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对外经济贸易大学 硕士学位论文 基于挣得值分析理论的项目成本控制及应用研究 姓名：李兴涛 申请学位级别：硕士 专业：工商管理 指导教师：范黎波 20080401 i 摘 要 摘 要 项目成本管理是现代项目管理理论中重要的基石，也是项目管理的九大知识 领域之一。而好的项目成本管理必然有好的成本控制。我国在项目成本控制中普 遍使用的是传统的向后看的偏差分析法（即传统的二维 s 曲线法） ，这种方法所 能提供给项目人员的信息量远远不能满足项目成本控制的要求，而且这种方法给 出的信息经常是误导性的，这也成为了我国项目管理工作中一个很大的风险。随 着上个世纪末，西方的现代项目管理理论不断被引进国内，科学的项目管理方法 越来越多的被国内项目人员所认可。其中，被美国国防部所推崇的向前看的挣得 值法就是一个很好的进行项目成本控制的工具。 本文对挣得值法在项目成本控制中的应用作了系统的研究，目的是分析并提 高挣得值法在项目管理实践中应用的可行性。挣得值法是目前对项目进行成本控 制最科学的一种工具，这种方法在项目成本控制中主要有两大作用：一是对项目 的特定测量点的成本绩效进行评价，这是事后控制；二是对项目的完工成本估算 进行预测，这是事前控制。在对项目成本绩效进行评价的过程中，如何测量挣得 值法用来分析的关键参数挣得值（ev）是目前使用挣得值法一个难点问题，原因 是在实践中很多工作没有量化或者彻底量化，要以货币的表现形式估算一项任务 已经完成了多少有很大的难度，而这也或许是在项目中推广使用挣得值法最大的 障碍。针对此问题，本文在实践经验及现有挣得值测量方法的基础上提出了挣得 值测量偏差系统解决方案，此方案能够在项目成本控制中很好的平衡挣得值测量 的准确性与方便性。在对项目完工成本进行预测过程中，利用挣得值法进行的项 目完工成本估算得出的结果不能作为项目正式的完工估算，项目正式的完工估算 应该是由项目经理主导的自下而上的成本估算。因此，给出一个可以作为项目正 式完工估算比照的成本区间更加符合项目的实际，本文对此问题进行了研究，并 给出了项目在各种状况下的项目完工成本估算的完整值域。 挣得值法是一个有效的分析工具，使用这种方法不是一个单独的过程，而是 一个系统的过程。本文构筑了基于挣得值法的项目成本控制全过程流程模型，规 范了项目成本控制的各个流程，为挣得值分析法在项目成本控制中应用搭建了一 个平台。通过本文最后的案例分析表明，此模型是实用可行的。 关键词：项目成本管理，项目成本控制，挣得值法，项目绩效 ii abstract project cost management (pcm) is the base of the modern project management (pm) theory and the one of the nine pm knowledge areas. its certain that good pcm has a good project cost control (pcc). variance analysis technique with two dimensions is often used in our country. the information which this technique provides cannot meet the requirement of the pcc process, and sometimes the information is misguided. along with the western modern pm theory is introduced into our country in the end of last century, many advanced pm techniques are accepted by our project managers. among these methods, the earned value technique (evt) recommended by u.s. department of defense is a very effective technique in pcc process. this article studied the evts application in pcc in order to analyze and improve the feasibility of the evts application in pm practice. the evt is the most scientific technique for cost control. this technique has two functions in pcc process. one is to evaluate the cost performance of certain control point (control after the event). the other is to forecast the estimate at completion (eac) (control in advance). one of the most difficulties is how to measure ev in the process of project cost performance estimate. the reason is that many works is not quantized in pm practice. its difficult to evaluate the process of the task in currency. this situation is the biggest obstacle to use the evt in pm practice. this article advanced a solution to measure ev. this solution can equalize the veracity and convenience of evt. the eac calculated by evt is the informal eac in the process of forecast the cost at completion. the formal eac comes from cost estimation from bottom to top leaded by project managers. so its more actually to make a cost area as the contrast of project formal eac. the article researches and provides an integrative eac area in every status. the evt is a practically integrated technique which is a systematic process. this article constructs an unsophisticated project cost control model based on evt to combine the evt application with progress tracking and evaluation. and example proves that it is practical. keywords：project cost management, project cost control, earned value technique, project performance 学位论文原创性声明学位论文原创性声明 本人郑重声明： 所呈交的学位论文， 是本人在导师的指导下， 独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容 外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成 果。对本文所涉及的研究工作做出重要贡献的个人和集体，均已 在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律责任由本 人承担。 本人郑重声明： 所呈交的学位论文， 是本人在导师的指导下， 独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容 外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成 果。对本文所涉及的研究工作做出重要贡献的个人和集体，均已 在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律责任由本 人承担。 特此声明特此声明 学位论文作者签名：学位论文作者签名： 李兴涛李兴涛 2008 年年 4 月月 22 日日 学位论文版权使用授权书学位论文版权使用授权书 本人完全了解对外经济贸易大学关于收集、保存、使用学位 论文的规定，同意如下各项内容：按照学校要求提交学位论文的 印刷本和电子版本；学校有权保存学位论文的印刷本和电子版， 并采用影印、缩印、扫描、数字化或其它手段保存论文；学校有 权提供目录检索以及提供本学位论文全文或部分的阅览服务；学 校有权按照有关规定向国家有关部门或者机构送交论文；在以不 以赢利为目的的前提下，学校可以适当复制论文的部分或全部内 容用于学术活动。保密的学位论文在解密后遵守此规定。 本人完全了解对外经济贸易大学关于收集、保存、使用学位 论文的规定，同意如下各项内容：按照学校要求提交学位论文的 印刷本和电子版本；学校有权保存学位论文的印刷本和电子版， 并采用影印、缩印、扫描、数字化或其它手段保存论文；学校有 权提供目录检索以及提供本学位论文全文或部分的阅览服务；学 校有权按照有关规定向国家有关部门或者机构送交论文；在以不 以赢利为目的的前提下，学校可以适当复制论文的部分或全部内 容用于学术活动。保密的学位论文在解密后遵守此规定。 学位论文作者签名：学位论文作者签名： 李兴涛李兴涛 2008 年年 4 月月 22 日日 导师签名：导师签名： 范黎波范黎波 2008 年年 4 月月 22 日日 1 第1章 引言 第1章 引言 1.1 研究背景 1.1 研究背景 1.1.1 现代项目管理的发展 项目管理起源于上世纪 50 年代的美国，是第二次世界大战的产物（如美国 研制原子弹的曼哈顿计划） ，在上世纪四五十年代主要应用于国防和军工项目。 从近代项目管理到现代项目管理， 项目管理已从国防建设和建筑领域拓展到制造 业、通信产业、农业以及政府管理等各个行业。 现代项目管理发展阶段从 20 世纪 70 年代末到现在， 在体系上注重项目管理 的模块化， 专业化， 标准化与国际化发展， 强调面向市场与竞争， 注重以人为本， 注重生态化与柔性管理；在管理技术与工具上重视项目管理软件的应用，在管理 理念与组织上强调开放性。现代项目管理体现出工程学、经济学、管理学以及社 会科学多学科交叉的特点，在实践上向全球化与多元化方向发展。 现代项目管理的应用与发展过程可以看作由传统的经验管理模式向现代科 学管理模式过渡的过程，其现代化体现在以下几个方面：一是思想上系统性，整 体性和动态性；二是管理组织上开放性，柔性和注重环境；三是管理方法上软件 技术化，信息化和网络化。1 目前国际上有影响的两大项目管理研究体系，即：以欧洲为首的体系国际 项目管理协会 ipma(international project management association)， 其侧重于实践 研究； 另一个是以美国为首的体系美国项目管理协会 pmi (project management institute)，其侧重于理论知识的研究。从上世纪六十年代诞生到现在，作为系统 研究并推广项目管理的国际机构为推动国际项目管理的现代化发挥了积极的作 用，做出了极大的贡献。 1983 年，美国项目管理研究协会首次将项目管理知识体系规范为一项标准。 1996 年 8 月， 美国项目管理研究会发表了项目管理知识体系 （project management body of knowledge，pmbok）指南，用于定义一般公认的过程，并以之作为项 目管理实践的标准。2000 年，美国项目管理研究会在 1996 年版的项目管理知识 体系基础上进一步修订，推出了 2000 年版的项目管理知识体系。自 2001 年 2 月起，美国项目管理研究协会又开始进行项目管理知识体系第三版的修订工作， 2004 年 10 月第三版的项目管理知识体系正式出版。 在第三版的项目管理知识体系指南中，pmi 将项目管理分成了九大知识领 1 骆珣，马红霞，项目管理发展综述，现代管理科学，2005 年第 5 期，28-29。 2 域，分别是项目整合管理、项目范围管理、项目时间管理、项目成本管理、项目 质量管理、人力资源管理、项目沟通管理、项目风险管理和项目采购管理。2 近几年，现代项目管理在企业中得到迅速推广。以往的企业业务管理，由于 缺乏现代项目管理方法，使得业务管理常常处于无序状态，造成人员忙乱、效率 不高、资源浪费。而现代项目管理就是针对上述问题，通过规范有效的技术与策 略，从根本上提高中层管理人员的工作效率，在规定的时间和预算内，按照特定 的要求，完成任务，达到目标。实际上现如今的很多公司都已经认识到，要想获 得成功，熟悉并能够运用现代项目管理方法是非常有帮助的。不过，虽然项目管 理在运作方式和思维模式上能最大限度地改善管理人员的工作流程， 提高工作效 率， 但项目管理作为一门新兴的学科， 虽然其理论的发展已经取得了很大的成果， 但是还有一些不成熟的地方，项目失败率并不低。3根据 standish group chaos 报 告中的描述，2000 年全球有 26%的软件项目成功完成了。那就意味着有 74%的 软件项目没有按原计划完成！经过一系列总结研究发现，制约项目取得成功的瓶 颈是如何在预算内完成项目。因此，对项目进行成本管理是项目管理中的难点和 热点。 项目成本管理就是在整个项目的实施过程中， 为确保项目在批准的成本预算 内尽可能好的完成而对达成项目目标所需各个过程的花费进行计划、管理和控 制。而好的项目成本管理必然有好的项目成本控制，项目成本控制是项目成本管 理的核心。 1.1.2 项目成本控制的意义 项目目标的实现伴随着项目成本的消耗。 项目管理的一切活动实际上也是成 本活动，没有成本的发生和运动，项目管理的生命周期随时都可能中断和窒息。 在市场经济中，工程企业的经济效益通常是通过项目的经济效益实现的，而项目 的经济效益又通常是通过盈利的最大化和成本的最小化来实现的。50项目成本 的过程控制是否有效，对项目的最终经济、社会效益具有决定性的影响。现代项 目的复杂性和企业之间激烈的竞争要求企业更新成本管理理念， 加强成本控制的 过程，才能在竞争中立于不败之地。项目成本控制的重要意义在于： 1项目成本控制是项目综合质量的全面反应。项目成本的降低，表明项目 实施过程中物化劳动和活劳动消耗的节约。4活劳动的节约，表明劳动生产率的 提高；物化劳动的节约，表明固定资产利用率的提高和材料消耗率的降低。所以 抓住项目成本控制这个工作，可以及时发现项目生产和管理中存在的问题，以便 采取措施，充分利用人力和物力，降低项目成本。 2 美国项目管理协会著，项目管理知识体系指南（第三版） ，电子工业出版社，2005 年。 3 成虎，工程项目管理北京，中国建筑工业出版社，2002 年。 4 梁雅君，施工企业项目成本控制的对策研究，辽宁工学院学报，2003 第 2 期，26-28。 3 2项目成本控制是增加企业利润，扩大社会积累的最主要途径。在工程项 目建造价格一定的前提下，成本越低，盈利越高。工程建设企业的项目利润是企 业经营利润的主要源泉，也是企业盈利的主要构成部分，故降低项目成本即成为 工程建设企业盈利的关键。 3项目成本控制是推选实现项目经理责任制的动力。项目经理责任制中， 规定项目经理必须对项目质量、工期和成本三大约束性目标负责。成本目标是经 济目标的综合体现。项目经理要负其经济责任，就必须充分利用生产要素市场机 制，管好项目，控制投入，降低消耗，提高效率，将与成本相关的质量、工期结 合起来进行集成控制。 4成本控制和经济责任制互补。成本控制是建立健全企业内部经济责任制 的重要条件，而企业内部经济责任制又是成本控制有效实施的保证。5 5强化成本控制是工程建设企业增强市场竞争力的需要。把竞争机制引入 工程建设领域，实行招投标制后，在其他条件基本相同的情况下，标底的竞争就 成为企业在激烈市场竞争中能否中标的决定性因素。 而标底高低主要取决于项目 成本的高低。因此，严格项目控制成本，就为合理降低标价，提高中标率创造了 条件。 传统的对项目成本进行控制分析的方法，主要局限于向后看的偏差分析法， 而现在趋于采用被美国国防部所推崇的向前看的挣得值法（earned value management， evm） 。 虽然这种分析形式以及与之相联系的结构化方法早就有了， 但是只是最近几年才被采用，并在项目管理领域里被广泛接受和使用。 1.2 我国项目成本控制的研究现状及存在问题我国项目成本控制的研究现状及存在问题 改革开放以来，我国通过学习国外先进的项目管理经验，项目管理水平有很 大的提高，但与西方发达国家相比，在许多方面仍存在一定的差距。如何缩短这 一差距，使我国项目管理尽快与国际惯例接轨，这是一项重要任务。 在项目成本管理及项目成本控制理论研究方面， 我国最早从事这方面理论研 究的是以余绪缨为代表的一批会计理论家。1994 年，他们在当代财经上发 表了有关作业成本核算（abc）和作业成本管理（abcm）的首批文章，包括： 胡玉明的作业管理：成本管理新思维 、王光远的对 abc 相关研究的回顾及 其动因分析 、汪一凡的作业成本系统设计的几个问题 、余绪缨的以 abm 为核心的新管理体系的基本框架 ，之后越来越多的人开始重视这方面的研究， 并取得了一定的进展。 但是这些文献大都是对作业成本计算和作业成本管理的介 绍和思考。汤湘希所写文献试述成本的事前、事中、事后控制提出了事前、 事中、事后的三个阶段的控制，并把这些控制方法运用于实践。由陈胜群所撰写 5 汪文忠、李敬晨，浅议施工项目成本管理，建筑经济，1999 年第 8 期，38-41。 4 的现代成本管理理论和论日本成本管理的代表模式成本企画大量引 入了日本的成本管理方法成本企画， 并对美日两大模式进行阐述和分析的基础 上，提出了以维持、改善与革新三层控制为核心的“现代成本管理理论”，特别是 对成本控制方法做出了相当多的思考。 就项目的成本控制而言， 我国目前与一些西方发达国家相比还存在比较明显 的差距，在方法上存在以下问题： 1 成本控制方法问题在我国目前的成本控制体系中， 常用“完成工程投资额” 或“成本累计曲线”（传统的 s 曲线，如图 1.1 所示）来表示项目成本状况。“完 成工程投资额”表示项目截止某月己经完成投资额多少万元或完成百分之多少， 但这个成本数据并不能提供成本控制所需要的全部信息。如下图 1.1 中的 a 点， 此时的累计实际投资少于累计计划投资，但并不能由此得出投资节省的结论，实 际情况可能是因为进度拖延才导致目前累计实际投资少于累计计划投资。 管理者 和监督者真正需要知道的不是钱是不是按计划花出去了， 而是费用节省了还是超 支了，项目最终的结果会是什么，会不会超工期计划或超投资计划。因此必须知 道完成了多少工作量， 才能掌握投资效益。 传统的 s 曲线和完成工程投资额无法 满足管理和监督的需要，因为这两个方面无法反映出进度状况，从而也就不能反 映出投资是节省了还是超支了。一个良好的成本监测和报告系统应该将成本、进 度等信息集成起来，从而科学、客观地反映项目实际状况，并且能够对项目的进 展进行估测并反映出潜在的问题。 累计计划投资累计计划投资 累计实际投资累计实际投资 累计投资额累计投资额 时间时间 a a 图 1.1 传统的 s 曲线 2项目成本控制中的预测问题。项目成本控制需要根据项目的进展情况， 通过预测去认识成本、工期和质量未来可能的发展变化趋势和最终结果，以便人 们能够在各种成本发生之前，采取控制措施，从而做好项目成本的事前控制。因 为若不能做好成本的事前管理与控制，成本一旦发生后，一切就既成事实了，人 们就无法再在成本控制上有所作为了。 5 但是， 我国现有的项目成本控制无法对未来成本的变化或最终的可能成本做 出科学的预测，人们只能进行粗略的估计和判断，而无法很好的开展对项目成本 的事前管理和控制。特别重要的是，这样人们就无法分析和判断应该采取什么样 的控制手段去对成本进行科学的控制，而只能是“先干后算账”了。这样的结果往 往是管住了工期或质量，却在成本管理上出了问题。 1.3 本文研究的目的及意义 1.3 本文研究的目的及意义 项目成本管理是现代项目管理理论中重要的基石， 而好的成本管理必然有好 的成本控制。从目前的我国对项目成本控制的研究现状来看，同西方发达国家之 间还存在不小的差距， 我国在项目成本控制方法使用的是传统的向后看的偏差分 析法（即传统的 s 曲线法） ，这种方法所能提供给项目人员的信息量远远不能满 足项目成本控制的要求，而按照我国传统的项目成本控制方法，在对项目完工成 本预测时显得无能为力，而项目完工成本估算是很好的事前控制的指标。因此说 我国在项目成本控制方面普遍的比较落后。随着上个世纪末，西方的现代项目管 理理论不断被引进国内，科学的项目管理方法越来越多的被国内项目人员所认 可。其中，被美国国防部所推崇的向前看的挣得值法就是一个很好的进行项目成 本控制的工具。 近几年， 挣得值法开始在我国的项目管理实践中得到广泛的应用。 实践证明，挣得值法是一种对项目成本控制非常有效的办法。而本文的目的就是 研究如何在项目实践中更好的使用挣得值法进行项目成本控制。 目前，由于现代项目管理理论在中国正处于快速发展期，挣得值法推广的时 间也不长，所以，在很多企业中对挣得值法如何具体应用还不是很清楚。而且， 很多企业在实际使用挣得值法进行项目管理过程中碰到了很多问题， 这也影响了 这种科学的绩效评价方法的推广使用。 本文的研究侧重于对挣得值法在项目管理 实践过程中碰到的问题进行解决。 特别是对使用挣得值法进行项目成本绩效评价 时用到的最关键的一个参数挣得值如何测量的问题，本文将会做深入研究。利用 挣得值法进行项目完工成本估算是其另一个重要用途， 本文将对项目完工估算的 完整值域进行了研究， 以期能够指导项目人员利用挣得值法进行项目成本预测以 实现项目的事前控制的有效性。 另外本文还会对使用挣得值法进行项目成本控制 的全过程流程进行梳理，建立应用模型，并会对此模型各个应用步骤进行详述， 对在项目管理实践过程中碰到的问题提出解决思路， 希望能够提高挣得值法在项 目成本控制中的易用性，为实施更加系统、深入的项目管理提供技术工具及实现 手段，对项目的健康、有效运作有一定的指导和借鉴意义。 1.4 本文研究的方法及思路 1.4 本文研究的方法及思路 1.4.1 研究方法 6 为了使论文的研究更具指导和借鉴意义， 在笔者 3 年从事项目管理工作经验 以及收集和阅读了大量相关文献的基础上，采用了归纳与演绎相结合的方法，对 在项目成本控制中使用挣得值法存在的问题，进行了深入的分析和研究，找出问 题的根本原因，提出了解决方案，并在此基础上建立一套基于挣得值法的项目成 本控制全过程流程模型，用来规范使用挣得值法进行绩效评价的流程。同时，本 文理论研究与实证研究并行，在研究对象基本特点的同时，结合理论以及实际情 况进行分析，并采用案例分析来支持自己的观点。在研究内容的安排上，先研究 理论本身的普遍性规律，再将这种普遍性规律与研究对象相结合，提出具有实际 应用价值的理论模型。 1.4.2 研究思路 在上述研究方法的指导下，论文的研究框架如下图所示。 挣得值分析的相关理论挣得值分析的相关理论项目成本控制理论综述项目成本控制理论综述 基于挣得值分析的项目 成本绩效评价 基于挣得值分析的项目 成本绩效评价 基于挣得值分析的项目 成本控制流程研究 基于挣得值分析的项目 成本控制流程研究 利用挣得值法进行绩效 评价以及存在问题研究 利用挣得值法进行绩效 评价以及存在问题研究 利用挣得值法进行项目 完工成本估算 利用挣得值法进行项目 完工成本估算 案例研究：以挣得值分 析为中心的项目成本控 制模型应用研究 案例研究：以挣得值分 析为中心的项目成本控 制模型应用研究 结论与展望结论与展望 提出传统项目成本控制 方法存在的问题 提出传统项目成本控制 方法存在的问题 图 1.2 论文的基本框架 本文共有六章内容，具体框架如下： 第一章为绪论部分。 主要介绍了项目成本控制的重要意义与项目成本控制手 段缺乏之间的鲜明对比形成的研究背景，我国项目成本控制的发展现状及问题， 本文的研究目的以及研究意义、研究方法和研究内容等。 第二章对项目成本管理、项目成本控制领域的文献进行了回顾和综述，首先 7 澄清了项目成本的几个概念并回顾了项目成本管理的任务、原则和一般过程，然 后重点回顾了项目成本控制的机理、程序、内容及方法方面的理论知识，最后谈 了一下项目成本与进度的协调控制问题。 第三章首先阐述了挣得值法分析理论的相关内容， 然后在前面文献回顾的基 础上讨论了基于挣得值分析理论的成本绩效评价， 并针对在应用挣得值法进行项 目成本控制的时候出现的失灵现象进行了深入研究， 提出了挣得值测量偏差系统 解决方案。最后，介绍了如何应用挣得值法进行项目完工成本估算，并对项目完 工成本估算的完整值域进行了探讨。 第四章构筑了基于挣得值法的项目成本控制全过程流程模型， 以理顺使用挣 得值法进行项目成本控制的各个步骤，为挣的值分析法提供一个应用的平台。 第五章通过对一个实际的案例项目进行分析， 验证了本文构筑的基于挣得值 法的项目成本控制全过程流程模型和挣得值测量偏差系统解决方案的可行性。 第六章为结束部分，总结了本文的贡献，并指出了进一步研究的方向。 1.5 本文研究的成果及创新 1.5 本文研究的成果及创新 本论文有 3 个创新点： 1针对挣得值在项目成本控制过程中的如何测量挣得值难点问题，本文提 出了挣得值测量偏差系统解决方案。 本方法能够很好的平衡挣得值测量的准确性 与易用性。 2在对几种传统项目完工成本估算计算方法的基础上，本文结合项目进展 的各种状况建立了项目完工成本估算的完整值域表， 此值域表能够指导项目人员 利用挣得值法进行项目成本预测以实现项目的事前控制的有效性， 还可以帮助项 目管理团队及公司管理层了解掌握项目的成本风险， 以便及时决定是否需要采取 纠正措施。 3构筑了基于挣得值法的项目成本控制全过程流程模型，规范了项目成本 控制的各个流程，为挣得值分析法在项目成本控制中应用搭建了一个平台。 8 第2章 项目成本管理及成本控制相关理论 第2章 项目成本管理及成本控制相关理论 按照美国 pmi 项目管理体系，项目管理分为九个知识领域，其中项目成本 管理是项目成功的关键，是贯穿项目周期各阶段的重要工作，而且好的项目成本 管理也必然有好的成本控制。在本章，主要探讨项目成本管理及成本控制的一些 相关理论。 2.1 项目成本 2.1 项目成本 任何项目建设的实施都要耗费资源，成本是可以用货币来衡量的资源的耗 费，项目成本就是围绕项目而发生的资源耗费的货币体现，包括项目生命周期各 阶段的资源耗费。6 2.1.1 项目成本概念的澄清 下面对几个项目成本相关的概念与项目成本之间的联系和区别加以澄清。 1项目成本与项目造价 “造价”一般用在工程项目上，尽管从英文翻译来看，成本和造价都可以用 cost 来表示，但在国内的工程实践中成本和造价还是有区别的。 项目成本与项目造价的区别主要体现在概念性质不同和概念定义的角度不 同两个方面。工程造价的直意就是工程的建造价格，含有“价格”之意，是价值的 货币体现。成本则是项目过程中耗费资源的货币形式。对于建设单位来说，工程 造价=工程成本，但对于施工单位来说，工程造价工程成本。根据马克思政治 经济学原理，成本是 cv，而造价则可以用 cvm 表示（c 物化劳动的价 值，v 活劳动的价值，m 劳动者创造的价值） 。也就是说施工单位的工程造价除 了包括成本，还包括创造出来的利润税金。7 2项目成本与项目投资 项目成本和项目投资所要表达的侧重点是不同的。 通常投资是指通过投入一 定资金、土地、设备、技术等要素以便在未来获得一定的收益。投资强调资金付 出的目标：在未来获得收益。项目投资所需资金数额一般较大，而且这种资本性 支出一旦发生，将在较长的时期内产生资金沉淀。因此，在投资项目实施之前， 必须谨慎的从多方面进行技术经济评价，以期提高投资收益。成本通常是强调付 出本身， 可以是资源， 但最后以货币衡量。 成本的补偿速度相对于投资来说更快， 一般不会在较长时间内沉淀。 3项目成本与项目费用 6 陈胜群，现代成本管理论，中国人民大学出版社，1998 年 6 月。 7 张金锁，工程项目管理，科学出版社，2004 年。 9 为了避免提到立场， 而是纯粹探讨管理本身的方法， 有的人提出“费用”一词， 认为费用是一个中性的词，脱离立场，不过分强调业主或者承包商，只是强调完 成项目必须的付出，将 pmbokguide 中的“cost management”翻译成 “费用管理” 。8 但是，在会计上，认为“成本”与“费用”是有区别的。 “成本”是针对一 定的成本核算对象而言的， “费用”则是针对一定期间而言的。也可以说成本的 发生能直接与支出对象建立联系，而费用则是指在一定的会计期间内发生的支 出，支出额与支出对象之间难以建立直接的对应关系，如管理费用、销售费用、 财务费用等，这些费用在进行成本核算时，作为待摊的支出，需要按照一定的方 法分摊到具体的产品和项目上。 2.1.2 项目成本的构成 项目成本是围绕项目而发生的资源耗费的货币体现， 包括项目生命周期各阶 段的资源耗费。对于不同的项目干系人（即项目利益攸关者）而言，参与项目的 工作阶段、时机不同，其所经历的项目生命周期的长度是不同的。不同的干系人 在不同的时间以不同的方式测算成本。因此不存在统一的项目成本构成。但任何 项目成本都应该包括项目干系人所关心的的项目生命周期各项工作的资源耗费。 项目生命周期定义项目的开始与结束。 虽然许多项目生命周期有相似的阶段 名称和相似的可交付成果，但实际上它们很少是一样的。图 2.1 是典型的建设项 目的生命周期简图及主要参与方。完整而详细的项目周期可以分为机会研究、初 步可行性研究、可行性研究、评估报告、项目发起、谈判签约、工程设计、建筑 施工、试生产、移交等阶段。此处简单将建筑项目周期分为决策、设计和施工阶 段。从图 2.1 可以看出，业主、咨询单位（负责决策分析工作） 、设计单位、施 工单位，在不同时机参与项目，各方有不同的生命周期。业主作为建设项目的组 织者，其面对的项目生命周期包括决策、设计和施工阶段。咨询单位主要在决策 阶段参与项目，咨询项目的项目生命周期仅是其中一段，但从咨询方的角度可以 分为接受委托、编制工作大纲、市场调研、初步研究、编写报告、印刷、交付咨 询成果等阶段。因此，应该区分不同的情况来确定项目成本构成。此处主要对一 般的项目成本构成进行讨论。 8 李玉宝，国际工程项目管理，建筑工业出版社，2006 年。 10 咨询单位的 项目生命周期 咨询单位的 项目生命周期 设计单位的 项目生命周期 设计单位的 项目生命周期 施工单位的 项目生命周期 施工单位的 项目生命周期 决策阶段决策阶段设计阶段设计阶段施工阶段施工阶段 业主的项目生命周期业主的项目生命周期 图 2.1 建筑项目的生命周期图 1项目成本范围 项目成本范围由项目范围决定。 项目范围是为了达到项目目标所要完成的全 部工作，而且也仅仅是要求完成的工作。确定的项目范围就定义了项目的工作边 界，明确了哪些方面是项目应该做的，哪些不应该包括在项目范围内，明确了项 目目标和主要的可交付成果。成功正确的确定项目范围是项目成本估算的基础。 从项目的生命周期看，项目成本应包括项目全过程所发生的成本，主要有： （1）项目启动成本。项目启动成本是每个项目都必须经历的，也是项目形 成的第一个阶段。项目启动成本包括市场调查费，可行性研究费等。 （2）项目规划成本。在进行可行性研究之后，通过分析、研究和试验等环 节，项目就可以进入规划阶段了。任何一个项目都要开展项目规划设计工作，这 些工作同样要发生费用，这些费用是构成项目成本的一个重要组成部分。 （3）项目实施成本。项目实施成本是指在项目实施过程中，为完成项目可 交付成果所耗用的各项资源。项目实施成本包括采购费、研发费、建设费及分包 费等。 （4）项目收尾成本。项目收尾阶段会发生竣工验收费、调试测试费及试生 产费等，这些费用构成项目收尾成本。9 项目实施成本是项目总成本的主要组成部分。 在正确的项目决策和项目设计 情况下，在项目总成本中，项目实施成本一般占总成本的 90%左右。因此，项目 成本控制在很大程度上是对项目实施成本的管理与控制。 2项目成本要素 项目成本要素包括： （1）人工费。人工费是为项目工作的各类人员如设计师、计算机程序员、 研究员、油漆工及其他方面项目工作人员的报酬，包括工资、津贴和奖金等全部 发生在构成人员劳动上的成本。 9 孙慧，项目成本管理，机械工业出版社，2006 年。 11 （2）材料费。这部分是项目组织或项目团队为实施项目所购买的各种原料、 材料的成本，比如油漆、木料、墙纸、灌木、毛毯、纸、艺术品、食品、计算机 等。 （3）设备费。设备费包括设备和仪器、工具的折旧、修理维护费、运行费 等，在某些情况下还包括设备的租赁费。 （4）转包费。转包费是部分项目工作内容分包出去时发生的成本。当承包 商或项目团队缺少某项专门技术或没有完成项目任务的资源时， 可以委托分包商 完成这些任务。 （5）其他费用。其他费用包括多项内容，比如项目期间相关项目人员出差 就会产生差旅费，其他费用还包括为项目实施所需要的临时设施费等。 2.1.3 项目成本的影响因素 项目成本的影响因素很多，主要有： （1）项目范围。项目范围界定了完成项目所需要包括的工作内容，这些工 作需要消耗一定的资源，因此，项目范围界定了成本发生的范围和数额。 （2）质量。质量与成本之间存在辩证统一的关系。通常，质量水平越低， 项目成本就越低。如果质量要求定位高，则在完成项目时需要采用更好的资源、 耗费更长的时间，成本也越高。但是，质量水平低到无法使项目投入正常使用， 经常发生故障，则总的成本反而上升。 （3）工期。工期越长，不可预见的因素越多，风险越大，成本越高。 （4）价格。在项目范围确定的情况下，资源价格高，成本提高。因此，项 目在通货膨胀时期实施，成本往往较高。 （5）管理水平。在项目期间，较高的管理水平可以减少失误，降低成本。 2.2 项目成本管理理论 2.2 项目成本管理理论 项目成本管理是在整个项目的实施过程中， 为确保项目在批准的成本预算内 尽可能好地完成而对所需的各个过程进行管理。10 2.2.1 项目成本管理的任务 1确保项目在批准的成本预算内尽可能好地完成 项目成本管理始于项目启动，止于项目结束，是在整个项目生命周期中以项 目执行组织为主体的成本管理， 其目标就是确保项目在批准的成本预算内尽可能 好的完成项目的各个过程。项目成本管理侧重于项目生命周期自身的支出，在项 目产品交付使用后，项目的运行期间的成本管理不属于项目成本管理范畴。在许 多应用领域，对项目产品的未来财务执行的预测和分析是在项目之外进行的。但 10 骆珣等，项目管理教程，机械工业出版社，2003 年。 12 在诸如资金筹措项目等领域，项目成本管理也包括对未来财务的预测和分析，此 时成本管理包括一些附加的过程和许多一般管理技术，例如投资回报、回收期分 析。实际上，这时的项目成本管理应该更确切得成为项目投资管理。 项目成本管理首先关心的就是完成项目活动所需资源的成本， 但也会考虑对 项目交付使用后成本的影响。例如，减少审查次数可以降低项目成本，但可能增 加顾客运营成本。这种广义上的项目成本管理常被称为“全生命周期成本计算” 。 2提供衡量项目管理绩效的客观标尺 项目成本管理的好坏反映了项目管理的水平。对项目管理绩效的评价，首先 是对成本管理绩效的评价。通过对成本管理水平和成果的评价，可以使企业掌握 项目管理状况和实际达到的水平，为项目绩效的评价提供直观、量化的佐证。 项目成本管理还为企业考核和奖惩提供依据。为企业内部人事制度、工资分 配制度、员工培训制度等一系列制度的建立和健全创造必要的环境条件。 2.2.2 项目成本管理的原则 1全面成本管理原则 全面成本管理是针对成本管理的内容和方法而言的。从全面性出发，需要对 项目的全过程开展成本管理，全员参与成本管理，对影响成本的全部要素开展成 本管理。因此，全面成本管理就是全员、全要素和全过程的成本管理。 2全生命周期成本最低原则 项目成本管理的效果直接影响到项目的绩效。因此，应尽可能控制成本。但 是在进行成本管理时不能片面要求某个项目阶段的成本之和最低， 要综合考虑整 个项目生命周期的成本情况。 3成本责任制原则 为了实行全面成本管理，必须对项目成本进行层层分解，使成本目标落实到 项目的各项活动、各个人员。项目的各个参与人员都承担着不同的成本责任，按 照成本责任同项目人员的业绩进行挂钩，防止出现成本控制“人人有责，人人不 管”的情况。 4成本管理科学化原则 关注项目管理的发展前沿，将有关的先进的理论、技术和方法运用于成本管 理即是成本管理科学化，包括成本决策和控制方法、价值工程等。 5成本管理高效性原则 成本管理的高效性包括两层含义。一是使项目具有较好的“性价比”，即项目 以较少的投入获得最大的产出；二是通过提高工作效率，以较少的人力和财力， 完成较多的管理工作。 2.2.3 项目成本管理的一般过程 13 1美国 pmi 组织对成本管理过程的定义 在美国 pmi 组织发布的项目管理知识体系指南 （pmbok guide 2004） 中，将项目管理的基本过程划分为启动、计划、执行、控制和收尾五个阶段。项 目成本管理包括确保在批准的预算内完成项目所需的诸过程。包括： （1）资源计划编制。 （2）成本估算。 （3）成本预算。 （4）成本控制。 表 2.1 pmbok guide 2004 中的项目成本管理过程 知识领域 启动 计划 执行 控制 收尾 成本管理 资源计划编制、成本估算、 成本预算 成本控制 从上表可见，在项目管理知识体系指南 （pmbok guide 2004）中，成 本管理过程并未与项目管理的基本过程完全对应，本文认为项目管理知识体系 指南 （pmbok guide 2004）成本管理部分还需完善，其中执行和收尾阶段的 成本管理工作需要明确细化。 2我国通用的项目成本管理过程 我国项目成本管理通常包括的过程如下： （1）成本预测。对项目未来的成本水平及其发展趋势所作的描述与判断。 （2）成本计划。对项目计划期内的成本水平所作的筹划，是对项目制定的 成本管理目标。 （3）成本控制。在项目实施过程中，对影响项目成本的各项因素进行规划、 调节， 并采取各种有效措施， 将实施中发生的各项支出控制在成本计划范围以内， 计算实际成本和计划成本之间的差异并进行分析，通过成本控制，最终实现成本 目标。 （4）成本核算。利用核算体系，对项目实施过程中所发生的各种消耗进行 记录、分类，并采用适当的成本计算方法，计算出各个成本核算对象的总成本和 单位成本的过程。成本核算是对项目实施过程中所发生耗费进行如实反映的过 程，也是对各种耗费的发生进行监督的过程。 （5）成本分析。揭示项目成本变化情况及其变化原因的过程。在成本形成 过程中，利用成本核算的结果，将项目实际成本与计划成本进行比较，了解成本 的变动情况，系统分析影响成本变动的因素，寻找降低成本的途径。 （6）成本考核。在项目完成后，对项目成本形成过程中的成本管理的成绩 14 或失误进行总结与评价。11 2.3 项目成本控制理论 2.3 项目成本控制理论 项目成本控制是属于成本管理的范畴， 成本控制是现代成本管理最重要的环 节，是项目成本目标的核心。项目的成本控制不仅在项目控制中，而且在整个项 目管理以至于整个企业管理中都有着重要的地位，企业为了获得更高的经济效 益，就必须控制项目的成本。成本预测、决策和计划，为成本控制提供依据，成 本核算为成本控制反馈信息，成本分析和检查反映成本控制的效果。成本控制的 核心地位不能忽视， 一个企业如果成本控制工作没有做好， 成本目标就很难完成。 项目成本控制是控制项目预算的变更并做出及时调整以达到控制目的的过 程。 具体来讲就是指采用一定的方法对项目形成全过程所耗费的各种费用的使用 情况进行管理的过程。12 2.3.1 项目成本控制的机理 控制是在事先制定的计划基础上进行的，计划要有明确的目标。项目开始实 施，要按计划要求投入所需的人力、材料、设备、机具、方法等资源信息。于是， 计划开始实施， 项目得以进展， 并不断输出实施的项目状况和实际的投资、 进度、 质量目标。由于外部环境和内部系统的各种因素变化的影响，实际输出的投资、 进度、质量目标有可能偏离计划目标。为了最终实现计划目标，控制人员要收集 项目实际情况和其他有关的项目信息，将各种投资、进度、质量数据和其他有关 项目信息进行整理、分类和综合，提出项目状态报告。控制部门根据项目状态报 告将项目实际完成