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第六章 固定资产 湖北经济学院 会计学院 2019 12 19 2 学习目的通过本章学习 能够对企业的固定资产的基本内容有较全面的了解 理解并掌握固定资产取得 折旧和处置的相关会计处理 2019 12 19 3 本章重点及难点固定资产的计价加速折旧法的计算固定资产的处置固定资产的期末计价 2019 12 19 4 本章结构第一节固定资产概述第二节固定资产取得与计价第三节固定资产折旧第四节固定资产后续支出第四节固定资产的处置第五节固定资产清查和明细分类核算第六节固定资产的期末计价 2019 12 19 5 第一节固定资产概述一 固定资产的特征与确认 一 固定资产的概念 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产 为生产产品 提供劳务 出租或经营管理而持有 预计使用寿命超过一个会计年度 二 特征1 固定资产是有形资产 2 可供企业长期使用 使用期超过一年或超过一年的一个经营周期 固定 需折旧 3 是用于生产经营活动而不是为了投资或销售 持有目的 4 具有可衡量的未来经济利益 目的 三 确认条件1 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 2 该固定资产的成本能够可靠地计量 2019 12 19 6 二 固定资产的分类 2019 12 19 7 2019 12 19 8 三 固定资产的计价标准 一 固定资产的计价基础1 原始价值 初始成本 原价 原值 购建某项固定资产达到预定可使用状态前发生的一切合理 必要的支出 2 重置完全价值 现时价值 在现时的生产技术和市场条件下 重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价 3 净值 折余价值 是固定资产折旧后剩余的价值 等于原值减去累计折旧 二 固定资产的价值构成固定资产价值所包括的范围 价款 运杂费 包装费 安装成本 借款利息 外币借款折合差额 应分摊的其他间接费用 有关税金如契税 耕地占用税 车辆购置税等 增值税 其他一切为取得固定资产而发生的支出 固定资产的弃置费用计入 预计负债 2019 12 19 9 第二节固定资产取得与计价一 固定资产取得种类及其价值构成 2019 12 19 10 二 外购固定资产的核算 一 不需要安装的固定资产借 固定资产贷 银行存款 二 购入需要安装的固定资产1 发生的支出借 在建工程贷 银行存款2 安装完毕交付使用借 固定资产贷 在建工程 2019 12 19 11 例1 购入不需安装固定资产例1 企业购入不需安装设备一台 买价3万元 增值税额5100元 另发生运杂 包装费等400元 款项已付 固定资产已投入使用 借 固定资产35500贷 银行存款35500 2019 12 19 12 例2 购入需要安装固定资产 企业购入需要安装设备一台 买价8万元 增值税额13600元 发生运杂 包装费5400元 款项已付 安装时领用原材料1000元 发生工资费用500元 另付出现金330元 安装完毕 交付使用 1 购入借 在建工程99000贷 银行存款99000 2 发生安装费借 在建工程2000贷 原材料1000应交税费 增 进转出 170应付职工薪酬500银行存款330 3 安装完毕 交付使用借 固定资产101000贷 在建工程101000 2019 12 19 13 三 自行建造固定资产的核算1 自行建造的固定资产入账价值的确定企业自行建造固定资产的计价应注意的问题 1 工程达到预计可使用状态前 因进行试运转所发生的净支出 计入工程成本 2 在建工程发生单项或工程报废或损失 减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失 报经批准后计入继续施工的工程成本 3 所建造的固定资产达到预定可使用状态时 应按估计的价值转入固定资产并且计提折旧 待办理竣工结算手续后再对固定资产原价及折旧作调整 2019 12 19 14 例如 某企业自1月1日起 自行建造一项固定资产 为此向银行借入二年期借款120万元 年利率8 在施工过程中购入并耗用的工程材料买价100万元 增值税17万元 支付施工的有关费用13万元 当年6月30日固定资产达到预定可使用状态 9月30日办理竣工决算 该项固定资产原价应为 134 8 万元 分析 固定资产原价 100 17 13 120 8 12 6 134 8 万元 2019 12 19 15 2 在建工程的核算 1 自营工程 外购建筑物资借 工程物资 xx工程 含进项税 贷 银行存款 进行施工借 在建工程 xx工程贷 工程物资贷 原材料应交税费 应交增值税 进项税额转出 贷 库存商品应交税费 应交增值税 销项税额 应交税费 应交消费税贷 应付工资贷 银行存款或应付账款贷 应付利息等等 2019 12 19 16 工程完工达到可使用状态时借 固定资产贷 在建工程 xx工程 剩余工程物资转作企业存货借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 工程物资 例 某企业于2003年初自行建造仓库一座 购入为工程准备的各种物资257 4万元 含增值税 施工中实际领用工程物资234万 剩余物资转作企业生产用原材料 另领用企业生产的产品一批 实际成本为20万元 售价30万元 增值税率17 应付职工工资40 9万元 工程于2003 3交付使用 2019 12 19 17 外购建筑物资借 工程物资 仓库257 4贷 银行存款257 4 进行施工借 在建工程 仓库234贷 工程物资234借 在建工程 仓库25 1贷 库存商品20应交税费 应交增值税 销项税额 5 1借 在建工程 仓库40 9贷 应付工资40 9 工程2003 3完工达到可使用状态时借 固定资产300贷 在建工程 仓库300 剩余工程物资转作企业存货借 原材料20应交税费 应交增值税 进项税额 3 4贷 工程物资23 4 企业对该仓库采用年数总和法计提折旧预计使用5年 净残值率5 计算2003年 2004年的折旧额 2003年 300 1 5 5 15 9 12 71 252004年 300 1 5 5 15 3 12 300 1 5 4 15 9 12 80 75 2019 12 19 18 2 发包工程 企业按合同规定预付承包工程款时借 在建工程 xx工程贷 银行存款 工程完工与承包单位办理价款结算时借 在建工程 xx工程贷 银行存款或应付账款 工程完工达到可使用状态时借 固定资产贷 在建工程 xx工程四 投资者投入固定资产的核算借 固定资产贷 实收资本 2019 12 19 19 五 改扩建的固定资产的核算1 处理原则 旧的固定资产的结束 新的固定资产的开始2 账务处理 将原固定资产的账面价值转入在建工程借 在建工程 xx工程借 累计折旧借 固定资产减值准备贷 固定资产 外购建筑物资 进行施工 改扩建的变价收入借 银行存款 原材料贷 在建工程 xx工程 2019 12 19 20 工程完工达到可使用状态时 剩余工程物资转作企业存货例 某企业于2004年9月5日对一生产线进行改扩建 改扩建前该生产线的原价为1200万元 已提折旧200万元 已提减值准备50万元 领用为工程准备的各种物资200万元 施工中实际领用产品40万 售价50万 增值税率17 应付职工工资90万元 用银行存款支付其它费用61 5万元 该生产线于2004 11交付使用 将原固定资产的账面价值转入在建工程借 在建工程 生产线950借 累计折旧200借 固定资产减值准备50贷 固定资产1200 2019 12 19 21 进行施工借 在建工程 生产线200贷 工程物资200借 在建工程 生产线48 5贷 库存商品40应交税费 应交增值税 进项税额转出 8 5借 在建工程 生产线90贷 应付工资90借 在建工程 生产线61 5贷 银行存款61 5 工程2004年11月交付使用借 固定资产1350贷 在建工程 生产线1350 企业对该生产线采用双倍余额递减法计提折旧 预计使用年限为10年 预计净残值50万元 计算2005年计提的折旧额 按年计提 1350 20 11 12 1350 1350 20 20 1 12 265 5 2019 12 19 22 六 无偿调入固定资产的核算1 不需要安装的固定资产借 固定资产贷 资本公积 无偿调入的固定资产贷 银行存款 有关支出 2 需要安装的固定资产借 在建工程贷 资本公积 无偿调入的固定资产贷 银行存款 有关支出 借 固定资产贷 在建工程 2019 12 19 23 第三节固定资产折旧一 固定资产折旧及其性质固定资产折旧是固定资产在使用寿命内 按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊 逐渐损耗而消失的那部分价值 由于有形损耗和无形损耗造成的固定资产减少的价值 构成企业的一项费用支出 二 影响固定资产折旧的因素 一 固定资产的原值 二 固定资产的净残值 残值 清理费用 三 固定资产的使用年限三 固定资产计提折旧的范围除了下列情况外 企业应对所有的固定资产计提折旧 一 已提足折旧仍继续使用的固定资产 二 按规定单独作价作为固定资产入账的土地 预计使用寿命的确定应考虑以下因素 1 预计生产能力或实物产量 2 预计有形损耗和无形损耗 3 法律或有关规定对资产使用的限制 租赁合同 2019 12 19 24 注意 1 已达预定使用状态的在建工程 年内未办理竣工手续的 按暂估价入账 并计提折旧 办理竣工手续后 按实际成本调整原来的暂估价 同时调整已提的折旧额 2 融资租入的固定资产 应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策 能够合理确定租赁期满将会取得租赁资产所有权的 应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧 无法合理确定租赁期满将会取得租赁资产所有权的 应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧三 固定资产计提折旧的时间规定企业一般应当按月提取折旧 当月增加的固定资产 当月不提折旧 从下月起计提折旧 当月减少的固定资产 当月照提折旧 从下月起不提折旧 2019 12 19 25 五 固定资产折旧的计算方法企业可以选择一般折旧法 年限平均法 工作量法 或加速折旧法 年数总和法 双倍余额递减法 等方法计提固定资产折旧 折旧方法一经确定 不得随意变更 一 年限平均法 直线法 1 概念 每一个月 年 计提的折旧额相同 2 影响固定资产折旧的主要因素有 1 固定资产的原价 2 固定资产预计净残值 3 固定资产预计使用年限 3 公式 见续 4 年限平均法折旧率分为 个别折旧率 分类折旧率 综合折旧率 2019 12 19 26 固定资产折旧的计算方法 续 年折旧额 原值 年折旧率 应计折旧额 预计使用年限 原值 预计净残值 预计使用年限 原值 1 预计净残值率 预计使用年限年折旧率 年折旧额 原值 原值 1 预计净残值率 原值 预计使用年限 1 预计净残值率 预计使用年限月折旧额 年折旧额 12月折旧率 年折旧率 12 2019 12 19 27 例 某项固定资产原值5万元 预计使用10年 预计净残值率4 年折旧率 1 4 10 9 6 月折旧率 9 6 12 0 8 年折旧额 5万 9 6 4800月折旧额 400该方法优点 计算简单 缺点 后面各种方法的优点 2019 12 19 28 例 某企业有一项固定资产 原价为150000元 预计残值收入为6000元 预计清理费用为960元 预计使用8年 若按年限平均法加以折旧 每月应提折旧额为 分析 每月应提折旧额 150000 6000 960 8 12 二 工作量法1 概念 每一个工作量 如 行驶里程 工作小时 机器小时 产量 计提的折旧额相同 2 影响固定资产折旧的主要因素有 1 固定资产的原价 2 固定资产预计净残值 3 固定资产预计使用年限内可完成的总工作量 3 公式 参阅教材 2019 12 19 29 例 某卡车原值8万元 预计净残值率为5 预计行驶里程总数为20万公里 假定1月份行驶2000公里 2月份行驶2500公里 计算1 2月份折旧额 单位里程折旧额 8万 1 5 20万 0 381月份折旧额 2000 0 38 7602月份折旧额 2500 0 38 950该方法优点 计算简单 用得多折旧多 折旧与使用效益相关 缺点 工作总量难以确定 单位工作量折旧额 应计折旧额 预计工作总量 原值 1 预计净残值率 预计工作总量月折旧额 当月工作量 单位工作量折旧额 2019 12 19 30 三 加速折旧法谨慎性原则的应用 是相对于年限平均法和工作量法而言的 在加速折旧法下 固定资产早期多提折旧 后期少提折旧 也称为递减折旧法 加速折旧法主要优点 早期效率高 多提更为合理 后期维修成本高 整体费用均衡 早收回成本 更新固定资产 给企业带来迟交税金的利益 我国常用的加速折旧法有 双倍余额递减法 年数总和法 2019 12 19 31 1 双倍余额递减法 不考虑其净残值的前提下 月折旧额 固定资产账面净值 原价 累计已提折旧 2 预计使用年限 双倍年限平均法折旧率 1 实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产 应当在固定资产折旧年限到期以前两年内 将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销 否则后果 永远折不完 可能折旧到净残值以下 2 企业双倍余额递减法计提折旧额应以月份为单位 因此公式中的固定资产账面净值应为各月初的账面净值 即每月递减 但为了简化计算 也可根据年折旧额除以12计算月折旧额 即每年递减 年折旧额 固定资产账面净值 2 预计使用年限月折旧额 年折旧额 12当固定资产是年中取得时 则是12个月为一个计算单位计算 2019 12 19 32 2 年数总和法是将固定资产的原价减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额 年折旧额 固定资产原价 预计净残值 尚可使用年限 预计使用年限之和注意 企业年数总和法计提折旧额是以年为单位 即每年递减 当固定资产是年中取得时 则是12个月为一个计算单位计算 例 某设备账面原价为80000元 预计使用5年 预计净残值为5000元 按年数总和法计提折旧 该设备在第3年应计提的折旧额为 分析 第3年应计提的折旧额 80000 5000 3 15 2019 12 19 33 练习1 某公司2001年2月1日购买设备一台 价款40000元 增值税率0为17 支付运杂费和安装费1200元 该设备于当年3月1日安装完毕 并交付使用 预计使用5年 净残值为5 要求 分别采用年限平均法 年数总和法和双倍余额递减法计算2001年该设备的折旧额 2019 12 19 34 练习2 某企业有一项固定资产 其原价为128000元 预计净残值为3500元 预计年限为5年 要求分别按照年数总和法 双倍余额递减法计算每年计提的折旧数额 解 1 设备原值 40000 1 17 1200 48000 元 2 年限平均法下当年折旧额 48000 1 5 60 9 6840 元 3 年数总和法下当年的折旧额 48000 1 5 5 15 9 12 11400 元 4 双倍余额递减法下当年的折旧额 48000 2 5 9 12 14400 元 2019 12 19 35 解 1 年数总和法 2019 12 19 36 2 双倍余额递减法 2019 12 19 37 六 提取折旧的账务处理每月折旧额是以月初固定资产账面价值乘以折旧率计算的 当月增 减的固定资产对本月折旧计算没有影响 当月增加的固定资产从下月开始计提折旧 当月减少的固定资产从下月开始不提折旧 所以折旧的计算可以简化为 本月应提折旧额 上月折旧额 上月增加固定资产应提折旧额 上月减少固定资产应提折旧无论采用哪种折旧方法计提折旧 其累计提取的折旧不应超过该项固定资产应提折旧总额 谁使用固定资产誰负担折旧费借 制造费用 生产部门的固定资产 借 管理费用 非生产部门的固定资产 其他业务支出 等等贷 累计折旧 2019 12 19 38 账务处理举例 某企业3月份固定资产折旧总额9万元 其中基本车间5万元 辅助车间1万元 厂部3万元 借 制造费用5万生产成本 辅助生产成本1万管理费用3万贷 累计折旧9万 2019 12 19 39 第四节固定资产后续支出一 固定资产后续支出的含义及分类企业固定资产后续支出是指固定资产在投入使用以后期间发生的与固定资产使用效能直接相关的各种支出 如固定资产的增置 改良与改善 换新 修理 重新安装等业务发生的支出 满足固定资产确认条件的资本化 先通过 在建工程 核算 完工时转入固定资产 不满足固定资产确认条件的收益化 直接计入管理费用 二 固定资产后续支出的核算 一 增置 资本化支出 即改扩建的核算 二 改良 资本化 改善 收益化 三 资产单元换新 注销旧资产 增加新资产 部分换新 视同修理的核算 四 修理 一次性计入当期管理费用或销售费用 不计入成本 五 重安装 相当于改扩建的核算 2019 12 19 40 第五节固定资产的处置一 固定资产处置的含义及处理原则企业固定资产的处置是指企业因出售 报废 毁损 对外捐赠 对外投资 无偿调出 抵偿债务转出 非货币性交易转出8种原因减少固定资产 固定资产的处置应通过 固定资产清理 科目核算 固定资产清理 2019 12 19 41 固定资产处置的净损益结果处理如下 2019 12 19 42 二 固定资产处置的核算 一 固定资产转入清理借 固定资产清理借 累计折旧借 固定资产减值准备贷 固定资产 二 固定资产处置过程中发生支出借 固定资产清理贷 银行存款 贷 应交税费 应交 税 等等 三 固定资产处置过程中发生收入借 银行存款 出售收入 残值收入 借 原材料 残料收入 借 其他应收款 赔偿收入 等等贷 固定资产清理 2019 12 19 43 四 固定资产清理余额的处理1 固定资产清理净支出的处理借 营业外支出 出售 报废 损毁 借 长期股权投资 对外投资 借 资本公积 无偿调出固定资产 对外捐赠 等等贷 固定资产清理2 固定资产清理净收益的处理借 固定资产清理贷 营业外收入 出售 报废 例 某企业出售一幢建筑物 账面原价为300万元 已提折旧120万元 出售过程中发生的有关费用10万元 取得变价收入220万元 该事项适用营业税率为5 2019 12 19 44 1 固定资产转入清理借 固定资产清理180借 累计折旧120贷 固定资产3002 固定资产处置过程中发生支出借 固定资产清理21贷 银行存款10贷 应交税费 应交营业税113 固定资产处置过程中发生收入借 银行存款220贷 固定资产清理2204 固定资产清理余额的处理借 固定资产清理19贷 营业外收入19 2019 12 19 45 练习 自然灾害毁坏一房屋 原价20万元 已折旧10万元 用存款支付清理人员工资5000元 残料变卖取得收入2万元存行 经协商由保险公司赔偿2万元 款未收 1 转入清理借 固定资产清理10万累计折旧10万贷 固定资产20万 2019 12 19 46 会计分录 2 支付清理费借 固定资产清理5000贷 银行存款5000 3 残值收入及保险公司赔偿借 银行存款2万其他应收款2万贷 固定资产清理4万 4 结转清理净损失 非常损失 借 营业外支出 非常损失65000贷 固定资产清理65000 2019 12 19 47 第六节固定资产清查和明细分类核算一 固定资产盘点固定资产清查中 盘盈 盘亏 先通过 待处理财产损益 科目核算 等批准后记入 营业外支出 或 营业外收入 处理 一 固定资产盘盈1 批准处理前 借 固定资产 同类固定资产市场价 估计折旧 贷 待处理财产损益2 处理 借 待处理财产损益贷 营业外收入 2019 12 19 48 二 固定资产盘亏1 批准处理前 借 待处理财产损益借 累计折旧借 固定资产减值准备贷 固定资产2 处理 借 营业外支出贷 待处理财产损益二 固定资产的明细分类核算企业对固定资产除了进行总分类核算外 还应设置 固定资产登记簿 和 固定