（工商管理专业论文）佳能中国有限公司全面预算管理剖析.pdf

c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t p r a c t i c ea n a l y s i so fc a n o n c h i n a c o m p a n y l i m i t e d 学位论文原创性声明 本人郑重声明 所呈交的学位论文 是本人在导师的指导 下 独立进行研究工作所取得的成果 除文中已经注明引用的 内容外 本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的 作品成果 对本文所涉及的研究工作做出重要贡献的个人和集 体 均己在文中以明确方式标明 本人完全意识到本声明的法 律责任由本人承担 特此声明 学位论文作者签名 了灾豳卉 f 年 月他日 学位论文版权使用授权书 本人完全了解对外经济贸易大学关于收集 保存 使用学 位论文的规定 同意如下各项内容 按照学校要求提交学位论 文的印刷本和电子版本 学校有权保存学位论文的印刷本和电 子版 并采用影印 缩印 扫描 数字化或其它手段保存论文 学校有权提供目录检索以及提供本学位论文全文或部分的阅览 服务 学校有权按照有关规定向国家有关部门或者机构送交论 文 i 学校可以采用影印 缩印或者其它方式合理使用学位论文 或将学位论文的内容编入相关数据库供检索 保密的学位论文 在解密后遵守此规定 学位论文作者签名 友鼎讳 导师签名 飞 积 出 年 f 月 l 日 函7 年 只iz 日 摘要 激烈的市场竞争使企业高管总是希望有一种神奇的工具能够在他们决策的 时候给他们一个对未来的准确预期 因为商业世界的 丛林法则 就是谁能准 确预测未来 谁就能控制局面 把握先机 在竞争中取胜 日本企业的预算一般是由集体做出的 也就是先确定公司整体的纲领性利 益计划 以此为依据设定预算编制方针 再根据预算编制方针来编制预算 预 算过程是自上而下和自下而上的多次协商和研究 是一种典型的参与型预算 一些西方学者认为 日本企业的预算方式能集中管理者的智慧 考虑问题也比 较周到 因而推行起来比较容易 产生的实际效果也比较好 本文拟在回顾全面预算管理基本理论的基础上 对佳能 中国 有限公司 的全面预算管理实践进行描述 并以其人力资源管理预算为实例进行剖析 发 掘其特色所在 同时分析佳能 中国 在推行全面预算管理过程中积累的经验 和存在的不足 希望能为其它企业成功推行全面预算管理提供理论和实践方面 的有价参考 关键词 全面预算预算管理佳能 中国 3 a b s t r a c t t h ei n t e n s ec o m p e t i t i o no fm a r k e tf o r c e st h ec o r p o r a t ee x e c u t i v e sa l w a y s w a n tt oh a v eaw o n d e r f u lt o o lt og i v et h e map r e c i s ee x p e c t a t i o n sf o rt h ef u t u r e w h e nt h e ym a k i n gt h ed e c i s i o n s b e c a u s e t h el a wo ft h ej u n g l e i nt h eb u s i n e s s w o r l di sw h oc a na c c u r a t e l yp r e d i c tt h ef u t u r e w h i c hw i l lb ea b l et oc o n t r o lt h e s i t u a t i o n g r a s pt h eo p p o r t u n i t i e sa n dw i ni nt h ec o m p e t i t i o n g e n e r a l l y t h eb u d g e ti nj a p a n e s ec o m p a n i e sa r em a d eb yt h ec o l l e c t i v e t h a t i s d e t e r m i n ec o m p a n y so v e r a l lp l a na n ds e tt h eb u d g e tg u i d e l i n e sa tf i r s t a n dt h e n a p p r o a c ht om a k et h eb u d g e ta c c o r d i n g l y t h eb u d g e tp r o c e s s e si sa nu p b o t t o ma n d b o t t o m u pn u m e r o u sc o n s u l t a t i o n sa n dr e s e a r c h i sat y p i c a lp a r t i c i p a t o r yb u d g e t s o m ew e s t e r ns c h o l a r sb e l i e v et h a tt h i sb u d g e tm e t h o do fj a p a n e s ec o m p a n i e sc a n c o l l e c t i v et h ew i s d o mf r o mt h em a n a g e m e n t c o n s i d e rt h ep r o b l e mm o r et h o u g h t f u l e a s i e rt oi m p l e m e n ta n dg e tb e t t e rp r a c t i c a le f f e c t t h i sa r t i c l ei n t e n d st oo nt h eb a s i so fr e v i e w i n gt h eb a s i c t h e o r yo f c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t d e s c r i b e st h ep r a c t i c e so fc o m p r e h e n s i v e b u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e mi nc a n o n c h i n a c o l t d a n da n a l y s e si t sh u m a n r e s o u r c em a n a g e m e n tb u d g e ta sa ne x a m p l et o e x p l o r et h ec h a r a c t e r i s t i c s w h i l e a n a l y s i so fc a n o n c h i n a i nt h ep r o c e s so fi m p l e m e n t a t i o no fac o m p r e h e n s i v e b u d g e tm a n a g e m e n te x p e r i e n c ea n ds h o r t c o m i n g s h o p et h i sa r t i c l ec a nb eu s e da s r e f e r e n c ef o ro t h e rc o m p a n i e st o p r o v i d et h es u c c e s s f u li m p l e m e n t a t i o no fa c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tt h e o r ya n dp r a c t i c e k e y w o r d c o m p r e h e n s i v eb u d g e t b u d g e tm a n a g e m e n t c a n o n c h i n a 4 目录 引言 1 第1 章全面预算管理的基本理论 3 1 1 预算和预算管理 3 1 1 1 预算的概念和特点 3 1 1 2 预算管理的概念和特点 4 1 1 3 西方企业预算管理的演进 4 1 1 4 日本企业预算管理的特点 6 1 2 全面预算管理的概念和特点 8 1 3 全面预算管理的功能 9 1 3 1 规划功能 1 0 1 3 2 控制功能 1 0 1 3 3 沟通功能 1 1 1 3 4 协调功能 1 1 1 3 5 激励功能 1 2 第2 章佳能 中国 有限公司全面预算管理体系解析 1 4 2 1 佳能公司介绍 1 4 2 1 1 佳能集团介绍 1 4 2 1 2 佳能亚洲营销集团介绍 1 5 2 1 3 佳能 中国 有限公司介绍 1 6 2 2 佳能 中国 有限公司全面预算管理的现状 1 7 2 2 1 佳能 中国 推行全面预算管理的背景及发展沿革 1 8 2 2 2 佳能 中国 预算管理制度体系 1 8 2 2 3 佳能 中国 预算管理的组织体系 1 9 2 2 4 佳能 中国 预算管理流程 2 0 2 2 5 佳能 中国 预算费用介绍 2 8 第3 章佳能 中国 全面预算管理的实际操作 2 9 3 1 人力资源的战略及行动方针 2 9 3 2 人力资源预算目标 2 9 3 3 人力资源预算编制 2 9 3 3 1 人员预算的编制 3 0 3 3 2 人工费用的编制 3 2 3 4 人力资源预算执行与控制 3 7 3 5 人力资源预算调整 3 7 3 6 入力资源预算分析 3 7 第4 章佳能 中国 有限公司全面预算管理体系的分析与建议 3 8 4 1 佳能 中国 全面预算管理体系的分析 3 8 4 1 1 佳能 中国 全面预算管理的特征 3 8 4 1 2 佳能 中国 全面预算管理流程分析 3 8 4 1 3 佳能 中国 预算管理组织体系分析 3 9 4 1 4 佳能 中国 预算管理内容体系分析 4 l 4 2 佳能 中国 全面预算管理体系的建议 4 1 4 2 1 预算编制的改进建议 4 1 4 2 2 预算考评的改进建议 4 2 第5 章结论 4 3 参考文献 4 4 致谢 4 6 个人简历 4 7 2 引言 一 研究背景及目的 现如今 当人们提到预算管理时 再也不会把它认为是计划经济体制下的 计划大纲 越来越多的人会把它看作是一个国家或一个企业应对市场经济环 境的一种管理方法 正如管理学大师彼得 德鲁克所说 预算不是一场数字游戏 而是围绕战略目标的设立而进行思考的一个过程 全面预算管理模式开始于上 个世纪2 0 年代 美国的通用公司 g e 杜邦公司 d u p o n t 等率先采用这一管理 模式 都取得了巨大管理效益 此后他们所采用的管理模式很快被其他企业效 仿 在一份上世纪8 0 年代的调查统计数据报告中显示 几乎1 0 0 的大型生产 企业都实行了全面预算管理 在交通运输企业和批发零售商中实行全面预算管 理的也分别高达9 4 和9 7 在我国 随着市场经济的不断发展和全球经济一体 化的不断深入 企业面临的竞争日益加剧 大多数企业已经认识到了实施全面 预算管理的重要性 一些企业已经在探索中取得了经验和成就 虽然不同企业 的管理重点和方法也各有特色 但是还有相当多的国有大中型企业的预算管理 仍普遍带有计划经济时代的特征 全球5 0 0 强公司的在华企业相比其他国有企业 集体企业 民营企业 凭 借从母公司获得的经验和借鉴 全面预算管理实务运作之路更为顺畅 本文期 望对佳能 中国 有限公司全面预算管理的深入剖析 能够为其他企业认识和 运用全面预算管理提供有力的启示 二 研究对象和思路 本文的研究对象是企业全面预算管理 不仅包括了企业战略目标的制定与 分解 预算控制 预算编制 预算分析以及考核等一系列流程 还包括预算管 理的实施基础 如预算管理制度 预算组织体系 本文始终紧密围绕企业全面 预算管理这一研究对象进行论述 第一章从基本理论入手 首先对全面预算管 理的基本理论作以简单介绍 如概念 特点 历史 现状 功能等 第二章对 佳能 中国 有限公司的全面预算管理的现状进行了深入的解析 从推行全面 预算管理的背景和发展历程到制度体系 组织体系 预算管理流程 时间表 编制项目介绍等进行详细说明 为第三章以人力资源管理预算为实例深入分析 打好铺垫 第四章归纳总结佳能 中国 在推行全面预算管理过程中的一些成 功经验和不足之处 第五章是结论 三 研究方法 本文采用规范研究方法 以案例研究为主 研究注重从理论与实务两方面 入手 理论与实践相结合 并使两者有机的结合 以全面预算管理理论为基础 通过对世界5 0 0 强企业之一佳能集团旗下的佳能 中国 有限公司全面预算管 理的深入剖析 指出其全面预算管理的特色和成功之处 2 第1 章全面预算管理的基本理论 发达国家成功企业多年积累的一大经验是全面预算管理 但国内企业在实际 的应用中则出现了诸多问题 原因一方面与企业的管理基础 对预算的全员宣传 和重视程度等有关 另一方面则是因对预算管理的概念了解还很不清晰 在预算 过程中未能遵循科学合理的方法所引起的 本文第1 章将首先从全面预算管理的 基本理论入手 为企业预算管理人员提供一个理论蓝本 1 1 预算和预算管理 1 1 1 预算的概念和特点 预算 b u d g e t 是一个企业对未来某一特定期间如何取得资源和使用资源的 一种详细计划 是企业对未来整体经营规划的总体安排 是用货币形式来反映公 司实现目标的战略安排和行动计划 它是一个综合性计划 各级管理部门可利用 它正式表达将来要实现的目标 它也是一种管理工具 通过合理分配公司人力资 源 资产 智力资源 有用信息和资金等资源协助企业实现战略目标 监控战略 目标实施进度 控制费用支出 并预测现金流量和利润 简单来讲 预算就是决 策的具体化 预算具有下列特点 预算是一种整体的经营计划 预算是以财务数字表达对未来的预测 未来的预期是一特定的计划 包含长期 中期及短期 预算的主体为一组织 预算包括一切财务收入及支出 预算的表达相需要有系统 以便于分析比较 预算须经相关机构审议通过 预算是执行的准则 预算是一书面文件 预算不是单纯的预测 预测 f o r e c a s t 是对未来发生的结果的不确定性 不可知因素和变量的主观判断 而预算则是建立在预测基础上的回答和对应 针 3 1 2 3 4 5 6 7 8 9 对预测的情况给出的行动方法或解决方案 1 1 2 预算管理的概念和特点 预算管理 b u d g e tm a n a g e m e n t 包括预算编制 执行预算和考核评价等环 节 预算往往涉及大量的数据和表格 但从本质上来说 预算管理不是数据的罗 列 而是一种与公司战略 公司治理结构 公司组织结构相适应 涉及企业内部 各个管理层次的权力和责任安排 通过这种权力和责任安排以及相应利益分配来 实现的内部管理与控制机制1 预算管理具有下列特点 1 预算管理是对企业未来的一定规划 2 预算管理以提高企业经济效益为根本出发点2 3 预算管理以定量为主要方法对企业进行管理 4 预算管理以市场为导向 5 预算管理以财物管理为核心 1 1 3 西方企业预算管理的演进 预算 b u d g e t 一字导源于法文b o u g e t t e 意思是指皮革制成的袋子或公文 包 在1 9 世纪中 英国财政大臣有一种习惯 那就是在提出下年度税收需求时 常在英国与议员们面前 打开其公文包 展示其需求数字 因此 财政大臣的公 文包意指下年度的岁入岁出预算数 约在1 8 7 0 年时 b u d g e t 一字即正式出现在 财政大臣公文包中的文件上 这就是预算制度的最初来源 根据文献 西方企业预算管理的发展可分为三个阶段 卡普兰等 1 9 9 9 3 1 1 3 11 9 2 5 年以前 1 9 2 5 年以前 西方企业预算的发展有两条线索可循 一是1 3 世纪英国人在政 府部门发明了预算 一直延续到今天 不仅成为政府自身的财务收支计划 而且 也成为社会公众监督政府的工具 体现着社会公众的意志 二是1 9 世纪末2 0 世纪 初美国人发明了标准成本制度 其内容包括制定标准 监督标准执行过程 奖惩 标准执行结果等三项内容 在美国现行的教科书中 这就是成本预算管理 是企 1 汤谷良 李苹莉 系统构架我国企业的预算管理 j 财政研究 2 0 0 0 2 3 0 3 2 2 刘俊勇 全面预算管理 战略的观点 m 中国税务出版社 2 0 0 6 3 中国会计学会管理会计专业委员会 我国企业预算管理的引进与发展一一纪念我国改革开放3 0 周年 会 计研究2 0 0 8 9 4 业预算的最早形式 因为标准成本就是预算成本 政府预算产生有政治背景 此不赘述 标准成本或成本预算的产生与企业及 其环境有关 有必要做些说明 标准成本制度是 泰罗制 的组成部分 具有相同的背景 一是以机器生产 为基础的工厂制企业的确立 二是资方在被迫放弃饥饿 体罚和强制等野蛮管理 方法之后 面对工人偷懒或磨洋工等低效率问题 不知所措 三是 合理化运动 b j g r k m a n 1 9 9 6 的兴起 标准成本制度借助 合理化运动 的成果解决了两个问题 一是调整和稳定 了劳资双方的关系 进行了一场 将蛋糕做大 的 精神革命 二是为工厂制 企业提供了降低成本 提高效率 增进劳资双方利益的科学方法 1 1 3 21 9 2 5 年至1 9 8 5 年 刚进入2 0 世纪 美国就经历了一场空前的企业兼并风潮 一大批大型企业或 集团公司相继问世 企业形式逐渐由工厂制为主导转变为由公司制为主导 在严 格意义上 公司由若干家工厂组成 公司的出现 一方面消除了那些相互独立的 工厂间的市场的不确定性 另一方面也因公司部门多 层级多和业务多样化而造 成公司内部信息不对称 进而产生分散化和官僚主义的倾向 换言之 对公司来 说 不仅继续保持所属的每一家工厂的效率 而且要将所属的各家工厂以及由此 产生的多部门 多层级和多样化的业务有机联系起来 围绕着一个总体目标而运 作 即所谓整合 i n t e g r a t i o n 这对当时的每一家公司都是一项严峻的挑战 经反复探索 杜邦化学公司率先在标准成本基础上 将预算从政府部门引进 到企业 并获得成功 不久 杜邦经验又被嫁接到通用汽车公司 至1 j 1 9 2 5 年形成 杜邦通用模式 卡普兰等 1 9 8 7 此后便风靡世界 成为各国集团公司实现 整合的蓝本 简单说来 杜邦通用模式 就是以投资报酬率 r a t i oo fi n v e s t m e n t r o i 为标准 以分部 d i v i s i o n s 为基础的全面预算管理 也称财务控制系统 f i n a n c i a lc o n t r o ls y s t e m 分部 也称事业部 西方多数专业人士目前改称 战略经营单位 s t r a t e g yb u s i n e s su n i t s b u 是指具有独立对外销售的产品 或服务的组织单位 会计上分为投资中心和利润中心 分别对投资和利润负责 在操作上 分部及其内部各层级 各单位乃至各成员 都是预算管理的对象 r o i 代表着股东利益 是投资分配和预算数据生成的依据 反过来 预算又通过会计 5 科目之间的内在联系 如杜邦分析模型 和组织结构的脉络将r o i 细化到分部及其 内部各层级 各单位乃至各成员 最终围绕着r o i 整合为一体 此外 杜邦通用 对预算执行的监控机制 不仅保证预算沿着 既定的轨道行进 而且也保证了 公司高层乃至其他各级经理对经营活动的控制 1 1 3 31 9 8 5 年以后 2 0 世纪8 0 年代 美国企业及其环境又发生了一次根本性变化 一是信息社会 逐渐取代工业社会 无形资产对企业的发展越来越重要 二是消费者市场逐渐取 代生产者市场 加之以洞察客户需要见长的日本企业的扩张 更使市场竞争空前 惨烈 三是单纯的预算管理或财务控制暴露出种种弊端 既不能兼顾客户及其他 利益相关者的需要 又不能全面反映诸如品牌 管理能力 员工技能等无形资产 的价值 n 8 0 年代后期 在很多领域美国乃至所有西方企业都让位于日本企业 学术界和实务界为此所开出的基本 药方 就是引进战略管理 具体方案有两类 都与预算有关 但对预算的态度截然相反 1 欧洲方案 即国际高级管理联合会 c a m i 欧洲分会的 超越预算 b e y o n db u d g e t i n g 主张在 标杆 b e n c h m a r k i n g 基础上将战略与业绩评价 指标体系结合起来 彻底摈弃预算管理 2 美国方案 又细分为两种 一是c a m i 美国分会的 作业预算 a b b 即以流程改进或再造为基础 通过流程优化将战略导人流程 然后在优化的流程 基础上编制作业预算 又将战略导人到预算 作业预算否定 杜邦通用模式 但不否定预算 是一种基于战略 从下而上 地编制预算的新方法 二是卡普 兰的改良预算 即在平衡记分卡 b s c 下 首先将财务 客户 内部业务流程 学习与增长四种业绩指标与战略连接起来 然后再从其中的财务指标出发推导预 算所需要的基本数据 因为换个角度看 b s c 中的财务指标就是预算指标或根据 预算计算的指标 所不同的是 它必须与战略相连接 是一种 从上而下 编制 预算的新方法 该方法以预算自身的系统性带动起企业整个业绩指标乃至整个管 理控制的系统性 使传统预算重新焕发出勃勃生机 卡普兰的b s c 预算与作业预算的结合 是目前西方企业预算理论和实务发展 的主流 1 1 4 日本企业预算管理的特点 6 二战后 日本开始恢复经济重建 在振兴经济的过程中从美国和西欧国家学 习和借鉴了许多管理之道 如 目标管理 全面质量管理和全面预算管理等 如 今 日本企业的预算管理自成一派 有以下显著的特点 1 1 4 1 重视预算 日本是一个国土狭小 人口拥挤 自然资源贫乏的国家 而且地震 台风 火山 海啸等自然灾害频发 所有这些 长期以来造就了日本人强烈的忧患意识 加上从佛教得来的 锗行无常 的思维方式 使得日本人时刻感觉到处于危机之 中 在公司经营管理中 这种危机意识更是几乎无处不在 因此他们经常能够居 安思危 对各种可能影响公司经营的危险因素仔细分析 事先做好各种计划 准 备和应急预案 1 1 4 2 强调预算沟通 日本自称 大和民族 为人处事非常讲究 和 尽量避免冲突 尤其是 正面冲突 尤其是在组织内部 为了维持和谐 周到而烦琐的礼仪 礼节更是必 不可少的 在日本公司内部 和 的一个主要表现是 为避免开会时在众人面 前争吵 开会前一般会就重要议题进行磋商 日语称作 根回 汉语意译为 充 分磋商 日本企业的正式的预算会议之前一般会有单独召开的沟通会议 把有 关情报事先传递给与会者 要和部门负责人事先 通气 这样做的好处不仅是 加强了预算管理科同各个业务部门的沟通 有利于掌握一手业务信息 更便于横 向统筹平衡各业务部门的预算 遇到不合理的预算计划 预算管理科会直接否决 节省了预算管理委员会的决策成本 也避免了业务部门在正式预算会议上接受更 为严厉的预算质询 1 1 4 3 预算管理是一种管理手段 日本企业则把预算管理看作是将计划与控制有机结合的综合性利益管理手 段 是 为了满足因近代分权管理组织的普及所引起的统合化的必要性 由最高 管理经营阶层把管理者的活动加以统合 使其迈向企业的目标 因而为了实行集 权管理所采取的综合性利益管理的手段 7 1 1 4 4 参与型预算编制模式 美国企业的预算一般是由高层管理者做出 预算过程是自上而下地进行 编 制预算时主张销售预算的编制优先于部门预算的编制 并采取在销售预测到部门 预算编制过程中加以说明的方法 这种模式对外界环境的变化反应较快 责任比 较明确 但不利于调动中 基层管理人员的积极性 而日本的企业预算一般是由 集体做出 也就是先确定公司整体的纲领性利益计划 以此为依据设定预算编制 方针 再根据预算编制方针来编制预算 协商和研究 是一种典型的参与型预算 预算过程是自上而下和自下而上的多次 一些西方学者认为 日本企业的预算方 式能集中管理者的智慧 考虑问题也比较周到 因而推行起来比较容易 产生的 实际效果也比较好 1 1 4 5 注重预算分析和改进 在欧美企业里 预算业绩和直接报酬相挂钩的企业组织架构已经形成 而这 恰恰是诱发预算松弛 预算游戏的要因 与之相反 在日资企业里 企业的经营 管理 企业业绩评价控制这两方面相分离的企业组织构造是日本企业管理的主流 预算业绩与直接报酬相挂钩的企业是很罕见的 应该说 在日本企业里 整个预 算的编制和控制过程都以业绩的持续改善为核心 因而减少了欧美企业里常见的 实现了既定奖励标准后的懈怠 保留或盈余管理等对结果的操纵行为 另外由于 预算控制的重点集中于解决问题而非评价业绩 切断了预算与业绩及奖惩之间的 联系 即将 问题 和 人 分离开来 从而有效地抑制了其他组织预算管理中 常见预算 说谎 和相互推诿责任等行为问题上 员工能够认识到预算回顾和讨 论时找出问题并不是要指责某个人 而是想了解事实以解决公司所面临的不理想 的境况 这样的控制能够诱导员工说真话 增强了组织内部相互间信任度 1 2 全面预算管理的概念和特点 全面预算管理是具有全面控制的能力 是由销售 采购 生产 盈利 现金 流量等单项预算组成的责任指标体系 既是企业的整体作战方案 又是到期奖惩 的标准 激励和约束制度的核心 它通常以企业目标利润为预算目标 以销售前 景为预算的编制基础 综合考虑市场和企业生产营销诸因素 按照目标明确的原 则 由企业最高权力机构讨论通过的企业未来一定期间的经营思想 经营目标 8 经营决策的财务数量说明和经济责任作为约束依据 这种依据适用于企业的一切 生产经营领域 并将各个预算统一于总预算体系之下 因而称之为全面预算 全 面预算制定后如同一部内部宪法 各责任单位必须执行 作为一种重要的管理工 具 它能够帮助管理者进行计划 协调 控制和业绩考评 推行全面预算管理是 发达国家成功企业多年积累的经验之一 对企业提高管理水平 增强未来竞争力 有着十分重要的意义 全面预算管理的核心在于 全面 二字上 它具有全员 全额 全程的特点 全员 是指预算过程的全员发动 包括两层含义 一层是指 预算目标 的层层分解 人人肩上有责任 让每一个参与者学会算账 建立 成本 效 益 意识 全员 的另一层含义是企业资源在企业各部门之间的一个协调和科 学配置的过程 通过企业各职能管理部门和生产部门对预算过程的参与 把各部 门的作业计划和公司资源通过透明的程序进行配比 从而可以分清 轻重缓急 达到资源的有效配置和利用 全额 是指预算金额的总体性 不仅包括财务预算 更重要的是包括业务 预算和资本预算 现代企业经营管理不仅关注日常经营活动 还关注投资和资本 运营活动 不仅考虑资金的供给 成本的控制 还要考虑市场需求 生产能力 产量 材料 人工及动力等资源间的协调和配置 只有在业务预算即销售和生产 预算 资本预算的基础上形成资金预算和预计的财务报表 才能合理预测 统筹 安排企业的资源 才能将资源的使用与相关活动结合起来以达到有效控制 保证 目标实现 即预算因业务活动而产生 我们称之为作业基础上的预算 全程 是指预算管理流程的全程化 即预算管理不能仅停留在预算指标的 下达 预算的编制和汇总上 更重要的是要通过预算的执行和监控 预算的分析 和调整 预算的考核与评价 真正发挥预算管理的权威性和对经营活动的指导作 用 这就要求企业的预算管理和会计核算系统密切配合 会计核算过程同时也就 是预算的执行过程 预算执行过程中的任何反常现象都应该通过会计核算系统地 体现出来 通过预算的预警制度 及时发现和解决预算执行过程中出现的经营问 题或预算目标问题 并通过预算的考核和评价制度 有效地激励经营活动按照预 期的计划顺利进行 1 3 全面预算管理的功能 4 唐华 关于全面预算管理的几点建议 山西财政税务专科学校学报 2 0 0 5 年第1 期 9 企业预算是企业追求稳定及成长 在经营管理上所不可缺少的利器 是否编 制预算 就好比航海时任意漂流与航程排定的不同 任意漂流 可能无法达到希 望的目的 而排定航程 就能朝着预定的目标前进 虽然不能保证达成目标 但 确实能使目标容易达成 因此 全面预算管理的功能 包括 1 3 1 规划功能 1 3 1 1 制定企业目标及政策 预算经过规划 分析 并加以数量化系统的编制 可使企业的目标及政策具 体的显现 例如 企业目标是追求利润极大化 降低成本 或者是提高品质 全 能生产 目标一旦拟定 就可以制定策略及政策 并定期检讨执行成果 1 3 1 2 有助于预测未来的机会与威胁 企业的问题错综复杂 如果不预先规划 一旦问题发生 恐怕就难以补救 预算就是促使组织成员 对各项环境变数 事先加以预测 并采取相应的措施 规划虽然不能完全消除风险 但可以使组织成员了解组织本身的优缺点 了解未 来潜在的机会与威胁 将风险降到最低 1 3 1 3 促使资源有效的运用 企 l k n 目标无限 但资源有限 因此 规划是一种选择过程 在各种替代方 案中 选择最有利的加以实施 达到企业最大的满足程度 1 3 2 控制功能 规划与控制是相对应的两方面 如果只有规划而没有控制 则规划容易流于 形式 如果只有控制而没有规划 则控制将没有依据 因此 规划与控制必须前 后相对应 密不可分 预算在控制方面的功能如下 1 3 2 1 依既定目标执行 控制依据在于目标的制定 因此 预算执行过程中 管理人员应随时注意一 切经营活动 是否背离目标 背离的行动是否可以容许 如可采取必要措施以导 1 0 正行动 继续朝原定目标进行等等 1 3 2 2 通过信息的反馈 了解执行的困难点 通过绩效评估及信息的有效反馈 可了解差异发生的原因 根据问题所在 对症下药 采取纠正行动 以利于目标的达成 1 3 2 3 可避免浪费与无效率的产生 由于绩效考核的实施 每一部门与员工对所分配的资源 将会充分的使用 因此 可以使资源浪费或经营不利 降到最低程度 1 3 2 4 作为将来规划的依据 过去的偏差是将来改正的依据 管理者应定期检讨过去 策划未来 1 3 3 沟通功能 1 3 3 1 减少预算执行的障碍 经过员工参与预算编制 可使管理者和员工双方相互沟通以达成共识 减少 未来执行的障碍 1 3 3 2 便于目标的达成 预算编制 可以使管理者了解员工的需求与意见 员工也可体会管理者对他 的期望与态度 因此 经过沟通 相互了解 可促使员工努力达成目标 1 3 4 协调功能 1 3 4 1 协调企业的资源利用 企业如果想达到目标 各部门必须同心协力 团结合作 抛开门户之见及本 位主义 以企业总体利益为根本 如果各部门各自为政 各持己见 难免会造成 计划与目标脱节或各部门步调不一致 此时只有借助预算 加强各部门间的联系 工作 并统筹运用企业有限的资源 以发挥最大的经济效益 1 3 4 2 调整经营活动使其与预算环境相配合 在竞争激烈的环境里 企业为求生存并谋求最大利益 必须不断观察并适应 外界变动的环境 预算可迫使各阶层主管不断对外界环境加以审视及分析 从而 拟定最佳决策 以适应瞬息多变的环境 1 3 5 激励功能 1 3 5 1 参与预算 激励员工 预算是全体员工精心规划的产物 而不是主管当局的命令 因此 企业编制 预算 应扩大参与层面 积极鼓励员工提供意见 促使员工目标与公司目标相结 合 并j l i 顷n 达成组织目标 1 3 5 2 目标明确 奖惩分明 预算目标应合理且具备可达成性 才能有效激励员工的潜力 预算的执行应 配合奖惩制度的实施 如加薪 升职 满足员工的自我实现等 促使员工全力以 赴 在满足员工个人的抱负时 达成企业目标 由上述预算之功能 可见企业如果能审慎实施预算制度 并付诸实施 可以 取得如下的效益 1 企业的一切行动 都依据彻底的分析及研究 妥善规划出应采取的基本 政策或解决方案 2 促进员工养成成本意识并充分有效地运用资源 以避免浪费或无效率发 生 3 各部门间能相互协调或支持 促使决策得以符合公司整体计划与目标 4 通过整体规划 引导人力 财力 物力等资源做最有利的运用 5 洞察商情变动趋势 并引导企业活动与商情信息相配合 以便掌握先机 6 通过协调与联系 及早了解组织的弱点 采取补救措施 7 提供客观 有系统地评估结果 并定期审核与检验其基本政策与指导原 则 8 提供绩效衡量标准 以及评估各管理阶层的管理判断能力 1 2 9 提供目标意识 让员工有良性竞争的机会 1 0 使企业经营更具体化 科学化 1 3 第2 章佳能 中国 有限公司全面预算管理体系解析 2 1 佳能公司介绍 2 1 1 佳能集团介绍5 佳能公司以光学产品 照相机 起家 自1 9 3 7 年创业以来 始终以创造世 界一流产品为奋斗目标 积极推动事业向多元化和全球化发展 目前 佳能在 全球以光学为核心的个人消费产品 办公产品以及工业产品等领域发挥着巨大 的作用 通过在美洲 欧洲 大洋洲 亚洲和日本地区建立区域性总部 展开 全球化多种经营战略 佳能的企业理念是 共生 共生是指忽略文化 习惯 语言 民族等差异 努力建设全人类 共同生存 共同劳动 幸福生活 的社 会 1 9 9 6 年 佳能启动旨在实现以技术服务社会 成为全球范围内被信赖 受 尊敬的企业这一目标的 全球优良企业集团构想 积极推行 整体最佳 和 重视利润 的意识改革和经营革新活动 2 0 1 0 年佳能集团营业额达到4 5 7 6 4 亿美元 由于连续几年的出色业绩 佳能于2 0 1 0 年被 商业周刊 杂志列入 全 球最佳品牌 第3 3 位 目前分布在世界各地的合并结算子公司己达2 9 4 家公司 员工1 9 7 3 8 6 人 此数据截止至2 0 1 0 年1 2 月3 1 日 全球优良企业集团构想是基于 共生 的企业理念 旨在实现以技术服务 社会 成为全球范围内被信赖 受尊敬的企业这一目标 而制定的佳能中长期 经营计划 其目标是所有主要经营指标列入世界1 0 0 强 构想 分成三个阶 段 第一阶段 1 9 9 6 年 2 0 0 0 年 以 构建强固财务体制 为目标 实施了 从 部分最佳到整体最佳 从重视销售额到重视利润 的意识改革 开展 了现金流经营及事业的选择与集中 以及生产革新 开发革新等众多的经营革 新活动 第二阶段 2 0 0 1 年 2 0 0 5 年 高举 全主力事业世界第一 的旗帜 随着时代的潮流 通过在网络环境下竭力推进产品的数字化 进一步增强了产 品竞争力 另外 遍及全世界的各集团公司 部门 也展开了各式各样的经营 革新 进一步使企业体制得到完善 第三阶段 2 0 0 6 年一2 0 1 0 年 在进一步 巩固现有事业 扩大新事业 推进新成长战略的同时 为了能实现及时应对经 营环境急剧变化的实时管理 通过贯彻供应链管理及i t 革新致力提高经营质量 佳能将2 0 1 0 年定位为转折年 即 成长元年 作为2 0 0 6 年启动的中长 5 资料来源 佳能史话 2 0 1 0 2 0 11 1 4 期经营计划一 r 全球优良企业集团构想 第三阶段的最后一年 为了再次起步 迈向第三阶段的奋斗目标一一 健全扩大 佳能采取新的成长战略一一从2 0 1 1 年开始的全球优良企业集团构想第四阶段 目标就是不断提高经营效率 同时 加大企业规模做大的过程 佳能力争在2 0 1 5 年可以实现5 兆日元的业绩 在快 速同时也要健康的增长下 举佳能集团全力向这个目标迈进 2 1 2 佳能亚洲营销集团介绍6 佳能亚洲营销集团是佳能五大营销集团之一 所管辖亚洲机构遍布中国 新加坡 泰国 马来西亚 菲律宾 印度 越南 香港 台湾等国家及地区 目前总数已达l l 家 员工5 千余人 在 d e l i g h t i n gy o ua l w a y s 感动常 在 口号的指引下 佳能亚洲营销集团始终以创造世界卓越产品和提供优质服 务为奋斗目标 积极推动事业向多元化和全球化发展 在个人产品 办公设备 和工业设备等领域都发挥着巨大的作用 佳能亚洲营销集团总部是位于中国北 京的佳能 中国 有限公司 在佳能 中国 的带领下 佳能亚洲营销集团加 强了多种经营的战略 在全球市场占有越来越重要的位置 以上数据截止至 2 0 1 0 年1 2 月3 1 日 佳能在亚洲主要网点 6 资料来源 佳能 中国 公司简介 1 5 图2 1 佳能亚洲集团主要网点 在2 0 0 5 年一2 0 1 0 年的5 年中 佳能亚洲营销集团的业务取得了快速的增长 2 0 1 0 年的销售额是2 0 0 5 年的2 5 倍 整个业务都取得了蓬勃的发展 从2 0 1 1 年到2 0 1 5 年的第四个阶段 佳能亚洲营销集团的关键词是 超越期待 希望 通过每年都能超过预期的方式 取得良好成绩 佳能在亚洲的使命 第一 成为优良的企业公民 竭尽全力为当地的社会 发展做出贡献 第二 感动顾客 顾客对于佳能来说 是至关重要的 了解顾 客的期待 倾听顾客的期望 通过顾客了解市场需求 通过优良的产品和优质 的服务满足每一个客户的需求 佳能亚洲营销集团的具体目标 销售方面 希望在2 0 1 2 年之前 实现销售 额1 0 0 亿美元 在2 0 1 5 年要实现2 0 0 亿美元的销售金额 市场方面 全线产品 市场份额要成为第一 不论在哪个国家 哪个城市 都希望获得最高的市场份 额 在亚洲的所有国家 所有城市 都取得市场份额第一的地位 也就是说 获得任何国家 任何城市超过2 0 以上的市场份额 2 1 3 佳能 中国 有限公司介绍7 佳能 中国 有限公司 以下简称 佳能 中国 成立于1 9 9 7 年3 月 6 日 是经商务部批准的外商独资企业 投资方是日本佳能株式会社 注册资 本5 6 0 5 万美元 佳能的中国事业开始于2 0 世纪7 0 年代末改革开放之初 1 9 7 9 年 周恩来 夫人邓颖超女士到访日本佳能 提出支援中国精密工业的要求 1 9 8 0 年 时任 佳能株式会社社长的贺来龙三郎先生对北京进行了友好访问 由此佳能公司拉 开了对华投资实业的序幕 1 9 9 7 年 佳能 中国 有限公司在北京成立 开始负责佳能公司在中国的 投资及其他相关业务 伴随着中国政府相关经济举措的实施 佳能的中国事业 也开始被纳入到佳能全球化销售体系中来 2 0 0 1 年 以中国加入世贸组织作为 契机 佳能在北京建立了销售部门 正式开展销售活动 2 0 0 2 年 佳能亚洲营 销集团总部正式迁入北京 佳能 中国 有限公司的发展开始了从投资为重心向 市场为重心的战略转移 2 0 0 4 年是佳能 中国 获得直接进口和销售权的开始 7 资料来源 佳能 中国 公司简介 1 6 2 0 0 5 年是佳能 中国 销售体系进一步强化和完善的重要一年 一方面 佳能 设在中国的工厂将继续增加更适应中国市场需求的产品 另一方面 佳能增强 销售力量 努力深化销售渠道的建设 从2 0 0 6 年开始佳能进入高速增长的第二 阶段 拥有1 4 亿人口 经济开始腾飞的中国在佳能面前呈现了更加广阔的商机 2 0 0 7 年 佳能 中国 成立1 0 周年 销售额突破1 0 亿美金 成为佳能越来越 重要的海外市场 并向着更高目标不断迈进 2 0 0 8 年 佳能 中国 着眼公司 本身 完善公司各项体制体系 确保坚实的基础为下次腾飞提供保障 2 0 0 9 年 佳能 中国 引进和拓展了多项新业务来拓宽企业的经营范围 虽然有波及世 界范围内的金融危机影响 在2 0 1 0 年 佳能 中国 依然取得1 6 2 亿人民币的 骄人销售业绩 同比2 0 0 9 年增长了3 9 同时企业的税前利润达到4 5 成为 佳能集团中最为盈利的子公司之一 三十多年来 佳能的在华事业伴随着中国的改革开放共同成长和发展起来 佳能的 共生 理想正在中国结出硕果 图2 2 佳能 中国 有限公司组织结构图 2 2 佳能 中国 有限公司全面预算管理的现状 1 7 2 2 1 佳能 中国 推行全面预算管理的背景及发展沿革 佳能中国成立之时正值佳能集团 全球优良企业集团构想 的第一阶段 按照佳能集团 构建强固财务体制 的目标要求 佳能中国从开始就致力于全 面预算管理这一经营管理体制的探索 公司从全面预算推行至今经历了三个阶段 1 9 9 7 1 9 9 9 年 是佳能中国预算管理体系的初步形成阶段 公司设置了专门 的预算管理职能部门一一财务会计部预算管理科 并编制了第一本年度预算 1 9 9 9 2 0 0 5 年 是预算管理的规范完善阶段 随着2 0 0 2 年佳能亚洲营销集 团的总部转移到佳能 中国 2 0 0 4 年佳能 中国 取得进口权和直接销售权 2 0 0 5 年在中国建立了华北 华东 华南三大区域销售总部 佳能 中国 开始了 从投资为重心向市场为重心的战略转移 一方面 佳能设在中国的工厂将继续 增加更适应中国市场需求的产品 另一方面 佳能增强销售力量 努力深化销 售渠道的建设 佳能 中国 的预算管理制度和预算管理技术也在这一阶段不 断调整和完善 2 0 0 6 年开始进入了战略目标引导下的预算管理阶段 佳能 中国 的预算 管理以企业的战略目标为起点 以集团和自身的经营规划为指导 进行季度滚 动预算 以销售预算为编制起点 强调企业利润 逐步完善电子信息化平台 至此 佳能 中国 形成了以战略目标 经营规划为导向 年度预算为控制目 标 滚动执行预算为控制手段 覆盖采购 销售 售后和投资各环节的全面预 算管理体系 全面预算管理已成为佳能 中国 运营管理的重要控制手段 2 2 2 佳能 中国 预算管理制度体系 2 0 0 5 年 佳能亚洲营销集团及佳能 中国 顺利通过了劳氏质量认证有限 公司 l r q a 的审查 获得了i s 0 9 0 0 1 2 0 0 0 国际质量管理体系认证 这使得 各事业本部 各分公司 各个科室都完整建立了各部门的规章制度 管理规则 和工作流程 佳能 中国 的预算管理制度主要有 佳能 中国 有限公司预算管理规 则 和 佳能 中国 有限公司预算管理实施要领 预算管理规则对预算的 定义 预算的分类 预算管理的组织体系 预算管理的流程 预算监督 预算 执行情况报告制度以及预算考核等理论性和操作性问题进行了明确规定 预算 1 8 管理实施要领对预算的编制 预算执行和控制 预算调整和追加 预算考核等 进行了详细的规定 使预算管理的重要操作规程 为了保证公司预算的顺利实 施 促进预算管理的不断完善 在预算管理规则及预算管理实施要领的基础上 公司又根据各不相同的专业预算性质制定了相关的操作办法和管理办法 8 2 2 3 佳能 中国 预算管理的组织体系 2 2 3 1 预算管理决策层 1 机构 中国总部管理委员会 c h i n ab