信用社培训课件：无形资产.ppt

无形资产 2019 12 19 2 主要内容 一 无形资产的概念及其基本特征二 无形资产的内容三 无形资产的初始计量四 无形资产的后续计量五 无形资产的处置六 新旧比较 2019 12 19 3 无形资产的概念及其基本特征 无形资产是信用社拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 有权获得一项无形资产产生的未来经济利益 并能约束其他方获取这些利益 则表明信用社控制了该项无形资产 无形资产具有以下特征 一 无形资产不具有实物形态 无形资产通常表现为某种权利 某项技术或是某种获取超额利润的综合能力 它们不具有实物形态 二 无形资产具有可辨认性 三 无形资产属于非货币性资产 符合下列条件之一 应当认定为其具有可辨认性 1 能够从企业中分离或者划分出来 并能单独用于出售或转让等 而不需要同时处置在同一获利活动中的其他资产 表明无形资产可以辨认 有时无形资产需要与有关合同一起出售 也视为可辨认 2 产生于合同性权利或其他法定权利 无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离 例通过法律途径获得的商标权 专利权等 客户关系 人力资源等 由于无法控制其带来的未来经济利益 不符合无形资产的定义 不应将其确认为无形资产 2019 12 19 4 无形资产的内容 无形资产通常包括专利权 非专利技术 商标权 著作权 特许权 土地使用权等 计算机软件 土地使用权 指国家准许信用社在一定期间内对国有土地享有开发 利用 经营的权利 土地使用权的取得方式大致有 行政划拨取得 以向政府土地管理部门缴纳土地出让金方式取得 外购取得 投资者投入等 原先通过行政划拨方式获得的土地使用权 没有入账核算的 在将土地使用权有偿转让 出租 抵押 作价入股和投资时 应按规定将补交的土地出让价款予以资本化 入无形资产或投资性房地产核算 取得的土地使用权通常应当确认为无形资产 土地使用权用于自建房屋建筑物时 土地使用权和建筑物分开核算 分别采用不同的折旧 摊销 政策 不再合并纳入固定资产核算 外购的房屋建筑物 支付的成本包含土地和建筑物的价值时 要按照合理的比例进行分摊 确实无法分摊的全部作为固定资产核算 2019 12 19 5 无形资产的内容 注意 已出租的土地使用权和持有并准备增值后转让的土地使用权纳入投资性房地产核算 不在无形资产核算 注意 在新会计准则首次执行日之前 以外购或缴纳土地出让金方式取得的 已计入在建工程和固定资产核算的土地使用权 能够合理区分的 应在首次执行日进行重分类 将归属于土地使用权的部分从原资产账面价值中分离 纳入无形资产核算 后续的会计处理要依据无形资产的相关规定进行处理 如摊销年限要根据土地使用权的剩余可使用年限确定 首次执行日的相关调整分录 借 无形资产 土地使用权房屋及建筑物累计摊销贷 固定资产 房屋及建筑物无形资产累计摊销 土地使用权累计摊销之前有部分信用社由于理解错误 将应计入固定资产或无形资产核算的土地使用权作为单独计价的固定资产核算的土地使用权 也要在首次执行日进行相应的调整 具体处理方式还有待商榷 会在首次执行日有相关规定 2019 12 19 6 无形资产的初始确认和计量 无形资产通常是按实际成本计量 即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本 不同来源取得的无形资产 其成本构成也有所不同 一 外购的无形资产其成本包括购买价款 相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出 其中 直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用 测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等 但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费 管理费用及其他间接费用 也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用 采用分期付款方式购买无形资产 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付 实质上具有融资性质的 无形资产的成本为购买价款的现值 二 投资者投入的无形资产应当按照投资合同或协议约定的价值确定 在投资合同或协议约定价值不公允的情况下 应按无形资产的公允价值入账 2019 12 19 7 无形资产的初始确认和计量 三 通过非货币性资产交换取得的无形资产 如果该项交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的应当以换出资产的公允价值作为确定换入无形资产的成本确定的基础 如果换入资产的公允价值更可靠的以换入无形资产的公允价值确定其成本 如果该交换不具有商业实质或者资产的公允价值不能够可靠计量的 应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入无形资产的成本 四 接受捐赠的无形资产 捐赠方提供了有关凭据的 按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账价值 捐赠方没有提供有关凭据的 入账价值按如下顺序确定 1 同类或类似无形资产存在活跃市场的 按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额 加上应支付的相关税费作为入账价值 2 同类或类似无形资产不存在活跃市场的 按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值作为入账价值 2019 12 19 8 无形资产的初始确认和计量 五 自行研发取得的无形资产要区分研究阶段与开发阶段两个部分进行核算 1 研究阶段 是指为了获取新知识而进行的有计划的调查 其主要特点是具有计划性和探索性 这一阶段的工作基本上是探索性的 为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备 其结果具有较大的不确定性 在这一阶段不会形成阶段性成果 因此 对于研究阶段的支出 应当于发生时费用化计入当期损益 2 开发阶段 是指在进行商业性应用前 将现有研究成果或其他知识应用于某项计划或设计 以产生新的或者实质性改进的产品 如商业性应用前的实用原型或者模型的设计 制作和测试等 开发阶段是建立在研究阶段基础上 对项目的开发具有针对性 形成成果的基本条件已经具备 此时 如果能够证明满足无形资产的定义及其确认条件 所发生的开发支出可资本化 确认为无形资产成本 总结 自行研发的无形资产 研究阶段的支出全部费用化 计入当期损益 开发阶段的支出符合资本化条件的才能资本化计入无形资产成本 不符合资本化条件的计入当期损益 如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出 应将其所发生的研发支出全部费用化 计入当期损益 2019 12 19 9 无形资产的初始确认和计量 开发阶段的支出资本化的条件 开发阶段的支出 可以将有关支出资本化确认为无形资产 必须同时满足下列条件 1 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 2 具有完成该无形资产并使用或出售的意图 3 无形资产产生经济利益的方式 包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场 无形资产将在内部使用的 应当证明其有用性 能够带来经济利益 4 有足够的技术 财务资源和其他资源支持 以完成该无形资产的开发 并有能力使用或出售该无形资产 5 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量 内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点后耗费的材料 劳务成本 注册费等为使该无形资产达到预定用途前发生的支出总和 对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入损益的支出不再进行调整 2019 12 19 10 无形资产的后续计量 无形资产后续计量的原则各信用社应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命 使用寿命如为有限的 应当估计其使用寿命的年限 并在其后使用该项无形资产期间内按照系统合理的方法进行摊销 会计期末 存在减值迹象的 要进行减值测试 减值测试可收回金额低于账面价值的要计提减值准备 如果无法预见该无形资产为单位带来未来经济利益期限的 应视为使用寿命不确定的无形资产 对于使用寿命不确定的无形资产 在持有期间不需要摊销 但至少每年要进行减值测试 需要计提减值准备的 要相应计提减值准备 但是 只有有确凿证据表明无法合理估计其使用寿命的无形资产才能作为使用寿命不确定的无形资产 不得随意将无形资产认定为使用寿命不确定的无形资产 无形资产的使用寿命 无形资产的使用寿命包括法定寿命和经济寿命两个方面 有些无形资产的使用寿命受法律 规章或合同的限制 称为法定寿命 经济寿命是指无形资产可以为单位带来经济利益的年限 源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产 其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限 2019 12 19 11 无形资产的后续计量 无形资产的使用寿命 摊销年限 可按以下原则确定 1 源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产 其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限 2 没有明确的合同或法律规定的无形资产 应当综合各方面情况 如聘请相关专家进行论证或与同行业的情况进行比较以及单位的历史经验等 来确定无形资产带来未来经济利益的期限 如果经过这些努力确实无法合理确定无形资产带来经济利益期限的 再将其作为使用寿命不确定的无形资产 税法的相关规定 无形资产按照直线法计算的摊销费用 准予扣除 无形资产的摊销年限不得低于10年 有关法律规定或者合同约定了使用年限的 可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销 对于信用社来说最常见的无形资产就是土地使用权 其摊销期限应当按照法律规定的有效年限确定 2019 12 19 12 使用寿命有限的无形资产摊销 使用寿命有限的无形资产 应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销 应摊销金额是指无形资产的成本扣除残值后的金额 如果计提了减值准备还应扣除减值准备 无形资产的残值一般为零 除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产 或者存在活跃的市场 可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息 并且从目前情况看 在无形资产使用寿命结束时 该市场还可能存在的情况下 可以预计无形资产的残值 如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的 无形资产不再摊销 直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销 对于土地使用权来讲其残值应为零 无形资产的摊销期和摊销方法无形资产的摊销期自其可供使用时 即其达到预定用途 开始至终止确认时止 当月增加的无形资产 当月开始摊销 当月减少的无形资产 当月不再摊销 无形资产应依据其未来经济利益的预计消耗方式选择摊销方法 可采用直线法 产量法 加速折旧法等 一般采用直线法 摊销时 借记 业务及管理费 或有关科目 贷记 无形资产累计摊销 资产置换土地使用权的处理比较特殊 2019 12 19 13 无形资产的后续计量 至少应当于每年年度终了 对无形资产的使用寿命 摊销方法 残值进行复核 无形资产的使用寿命 摊销方法及残值与以前估计不同的 应当改变摊销期限和摊销方法 并按照会计政策 会计估计变更和差错更正的相关规定处理 无形资产的减值对使用寿命有限的无形资产应在会计期末判断其是否存在减值迹象 如果存在减值迹象要进行减值测试 对于使用寿命不确定的无形资产至少每年进行一次减值测试 而不论其是否存在减值迹象 减值测试其可收回金额低于账面价值的 按其差额计提减值准备 借记 资产减值损失 计提无形资产减值准备 贷记 无形资产减值准备 无形资产减值准备一经计提 以后期间不得转回 无形资产处置时才能转销 关于政府资产置换换入的无形资产的处理 每月摊销时 借记 资产减值损失 无形资产减值损失 贷记 无形资产累计摊销 2019 12 19 14 无形资产的处置 无形资产的处置 主要是指无形资产出售 对外出租 对外捐赠或者是无法带来未来经济利益时 应予转销并终止确认 无形资产的出售出售无形资产 应将所得价款与该无形资产账面价值的差额作为处置损益 计入当期损益 出售时 按实际收到金额 借记 准备金存款 或有关科目 按已摊销的累计摊销额 借记 无形资产累计摊销 原已计提减值准备的 借记 无形资产减值准备 按应支付的相关税费 贷记 应交税费 按其账面余额 贷记 无形资产 按其差额 贷记 其他营业外收入 或借记 其他营业外支出 无形资产的出租 不含已出租土地使用权 出租无形资产时 取得的租金收入 借记 准备金存款 或有关科目 贷记 其他业务收入 租赁收入 摊销出租无形资产的成本并发生有关的各种费用支出时 借记 其他业务支出 贷记 无形资产累计摊销 无形资产的报废无形资产预期不能带来经济利益 不再符合无形资产定义的 应将其转销 转销时 应按已摊销的累计摊销额 借记 无形累计摊销 原已计提减值准备的 借记 无形资产减值准备 按其账面余额 贷记 无形资产 按其差额 借记 其他营业外支出 2019 12 19 15 土地使用权的处理总结 初始取得 1 单独取得 按所支付价款 相关税费确认为无形资产2 与建筑物一并取得 根据价款是否可以合理分配区别情况处理 1 能够合理分配 分别核算 2 不能合理分配 统一作为固定资产核算后续计量 原单独取得的自行开发建造营业用房等时 仍作为无形资产与房屋建筑物分别核算 摊销 1 单独取得或与建筑物一并取得但分别核算的 按照土地使用权的使用年限摊销 净残值为0 2 与建筑物一并取得 统一作为固定资产核算的 根据固定资产的使用年限与固定资产一并计提折旧 改变用途 用于出租或资本增值时 转为投资性房地产核算 2019 12 19 16 新旧比较 新会计准则的主要变化 一 允许部分开发费用资本化 原制度规定 研究开发费用全部费用化计入当期损益 新准则规定 区分研究阶段与开发阶段 对于符合规定条件的开发支出 可以资本化确认为无形资产 但对已费用化的支出不追溯调整 二 区分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产 采用不同的会计处理 原制度规定 所有无形资产均按一定的期限分期摊销计入损益 新准则规定