（国际贸易学专业论文）国家创新系统中激励企业技术创新的税收优惠政策研究.pdf

摘要 摘要 技术创新对于经济发展的重要作用已经f _ l 益为理论和实践所证明。目前我国 的技术刨莸链力与国外先进水平相比，还有相当大的差距。而企业在技术创新中 居于主体的地位。因而运用各种手段，包括税收优惠政策来激励企业的技术刨新 是个十分重要的问题。 技术创新是一个非常复杂的过程。激励企业技术创新的各税收优惠政策之 间，税收优惠政策与其他的激励政策之间，各种激励政策与科技政策、区域经济 发展政策、产业发展政策等其他政策之问，有着非常密切、复杂的联系。因此有 必要采用国家创新系统这一概念，来研究激励企业技术创新的税收优惠政策。 本文在介绍了技术创新、国家创新系统、税收优惠等相关理论的基础上，简 单介绍了我国激励企业技术创新的税收优惠政策的历史演变，然后对我国现有的 激励企业技术创新的税收优惠政策进行了整理和总结，并与o e c d 国家相关的税 收优惠政策进行了比较，归纳了我国这些税收优惠政策的特点。其后，本文重点 对于这些税收优惠政策的作用和效果进行了研究。在探讨了利用税收优惠政策来 激励企业技术创新的必要性及其作用之后，采用b 指数衡量我国税收政策对于 r d 的支持力度。计算出了几个不同的b 指数值。并对这些数值进行了分折和国 际比较。最后，在上述分析的基础上，从各税种的完善、各税收之间联系体系、 税收优惠与其他激励政策的联系等三个方面提出了完善发展我国激励企业技术 创新的税收优惠政策的建议。 关键词技术创新；国家创新系统；税收优惠；激励 卜一 a b s t r a c t a b s t r a c t 1 1 1 ei m p o r i a tr o l eo ft e c h n o l o g yi n n o v a t i o ni ne c o d o m j cd e v e l o p m 锄t h a sb e e ng r a d u a u y p r o v e db yt h e o r ya n dp r a c l i c e p r e s e n l l y ，i h e r ei ss t i l lag j a n tg a pb e t w e e n c h i n aa n do t h e r d e v e l o p e dc o u n t r i e si nt e c h n o l o g yi n n o v a i i o n s i n c ee n i e i p r i s e p l a y s ad o m i n a n tf o l ei n t c c h n 0 1 0 9 yi n n o v a d o n ，i ti sn e c e s s a r y 柚di m p o r t a n tt oe x e r tv a r i o u si n c e n t i v em e a l l si n c l u d i n g f a v o r a b l ep o l i d e si nt a xt 0e n c o u r a g ee n t e r p r i s e st oc a r r yo u tt e c h n o l o 科j n n o v a t i o n 。 n ep r o c e s so f t e c h n o l o g yi n n o v a t i o ni sc o 唧l i c a t e d 1 1 l er e l a t i o n sb e m e e nd i 血r e n l f a v o r a b l ep o l i c i e si nt a x ，f a v o r a b l ep 0 1 i c i e si nt a 】【a n do t b e rj n c e n t i v ep o l i c i e s ，v a l i o u si 1 1 c c n t i v e p o l j c i e s i 1 1s c i e n c ed e v e j o p m e n l r e g i o n “e c o n o m i cd e v e l o p m e n ta n di n d u s t r yd e v e l o p m e n ia r e d o s ea di n t r i c a t e t h e r e f o m ， ii se s s e 廿a lt 0s l u d yf a v o r a b l ep o l i c i e si i lt a xw i t h i nn a t i o n a l i n n o v a t i o ns y s t e m b a s e do nt l l et h e o r yo ft e c h n o l o g yi 肋o v a t i o n ，n a i i o n a li l l n o v a t i o ns y s t 锄a df a v o r a b l e p o l i c i e si l lt a x ，t l l i sp a p e r 谢l lf 酏t l y 百v eab f i e “n l r o d u c t i o no nt h eh i s i o r i c a ld e v e l 叩i n e n to f f a v o r a b l ep o 】i c i e si nt a xt oe c o u r a g ce n t e r p r i s t e c h n o l o g yi n n o v a l i o na n dt l l e nc o n c l u d et h o s e p o l i c 主e s ，t r a “t h 蚴g h 越a l y z 崦c h i a sc u “e n t 妇v o r a b kp o u c i e si nt a xa n dc o m p a 血g “谢t h t l l a to f0 e c d b t e lt l l i sp a p e r 喇l lp u ie m p h a s i so ns t i l d yo f 龇f i l n c t i o n sa n de 如c t so ft b o s e f a v o f a b l ep o l i c i e si n 诅x 卸dt l l e n 如dc h i n a st a xp 0 1 i c i c s s u p p o r tt or d 研t hi n d e xbu p d i s c u s s i n gt i l en e c e 龉i t yt oe x e nf a v 0 珀b l ep o l i c i e s 血t a xt o 蛐c o l l r a g ee t e 甲r i s e st oc a r i yo u t t c c h n o l o 舀yi n n o v a 虹o n f i n a l l y ，b 醛e do nt b ea b o v ea n a 】y s i s ，s u g g e s t i o 璐w mb ep u tf o r w a r do n t l l ei m p m v e m e n to ff a v o r a b l ep o l i c i e si nt a xt oe n c o u r a g e 缸n h e r 如t e r p r i 3 e s t e c h n o l o g y i 衄o v a t i o ni nt e m so f 血ei m p r o v e m e n to fv a r i o l i st a x e s ，t h er e l a t i o n sb e 佃e e nv a i i o u st a x e s ， f a v o f a b l ep o l i c i e si i lt a x 柚do t h c ri n c e n t v ep o l i c i e s k e yw o r d s ：t e c h l o g yi n n o v a t i o n ；n a t i o n a li 仰o v a t i 彻s y s t e m ；f a v o r a b l ep o l i c i e si nt 缸； i n c e n t i v e 独创性声明 本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研 究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他 人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得北京工业大学或其它教育机构 的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作过的同志对本研究所做的任何贡献 均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 签名：童 关于论文使用授权的说明 蹴芝堕j 本人完全了解北京工业大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权 保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅：学校可以公布论文的全部或部 分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。 ( 保密的论文在解密后应遵守此规定) 躲垂赵一翩繇叁盘臁掣 第1 章绪论 1 。1 研究和探讨我国国家创新系统中激励企业技术创新的税收 优惠政策的背景与意义 1 l 】研究背景 自熊彼特提出创新概念以来，技术创新的重要性日益为理论和实践所证明。 在西方发达国家，科技进步对经济增长的贡献率为6 0 9 6 至8 0 ，而我国只有2 0 9 6 至3 0 “1 。与发达国家相比，我国经济发展中的技术进步贡献率明显偏低。我国 急需将经济增长方式由外延型经济增长方式转移到内涵型经济增长方式，转移到 依靠技术进步上来。而在技术刨新各要素中，企业居于主体的地位。2 0 0 4 年， 企业占全国科技活动经费支出总额的比重为7 2 9 ”1 。我国已经形成了以企业为 主体的技术创新体系。因而提高我国企业的技术仓新能力是提高我国技术刨新能 力的核心与关键所在。而我国企业的技术创新能力与发达国家企业相比，无论是 在投入、研发，还是产出和绩效方面，都有相当大的差距。因此，需要应用各种 手段，包括税收优惠政策，来激励和促进我国企业的技术创新。 在实践中，改革开放以来，我国先后制定实旌了众多激励企业技术创新的税 收优惠政策。从中国税收优惠政策总揽( 2 0 0 l 版) 所收集的税收优惠政策 来看，有关技术创新的文件有2 2 个，其中与企业技术创新相关的有1 9 个，此外， 还有一些文件与企业技术创新有间接的关系”1 。但是，我国税收优惠政策缺乏系 统性、前瞻性、连终陛。这些优惠政策中有部分政策的初衷并非是促进企业技术 创新。其中有一些是为了吸引投资，尤其是吸引外资：有一些是产业政策或区域 经济发展政策的一部分；有一些则是科技政策的一部分。这造成了我国激励企业 技术创新的税收优惠政策一定程度上的混乱。同时，我国某些地方有盲目运用税 收优惠政策，而不顾实际效果的现象，税收优惠变成了人人都想吃的“唐僧肉”。 税收优惠政策的滥用使部分税收优惠政策并没有达到预想的结果，甚至于适得其 反。因此，有必要对我国激励技术创新的税收优惠政策进行全面的梳理和评价， 反。因此，有必要对我国激励技术创新的税收优惠政策进行全面的梳理和评价， 2 0 0 3 年中国科技统计数据h 业；妇凹e s 鱼= q 罂：些刨世西l 础血d 竖h 船 1 2 1 国家统计局、科学技术部、财政部科技经费投 公报：r d 立出创新高，中国9 9 h t t p 弭眦c h i n a o r g 脚d 血c s c s “1 0 7 6 1 9 4 h 咖 觏收优惠政策与实务丛书编娄台中国税收优惠政簟总揽( 2 0 0 1 版) 中固税务出版杜2 0 0 1 北京工业大学经济学硕士学位论文 并作出相应的改进与完善。 1 1 _ 2 研究意义 研究我国激励企业技术创新的税收优惠政策具有重大的理论意义。要提高我 国企业的技术创新能力，增强税收优惠政策对于企业技术创新的激励作用，首先 要在理论上阐明税收优惠政策与技术创新之间的关系，以此来指导实践。尤其是 在激励企业技术创新的税收政策上，与西方发达国家相比，在对这一问题的研究 上，我国有着较大的差距；在认识上，我国还存在着不少的误区。 同时，研究我国激励企业技术创新的税收优惠政策也具有重大的实践意义。 我国已经制定了众多激励企业技术创新的税收优惠政策。这些税收优惠政策缺乏 系统性、前瞻性、连续性，对于它们的效果缺乏清楚的认识。因此，全面的梳理 我国激励企业技术创新的税收优惠政策，分析其特点，开展国际比较，对这些优 惠政策的效果进行考察，从而提出相应的政策建议，有着非常重大的实践意义。 1 。2 国内外研究现状 技术创新、国家创新系统以及激励企业技术创新的税收优惠政策是理论界比 较关注的问题，国内外都有相关的研究。 1 2 1 国外研究现状 技术创新，在经济学的意义上，发端于著名经济学家熊彼特的创新理论，他 认为，创新是建立一种新的生产函数，即实现生产要素的一种新组合。最初，熊 彼特的创新理论并没有受到重视。2 0 世纪5 0 年代，由于科学技术的迅速发展， 技术变革对人类社会和经济发展产生了极大的影响，人们开始重新认识技术创新 对经济增长和社会发展的巨大作用，并对技术创新的规律进行研究。2 0 世纪5 0 年代以来的技术创新研究可以分为三个阶段“1 。 第一阶段是2 0 世纪5 0 年代初到6 0 年代末。在新技术革命浪潮推动下，技 术创新研究迅速复兴，逐步突破新古典经济学的局限与束缚，形成对技术创新起 源、效应和内部过程与结构方面等方面的专门研究。索洛证明了技术进步对经济 增长的巨大作用，随后索洛、舒尔茨、阿罗等著名的新古典经济学家试图将技术 创新纳入新古典的理论框架之中。6 0 年代以后，新熊彼特主义经济学家们从实 一1 张风，何传启国家创新系统一第二次现代化的发动机高等教育f 1 i 版社1 9 9 9 ；2 2 3 4 2 一 第l 章绪论 证与经验分析入手，列技术创新做了大量的研究，发展并形成了技术创新理论和 制度创新理论。第二阶段是7 0 年代初至8 0 年代初。技术创新研究从管理科学与 经济发展周期研究范畴中相对独立出来，初步形成了技术创新的理论体系，运用 多种理论和方法，对技术创新从不同侧面和不同层次进行了比较全面的研究。研 究内容包括创新研究的理论基础，技术创新的定义、分类、起源，创新的社会一 体化和政府介入机制及相关政策等等。第三阶段为2 0 世纪8 0 年代至今。人们的 视野逐渐从特定的个体转移到了更广泛的技术发展上，刨新被看作是有联系的， 研究的焦点逐步集中在这种相联系的结构上，而不是结构下特定的创新上，研究 向综合化的方向发展。纳尔逊、温特、多西、冯希伯尔等学者都提出了各自的 理论，后来逐渐发展成为国家创新系统理论。 国家创新系统理论首先是在实践中形成和发展的。二战以后，随着系统论和 国家政策的发展，国家科技体制和创新政策逐步向系统化、网络化、国际化等方 向发展，科技体制、教育体制、经济体制和创新政策逐步协调，完成了从科技体 制向国家创新系统的过渡。可以说，随着科技、教育和经济的相互关系日益紧密， 一个以企业、大学和科研机构为主体，政府进行政策引导和创造良好环境，不断 提高创新能力以促进经济发展和社会进步的国家创新系统逐渐形成。 在理论上，在对技术创新的研究过程中，逐渐形成、发展了国家创新系统的 思想。英国著名学者弗里曼在对日本经济的考查中，于1 9 8 7 年首先提出了国家 创新系统概念。纳尔逊、伦德瓦尔等进一步发展了这一概念。o e c d ( 经济合作与 发展组织) 于1 9 9 5 年组织不同国家对国家创新系统进行了比较研究，1 9 9 7 年发 表国家创新系统报告，强调国家创新系统中个人、企业和机构之间的技术与 信息流动，提出了一整套国家创新系统分析方法，以便政策制订者理解和建设国 家创新系统。目前对于国家创新系统的研究主要有以下几个方面：国家创新系统 的理论研究、实证研究、比较研究、政策研究、区域创新系统的研究和产业创新 系统的研究。而研究政府对于技术创新的激励，包括通过税收优惠的方式来进行 激励，一直是技术创新理论和国家创新系统理论的重要组成部分。 对于税收优惠政策与技术创新的关系，尤其是税收优惠政策的效果方面，国 外主要是将税收政策与创新内化于经济发展模型之中进行论证。 b r a i t h w a i t e ( 1 9 7 5 ) ，h 硼a n 和j o h n s o n ( 1 9 7 8 ) ，以及m a y ( 1 9 7 9 ) 使用弹性资 3 一 北京工业大学经济学硕士学位论文 本存量调整法从不同的角度来评估加拿大的税收激励措施。s u 哪e r s ( 1 9 8 1 ) 则使 用托宾的q 模型来考察各种税收政策对投资的影响。 f e l d s t e i n ( 1 9 8 0 ) 提出了有效税率与收入超过成本模型。收入超过成本模型 通过比较伴随有资金成本的标准投资项目的潜在净收益最大化，使投资激励措施 量化。 b e r n s t e i n ( 1 9 8 4 ) 建立了一个公司生产的动态模型，考察了加拿大r d 税收 激励措施( 包括r d 投资税收抵免和特别研究津贴) 对r d 投资的影响，他发现， 税收支出每增加l 美元，会带来多于l 美元的新增r d 资本。 m a n s f i e l d 和s w i t z e r ( 1 9 8 5 ) 使用加拿大的数据进行研究。他们具体规定了 一个专门模型来评估r d 税收抵免对加拿大产业中的r d 支出的影响。 h a m i l t o n ，s h a h 和w h a l l e y ( 1 9 8 6 ) 建立了应用动态序列模型，对税收政策变 化，对投资、要素的使用、产出、储蓄、公共收入和福利总损益等的影响进行了 评估。这个模型可以用来评价税收激励措麓对r d 投资的作用。 s h a h ( 1 9 9 5 ) 用一个生产结构体系考察了加拿大r d 税收抵免措施对r d 投 资产业的影响。分析表明，在加拿大r d 税收抵免措施对r d 投资有着显著的正 效应，反映了一项设置合理的税收激励措施可以有效的推动公共政策目标的实 现。s h a h 和j b a f f e s ( 1 9 9 5 ) 还通过带有可变加速数据的动态要素需求模型考 察巴基斯坦的税收政策对有形资本和r d 资本投资的刺激。 o e c d 于1 9 9 5 年发表文件促进r d 和创新的财政措施。该文件对于r d 税收政策进行了全面系统的研究，应用b 指数法对o e c d 国家的r d 税收政策进 行了测度，探讨了财政措施促进r d 和创新的趋势，对评估r d 税款抵免影响的 方法学以及税收激励计划制定和执行所涉及的问题进行了讨论，并在此基础上研 究了美国，澳大利亚，法国等国的r d 税收计划。 总的说来，国外对于激励企业技术创新的税收优惠政策的研究比较侧重于税 收优惠政策对于技术创新投资的影响，并建立了各种模型，对这些优惠政策进行 衡量。而对税收优惠政策对于技术创新其他方面的影响，例如这些优惠政策对于 企业组织的建立，对于科技政策的影响等，对于激励技术创新的税收优惠政策的 效果的研究，都还有待进一步的发展。 一d 一 第l 覃绪论 1 2 _ 2 国内研究现状 困内对于技术创新和国家创新系统的研究相对而言开展的较晚。改革开放以 后，随着我国经济体制改革和科技体制改革的深入，技术创新的研究逐渐成了比 较热门的话题。 2 0 世纪9 0 年代，我国学者开始进行国家创新系统理论的研究。政府在国家 创新系统中的作用成为学者们关注的一个课题。在国家创新系统中，政府利用税 收政策促进企业技术创新是一个重要的手段，实践中也制定和实施了众多的这方 面的税收优惠政策。因此对于利用税收优惠政策促进企业技术创新的理论与实践 研究日益增多。 概括来说，我国学者的研究可以分为四个方面。 其一是论述税收优惠政策与企业技术创新的关系，分析我国激励技术创新的 税收优惠政策的现状，并提出政策建议。 龙飞( 2 0 0 0 ) 在对我国科技税收优惠政策进行实证考察的基础上提出了各主 体税种改革的未来途径。曾国祥于2 0 0 1 年发表文章，对税收政策与企业技术创 新的关系进行了分析，并提出了相应的政策建议。郭字( 2 0 0 3 ) 在其硕士论文中 全面论述了我国促进技术进步的财税政策措施。王峰丽、石勇、胡旺阳2 0 0 4 年 发表文章论科研开发的税收优惠制度，在综合论述世界各国对r d 进行税收 优惠的基本原理和总体趋势，及其方案设计的基础上，与我国的税收优惠措施相 比较，提出了相关的政策建议。 其二是论述作为产业政策一部分的税收优惠政策，尤其是应用税收优惠政策 促进我国高新技术产业和中小企业的发展。 2 0 0 1 年，周娟英在其硕士论文中对于我国高新技术产业税收优惠政策进行 了研究，文章总结了我国高新技术产业税收优惠政策存在的问题，论述了信息不 对称对税收优惠的影响以及税收监管的重要性，并提出了政策建议。张鸿( 2 0 0 1 ) 分析了常用的税收优惠措施，指出了我国促进高新技术产业发展的税收优惠政策 的现状，总结出税收优惠政策制定的原则并提出了具体建议。 其三是税收优惠政策效果的研究。 1 9 9 7 年，葛开珍在税收优惠政策的负效应一文中研究了政府应如何致 力于最大限度减少税收优惠政策的负效应，并提出纠正措施。2 0 0 0 年，张文春， 北京工业大学经并学硕士学位论文 郭庆旺发表文章，就税收对劳动力就业、物质资本以及r d 资本将产生怎样的影 响；企业税收和税收支出对技术进步、私人产出扩张以及税后利润将产生怎样的 影响进行了论述。张艳( 2 0 0 1 ) 分析了我国科技税收政策在效率和公平方面的正 面和负面效应，提出了我国的政策选择。 其四是激励技术创新的税收优惠政策的国际比较研究。 王冬生( 1 9 9 6 ) 比较分析了国外科技税收政策的不同做法，探讨了我国值得 借鉴的地方。米加宁，宋纯朴( 2 0 0 3 ) 通过对发达国家的经验分析，提出了我国 和用税收优惠政策来调节企业技术创新的四点建议。张雄( 2 0 0 4 ) 介绍了0 e c d 国家激励研发支出的税收优惠措施，并提出我国应借鉴这些措施，完善我国的税 收制度。 税收优惠政策与技术创新之间的关系非常复杂。我国学者对于这个问题的研 究还不够深入，目前的研究大多从理论和政策的角度来探讨，缺少实证分析，尤 其是对于如何衡量促进技术创新的税收优惠政策的效果，缺乏成熟的、可操作的 模型。 总的来说，国内外对于激励企业技术创新的税收优惠政策都有比较多的研 究。但是，由于技术创新和税收优惠的复杂性，这一领域还存在许多有待研究的 问题。比如，税收优惠作用于企业技术创新的方式，税收优惠的作用，各国如何 根据自身的社会经济发展状况制定合理的激励企业技术创新的税收优惠政策等 等。 1 3 本文的研究思路与方法 1 3 1 研究思路 税收优惠政策与技术创新涉及到两个不同的学科领域，需要进行跨学科的研 究。要将两者之间的关系讲清楚，需要运用合理的理论框架。激励企业技术创新 的税收优惠政策是国家创新系统研究中的一个重要组成部分，单纯从税收优惠政 策与技术创新的本身及其相互关系出发，就事论事，而不把它们置于国家创新系 统的理论框架下，不把税收优惠政策与其他的财税政策，与其他的激励企业技术 创新的制度结合起来，难以将二者的关系阐释清楚。税收制度是整个财税制度的 一部分，同时，激励企业技术创新的政策也远不止税收优惠一种，这涉及到经济 体制、财税体制和科技体制等等。只有在国家创新系统的理论框架下，才能将这 第1 苹绪论 些因素都考虑进来，而不仅从税收角度考虑问题。而国家创新系统理论的不断发 展，也为本文的研究提供了许多的思路和方法。凼此本沦文采用国家创新系统的 理论框架，来分析我国激励企业技术创新的税收优惠政策。 1 3 2 研究方法 在实践中，我国已经制定了众多的激励企业技术创新的税收优惠政策。具体 有些什么样的政策，这些政策有什么特点，这些政策是否有力的促进了企业的技 术创新等这些问题都是理论界所关心的问题。但是，目前的研究，对于这些实际 实施的税收优惠政策的研究还不够，往往是从理论和政策的角度进行分析，而没 有对这些优惠政策作全面的梳理。本文将把研究建立在对这些优惠政策进行全面 梳理的基础上，理论与实际相结合，对我国激励企业技术创新的税收优惠政策进 行分析、评价，并提出相关的政策建议。 同时，由于我国对于激励技术创新的税收优惠政策多是从理论与政策的角度 出发，缺少实证的研究，使得我们对于我国激励企业技术创新的税收优惠政策的 现状和实施效果，对于如何构筑更为合理有效的税收优惠制度等的分析和评价都 缺少必要的实证基础。这不能不说是我国这一研究领域的一大缺憾。本论文将在 理论分析的基础上，借鉴国外的一些方法进行实证分析，理论与实证相结合，期 望弥补这一缺陷与不是。 总之，本文采用跨学科思维的研究思路，将不同领域的学科理论进行融合， 运用国家创新系统的理论框架将技术创新和税收优惠政策结合起来。在研究方法 上则将把研究建立在对我国激励企业技术创新的税收优惠政策的全面梳理上，理 论与实际相结合，理论研究与实证分析相结合。试图用这样的研究思路与研究方 法来全面论述我国激励企业技术创新的税收优惠政策。 1 4 本文的创新之处 本文的创新之处，主要体现在以下几点。 第一是运用国家创新系统这一理论框架来研究激励企业技术创新的税收优 惠政策。优惠政策与技术创新涉及到两个不同的学科领域，需要运用合理的理论 框架。本文采用国家创新系统的理论框架，运用国家创新系统的相关理论，分析 和研究我国激励企业技术创新的税收优惠政策。 二是对我国激励企业技术创新的税收优惠政策作了详细的整理和分析，并有 针对性地提出了相关政策建议。目前对于我国激励企业技术创新的税收优惠政策 的研究较多。这些研究有一个共同的不足：没有把研究建立在对我国激励企业技 术创新的税收优惠政策的全面整理与分析上。这样无论是政策建议、国际比较还 是效果分析，都不能做到有的放矢。本文首先全面梳理我国现有的激励企业技术 创新的税收优惠政策，在此基础上，再深入分析研究，并有针对性的提出相关政 策建议。 三是运用b 指数对我国税收政策对于企业技术创新的支持力度进行实证分 析。尽管b 指数法在国际上提出已经有段时间了，但是在国内，这一方法还没 有得到应用。本文运用b 指数法分析了我国激励企业技术创新的税收优惠政策， 得出了一系列的b 指数值，并对结果进行了详细的分析。我国对于激励企业技术 创新的税收优惠政策的研究缺乏实证分析，本文无疑在一定程度上弥补了这一缺 憾。 第2 章技术创新、国家创新系统和税收优惠的基本理论问题 第2 章技术创新、国家创新系统和税收优惠的基本 理论问题 2 1 技术创新与国家创新系统的内涵 2 1 1 技术创新与国家创新系统的概念 对于技术创新的概念，一直存在着争议。尽管熊彼特第一个提出了创新的概 念，他并没有直接对技术创新下严格的定义。此后众多的学者和组织对于技术创 新进行了研究和定义，如索洛，曼斯菲尔德、弗里曼、n s f ( 美国科学基金会) 、 缪尔塞等均给出了技术创新的定义。弗里曼指出技术创新就是指新产品、新过程、 新系统和新服务的首次商业化转化；n s f 认为技术创新是将新的或改进的产品、 过程或服务引入市场；缪尔塞将技术创新定义为：技术创新是以其构思新颖性和 成功实现为特征的有意义的非连续性事件。但至今国内外仍未形成严格统一的技 术创新定义。本文采用清华大学傅家骥教授在技术创新学中的定义：技术创 新是企业家抓住市场的潜在盈利机会，以获取商业利益为目标，重新组织生产条 件和要素，建立起效能更强、效率更高和费用更低的生产经营系统，从而推出新 的产品、新的生产( 工艺) 方法、开辟新的市场、获得新的原材料或半成品供给 来源或建立企业的新的组织，它是包括科技、组织、商业和金融等一系列活动的 综合过程。1 。之所以采用这一定义，是由于这一定义强调了技术创新是一系列活 动的综合过程，因而激励企业技术创新的税收优惠政策也应与之相结合，从科技、 组织、商业和金融等各方面进行激励。此外，这一定义突出了企业和企业家在技 术创新中的作用，对于技术创新的表现方式有详尽的叙述，有助于理解技术创新 的过程。 国家创新系统的概念是实践和对科学技术与经济发展关系的认识研究深入 和发展的结果。对于国家创新系统的定义，至今也存在着争议。o e c d 在其国 家创新系统的报告中，明确指出至今国家刨新系统没有统一的定义。目前比较 有代表性的有弗里曼、纳尔逊、0 e c d 等的定义。弗里曼认为国家创新系统是指 一种在公、私领域里的机构网络，其活动和行为启发、引进、改造和扩散新技术； 用傅家骥主编技术创额学清华人学出版杜。1 9 9 8 ：5 1 3 _ 9 一 纳尔逊则认为：国家创新系统是一组机构，其相互作用决定企业的创新行为；0 e c d 给出的定义是：政府、企业、大学、研究院所、中介机构等一系列为了共同的社 会和经济目标、通过建设性地相互作用而构成的机构网络，其主要活动是启发、 引进、改造与传播新技术，创新是这个系统变化和发展的根本动力“1 。本文采用 国内学者石定寰、柳卸林、许惊在国家创新系统：现状与未来一书中采用的 定义，认为：国家创新系统是指由个国家的公共和私有部门组成的组织和制度 网络，其活动是为了创造、扩散和使用新的知识和技术。其中政府机构、企业、 科研机构和高校是这一系统中最重要的要素。研究国家创新系统的目的是要考察 创新系统的作用和互相作用的方式，考察系统的有效性，即它能否有效地推动知 识的生产、扩散和使用。而各国的政治、历史和经济制度不同，构成了不同特色 的国家创新系统。”1 采纳这一定义，在于它明确了国家创新系统的要素，同时对 于研究国家创新系统的目的有准确的认识，并强调了国家创新系统的国家特色。 研究我国激励企业技术创新的税收优惠政策，实际上就是研究其中的政府机构与 企业这两个要素之间的关系。研究政府的税收优惠政策的有效性如何。而我国各 方面制度的不同，使得我国的这些税收优惠政策与其他国家有着相当大的差别。 2 1 2 企业技术创新与国家创新系统 企业是国家技术创新系统中的基本要素，是技术创新的行为主体。从熊彼特 的创新理论，到技术创新理论和技术进步理论，再到罗默的新增长理论，都把企 业的创新作为推动经济增长的杠杆。无论是西方发达国家，还是新兴工业化国家， 在国家创新系统中，企业都是技术创新的主体。在我国，对于企业是否已经成为 技术创新的主体，国内学者存在不同的看法，但各方都认同企业应该成为我国技 术创新的主体。本文认为，无论是在技术创新投入、研发，还是技术创新产出和 绩效方面，企业都起着主体的作用，我国企业已经成为我国技术创新的主体。2 0 0 4 年，企业占全国科技活动经费支出总额的比重为7 2 9 ，而在r d 经费方面， 按经费来源，则企业所占的比重为6 5 7 ，按执行部门，则企业所占比重为 6 6 8 。1 。但是，这一主体地位是在个比较低的水平上存在的，我国技术创新 的水平较低，作为主体的企业的技术创新水平也较低。提高我国的技术创新能力 旧张风，何传启国家创新系统第二次现代化的发动机高等教育出版社1 9 9 9 ：1 5 1 6 1 石定寰、柳卸林、许惊国家创新系统：现状与未来经济管理出版社1 9 9 9 ：2 4 2 5 f 8 中国科技统计数据( 2 0 0 5 ) ，h t t p ：w w s i 文o r g c n s j k l ，l d 虹d t i n d “h l m 一1 0 一 第2 苹技术创新、国家创新系统和税收优惠的基本理论问题 刻不容缓，而促进企业技术创新则是提高我国技术创新能力的关键与核心所在。 由于技术创新具有非独占性，创新利益具有很强的外溢性，企业的创新活动 不仅对本企业有利，而且对于整个国民经济和社会发展有利。从全社会的利益出 发，政府应对企业的创新给予支持和鼓励。政府支持的力度越大，企业技术创新 就会越活跃，这已为各国的实践所证实。与发达国家相比，我国的经济体制和科 技体制还处于改革过程之中，企业的技术创新能力还有较大的不足，因此，加大 政府对于企业技术创新的支持力度有很大的现实意义。 从技术创新的定义，我们可以看出企业技术创新是一个复杂的过程。政府对 于企业技术创新的支持、激励有多种方法，例如可以通过财政措施，专利，资金 等，这些措施分别从不同的角度，用不同的方式进行激励。除了政府的激励措施， 还有市场的激励、产权激励等等。这些激励措施构成了一个完整的整体，发挥着 各自的作用。税收优惠措施的激励仅仅是整个激励体系中的一部分。但是，如果 不将其置于国家创新系统中进行研究，而只是单就税收激励进行研究，则缺少系 统性，无法将税收激励应起的作用说清楚，也就无法对我国激励企业技术创新的 税收优惠措施的现状与发展方向有清楚的认识。这是本文将激励企业技术创新的 税收优惠政策置于国家创新系统中进行研究的原因。 2 2 税收优惠的内涵 2 2 1 税收优惠的概念 税收是国家为了满足一般的社会共同需要，按事先预定的标准，对社会剩余 产品进行的强制、无偿的分配。税收优惠则是根据一定时期政治、经济和社会发 展的总目标，对某些特定的课税对象、纳税人或地区给予的税收鼓励和照顾措施， 是政府宏观调控的重要手段。税收优惠作为重要的调控手段，自古有之。 税收优惠有狭义与广义的区别。狭义的税收优惠就是指减税、免税。广义的 税收优惠不仅仅包括上述几种主要形式，还包括先征后返、税额抵扣、税收抵免、 税收饶让、加速折旧、税项扣除、投资抵免、亏损弥补等其他实际减除或减轻纳 税入和征税对象税收负担的鼓励性和照顾性规定。无论是广义的税收优惠还是狭 义的税收优惠，都有可能对企业技术创新产生影响，因此，本文所指的是广义的 税收优惠。 一，一，一，堕三些主耋丝鎏茎至耋茎耋丝兰 一，：! ，。：， 2 2 2 税收优惠的分类 税收优惠可以从不同的角度进行不同的分类。 按税种分类，税收优惠可以分为流转税类税收优惠、所得税类税收优惠、财 产税类税收优惠、行为税类税收优惠。一个国家( 或地区) 设置多少个税种，就 可以按税种划分为多少类税收优惠。按税种划分税收优惠是最基本的税收优惠分 类方式。 按优惠方式分类，可以分为税额优惠、税率优惠、税基优惠和时间优惠。由 于下文将主要按照不同的税收优惠方式展开讨论，因此在下一小节将对这种分类 方式进行详细的阐述。 按纳税人分类，税收优惠可以分为本国纳税人享受的税收优惠和外国纳税人 享受的税收优惠两大类，这两种分类方式又可以根据纳税人的不同划分为不同的 类别，不同纳税人其享受的税收优惠是不同的。在本文的讨论中，可以看出在激 励企业技术创新的税收政策上，这一差别是明显的。 以上是几种主要的分类方式。此外，还可以按照行业、优惠期限、审批程序、 法律地位、优惠激励的目的等方面对税收优惠进行分类。各种不同的分类方式是 从不同的角度对于税收优惠措施的区分。在理论分析和政策制定时，要从不同的 角度进行权衡和考虑，才能达到最佳的政策效果。 2 2 3 税收优惠的方式 在不同的历史时期，不同的经济发展状况下，税收优惠有不同的表现形式。 在理论研究中，对于税收优惠的方式，有着不同的分类方法，但是在实际应用和 执行过程中差别不大。概括而言，主要有以下几种：税额优惠、税率优惠、税基 优惠、时问优惠。1 。 税额优惠是指通过直接减少纳税人的应纳税额的方式来免除或减轻纳税人 税收负担的税收优惠。免税、减税、出口退税、再投资退税、即征即退、先征后 返、税收扣除、税收抵免、税收饶让、税收豁免、以税还贷、投资抵免等均属于 税额优惠的范畴。 税率优惠是指通过降低税率的方式来减轻纳税人税收负担的税收优惠。税率 减征、优惠税率、协定税率、关税中的暂定税率等属于税率优惠的范畴。 删税收优惠政策与实务丛书编委会中国税收优惠政策总揽( 2 0 0 1 年版) 中国税务出版社2 0 0 1 ：1 3 1 2 第2 苹技术刨新、国家创新系统和税收优惠的基本理论问题 税基优惠是指通过缩小计税依据的方式来减轻纳税人税收负担的税收优惠。 起征点、免征额、税收扣除、盈亏相抵、税前还贷、缩短折旧年限、汇总纳税等， 均属于税基优惠的范畴。这类优惠方式的最终结果均使纳税人的计税依据减少， 从而使应纳税额减少。 时间优惠是指通过推迟税款的缴纳时间来减轻纳税人税收负担的税收优惠。 延期纳税、加速折旧、存货计价等均属于时间优惠。 上述是税收优惠方式的分类，其中提到了众多的税收优惠方式。而在激励企 业技术创新时，政府主要运用的是以下几种方式，这些优惠方式各有不同的优缺 点“”。 税收减免，指对特定的纳税人和征税对象部分或全部免除应纳税额。税收减 免直接减轻企业的负担，简单明了，便于操作。但是税种的不同在实施中会有一 些差别。所得税的减免往往有时间的限制( 例如我国实行的两免三减半政策) ， 一般是企业开始生产经营活动时享受，而生产初期相对其他阶段而言，利润较小， 甚至亏本，这时的税收减免对于企业的意义不明显。因此理论研究证明税收减免 极易被滥用，往往显示出以牺牲长期投资为代价而鼓励短期投资。此外，由于对 利润不分大小均免税，税收减免有利于使那些希望获得高额利润并且即使在没 有免税的情况下也会投资的投资者受益。而对于微利企业，由于利润少，即使享 受税收减免优惠，获得的减免税额也小，从而优惠政策对它们的激励不明显a 对 于那些能获得高额利润的企业，即使没有税收减免的优惠，投资者也会进行投资。 由此会导致税收的浪费，而使税收激励的效果大打折扣。 税收扣除，指准许纳税人将符合规定的特殊支出，按一定的比率或全部从应 税对象中扣除，以减轻其税收负担。税收扣除对企业激励作用比较明显，在鼓励 企业技术创新方面，可以根据不同的情况规定不同的扣除比例、方式，鼓励企业 加大技术创新的力度。 税收抵免，指准许纳税人将其符合规定的特殊支如，按一定的比率或全部 从应税对象中扣除，以减轻其税收负担。主要包括投资抵免和国外税收抵免。税 收抵免可以根据不同的情况设置不同的抵免比例，例如，对高科技的科研投资， 给予较高的税收抵免，对一般的科研投资，给予较低的税收抵免，通过结构上的 ( 1 0 l 税收筹划与优惠政策从书编委会，税收优惠指南( 修订版) 中国税务出版社，2 0 0 4 ：l 一1 3 北京工业大学经济学硕士学位论文 合理组合，起到更好的优惠效果，但是，如何区分科研投资与其他投资是这一一方 式的难点，易导致企业将其他投资当作科研投资骗取税收优惠。 优惠税率，指对特定的纳税人或经济活动采用较一般税率为低的税率征税。 在效果上，优惠税率的情况与税收减免类似。 延期纳税，指准许纳税入将其应纳税额延期缴纳或分期缴纳，从而减轻当期 税负。延期纳税是政府在资金的时间价值上对投资者的让渡，优惠幅度相对较小。 加速折旧，指允许纳税人在固定资产使用初期提取较多的折旧，从而使其税 负得以递延。加速折旧用于激励技术创新时，通常采用宜接缩短折旧年限的方式， 对技术创新投资中的固定资产投资进行税收优惠，但它对人员的支出不能起到激 励作用。 盈亏相抵，指允许纳税人以某一年度的亏损冲抵以后年度的盈利，从而减少 其以后年度的应纳税额；或是以某一年度的亏损冲抵以前年度的盈余，从而申请 退还其以前年度已纳部分税款。盈亏相抵属于税基优惠，但又具有时间优惠的特 点。这一优惠方式也会鼓励短期投资，且易被人滥用。 优惠退税，指政府为鼓励纳税人从事某种经济活动而将其已纳税款按相应程 序予以退还，已减轻其税负。主要包括出口退税和再投资退税。优惠退税也容易 被滥用从而丧失激励效果。 以上所列的税收优惠方式归纳起来可以分为直接优惠方式和间接优惠方式。 直接优惠措施有税收减免、优惠税率等。税收减免是最典型的直接优惠方式，也 是发展中国家最常采用的方式。间接优惠有多种形式，包括加速折旧、税收扣除 以及税收抵免等。 当这些优惠措施用于激励企业技术创新时，还可以从事前扶持和事后鼓励方 面进行分类。所谓事前、事后是相对技术创新的过程而言的。事前扶持是指只要 技术创新的活动发生了，就可以享受到相关的税收优惠政策；而事后鼓励则是指 技术创新的活动发生后，还必须满足一定的条件，才能享受到相关的税收优惠政 策。这一条件与技术创新有关，而与企业的性质、区域等无关。比如国有企业所 享受到的特殊的税收优惠政策不能认为是事后鼓励的。上述的某一种税收优惠方 式到底是属于事前扶持，还是事后鼓励，由其具体的内容而定，在某种情况下是 事前扶持，在另一种情况下则属于事后鼓励。例如，我国规定技术开发费年增长 第2 章技术创新、国家创新系统和税收优惠的基本理论问题 幅度超过1 0 以上，允许再按实际发生额的5 0 在应纳税所得额中扣除，此时这 一优惠方式即属于事后鼓励。而如果不要求技术开发费年增长幅度超过l o 以上， 只要发生了技术开发费，就给与5 0 的扣除则属于事前扶持。事前扶持和事后 鼓励对技术创新的激励环节不同，其效果也不同。相对而占，由于事前扶持只要 技术创新发生，企业就能享受得到，因此，事前扶持对于技术创新的支持力度更 大一些，所适用的范围也更大，从而适用性也更强。而事后鼓励则易于达成比较 明确的政策目的。 从以上的分析可以看出，每一种税收优惠方式都有其特点。通常，一个国家 会通过各种优惠方式的组合，来达成政策目的。此外，税收优惠政策还需要与其 他的财政措施以及其他的激励措施相结合考虑，才能更好的发挥其作用。 2 3 国家创新系统中作为技术创新激励措施的税收优惠政策 在具体的优惠措施上，上述所列的税收优惠措施，在激励企业技术创新时， 均可以采用。但是不同措施的特点不同，对于企业技术创新激励的程度和效果也 不同，需要根据实际的情况，有针对性的将各种措施结合起来才能发挥最大的 政策效果。此外，激励企业技术创新的税收优惠政策是整个税收政策的一部分， 必然要受到整个税收政策包括整个税收优惠制度改革的约束和影响。例如，所得 税的税收优惠措施其政策目的并非直接针对企业技术创新，但是必然会对企业的 技术创新产生极大的影响。再放大点说，激励企业技术创新的税收优惠政策也是 我国财政政策与科技政策的一部分，财政政策与科技政策的变化也必定会对税收 优惠政策产生很大的影响。这也再次说明了将激励企业技术创新的