（工商管理专业论文）对我国企业实施全面预算管理的探析.pdf

内容摘要 从上世纪二十年代麦金西在 预算管理 一书中正式提出 预算 管理 开始 全面预算管理理论经过几十年的发展已经日臻完善 今 天 全面预算管理作为一种现代企业管理手段 在企业实践中发挥着 越来越重要的作用 在西方发达国家 全面预算管理己被企业广泛使用 并成为企业 内部管理体系的一个重要组成部分 在我国 随着经济体制由计划转向市场 人们的市场化意识正在 日益增强 比较突出的表现是国有大中型企业作为市场经济中自主经 营 自负盈亏的主体在不断转换经营机制 不少企业已开始应用收入 成本理论 将其作为衡量企业经营得失的标准 从而也成为衡量 企业好坏的一个标准 目标利润 目标成本管理已越来越受到企业 的重视和利用 于是也有越来越多的企业将未来的 计划 转为 预 算管理 本篇论文旨对我国企业实施全面预算管理进行探讨和分析 整个 行文主要包括前言和正文两部分 前言简要阐释了研究问题的意义 使用的理论工具和分析方法以及写作的基本思路和逻辑结构 正文分 五章节 笔者分别从全面预算管理的一般理论 在我国的发展和应用 等方面展开论述 第二部分主要阐述全面预算管理的产生及在我国的发展 这部 分首先分析了全面预算管理的涵义并从内容的全面性 时间的全面性 和参与人员的全面性三方面对其作了深入的阐释 接着 简单阐述了 全面预算管理的产生 同时分三个阶段详细阐述了全面预算管理在我 国的发展 最后分析了实行全面预算管理的必要性 第二部分主要分析了我国企业实施全面预算管理的现状 从实 施的基本情况入手 重点阐述了实施过程中出现的问题及出现以上问 题的原因 由于我国企业实施的全面预算管理是伴随着我国经济体制 改革的深入发展而应用和发展起来的 所以对我国企业而言 有的企 业应用预算管理是一种奢侈行为 有的即使用了全面预算管理方法 可是在实施中却存在着不同程度的问题 笔者分别 狄预算编制环节 预算执行环节 预算考核和监控环节等详尽地论述了所存在的问题 最后 重点从认识方面 管理方面 道德方面和技术穷面分析了这些 问题产生的原因 第三部分主要提出完善全面预算管理的对策 针对第二部分所 指出的问题 笔者主要从以下几方面提出了解决的对策 完善预算管 理组织机构 合理划分管理权限 规范基础工作 提高预算信息质量 加强预算编制阶段的工作 严格执行 有效控制 严格按程序调整预 算 以及全面考核与合理评价等措施 第四部分论述了我国企业实施全面预算管理应注意的问题 重 点指出要注意了预算目标的选择问题 领导的参与 员工的参与问题 机构的设置问题和一些行为方面的问题以及企业在实施全面预算管 理过程中应避免的一些错误倾向 第五部分通过对成都航科集团实施全面预算管理的分析 进一 步说明全面预算管理对我国企业发展产生了极其深远的影响 在这一 部分里 笔者详细阐述了成都航科集团实施全面预算管理的过程 及 全面预算管理的实旋给该企业的发展所带来的一系列改变 笔者在阅读和研究了大量资料的基础上 认为本文有以下两方面 的创新 第一 角度的创新 笔者从发现问题一解决问题的角度详细阐 述了我国企业在实施全面预算管理过程中所存在的问题 并提出了一 系列解决的办法 第二 方法的创新 纵观全文 理论源于实践又指导实践 的 方法贯穿全文 全面预算管理的实施过程不仅是它指导实践的过程 也是自身不断完善的过程 晟后 笔者希望该篇论文能为企业的实践起到一定的指导作用 为企业的发展带来一定的帮助 关键词 预算全面预算管理 2 a b s t r a c t s i n c e19 2 0 t h b u d g e tc o n t r o lt h e o r yh a sb e e ng r o w i n gu pq u i c k l y w h i c hb r i n g sg r e a ti n f l u e n c eo nc o m p a n y sd e v e l o p m e n ta n dc o n t e s t c o m p e t e n t c o m p r e h e n s i v eb u d g e tc o n t r o li sa so n ek i n do fc o n t e m p o r a r y b u s i n e s sa d m i n i s t r a t i o nm e a s u r e t o d a y t h et h e o r yi sp l a y i n gm o r ea n d m o r e s i g n i f i c a n tr o l ei nt h ep r a c t i c e i nt h ew e s t e r nd e v e l o p e dc o u n t r y c o m p r e h e n s i v eb u d g e tc o n t r o lh a s b e c o m et h e s i g n i f i c a n tc o m p o n e n tp a r t o ft h eb u s i n e s si n t e m a l a d m i n i s t r a t i o n i no u rc o u n t r y w i t l lt h ee c o n o m i cs t r u c t u r e a d j u s t m e n t t h e m a r k e t p l a c ec o n s c i o u s n e s s o fp e o p l ei s h i g h l i g h t e di n c r e a s i n g l y t h e n a t i o nl a r g e a n d m i d d l e s i z e db u s i n e s sa c t so no n e so w ni nt h em a r k e t e c o n o m ya n dt r a n s f o r m sm a n a g e m e n tm e c h a n i s m al o to fb u s i n e s s e s h a v es t a r t e dt ou s et h er e v e n u e c o s tt h e o r ya st h ec r i t e r i o nt h a tt h e b u s i n e s so p e r a t e dt h es u c c e s so rf a i l u r e g o o do rb a d w h i l et h et a r g e t p r o f i t c o s tc o n t r o lh a sg r e a t l yb e e ns u b j e c t e dt oe m p h a s i z ea n du s e a n d t h e r eh a sb e e nm o r ea n dm o r eb u s i n e s s e st ot u r n s c h e m e i n t o b u d g e t t h i sp a p e rc o n s i s t so ft w o p a r t s n a m e l yt h ef o r e w o r da n dt h et e x t t h ef o r e w o r db r i e f l yi l l u s t r a t e st h es i g n i f i c a n c eo ft h i sd i s q u i s i t i o n t h e t h e o r yi n s t r u m e n ta n da n a l y s i sm e a n sa sw e l la st h eb a s i cc l u ea n dl o g i c a l s t r u c t u r ei nw r i t i n g t h et e x tc a nb ed i v i d e di n t of i v ec h a p t e r s t h ef i r s t c h a p t e rc h i e f l yi l l u s t r a t e s t h a t c o m p r e h e n s i v eb u d g e t c o n t r o lw a sc o m ei n t ob e i n ga n dd e v e l o p e di no u rc o u n t r y f i r s to fa l l t h e c o m p r e h e n s i v eb u d g e tc o n t r o li m p l i c a t i o nw a sa n a l y z e dt h r o u g ht h e c o n t e n t t i m ea n dp e r s o n n e ls t a f fo v e r a l l l y s e c o n d l y s i m p l ye l a b o r a t e d c o m i n gi n t ob e i n go fc o m p r e h e n s i v eb u d g e tc o n t r o l a n dt h ed e v e l o p m e n t t h a ti n c l u d e st h r e ep h a s e si no u rc o u n t r y f i n a l l yt h ea n a l y s i si sd o n e t op u ti n t op r a c t i c et h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tc o n t r o le s s e n t i a l i t y t h es e c o n dc h a p t e rp r i m a r i l yd e t a i l st h ep r e s e n ts i t u a t i o na b o u t c o m p r e h e n s i v e b u d g e t c o n t r o l si m p l e m e n t s i no u r c o b n t r y i n t h i s c h a p t e r t h ea u t h o rf i r s t l yd e s c r i b et h ef u n d a m e n t a ls i t u a t i o n t h e ns t r i c t l y e l a b o r a t e st h ep r o b l e mt h a th a sa r i s e ni nt h ei m p l e m e n t a t i o np r o c e s s t h e r ea r et h r e em a i np r o b l e m s t h ef i r s to n ei sb u d g e te s t a b l i s h m e n t s e g m e n tp r o b l e m t h es e c o n do n ei sb u d g e tp e r f o r m a n c es e g m e n t s p r o b l e m t h et h i r do n ei sc h e c ka n ds u p e r v i s i o ns e g m e n tp r o b l e m t h e s e a r cw h o l l yr e q u i r e dt ot a k ev a l i ds t e p s a n ds t r e n g t h e nt h ei n t e r n a l i n f o r m a t i o ne x c h a n g e a n da d m i n i s t r a t i o nm e a s u r et oo v e r c o m et h e h u m a nf a c t o r se f f e c th a r d a n dp u ti n t op r a c t i c ev a l i dc o m p r e h e n s i v e b u 起e tc o n t r 0 1 f i n a l l y t h ea u t h o ra n a l y z e st h er e a s o n s t h e yi n c l u d et h e a s p e c t o fk n o w l e d g e a d m i n i s t r a t i o n a s p e c t e t h i c a la s p e c ta n dt h e t e c h n i q u ea s p e c t i nt h et h i r dc h a p t e r t h ea u t h o rc h i e f l yp r o p o s e st h ec o n s u m m a t e c o m p r e h e n s i v eb u d g e tc o n t r o lc o u n t e r m o v e t h em a i ns u b s t a n c ec o n s i s t s o f i m p r o v i n g b u s i n e s s o r g a n i z a t i o n a n dr e a s o n a b l y d i v i d i n g t h e a d m i n i s t r a t i o nr a n g e s r e g u l a t i o nb a s i cp r o c e s sa n d r a i s i n gb u d g e tq u a l i t y s t r e n g t h e nt h eb u d g e te s t a b l i s h m e n t p e r f o r m a n c e a d j u s t m e n ta n dc h e c k w o r k a n ds o o n i nt h ef o u r t hc h a p t e r t h ea u t h o rp r o p o s e st h ep r o b l e m st h a to l l r c o u n t r yo u g h tt ob ep a ya t t e n t i o nt o t h e s ea r et h es e l e c t so fb u d g e t o b j e c t i o n s t h ep a r t i c i p a t i o n so fl e a d e r sa n dw o r k e r s t h ei n s t a u r a t i o n so f o r g a n i z a t i o n s b e h a v i o r s a n ds o o n i nt h el a s tc h a p t e r t h ea u t h o rm a k e se x a m p l ef o rc o m p r e h e n s i v e b u d g e tc o n t r o lo fa p p l i c a t i o na n de l a b o r a t e sas e r i e so fa l t e r a t i o n sa f t e r t h ec o m p a n y i m p l e m e n t e dc o m p r e h e n s i v eb u d g e tc o n t r 0 1 i ns h o r t it h i n kt h e r ea r et w oi n n o v a t i o t i si nt h i sp a p e r t h ef i r s to n ei st h ei n n o v a t i o no f a n g l e t h r o u g hd i s c o v e r r e s o l v e d i s s u ea n g l eie l a b o r a t et h a to u rc o u n t r yb u s i n e s s e sf a c et h ep r o b l e m si n i m p l e m e n t i n gc o m p r e h e n s i v eb u d g e tc o n t r o lp r o c e s s a n dp r o p o s e st h ea s e r i e so fs e t t l e m e n t sm e a n s 2 t h es e c o n do n ei st h ei n n o v a t i o no fm e a n s t h e t h e o r yc o r n e sf r o m t h ep r a c t i c ea n d g u i d e dt h ep r a c t i c e m e a n si sp e n e 乜 a t e di i l 如l lt e 虹 n 0 t o n l yt h et h e o r i e sa b o u tc o m p r e h e n s i v eb u d g e tc o n t r o lc a ni n s t r u c t t i l e p r a c t i c e b u ta l s ot h ei m p l e m e n to fi ti sh e l p f u lt od e v e l o pi t s e l f k e yw o r d s b u d g e t c o m p r e h e n s i v eb u d g e tc o n t r o l 3 刖置 二十世纪初 社会生产力水平的不断飞跃发展 社会生产组织形 式多样化和日趋激烈的市场竞争 促使发达西方国家的企业加强企业 内部管理和控制 为提高自身市场竞争能力和抵御风险能力 以实现 企业经营战略目标而逐渐形成了以全面预算管理为重要组成部分的 企业内部管理制度 经过几十年来的发展和演变 全面预算管理已发 展成为一种现代企业管理模式 可以说 是否应用全面预算管理关系 到企业是否能成功地进行可持续性发展和综合能力的提高 首先 预算是将企业战略计划落实到操作层面的有效途径 因为 相对于战略计划来说 预算所包含的信息更为广泛 作用的空间更广 阔 预算把管理的计划与控制功能有机地结合起来 因此成为将企业 战略计划落到实处的必经之路 其次 预算管理既可以合理地控制费 用的发生 又可以把企业的高层管理者从繁重的日常费用审批中解脱 出来 集中精力做好经营决策和例外管理 可见 是否采用预算管理 及其实施效果如何是评价一个企业管理水平的重要标志 当前 随着市场竞争的加剧 全面预算管理在企业管理中正发挥 越来越重要的作用 在美国 已有8 0 以上的企业把全面预算管理作 为企业的内部管理系统的一部分 欧洲一些国家甚至要求1 0 0 的企 业都做预算 而我国由于一些历史的原因 在上世纪七十年代末八十 年代初开始引进西方先进管理经验 管理方法 全面预算管理才逐渐 被我国企业所认识和应用 在本篇论文里 笔者综合运用了管理学和会计学的理论工具 本 着 理论源于实践 理论指导实践 的原则 采用理论与实践相结合 的分析方法 充分阐述了全面预算管理的基本理论知识及在企业实际 应用中所存在的问题 并给出了相应的解决对策 以达到用先进的理 论去指导企业实践 提高我国企业竞争能力的目的 本文从论述全面预算管理的产生及在我国的发展入手 接着分析 了我国企业实施全面预算管理的现状 总结出了实施过程中存在的问 题并分析了问题产生的原因 然后针对具体问题提出了自己的对策和 见解 最后笔者应用成都航科集团的实例充分探讨了该企业实施全面 预算管理的情况 本文在逻辑结构上主要分为五部分 第一部分论述 了全面预算管理的产生及在我国的发展 第二部分分析了我国实施全 面预算管理的现状 第三部分提出了完善全面预算管理的对策 第四 部分指出了我国企业实施全面预算管理应注意的问题 第五部分详细 分析了全面预算管理给成都航科集团带来的影响 由于笔者自身能力有限 文中一定存在着诸多不完善甚至片面的 地方 敬请各位老师 同学和朋友提出批评和建议 笔者将不胜荣幸 在此深表感激 一 全面预算管理的产生及在我国的发展 2 0 世纪初预算管理就开始出现在企业管理的实践中 当今世界 绝大多数有一定规模的企业都运用预算管理方法 并将之作为一种重 要的内部控制与管理手段 1 全面预算管理的涵义 全面预算管理作为一种企业内部管理模式 已经历了几十年的发 展历程 但何谓全面预算管理 目前尚无统一的定义 西方企业的预算也称为全面预算或总预算 它是全企业性的 即整个企业一定时期的供应 生产和销售 人力资源的安排 成本和 利润 资本支出 现金的收支和结存以及资产 负债和股东权益等都 要编制预算 实行预算控制 简言之 全面预算就是企业主要以货币 量度表示的全部经济活动计划的综合说明 国 在 管理会计学 中 认为 预算是为了实现既定目标 围绕资 金流动这一核心 而对未来活动进行科学合理地规划 预计 测算 并形成一整套具体化 数量化的计划方案 为所从事的各种具体活动 提供监督和评价的标准 企业生产经营全面预算简称为全面预算 是 指企业经营者为了实现未来某一特定时期内的生产经营目标以及所 要实施的各种决策行动方案圆 也有认为 所谓全面预算管理是按照企业制定的发展战略目标 层次分解 下达于企业内部各个经济单位 以一系列的预算 控制 协调 考核为内容 建立的一套完整的 科学的数据处理系统 自始 至终地将各个经济单位经营目标同企业发展战略目标联系起来 并对 实现的业绩进行考核与评价的内部控制会计管理系统鼬 企业预算是 在科学的生产经营预测和决策基础上 用数量 金额的形式反映下一 年度内企业供 产 销及财务等方面经营策略 经营成果的一整套生 产经营计划 预算管理则是以编制预算为起点 围绕预算的实施 控 郑卫茂编著 管理会计实务 上海财经大学出版杜2 0 0 2 年6 月第1 版 第2 9 4 至2 9 5 页 徐兴恩主编 管理会计学 西南财经太学出版社2 0 0 1 年8 月第1 版 袁海燕 西南民族学院学报 哲学社会科学报 2 0 0 1 年6 月 3 制 评价和考核展开的管理活动 叭 全面预算管理是以货币及其他 数量形式反映的有关企业未来一段时间内全部经营活动各项目标的 行为计划与相应措施的数量说明 一般认为 全面预算管理是管理会计的重要组成部分 也是现代 企业管理的重要方法和手段 它已成为国外大中型企业普遍采用的 种企业管理模式 具体地 我认为可以从三方面来理解全面预算管理的涵义 1 1 内容的全面性 在预算管理的过程中 为了控制利润目标的实现 预算中仅仅关 注利润或收入 成本指标是不够的 必须把预算管理关注的重点从经 营结果 利润预算 延伸到经营过程 业务预算和资金预算 并进而 扩展到经营质量 资产负债预算和现金流量预算 才能真正控制住 企业运行 真正实现利润目标 在预算内容方面 各项预算必须能够以货币计量 一般而言 企 业全面预算的内容主要包括 1 营业活动预算 销售预算 生产预 算 直接材料预算 直接人工预算 制造费用预算 期末产成品存货 预算 销售及管理费用预算 2 财务活动预算 现金预算 预计损 益表 预计资产负债表 资本预算 3 投资活动预算或专门决策预 算 资本性支出预算 科技开发研究支出预算 技术改造支出预算 全面预算管理在空间方面 涉及的是某一特定企业在未来某一特 定时期内的全部生产经营活动 1 2 时间的全面性 在时间方面 全面预算管理体现的是未来某一特定生产经营期 间 而且能够确指 否则 全面预算管理的结果将难以理解 因此 根据所涉及的不同时间要求 预算分为年预算 半年预算 季预算 月预算 周预算 日预算 企业按照其具体情况及生产经营的重要性 分别编制不同时期的预算 一般来说 营业预算和财务预算属于经常性预算 为了使其与会 冯巧根课题主持人 管理会计应用与发展的典型案例研究 经济科学出版社2 0 0 2 年6 月第1 3 6 页 乔世震 漫话管理会计 中国财政经济出版社2 0 0 1 年2 月第1 5 4 页 4 计年度保持一致 以便对比考核 通常编制成年度预算 在此基础上 还分季甚至分月编制季预算和月预算 对于现金收支预算 为了及时 掌握现金收支情况 便于合理安排调度 往往还要分旬 分周预算或 编制日预算 投资预算 则可根据投资决策的时间长短 将编制期确 定为一年甚至一年以上或更长的时间 1 3 参与部门和人员的全面性 全面预算管理作为一种控制手段 涉及到方方面面 需要各利害 关系方的共同参与 避免了单从某一角度出发产生的短视行为 全员 参与预算过程 实际上就是企业各部门协调行动 科学 配置企业资源的过程 它的另一层含义是指 目标利润 或 目标成 本 的层层分解 人人肩上有指标 让每一个参与者学会算账 建 立 成本 效益 意识 这是我国企业管理 群众路线 传统的延 续 在实践中取得了相当的成功 同时 全员 参与的全面预算管理体现在预算的编制 执行 控 制 考核等全过程 在预算编制前全面考虑财务目标 客户市场 生产管理 创新学习等企业经营诸要素 而且 销售 生产 供应等 部门对各自未来业务的预测往往比财务部门准确 在预算编制中 使 企业各有关部门都参与进来 提供尽可能多的信息 这样编制的预算 约束力更强 更易于划分权责 在预算执行过程中 要求在各部门成 员参与的情况下 认真严格执行预算 使每一项业务的发生都与相应 的预算项目联系起来 真正达到预算管理控制的目的 同样 在预算 的控制 考核等过程中 只有 全员 参与 才能有效地实现预算管 理的目标 1 4 全面预算管理的预算体系示意图 全面预算管理的预算体系是由一系列预算组成 按其经济内容和 各预算前后衔接 相互勾稽的关系 有序排列形成的一个完整体系 在实践中 企业常结合自身情况 按相应的预算重点形成全面预算管 理的预算体系 为了更直观地了解全面预算管理的内容 这里以工业 企业为例 将预算体系示意图展示如下 生产经营全面预算体系图 2 全面预算管理的产生 全圈预算管理是会计与管理的直接结食 是管理会计的一个重要 组成部分 是从西方发达国家弓l 进昭一种辩学的 成功靛 先进的管 理体制与管理技术 在嚣方发达匡家会诗发展史上 第一次提爨 预算控制 术语是 在1 9 2 2 年 是在麦金嚣写的 预算控制 一书上出现的 这本书拨 圣l 兴恩主编 集团公司最高权力机构 t 全面预算委员会匕 由相关管理机构组成 t 全面预算膏设办事机构匕 本单位预算部门 t 实施方案 预算编制 完善编制 1 执点算 ii il 执行预算ji 上 上 i 信馓集一绀 析l 完善信息搜集 一j i 婴参黧 一 全面预算内容体系简图 2 4 4 成都航科集团全面预算管理目标指标体系 从成都航科集团所面临的内外部经营环境出发 采用综合指标体 系 通过各指标间的相互联系来准确达到企业经营目标和发展战略要 求 以实现集团公司追求利润的最大化 该综合指标体系充分体现了 资本规模的职能 短期利益与长期发展能力的均衡 该目标指标体系 如图 目 标 利 润 资 本 目 标 一 收 益 塞 销 售 收 入 呈 品 指 令 计 划 完 成 塞 产蓁妻 il 厂 i 预预 算算 蟹 差准 型 异确 墓 修率 堡 正 曼 直坝 预算目标指标体系图 3 资本目标利润的确定 成都航科集团以资本目标利润为导向的全面预算管理 包含着三 层含义 一层含义是集团产品生产经营全面预算的编制以目标利润为 导向 是集团快速发展的根本 二层含义是指资本经营是维系集团可 持续发展的重要内容 全面预算的编制以集团公司资本经营的目标收 益或目标利润为导向 三层含义是子公司 以下均包含控股公司 部 门等全面预算目标确定后 目标利润在整个企业管理中起导向作用 企业的一切生产经营都必须紧紧围绕目标管理而展开活动 成都航科集团目标利润是全面预算编制的前提和先导 它由全面 预算管理委员在授权公司董事会提出的预算编制方针指引下 从集团 整体利益出发 明确预算编制方向 确定预算编制原则 规范预算编 制行为 首先组织相关部门和专家经过科学预测 再结合集团的整体 发展战略规划 基本经营方针 尤其是经营创新和资本运营举措 以 及内部管理上改善 子公司预算年度的生产经营等具体情况来进行测 定 然后呈交集团董事会审核确定 这里需要说明的是 经过科学测定的目标利润 既有集团公司的 总目标利润 又有各子公司的分目标利润以及集团进行资本经营所获 得的目标收益 或目标利润 之和即为集团公司资本目标利润 资本目标利润的确定方法 一般应用量 本 利分析法 相关比 率法 资本净利润法 利润增长比率法等来确定 集团目标利润一旦 确定便成为全面预算编制的总纲领 各子公司 部门在全面预算管理 委员会的指导下 紧紧围绕目标利润的实现进行预算的编制 对于预 算的编制经预算部门审查平衡 并报请全面预算管理委员会审议 提 交董事会 股东会已授权 批准确定后 目标利润便成为企业管理的 导向 集团公司对子公司 部门的全面预算执行 考评监控等过程也 围绕目标利润而进行 4 成都航科集团全面预算管理的实施情况 4 1 成都航科集团全面预算管理流程与周期 根据成都航科集团全面预算管理体系和管理模式 集团公司全面 预算管理的流程主要由预算编制 汇总与审批 预算执行与控制预算 分析与检查 预算修正 预算考评过程构成的管理循环 如图 上年9 月一1 2 月当年1 月一1 2 月次年1 月 r 3 月 全面预算管理流程与周期图 4 2 全面预算的编制 全面预算的编制是实施资本目标利润管理模式的关键环节 编制 t 质量的高低直接关系预算执行的结果 编制的主要依据 企业发展战略 企业目标利润预测及相关预算目标指标 资本运营方针 投资与研究开发规划 生产经营方针 部门费 用全面预算编制办法 其它 预算的编制是在成都航科集团董事会和全面预算管理委员会制 定的编制方针基础上 将集团公司中 长期战略目标细化为年度预算 目标 子公司预算部门根据下达的预算目标 进行层层分解 上下结 合而成 全面预算编制流程简图 画画 二 一 i 市场信息i 销售预算 i r v 销售收入 销售费用预算 生产部门l 人力资源部i 1 f 采购预算存货预f f 生 与产品f 舁 制窟贺用拟舁 l 直接人工预算 制造费用 筹资预算 现金流量预算 财务费用预算损益预算 螽言豢 管理费用预算资产负债预算 职能部门 l 财务韶门i 投资发展部l 由于全面预算涉及的内容较多 而就本企业而言 各部分的编制 原理与方法基本相同 考虑到保密的问题 这里不能提供具体的预算 报表 4 3 全面预算的汇总与审批程序 为了真实完整地反映全面预算编制内容 汇总不是简单相加 而 应将成都航科集团内部交易及往来款抵消 合并 汇总 然后层层上 报批复 如图 集 团 上 报 授 投 一 董 事 盎 批 准 预 蠢v 通过一 算 舒 仃 制 井 汇 l j a 一 总 i l 预 算 蠢 通过 翌 调整 t 全面预算汇总与审批程序图 4 4 全面预算的执行与控制 各预算主体和责任单位根据批准分解下达的预算指标来执行各 自的预算任务 控制方法的选择严格遵循按金额 项目 数量进行管 理的原则 1 金额控制 按预算的金额大小进行管理 2 项目管理 按预算项目的可行性分析 实施进度 实施的难度 等进行管理 3 数量控制 对一些预算项目除进行金额管理外 也从预算的数 量方面进行管理 在管理过程中 把纳入预算范围的项目下放至分厂 的部门负责人来进行控制 制定预算的部门负责预算监督 并借助计 算机系统管理 预算外的支出由总经理直接控制 如图 财务信息 全面预算执行信息反馈流程图 4 5 全面预算的分析与检查 预算责任单位及时检查 追踪预算执行情况 集团公司 各子公 司 各分厂 各部门包括预算编制部门都建立预算管理簿 按预算的 项目详细记录预算额 实际发生数 差异额 累计预算额 累计实际 发生额 累计差异额 根据差异确认评价标准 按季度逐级进行有区 别的预算分析 包括进度分析 绩效分析 分析状态建议 最后落实 到执行层 如图 全面预算差异分析程序图 4 6 全面预算的修正 预算一经确定 必须严格执行 超出的预算数额 计算机自动拒 付 且预算项目相互之间资金不得挪用 但在预算执行中由于市场环 境宏观政策法规等发生重大变化 以及不可抗拒外力使预算执行结果 产生重大偏差 可以按法定程序调整预算 预算调整是一个客观现实 不能因此来否定预算 预算的修正是为了更好更切实落实预算目标 见图 权限 内容 全面预算管理委员会 或授权董事会预算修正 总经理预备费以内修正 4 7 全面预算的考评 全面预算考评是对企业内部各级责任中心预算执行结果的考核 与评价 成都航科集团全面预算的考评有两层含义 一是对集团公司 全面预算循环系统进行考评 二是对全面预算执行层的考核与评价 全面预算考评是发挥预算约束与激励作用的必要措施 通过预算目标 的细化分解与激励措施的付诸实施 达到 人人肩上有指标 项项指 标连收入 预算考评既是本次循环的总结 又是下一次循环的开始 成都航科集团全面预算考评包括动态考评与综合考评 动态考评 是指在生产经营活动过程中进行的 属于时期考评 对预算执行情况 和预算指标之差作一事一考 综合考评则是预算期末对于各预算执行 主体的预算完成情况进行的分析评价 属时点考评 其考评内容以预 算编制目标利润等经济指标为主要依据 而集团的全面预算考评以综 合考评为主 详见下图 全面预算目标考评指标体系图 2 可控性原则 对各个责任层次的考评内容由各层次责任主 体负责 考评结果直接与利益分配相匹配 3 激励原则 考评结果与激励制度紧密结合 同时须做到客 观 公正 合理 有奖有惩 4 时效原则 预算考评在每期预算执行完毕立即进行 5 成本效益原则 以资本投入与产出比较分析作考评 6 分级考评原则 根据集团公司组织结构层次或预算目标分 解的层次进行考评 为了调动各预算执行者的积极性 集团公司制定了一系列激励政 策 其中设立有经营者贡献奖 效益奖 节支奖 合理化建议奖等 以上奖项的实施 兑现 全部以日常绩效考核作为基本依据 5 成都航科集团全面预算管理运行机制的监控 在全面预算执行过程中 由于主客观因素的影响 实际执行难免 与预算发生偏离 为了纠正偏差 确保全面预算目标的实现 必须对 预算管理运行各环节及整个运行机制进行全方位 全过程的日常监督 和控制 全面预算监控是全面预算管理所包含的重要职能之一 它本身也 是一个典型的管理循环 如图 全面预算管理监控循环图 以上图中的预算执行主要是指全面预算管理整个机制的运行 纠 正偏差包含全面预算目标运行中对预算的协调 预算的调整和修正 比较分析包含对全面预算机制运行中产业差异的偏离原因进行分析 判断 仲裁 全面预算的监控涉及两个层面 一个层面是对全面预算整体进行 的监控 对成都航科集团而言 这一职能是由监事会与董事会下的审 计委员会综合跟进监控 包括对投资企业及各投资方向的资本经营状 况的评价 以及时发现资本经营存在的问题 也包括对项目投资进程 进行的监控及审查 保证实际支出总数不超过预算的控制线和取得资 本投资目标收益 另一层面是对集团公司各预算主体的具体执行实施的监控 由于 监控的范围广 环节多且对象分散 所以采取一级管一级的办法来层 层展开 即上一级对下一级监控 比如总经理监督副总经理 副总经 理监督下属各部门 各部门监督每个执行员工 对各部门 如果资金 的实际发生数超过预算数 计算机会弹出窗口发出警示不予办理 据 此实现对预算项目的实时控制 有力保证全面预算目标的实现 6 实施全面预算管理后 企业的变化 成都航科集团自1 9 9 8 年开始推行预算管理 当年实现利税1 1 5 亿元 比上年增长了2 9 5 第二年继续推进预算管理 当年实现利 税1 4 7 亿元 比1 9 9 8 年增长2 7 8 在以后的管理实践中 成都航 科集团一方面加大力度 持续改进 完善预算管理制度 另一方面也 不断积累预算管理成功经验 从管理学角度进行深入探讨 用理论来 指导实践 经过这几年的不断探索 归纳提炼总结出了一套适应航天特色的 全面预算管理模式 即以资本目标利润为导向的全面预算管理模式 随着预算管理新模式的运行 集团公司的经济效益持续稳定大幅度增 长 2 0 0 2 年集团公司预算目标实现销售收入3 3 2 亿元 完成预算的 1 0 5 4 7 比上年增长3 8 9 5 利税预算目标4 5 7 亿元 实际预算 完成4 8 2 亿元 比上年同比增长3 9 3 具体预算完成指标详见下 表 成都航科集团近三年主要预算考评指标对比表 序 年度 2 0 0 0 芷2 0 0 1 芷 2 0 0 2 盏 号 指标项目 实际数同比增长数实际数 同比增长数实际数同比增长数 l销售收入1 9 3 5 0 4 0 02 3 8 02 3 9 0 2 2 0 02 3 5 23 3 2 1 2 1 0 03 89 5 2 利税总额 2 7 8 5 8 0 82 4 0 03 4 5 7 1 8 72 4 1 04 8 1 5 8 6 2 3 9 3 0 3 其中 利润总额 1 8 4 1 2 2 52 4 0 02 2 9 9 6 9 02 4 9 0 3 2 2 7 4 0 04 0 3 4 4销售利润率1 7 2 l4 6 31 8 0 95 1 11 9 1 6 5 9 l 5净资产收益率1 2 1 39 8 51 3 6 31 2 3 41 5 2 41 1 8 0 6 资本积累率1 5 2 11 0 3 21 6 8 81 0 9 71 8 8 3儿 5 7 7 成本费用利润率1 1 51 2 6 51 3 0 41 3 3 71 4 6 01 1 9 6 8 不良资产比率06 1i 3 80 5 6 8 2 00 5 1 8 9 3 9 技术投入比率 1 9 18 9 3 2 0 99 4 22 3 01 0 0 5 1 0 总资产周转率 l1 09 6 81 1 87 2 7 1 2 88 4 7 实践证明 通过加强全面预算管理 使集团经济运行效果明显提 高 企业管理步入了良性循环轨道 并创造了十分显著的经济效益 但全面预算管理作为现代企业内部管理模式 不仅实践性和操作 性极强 任何环节的失误都会影响最后的实施效果 而且其自身也存 在一个不断适应与不断完善的发展过程 在激烈的市场竞争中 集团 公司根据自身的发展需要及时采用了该管理模式 并取得了显著成 效 但就全面预算管理的理论要求来说 集团公司在实施条件上还存 在很多不足 比如管理体制的改革跟不上发展的需要 人员结构参差 不起 信息化系统更新缓慢等 因此 集团公司丞待改进硬件和软件 方面的条件 确保企业目标的顺利实现 小结 通过以上分析 结合我国企业改革的实际 全面预算管理作为一 种企业内部管理模式 推行全面预算管理 对企业经营可以产生以下 一些积极的影响 1 有利于明确企业发展目标 实现长期战略规划和短期策略实施的结 合 在市场经济规律中 能否广泛收集信息 把握信息 及时抓住机 遇是企业驾驭市场 占领市场的关键 强化财务管理以适应市场的要 求 根据企业经营特点和远近市场供求信息 超前制定出企业的长期 战略规划和短期经营策略 通过编制全面预算 有计划 有步骤地将 企业的长期战略规划 短期经营策略和发展方向予以具体化和有机的 结合 明确各自的责任及其努力方向 激励每个员工参与实现企业经 营目标的积极性 齐心协力地从各自的角度去完成企业发展的最终战 略目标 2 有利于企业开展现代化管理 增强市场竞争能力和抵御风险能力 企业现代化管理工作是企业提高管理水平 提高经济效益的重要 途径 推行全员参与的全面预算制度 完善经济责任制 管理人员和 广大职工参与预算编制 了解企业的发展目标和明确责任 可以调动 管理人员和广大职工开动脑筋想办法 走科技与经济相结合的道路 走内涵扩大再生产的道路 挖掘企业内部潜力 改善经营管理 降低 和控制产品成本 增强企业的凝聚力 市场竞争力和抵御风险能力 提高企业长期的 稳定的持续经营能力 顺利实现企业长期发展战略 目标 3 有利于企业推行 经济责任制 从而推动企业改革的进程 在市场竞争激烈的商品经济条件下 企业之间质量和价格的竞 争 最终体现在人才的竞争 要充分发挥企业人才的优势和潜力 须 赋予责 权 利并将三者有机地统一起来 才能挖掘内部潜力 充分 调动企业人才的工作积极性 而 经济责任制 却是企业组织机构 及管理形式的改革 它与推行全面预算在落实 责任 这一点上是完 全一致的 通过编制全面预算 让企业内部各个部门和环节参与预算 的编制 达到及时地层层下达企业经营目标 层层分解经营 责任 实现责 权 利地最终统一 4 有利于企业加强各项管理地基础工作 控制日常经济活动 提高企 业管理水平 编制全面预算是企业经营管理的起点 也是控制日常经济活动的 依据 推行全员的 全过程的 全方位的全面预算制度 按 谁负责 谁承担 的原则 进行全面预算管理 并按责任归属设立责任中心 在企业内部各个部门 各个单位 各个环节全面落实经营目标和经营 责任 起到全面预算对经济活动的事前预测作用 以预算数为各个经 济单位实际执行的标准 通过收集各种预算和实际资料进行计量 对 比 及时发现 揭露实际脱离预算的差异并分析其原因 并及时反馈 给各个责任单位 以便采取必要的措施 消除薄弱环节 使企业的经 济活动符合经营目标的要求 确保预算目标的顺利实现 达到全面预 算对经济活动的事中控制作用 预算期终 通过各个经济单位的业绩 报告 对比各个责任单位的实际支出数与预算数 揭示超支和节约 作为评价各个责任单位经营业绩和确定偏离预算责任的依据 管理当 局可据以了解整个企业