善绩效评价的相关配套措施 本文采用规范分析与实证研究相结合的研究方法 以如何革新我国烟草行业 多元化经营企业现行绩效评价模式为着眼点 运用企业绩效评价理论并借鉴国内 外较有影响力的先进模式对我国烟草行业多元化经营企业绩效评价模式革新进 行研究 主要目的是构建一个适合烟草行业多元化经营企业发展的绩效评价模 式 其中企业绩效评价理论论述部分 对企业绩效评价理论的发展史的回顾 运 我国烟草行业多元化经营企业绩效评价模式研究 用了归纳的方法对企业绩效评价理论在西方与我国的发展历史进行了系统性的 回顾与综述 对我国烟草行业多元化经营企业绩效评价现状的分析部分 采用演 绎的方法通过具有代表性的典型案例分析指出现行模式存在的问题与不足 进而 充分展现出绩效评价的现状 烟草行业多元化经营企业现行绩效评价模式革新部 分 采用实证分析方法 针对典型案例 有的放矢地提出革新建议 第四节文章结构安排 除引言外 本文以后几章的结构大致是这样安排的 第一章企业绩效评价理论概述 在明确了企业绩效评价相关概念的基础上 分别回顾了西方企业绩效评价理论历史演进及我国企业绩效评价理论发展历程 由此对比得出启示 第二章几种绩效评价模式 介绍了经济增加值 e v a 评价法 平衡计分卡 b s c 以及国有资本金效绩评价模型等几种国内外较有影响力的绩效评价模 式 并由此得出这几种模式对企业绩效评价的启示 为我国烟草行业多元化经营 企业的绩效评价模式的改进提供借鉴 第三章我国烟草行业多元化经营企业绩效评价现状 在理论探讨之后 本章 对我国烟草行业多元化经营企业的发展历程 管理现状进行了较为详细的介绍 并通过典型案例凸现其现行绩效评价模式的问题与不足 从而充分揭示其绩效评 价现状 第四章针对现行绩效评价模式的革新探索 将经济增加值 e v a 评价法 平衡计分卡 b s c 以及国有资本金效绩评价模型这几种先进的绩效评价理念有 机地结合起来 提出革新我国烟草行业多元化经营企业现行绩效评价模式应遵循 的基本原则 针对前文提到的现行绩效评价模式典型案例提出改进建议 并对绩 效评价的配套措施提出几点建议 结论 指出革新后新的绩效评价模式的优点 并提出新模式可行性有待考证 的问题 4 引言 第五节本文的主要贡献点 本文通过比照国内外绩效模式现有的先进成果 发现了烟草行业多元化经 营企业绩效评价模式的主要问题 评价指标未能反映企业长期发展战略 对不同 经营类型企业用同一指标体系衡量并加权平均 忽视了股本资本的时间价值 指 标体系中同时有正向指标和逆向指标 定量指标对应的标准值 定性指标的计分 方法 指标权重的设置均带有较浓的主观色彩 通过揭示问题与不足 明确了需 要改进的方向 在本文的多元化经营企业绩效评价的改进后的模式中引入了平衡计分卡 经济增加值 虽然e v a 与b s c 都不是完美的绩效评价方法 但它们代表了当今 国际上绩效评价发展的主流趋势 创新思路和管理理念对我们绩效评价模式改进 有很大的借鉴意义 两者既有共性又有互补性 有机结合极有可能取得较好的效 果 本文借鉴平衡计分卡从财务 顾客 内部运作流程以及学习与成长四个方面 设置了指标体系 运用经济增加值思想计算出了 有效利润 尝试着将两个方 法融合在一起进行绩效评价 国有资本金效绩评价模型是我国目前最为完善的企业综合评价体系 代表 了我国企业评价研究取得的成绩 也对绩效评价的指标及标准值设置有借鉴意 义 本文提出按行业类别区别设置不同指标体系及对应的标准值 并提出用 行 业标准值 替代 年度目标值 作为定量指标对应的标准值 另外 结合我国烟草行业多元化经营企业发展现状 参考国有资本金效绩 评价模型对烟草行业多元化经营企业现行绩效评价提出配套措施建议 我国烟草行业多元化经营企业绩效评价模式研究 第一章企业绩效评价理论概述 本章首先明确了企业绩效评价的涵义 接着分西方和我国两条主线分别回 顾了绩效评价理论的历史演进 最后由中西方企业绩效评价理论的发展过程对比 得出启示 为后文的研究开局 第一节企业绩效评价的涵义 绩效 也称为效绩 业绩 成效 几个名词没有本质的区别 只是一个概念 的不同表述 其英文表述均为 p e r f o r m a n c e 反映的是人们从事某一活动所取 得的成绩或效果 企业绩效即企业的经营绩效 反映的是企业经营活动的成效 评价是指人们为了达到一定的目的 运用特定的指标和标准 采用特定的方 法 对人和事作出价值判断的一种认识过程 简言之 评价就是通过比较分析对 特定的人和事物做出主观的判断的过程 它是人类社会有意识 有目的的一种认 识活动 据财政部统计评价司的阐述 所谓企业绩效评价 是指运用数理统计和运筹 学原理 特定指标体系 对照统一的标准 按照一定的程序 通过定量定性对比 分析 对企业一定经营期间的经营效益和经营者业绩做出客观 公正和准确的综 合评判 企业绩效评价是为企业的经营管理服务的 可以为利益相关者提供决策 依据 对企业的经营起着导向性的作用 有利于促进企业改善经营管理 保持或 提高核心竞争力 影响着企业的生存与发展 第二节企业绩效评价理论发展的历史回顾 一 西方企业绩效评价理论的历史演进 我国学者对西方企业绩效评价理论发展的阶段划分有较大争议 孙永风 李 垣 2 0 0 4 将企业绩效评价方面的研究划分为两个阶段 第一阶段为1 9 世纪8 0 年代后期到2 0 世纪8 0 年代 以财务评价为主 重点考虑利润 投资回报率和生 产率等财务指标以及基于财务指标的评价方法开发等 第二阶段为2 0 世纪8 0 年 6 第一章企业绩效评价理论概述 代中后期至今 将客户满意度 战略 学习创新等非财务指标的引入 不仅反应 过去的结果 同时反应企业综合状况及发展趋势 陈共荣 曾唆 2 0 0 5 将企业 绩效评价方面的研究分为三个阶段 第一阶段 古典企业的产出指标为准的一元 评价主体 第二阶段 1 9 世纪4 0 年代公司制企业产生后 到2 0 世纪8 0 年代前 利用委托代理机制进行绩效综合评价的二元主体时期 第三阶段 2 0 世纪8 0 年 代后期开始的基于利益相关者理论构建绩效评价体系的多元评价主体时期 袁智 慧 陈险峰 2 0 0 5 将企业绩效评价方面的研究分为四个阶段 第一阶段 1 9 世纪以前的观察性绩效评价 第二阶段 工业革命以后到2 0 世纪初的统计性绩 效评价 这是基于所有权和经营权的分离而产生的 绩效评价主要为产值 产量 等统计指标 第三阶段 2 0 世纪初至9 0 年代的财务性绩效评价 第四阶段 2 0 世纪9 0 年代以后的战略性综合绩效评价 笔者认为四阶段划分方法比较科学 本文采纳了四阶段划分法 目前 财务性绩效评价仍然是国外企业评价的主流 西方国家主要运用杜邦 财务分析体系和华尔比率综合分析法对企业财务状况和经营成果进行综合评价 并形成了一套成熟的方法体系 但传统的财务性绩效评价体系是一种事后评价 偏重于对企业过去经营成果的衡量 并针对这些成果作出某些战术性反馈 以控 制企业的短期经营活动 这往往导致企业急功近利 过多的投资用于提高短期业 绩而忽视长期价值创造 因而削弱企业创造未来价值的能力 为了弥补传统财务 性绩效评价的不足 s t e w a r t 1 9 9 1 提出用经济增加值 e v a j e f f r e g 1 9 9 7 提出用修正的经济增加值 i 迮v a 来评价企业经营业绩 但可比性较 差 而且过多强调企业短期经营业绩 k a p l a n 和n o r t o n 提出平衡计分法 采用财务评价指标来揭示已采取行动的结果 同时从顾客 内部运作流程 学习 与成长等几个角度出发设置评价指标来补充财务性评价指标 平衡计分法标志着 战略性绩效评价阶段的来临 以及财务性绩效评价和战略性绩效评价的互补性和 相互综合的趋势 乔均 企业战略绩效评价研究综述 e b o l l h t t p w w w e c m c o m c n n e w s v i e w a s p i d 8 2 2 0 0 8 0 1 1 8 o 毛道维 企业综合评价的趋势及理论 e b o l h t t p w w w 6 6 w e n c o m 0 9 a l x a o n g s h a n g g u a n l i g o n g s h a n g g u a n l i 2 0 0 6 1 0 0 5 4 3 6 4 22 h t m l 2 0 0 6 10 0 5 7 我国烟草行业多元化经营企业绩效评价模式研究 二 我国企业绩效评价理论的发展历程 我国学者对企业绩效评价理论的研究起步较晚 目前国内的研究主要有两个 分支 一是将国外成熟的理论本土化 推广杜邦财务评价法 e v a 评价法 b s c 评价法等 同时根据国内实际情况 以构建企业绩效评价体系为主 如国内学者 杜胜利 1 9 9 9 孟建民 2 0 0 2 张涛 文新三 2 0 0 0 2 0 0 1 2 0 0 2 等在此方 面做出了一定贡献 另有一些学者主要从企业要素对企业经营绩效的影响做了大 量的实证研究 如李维安 2 0 0 1 2 0 0 3 杨瑞龙 周业安 1 9 9 8 从公司治理 和企业绩效关系作了理论阐述 还有一些学者研究了管理者绩效管理 如苏南海 2 0 0 0 从企业家要素角度论证对企业绩效的影响 在企业绩效评价指标体系的 研究上一些学者作了积极探索 如王忠 2 0 0 5 设计企业绩效综合评价指标体系 分为目标层 主因素层和指标层三级 其中主因素层包括影响企业绩效的8 项指 标 获利能力 竞争优势 偿债能力 营运能力 行业适应指标 创新能力 动 态发展能力和社会贡献能力等 牛丽文 张进 2 0 0 5 在分析企业绩效评价指标 体系建立意义的基础上 从财务 客户 内部业务流程 学习成长 其他利益相 关者和可持续发展等六个维度 以制造业为例构建了企业绩效评价的指标体系 王化成 刘俊勇 2 0 0 4 在回顾业绩评价的历史演进 从早期的业绩评价 财务 评价到目前的e v a b s c 分析法 在此基础上将业绩评价分为三种模式 即财 务模式 价值模式和平衡模式 通过比较提出中国企业更适合用平衡模式 选择 的理由主要考虑四个方面的因素 战略目标 组织结构 全面预算管理和激励机 制 为了克服西方绩效评价模型的不足 国内有学者对西方的绩效评价模型进行 了整合 如杨成炎 2 0 0 6 在评价e v a 和b s c 的优缺点基础上 对两者进行整 合 以b s c 为载体 以e v a 为导向 将b s c 在企业长期战略中的作用和e v a 评价系统的导向作用相结合 构建新的b s c 体系 李建丽 2 0 0 6 认为e v a 和 b s c 两种方法反应了绩效评价的两个方面 股东对代理人的绩效评价和代理人 对代理企业的整体绩效评价问题 并分析了两种方法的关系 认为两者可以有效 融合 e v a 与b s c 融合的优点在于既克服了b s c 目标分散和e v a 目标过于简 单的缺点 使得企业价值提高的目标更为明确 又可以找出影响企业绩效的关键 驱动因素 以更好的实现企业目标 当然 对于b s c 和e v a 方法联合进行绩效 第一章企业绩效评价理论概述 评价时 同样需要考虑所处行业和企业特征以及本身达成的目标 赵全超 赵国 杰 王举颖 2 0 0 4 以b s c 方法为基础 建立了企业绩效综合评价体系 讨论 了使用b p 神经网络模型评价方法的思路 b p 神经网络分析法 b a c kp r o p a g a t i o n n e u r a ln e t w o r k a n a l y s i s 是一种具有三层及以上的阶层型神经网络 基于b p 神 经网络的企业综合绩效评价方法能充分利用样本指标的有关信息 通过高度的非 线性映射 揭示企业综合绩效与其相关影响因素之间的内在作用机理 但神经网 络的层数和隐含神经元数的选取由于存在主观因素干扰 因此能影响评价结果的 准确性 乔均 祁晓荔和储俊松 2 0 0 6 以江苏网通为例 对平衡计分卡法作了 实践检验分析 修正了b s c 评价模型 提高了该模型b s c 模型在中国的适用性 另一方面 从政府宏观角度对企业的绩效评价自新中国成立以来曾出现过三 次重大变革 第一次变革是1 9 9 3 年国家财政部出台了 企业财务通则 其中第 4 3 条规定用8 项指标分别从企业的偿债能力 营运能力和获利能力方面来评价 企业的财务状况和经营成果 第二次变革是1 9 9 5 国家财政部制定和颁发了 企 业经济效益评价指标体系 试行 公布了企业经济效益评价指标体系 指标增 加到1 0 项 从偿债能力 营运能力 获利能力以及企业对社会贡献等四个方面 对企业绩效进行综合评价 第三次变革则是l9 9 9 年由国家财政部等四部委联合 颁发了 国有资本金效绩评价规则 和 国有资本金效绩评价操作细则 简称 细则 细则 在2 0 0 2 年和2 0 0 6 年分别做出了进一步的修正 建立了国有资本 金效绩评价体系 该评价指标体系包括了财务效益 资产经营 偿债能力和发展 能力等四个方面内容共3 2 项指标 这三次变革将我国企业绩效评价指标体系的 发展分为各具特色的四个时期 1 新中国成立后至 企业财务通则 出台前的企业绩效评价 新中国成立后 经过三年国民经济的恢复时期 进入大规模经济建设的 一 五 时期 国家对国民经济实行严格的计划管理 国家对企业的绩效评价从资产 成本 利润三方面进行 具体说来 固定资金方面为固定资产产值率 流动资金 方面以定额流动资金周转率为主 同时也计算和分析全部流动资金周转率 成本 方面以可比产品成本率和全部产品总成本比计划产品总成本降低率 利润方面主 乔均 企业战略绩效评价研究综述 e b o l h t t p w w w e c m c o r n c n n e w s v i e w a s o i d 8 2 2 0 0 8 0 1 1 8 9 我国烟草行业多元化经营企业绩效评价模式研究 要是利润总额和利润率 利润率一般计算销售成本利润率 销售利润率和资金利 润率三种 这种绩效评价是与当时的国情相适应的 因为在计划经济体制下 企 业所需的经营资金完全由国家财政拨款 国家对企业的绩效评价重点当然应放在 资金的运用效率 成本的降低和上缴利税的情况上 2 企业财务通则 出台后至 企业经济效益评价指标体系 试行 出台 前的企业绩效评价 进入2 0 世纪9 0 年代 随着我国深化经济体制改革 市场经济逐步取代计划 经济 原有的国有企业绩效评价体系已经越来越不能适应新时期的需要了 企 业财务通则 就是在这种时代背景下于1 9 9 3 年7 月颁布实施的 企业财务通则 规定企业绩效评价指标体系由8 项指标组成 资产负债率 流动比率 速动比率 应收账款周转率 存货周转率 资本金利润率 销售利税率 成本费用利税率等 分别从偿债能力 营运能力和获利能力等三个方面对企业的经营绩效进行了评 价 使投资者 债权人等社会各界能更客观地了解企业 而不是单纯为政府部门 把握企业的生产经营状况和企业的努力程度服务 3 企业经济效益评价指标体系 试行 出台后至 国有资本金效绩评价 规则 及 国有资本金效绩评价操作细则 简称细则 出台前的企业绩效评价 1 9 9 3 年1 1 月党的十四届三中全会通过的 关于建立社会主义市场经济体制 若干问题的决定 强调必须进一步转换国有企业经营机制 建立与市场相适应的 产权清晰 权责明确 政企分开 管理科学的现代企业制度 为了进一步转换国 有企业经营机制 建立现代企业制度 国家财政部于1 9 9 5 年制定和颁发了 企 业经济效益评价指标体系 试行 这套指标体系将指标增至1 0 项 销售利润 率 总资产报酬率 资本收益率 资本保值增值率 资产负债率 流动比率 应 收账款周转率 存货周转率 社会贡献率 社会积累率等 从偿债能力 营运能 力 获利能力以及企业对社会贡献等四个方面对企业绩效进行综合评价 1 0 项 指标中 有5 项是企业财务通则中已经作了规定的 即资本收益率 资产负债率 流动比率 应收账款周转率 存货周转率 有l 项指标作了修改 即将销售利税 率改成销售利润率 有2 项指标被删除 即速动比率和成本费用利税率 有4 项 指标是新增加的 即总资产报酬率 资本保值增值率 社会贡献率 社会积累率 不难理解 税和利是完全不同的两个经济概念 税收是国家为了实现其职能 1 0 第一章企业绩效评价理论概述 向纳税人强制 无偿地征收财政收入的一种手段 体现了企业对国家的法定义务 和责任 利润是企业一定时期全部收益扣除当期全部成本费用后的余额 是企业 一定时期经营成果的真实体现 将销售利税率改成销售利润率 有利于客观而真 实地评价企业经营绩效 另外 减少了对成本费用的考核 新增了企业对社会贡 献的指标 重视企业的可持续发展能力 对企业经营绩效的进一步提高有重大的 意义 因此 新的指标体系更科学 更客观地反映了企业的真实绩效 4 国有资本金效绩评价规则 及 国有资本金效绩评价操作细则 简称 细则 出台后的企业绩效评价 从1 9 9 6 年开始国家财政部统计评价司对国外的企业绩效评价方法与指标体 系进行了对比研究 并重点研究了韩国 台湾的公营企业的经营效绩评价方法 于1 9 9 6 年底形成初步评价框架 并经过2 年多的时间 运用数万家企业实际数 据资料进行反复测评 最后建立了包括评价制度 评价体系 评价方法 评价标 准和评价机构在内的国有资本金效绩评价体系 并于1 9 9 9 年6 月由国家财政部 等四部委联合颁发了 国有资本金效绩评价规则 和 国有资本金效绩评价操作 细则 简称细则 细则 在2 0 0 2 年和2 0 0 6 年分别做出了进一步修正 进一 步规范了国有企业效绩评价体系 在注重财务指标评价的同时 不断加大对非财 务指标评价的比重和力度 该评价指标体系包括了财务效益 资产经营 偿债能 力和发展能力四个方面内容共3 2 项指标 以资产收益率为核心指标 采用三个 层次指标体系及多因素分析法 以统一的评价标准值为对比基础 定量分析和定 性分析相结合 并且实现评价各环节操作的计算机化 应该说是我国目前最为完 善的企业综合评价体系 它代表了我国企业评价研究取得的成绩 也反映出存在 的问题 三 中西方企业绩效评价理论发展对比得出的启示 在西方发达国家 企业绩效评价理论发展得比较成熟 相比之下 我国企业 的绩效评价理论只是刚刚起步 国有资本金效绩评价体系表明我国目前的企业绩 效评价还基本上处于财务性绩效评价和局部综合的阶段 根据国外企业绩效评价 的发展趋势 我国企业绩效评价的研究重点应是战略性绩效评价和内部评价 战 略性评价有助于企业选择和优化业务流程 通过学习与创新 促使组织成员努力 我国烟草行业多元化经营企业绩效评价模式研究 实现企业战略目标 提高企业的核心竞争力 纵观西方企业绩效评价理论发展历史 绩效评价始终是按照从简单的单指标 到复杂的多指标 从定量分析到定性定量结合的分析 从重结果到重过程 从静 态分析到动态分析 从重点片面指标集到平衡全面指标集的方向发展的内在逻辑 演进 1 2 第二章几种绩效评价模式 第二章几种绩效评价模式 前一章对企业绩效评价理论作了初步的研究 对其在西方的历史演进和在我 国的发展历程做了回顾和比较 在此基础上 本章重点介绍了目前国内外较有影 响力的几种绩效评价模式 经济增加值 e v a 评价法 平衡计分卡 b s c 以及 国有资本金效绩评价模型 由此得出这几种模式对企业绩效评价的启示 为我国 烟草行业多元化经营企业的绩效评价模式的改进提供借鉴 第一节经济增加值 e v a 评价法 一 经济增加值 e v a 的产生 经济增加值 e c o n o m i cv a l u ea d d e d 简称e v a 是企业管理 财务会计的 一个新名词 但e v a 概念并不是一个全新的创造 其思想源于剩余收益 r e s i d u a l i n c o m e 在某种程度上 可以说叭a 是剩余收益的一个新版本 m a k e l a i n e n 1 9 9 8 剩余收益法可以追溯到a l f r e dm a r s h a l l 1 8 9 0 年 m a r s h a l l 提出了经济利润的概念 认为一家公司要真正地盈利 除补偿该公司的经营成本 外 还必须补偿其资本成本 经济增加值的概念严格地产生于1 9 9 1 年 由总部设在纽约的美国思腾斯特 s t e ms t e w a r t 咨询公司将该方法引入价值评估领域 以取代传统的价值评估 方法 美国s t e ms t e w a r t 公司是国际知名的管理咨询公司 是e v a 经济增加值 管理体系的创造者和商标持有人 也是最重要的e v a 推动者 它致力于帮助客 户理解和探寻创造财富的条件和方法 应用现代财务理念和管理方法 改善公司 经营 提高创造财富的能力 并进而提升公司市场价值 二 经济增加值 e v a 的内容与优缺点 经济增加值 e v a 是一定时期内企业税后净营业利润与全部投入资本成本 之间的差额 计算公式为 e v a 税后净营业利润一所使用的全部资本的成本 资本收益率枣投入资本 一 资本成本率木投入资本 我国烟草行业多元化经营企业绩效评价模式研究 资本收益率一资本成本率 木投入资本 经济增加值 e v a 有如下几个主要优点 1 e v a 是站在股东角度定义的利润 经济增加值理论的核心是 资本的投入是有成本的 企业的盈利只有高于其 资本成本 包括股权成本和债务成本 时 才会为股东创造价值 考虑股权成本 是e v a 最突出的亮点 e v a 考虑了股本资本的成本 反映了企业的真实盈利水 平 能够引导企业管理者从过去只重视会计利润转向重视持续价值增值 使股东 利益与经营者业绩趋于一致 有效地减少了经营者利润上的做假行为 有利于企 业战略目标的更好实现 目前 经济增加值考核已被国外企业广泛采用 2 用经济利润代替会计利润 会计核算受到公认会计原则约束 使会计利润与反映企业真实绩效的经济利 润产生了偏差 经济增加值对由会计原则导致的在衡量企业绩效方面的曲解进行 了适当的调整 如研发费用 员工技能培训等费用 是对未来的竞争力 人力资 源等方面的投资 会计利润将其计入当年费用 虚减了当年利润 而经济增加值 提出的经济利润将其调整为资本化 在今后适当的时期内分期摊销 还原了企业 的真实绩效 3 适合于不同投资风险 不同资本规模以及不同资本结构的企业的绩效评 价 因为经济增加值中的股权资本收益率是股东期望在现有资产上获得的最低 收益 对于不同投资风险的企业 股权资本收益率是不一样的 经济增加值考虑 了所有投入资本的成本 股权资本不是免费的 不同的资本规模及资本结构将不 会对企业的经营绩效评价产生影响 经济增加值 e v a 有以下几个缺点 1 不符合成本效益原则 计算经济增加值时所进行的必要调整不符合成本效益原则 2 不能完全解决会计信息失真问题 经济增加值没有改变现行会计准则 不能完全消除会计信息失真的问题 同 时还增加了评价的难度 可行性受到一定的限制 3 比较片面 可行性差 1 4 第二章几种绩效评价模式 过分强调经营结果 主张将经济增加值作为决定员工薪酬的唯一指标 比较 片面 可行性差 4 忽略了影响未来成功的关键驱动因素 评价局限于过去的绩效指标数据 忽略了影响未来成功的关键驱动因素 没 有考虑企业的未来发展能力 容易导致企业经营者的短期行为 即通过降低资产 数量来规避风险并增加e v a 的值 不利于企业长远发展 5 推广受限 若资本市场不成熟 资本成本无法准确计量 经济增加值 e v a 评价法的 推广受到影响 第二节平衡计分卡 b s c 一 平衡计分卡 b s c 的产生 平衡计分卡 b a l a n c e ds c o r ec a r d 简称b s c 被称作2 0 世纪9 0 年代最重要的 管理会计创新 最初源于19 9 0 年美国诺顿研究所主持并完成的 未来组织绩效衡 量方法 研究计划 该计划的目的在于找出超越传统以财务会计量度为主的绩效 衡量模式 以使组织的 策略 能够转变为 行动 在此基础上 这项计划的带头 人 美国著名管理会计学家 哈佛大学教授罗伯特咔普兰 r o b e r t s k a p l a n 和诺顿研究院 n o l a n n o r t o n l n s t i t u t e 的执行长大卫 诺顿 d a v i d p n o r t o n 又进行全面而深入地研究 并于1 9 9 2 1 9 9 3 和1 9 9 6 年分别发表了 平衡计分卡 良好的绩效评估体系 平衡计分卡的应用 和 将平衡计分卡用于战略管理系 统 三篇论文 此后又出版了 平衡计分卡 一种革命性的评估和管理系统 和 平衡计分卡 战略目标的转换 等专著 使平衡计分卡的理论与方法得以系 统化 二 平衡计分卡 b s c 的内容与优缺点 平衡计分卡要解决的问题是从出资人角度出发 以企