（会计学专业论文）我国推行社会责任会计研究.pdf

摘要 随着社会经济的发展 企业的社会责任 如保护生态环境 改善职工工作和生活条 件 保护消费者利益 能源 矿产保护和利用 人力资源开发利用等方面越来越受到人 们的重视 社会责任会计的出现适应了现代社会的发展趋势 在西方国家 政府通过社 会责任会计报告来加强对企业经济行为的干预 社会大众也逐渐开始关注企业的社会责 任履行情况 因此 社会责任会计一经产生就受到理论界 会计职业团体和政府的高度 重视 一些国家还以法令 规则 报告等形式 要求企业进行社会责任的会计揭示 在 我国近期经济体制转轨时期 一些社会问题 如环境污染 劳动保护 职工就业 养老 医疗保险 失业保险 企业赞助 产品质量等也开始大量出现 企业承担的社会责任闻 题也同样受到了关注 而我国现行的会计制度并没有要求企业揭示有关履行社会责任的 信息 为此会计界开始呼吁在我国推行社会责任会计 但是 社会责任会计的研究在我 国仅经历了十几年的历史 理论研究尚不十分成熟 在实际的应用方面更是存在着很多 的问题 这些问题包括 社会责任会计的基本假设和基本原则 社会责任会计的具体核 算内容 社会责任会计的核算和计量方法以及社会责任会计的信息披露等 基于以上问题的考虑 本文从我国社会责任会计的应用角度出发 系统阐述了社会 责任会计的理论基础 借鉴世界上具有重大影响的发达国家 或地区和国际组织 在社会 责任会计实际运用的经验 对社会责任会计与传统会计在运用中的区别进行了系统地分 析和深入地研究 揭示了社会责任会计和传统会计之间的关联 通过比较对比的形式对 社会责任会计的会计假设 运行原则 核算方法以及披露方式进行了深刻地剖析 同时 结合我国企业的特点和我国的基本国情 提出了包括增值表 社会收益表 雇员报告以 及公司职员保健及安全情况表在内的社会责任会计报告体系 为我国实行社会责任会计 的运行体系进行实施设计 希望通过对社会责任会计的理论研究来对我国社会责任会计 的运行起到一个向前的推动作用 丰富和发展会计理论界对社会责任会计的探讨 关键词社会责任会计 社会责任 社会责任资产 社会责任负债 篓 竺些叁茎丝 些堡兰 一 a b s t r a c t a l o n gw i t ht h es o c i e t ye c o n o m i co fd e v e l o p m e n t t h es o c i a lr e s p o n s i b i l i t yo ft h eb u s i n e s s e n t e r p r i s e s u c ha sp r o t e c t i o nt h ee c o s y s t e me n v i r o n m e n t i m p r o v et h eo f f i c e r sa n dw o r k e r st o w o r ka n dl i v et h ec o n d i t i o n p r o t e c tt h ec o n s u m e rb e n e f i t s e n e r g yp r o t e c t i o na n dm a k eu s eo f t h em i n e r a lm i n ew i t hp r o t e c t i o n u s eh u m a nr e s o u r c et h ed e v e l o p m e n tm a k eu s eo fe t c t ob e v a l u eb yt h ep e o p l em o r ea n dm o r e 1 m ee m e r g e n c eo ft h es o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t a n c y a d a p t e dt h es o c i a ld e v e l o p m e n tt r e n do fm o d e r n n a t i o n a li nt h ew e s gt h eg o v e r n m e n tp a s s e s t h es o c i a lr e s p o n s i b i l i t yt h ea c c o u n t a n c yr e p o r t st os t r e n g t h e nt h es o c i a lr e s p o n s i b i l i t yt ot h e b u s i n e s se n t e r p r i s ee c o n o m yt h ei n t e r v e n t i o no ft h eb e h a v i o r t h es o c i a lp e o p l ea l s os t a r tp a y a t t e n t i o nt ot h eb u s i n e s se n t e r p r i s eg r a d u a l l yt oi m p l e m e n tt h ec i r c u m s t a n c e s o m en a t i o n s r e t u r nw i t ht h ef o r m s s u c ha so r d i n a n c e r u l ea n dr e p o r t e t c t h ea c c o u n t a n c yw h or e q u e s t s t h eb u s i n e s se n t e r p r i s et oc a r r yo nt h es o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya n n o u n c et op u b l i c t h ee c o n o m i c s y s t e mt u r n st h et r a c ki nt h en e a rf u t u r ei nt h eo u rc o u n t r yp e r i o d s o m es o c i a lp r o b l e m i ft h e p o l l u t i o no ft h ee n v i r o n m e n t l a b o rp r o t e c t o f f i c e r sa n dw o r k e r se m p l o y m e n t r e t i r et oe n j o y l i f ct h em e d i c a lt r e a t m e n ti n s u r a n c e u n e m p l o y m e n ti n s u r a n c e b u s i n e s se n t e r p r i s es p o n s o r t h e p r o d u c tq u a n t i t y e t c a l s oi nt h eb e g i n n i n g ag r e a td e a lo fe m e r g e n c e t h es o c i a lr e s p o n s i b i l i t y p r o b l e mt h a tb u s i n e s se n t e r p r i s eu n d e r t a k ea l s ow a ss u b j e c t e dt ot h ec o n c e r ne q u a l l y b u tt h e c u r r e n ta c c o u n t i n gs y s t e mo fo u rc o u n t r yd i dn o tr e q u e s tt h eb u s i n e s se n t e r p r i s et oa n n o u n c et o p u b l i ct h er e l e v a n ti n f o r m a t i o nt h a ti m p l e m e n t st h es o c i a lr e s p o n s i b i l i t y s t a r t i n ga p p e a lf o rt h i s a c c o u n t a n c y sf i e l dt op r o m o t et h es o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t a n c yi nt h eo u rc o u n t r y t h e s e p r o b l e m si n c l u d e t h eb a s i ca s s u m p t i o n b a s i cp r i n c i p l e s o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t a n c yo f t h es o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t a n c yc h e c k st h ec o n t e n t s s o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t a n c yt o c h e c ka n dc a l c u l a t et h ei n f o r m a t i o no fm e t h o da n ds o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t a n c yt op u b l i s h e l c i nas p e c i f i cw a y t h ec o n s i d e r a t i o nt h a ti sa c c o r d i n gt ot h ea b o v ep r o b l e m t h i st e x ti sf r o mt h eo u rc o u n t r y t h ea p p l i e da n g l eo ft h es o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t a n c ys e to u t t h es y s t e me l a b o r a t e dt h e t h e o r i e sf o u n d a t i o no ft h es o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t a n c y d r a wl e s s o n sf r o mi nt h ew o r l d f l o u r i s h i n gn a t i o n o rr e g i o na n di n t e r n a t i o n a lo r g a n i z a t i o n o fh a v et h ei m p o r t a n ti n f l u e n c ea t t h es o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t a n c ym a k e su s eo fp h y s i c a l l yo fe x p e r i e n c e c a r r i e do nt ot h e s o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t a n c ya n dt r a d i t i o n a la c c o u n t a n c i e st oa n a l y z es y s t e m a t i c a l l ya n d s t u d yt h o r o u g h l yi nt h ed i f f e r e n t i a t i o ni nt h eu s a g e a n n o u n c et op u b l i cl h ec o n n e c t i o nb e t w e e n s o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t a n c ya n dt r a d i t i o n a la c c o u n t a n c y t h eh o p ep a s s e st h es t u d yt ot h e t h e o r i e sr e s e a r c h o ft h es o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t a n c yc o m e st or i s e sa no n w a r dp u s h f u n c t i o nt ot h eo u rc o u n t r ym o v e m e n to ft h es o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t a n c y a b u n d a n t l y a n dd e v e l o pt h e a c c o u n t a n c y t h et h e o r i e sf i e l dt h e r i g h t n e s st h e s o c i a l r e s p o n s i b i l i t y a c c o u n t a n c y 1 1 k e y w o r d s s o c i a l r e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t a n c y s o c i a lr e s p o n s i b i l i t y s o c i a lr e s p o n s i b i l i t y p r o p e r t y s o c i a lr e s p o n s i b i l i t yl i a b i l i t i e s 1 1 1 l 绪论 1 1 选题的背景与研究的意义 1 1 1 选题的背景 1 绪论 随着1 8 世纪末古典经济学创始人亚当 斯密的 国富论 出版发行 世界经济学 研究进入了一个全新的领域 斯密经济学的 经济人假说 从利己出发从事经济活动 的人是 经济人 理论的提出 为当时的企业提供了理论基础 长期以来 企业目标 一直局限于 微观利益最大化 这一范围 因此 作为国际商业性语言的会计 它关心 的自然也只是企业的资产负债情况 利润情况 投资收益情况 投资风险情况等微观经 济指标 在这一目标的驱使下 企业自身的生产经营虽然取得了长足的发展 但是 这 种发展却带来了非常严重的社会问题 从环境的角度来看 三废 物质与日俱增 白 色垃圾随处可见 噪音越来越大 臭氧层破坏严重 水资源既缺乏又受污染 空气质量 下降 大地荒漠化速度加快 从社会的角度来看 职工的工作环境得不到保障 克扣和 拖欠工人工资的事件屡见不鲜 假冒伪劣产品猖獗 产品质量低劣甚至危害健康 企业 对公益事业不够热心等等 正是在这一背景下 企业的微观利益目标遭到了人们的质 疑 人们要求企业在追求微观利益的同时 也要注意其生产经营所带来的社会影响 从 而 企业的目标也便实现了从单纯的微观利益目标向 局部利益 与 社会责任 双重 目标的转移 在这一双重目标的指引下 传统的会计虽然可以继续发挥作用 但为了考 察企业的社会责任承担情况 自2 0 世纪7 0 年代开始 在西方发达国家便必起了有关社 会责任会计的研究 但是基于各国的国情不同社会责任会计的运行体系也不同 世界范 围内 社会责任会计还处于一个不断发展和摸索过程中 在我国 社会责任会计研究的 起步更晚 由于我国企业的情况与西方相比有很大的不同 特别是在经济体制改革以前 我国企业并非一完全经济单位 在一定程度上只是国家政府的附属单位 因此我国企业 尤其是国有企业 在政府的安排下履行了大部分社会保障责任 如 职工养老保障责 任 职工生活服务保障责任 失业保障责任等 国有企业几乎成为一个小社会 市场经 济的确立使人们对企业的角色有了新的认识 企业正在转变成为一个自主经营 自负盈 亏的独立经济实体 一些西方的研究成果只能为我国的社会责任会计的推行起到一定的 借鉴作用 并不可能完全照搬 因此 中国的社会责任会计的运行需要具有自身相应的 特点 本文选择现行阶段我国推行社会责任会计时可能遇到的一些问题进行探讨 提出 相应的解决方案 1 1 2 研究的意义 1 课题研究的理论意义 社会责任会计的推行和发展问题是国外会计界研究的一个热点和难点问题 虽然 至苎垒些垒兰塑 圭茎些堡兰 社会责任会计在国外的推行t 作取得了很大的进展 f f i 足从总体运行i 看 还存在f i 多 细节的问题没有解决 因此 对这一问题进行研究对加快我国相关部门在社会责任会计 方面的推行 使社会责任会训早门为企业和社会服务具有一定的促进作用 探索适合我国企业自身特点的社会责任会计理论和实际运用时应采用的模式 对 加速具有中国特色的社会责任会计运行体系的形成和完善具有不可低估的作用 企业承担社会责任对全社会的持续 稳定 健康发展具有深远的影响 作者对该 题目进行研究对我国正在实施的可持续发展战略具有积极的推动作用 2 课题研究的实用价值 近年来我国企业在经济获得较快增长的同时 职工福利也有了较大提高 劳动者的 工作条件和环境也都有不同程度的改善 但仍有不少企业忽视甚至侵犯劳动者的合法权 益 表现在职工的生活居住条件十分艰苦 工作环境也极为恶劣 有的企业 对于从事 高危险工作的劳动者 连最基本的劳动保护措施也没有 另外不少企业对社会公益事业 如社会福利事业也漠不关心 与其社会地位极不相称 产生上述社会问题的重要原因之 一就是企业的社会责任观念淡薄 在生产经营活动中 把追求自身的经济利益作为唯一 的目标 忽视了企业经营活动对外部影响 要解决上述问题 政府必须在企业的自身经 济效益目标与社会效益目标之间进行协调 并采取必要的措施 强制要求企业履行必要 的社会责任 其中一个有效措施是要求企业如实提供履行社会责任情况的信息 因此推 广应用社会责任会计就显得十分必要和迫切 具有现实意义 其主要包括一下几个方 面 长期以来 我国企业社会责任意识较为淡漠 本研究工作对强化我国企业的社会 责任意识 规范我国企业的社会责任行为具有很强的促进作用 对这一课题进行研究并将相应研究成果加以完善和运用 对缓解诸如资源短缺 产品质量低劣 员工权益受到侵犯 环境污染严重等我国目前面临的较严重的社会问题 具有良好的效果 加快对这一课题进行研究 建立完善 严密的社会责任会计报告体系 就可以将 企业生产经营过程中承担社会责任的情况客观 公正地对外反映 这对增强我国政府宏 观措施的针对性 建立公平合理的社会主义市场经济新秩序具有很强的现实意义 对这一课题的研究有利于我国企业进行社会责任问题的科学决策 力求在这 问 题上达到权利和义务的平衡 从而为我国企业实现经济效益和社会效益双赢的目标打下 坚实的基础 1 1 3 研究现状 我国著名会计学家 复旦大学张文贤教授曾就会计学的难题向国内知名会计学家做 了一次调查 结果发现 社会责任会计是会计学的难题之一i l j 在他随后发表的论文 中 便将社会责任会计列入其中 由此可见 社会责任会计既是现代会计发展的趋势 又是现代会计学的难题 对社会责任会计进行系统论述的著作 国外相对来说比较多 如美国托尼 蒂克著的 企业社会会计 对社会责任会计产生的背景 社会责任的内 涵以及企业社会责任信息披露模式进行了论述 2 l 英围的特雷佛 干布林著的 社会会 l 绪论 计学 一书 除了对社会责任的概念性问题进行探讨之外 还对未来社会责任会计方向 进行了预测 这是有关该课题的较权威的一本著作 3 另外 像阿伦 肯尼迪著的 西 方企业文化 1 4 艾哈麦德 里亚西著的 会计理论 都是国外有代表性的著作i5 1 其 它更多著作在此不一一枚举 相对而言 由于国内有关社会责任会计的研究起步较晚 因此 权威性的论著并不太多 廖洪主编的 会计理论及其应用分析 一书 从会计的 国际接轨以及企业的需求角度 对有关企业社会责任会计问题进行了探讨 另外 由杨 荣彦 宋献中主编的 高级会计通论 从社会责任会计的基本理论和报表披露上介绍了 社会责任会计的相关内容 此外由常勋主编的 国际会计 介绍了法国的增值表模式 也为本文在社会责任会计的报表设计中提供了很多的参考价值1 6 l 社会责任会计的发源地是美国 2 0 世纪6 0 年代前 美国企业界经营行为的唯一目 标是最大限度的追逐利润 1 9 6 8 年 美国会计学家首创 社会责任会计 一词 目前 美国的政府机构中联邦贸易委员会 环境保护局 职业安全和事故防护局 以及平等就 业机会管理局等 均要求企业提供某一个方面的社会责任履行情况 美国企业报表的管 理机构 证券交易管理委员会也建议企业增加披露环境保护政策和计划的实际执行情 况 在法国的会计模式中 社会责任会计得到广泛的运用 法国政府1 9 7 7 年正式颁布 法令 要求凡雇员超过7 5 0 人的企业必须编制社会资产负债表 用货币金额揭示企业履 行责任的情况 1 9 8 2 年扩大到超过3 0 0 人的企业 法国拥有3 0 0 人以上的企业必须提供 下列信息 雇佣情况 工薪待遇及与之相关的劳动力再生产成本 健康和安全条件 职 工培训 行业关系及企业内部的其他生活条件 同时还要求企业注意改善生态环境 如 处理废水 废气 废渣 降低能源消耗 减少稀有资源的耗用及对社会环境治理提 供服务和捐赠等 要求提供的信息非常详细和具体 这在发达国家也处于领先地位 德 国是最早试图提供社会报告的国家 目前 德国有2 0 家最大的公司定期发表社会报 告 1 0 0 家公司撰写社会报告供内部经营管理使用 英国和爱尔兰的立法要求企业公开 一定数量的具有社会性质的信息 其中包括 公平商业做法方面的 如雇用残废人和少 数民族的信息 有关卫生与安全规定 股份制计划和雇员工资方面的信息 在董事会报 告提供有关慈善捐助和政治捐助方面的信息 同本 意大利 瑞典等国家 企业社会责 任会计的研究和实务也均有相当的发展 在我国 有关社会责任会计的研究起步就更晚 迄今为止 它还不足十年的历史 由于我国的企业长期以来只追求利润最大化 忽视社会责任目标 而有关法律尚不健全 或没有得到有效的执行 对企业的社会责任缺乏约束 因而 企业披露的社会责任信息 甚少 可以说 社会责任会计是我国会计工作中有待开发的一片 处女地 我国财政 部于1 9 9 5 年公布了企业经济效益指标体系 其中第九项 社会贡献率 和第十项 社 会积累率 是评价企业社会效益的指标 可以说 社会责任会计自此才被有关方面重视 起来 但目前情况下 社会责任会计仍处于会计学者和职业团体的理论研究之下 在实 务中应用极少 且这种研究也主要是以概念性的探讨 重要性的分析 国外研究状况的 介绍为主 几乎没能在确认 计量 记录 披露等方面取得重大突破 1 2 论文的写作目标 本文的基本目标 通过对世界各国和我国推行社会责任会计的状况进行分析 找出 我国推行社会责任会计存在的不足 提出解决方案和解决办法 最终得出适合我国社会 责任会计应用的模式 本文的具体目标是 第一 通过对社会责任会计的基本理论的论述 提出社会责任 会计的内在涵义 第二 通过对我国社会责任会计实行的可能性和现实性的分析 提出 我国推行社会责任会计所遇到的问题 并论述解决办法 第三 为我国社会责任会计的 运行模式进行设计 1 3 论文构思 本文的主要构思是 首先对社会责任会计进行简要的概述 了解什么是社会责任会 计队及社会责任会计的产生 发展 然后对我国推行社会责任会计的理论意义和实务现 状进行探讨 并得出 理论上急需 实务上空白 的结论 在此基础上 分析我国在推 行社会责任会计当中所遇到的问题和不足 并借此提出我国推行社会责任会计的构想和 基本模式 迸一步对当前存在的闯题提出具体的解决办法 最后 充分吸收国外进行社 会责任会计实践时的经验 将我国推行企业社会责任会计所需要的具体要素进行进一步 的总结 提出我国社会责任会计的目标 基本假设 基本内容 计量方法以及披鼯模 式 并结合时代和科技发展的最新特点 对我国企业社会责任会计发展前景进行讨论 2 社会责任会计概述 2 1 社会责任会计的概念 2 1 1 对社会责任会计概念的早期理解 社会责任会计在提出初期 是社会会计的一部分 社会会计包括三人领域 环境质 量 企业对其雇员和社会的影响和国民收入会计 很显然在这里杜台责任会计和国民收 入会计都被包括在社会会计当中了 最早提出社会责任会计的学者 是美国会计学家戴维 f 林诺维斯 d a v i d f l i n o w o s 1 9 6 8 年 林诺维斯在 会计杂志 上发表了题为 社会经济会 计 一文 首创了社会责任会计一词 7 1 在文中 林诺维斯提出了社会责任会计的初浅 定义 即会计在社会学 政治学 经济学等社会科学领域中的应用 1 9 7 2 年另一位美国 的教授藏利在一篇论文中创立了社会责任会计概念 并将其定义为 它是建立在社会 委托责任基础上的 以会计形式衡量和反映企业履行社会责任情况的一种方法 8 1 2 0 世纪9 0 年代初 产生了绿色会计的概念 在英国1 9 9 0 年的会计杂志中 刊载了 多篇关于绿色会计的文章 在这些文章中绿色会计被定义为 在为了交易和促进公共福 利 为了创造未来用途的财富以及保护资源时 根据资源管理者和资源所有者一致同意 的惯例 来核算计量这些资源耗费的会计吼此后 随着时间的发展 在2 0 世纪9 0 年 代中期 绿色会计的概念得到了近一步的完善 学术界提出了 环境会 这一名词 并且 在1 9 9 8 年2 月召开的联合国国际会计和报告标准政府闻专家工作组第1 5 次会议 上 通过了 环境会计和报告的立场公告 这是国际上第一份关于环境会计和报告的 系统完整的国际指南 l q 但是各国在具体操作时还根不尽人意 因此在该时期 环境会 计的概念仍然很不明确 人们无法知道环境会计的内涵和本质 直到最近几年 随着对 环境会计研究的深入 有些学者认为 所谓的环境会计 是企业会计的一个分支 具体 的说 它是运用会计学的基本原理与方法 采用多种计量手段和属性 对企业构弼 境 话动和与环境有关的经济活动所作的反映和控制 1 1 1 从这个定义的实质上矜析 环境 会计与前面提到的绿色会计的定义并没有多大的差别 2 1 2 社会责任会计概念的界定 随着2 1 世纪的到来 人们对科学社会责任会计的研究不断地深入 关于社会责任 会计的概念 产生了越来越多的争议 一般认为它是指利用会计形式梭算与监督企业经 济活动所产生的影响 日本会计学家对社会责任会计概念描述为 社会责任会计是测 定和报告企业在经营活动中对一般社会带来不利影响时 防止和处理这些消极因素并加 以恢复和补偿的有关事宜 这种会计同社会经济会计 环境会计 生态会计 社会成本 会计 社会审计一样属于企业社会会计的一个领域 1 2 1 本文认为社会责任会计是以 会计方式对企业经营活动 行为 所带束影响的核算和管理 这利 影响既包括对社会贡献 即有利的一面 也包括负作用即社会损耗的一面 它是社会责任同会计学的有机结合 把各企业同社会的相互关系以社会责任的观点 通过会计方式柬加以展示和体现 以会 计特有的技术和方法 对各企业经营活动过程中所履行的社会责任以货币为主要计量单 位进行的核算和管理 虽然社会责任会计的核算和管理仍以传统的财务会计的货币计量 为特点 但同财务会计又有一些不同 主要表现在社会责任会计对于一些难以用货币计 量的指标 以一定的公认标准为基础 采用科学估计法 通过对各企业经营行为所带来 影响的核算和管理 使其经营行为在经济方碾和社会方面达到均衡 即各企业在进行生 产经营过程中 要有通盘的考虑 自觉地把 社会责任 放到首位 最后以报告 报表 的形式核算和监督 个企业在一定时期内对整个社会所做出的总贡献和总损耗 企业和 各级主管部门可通过这种报告来对企业进行综合的评价 2 2 社会责任会计的产生 2 2 1 社会责任会计产生的历史背景及原因 随着1 8 世纪末古典经济学创始人亚当 斯密的 国寓论 出版发行 世界经济学 研究进入了一个全新的领域 斯密经济学的 经济人假说 从利己出发从事经济活动 的人是 经济人 理论的提出为当时的企业提供了理论基础 一时间利润最大化成为 所有企业的共同目标 但是随着时间的发展 企业只重视微观利益的弊端越来越突出的 表现出来 环境污染日越严重 假冒伪劣产品层出不穷 职工利益得不到根本保证 一 些影响社会秩序的事件时有发生等等 这样就产生了越来越多的阶级矛盾和社会矛盾 同时 科学技术的进步及其在实践中的应用 给人类带来了经济的高速增长 人类 的生活水平也有了较大的改善 但是 随着物质产品的极大丰富 诸如生态平衡 环境 污染 城市建设 能源危机 文化教育等一些社会问题也接踵而至 在这些社会问题 中 环境问题是引发社会责任会计的直接原因 环境问题又是以公害和资源为主要内容 的 1 公害问题 自然界是人类赖以生存的空间 目前自然环境和生态平衡正受到严重的破坏 据有 关专家估计 全世赛每年排入大气中的有毒气体总量高达6 亿吨以上 固体废物3 0 亿 吨 各种胶液达1 0 亿吨 此外还有一些放射物质 这些生产出来的 副产品 大大 超过了自然界的净化能力 作为社会细胞的企业 对公害再也不能置若罔闻 企业应以 社会责任 的角度去理解此问题 很多国家都对公害的防止和治理均以法律的形式做 出了规定 公害大致可分为两类 一类是产业公害 另 类则为消费公害 从现实情况来看 产业公害危害比较严重 究其根源是由于企业生产所致 因此 各企业对公害的造成有 直接的社会责任 企业防止和根除公害也理所当然 并且社会也要求企业承担这项义 务 由于环境的恶化 使很多国家和大众悟出了一个道理 企业在从事生产活动制造物 质产品的同时 也不能忽视其应负担的 社会责任 对于生产企业而言 谋求企业生 存和发展 追求经济利益勿庸置疑 但对环境的治理也不应忽视和放弃 因为在现代社 会 环境问题已超出了一个企业的范围而具有了社会的性质 企业要防止和消除公害 就必须支付一定的费用 这就必然涉及到资金运动的数量变化及报告 对这毖费用的核 算和监督也隶属会计的范畴 对公害问题的追究是社会责任会计产生的直接原因 2 资源问题 另一个产生社会责任会计的原因就是资源问题 大量生产 大量消耗是现代企业的 重要特征 生产的无限扩大和自然资源的有限性之间 形成了鲜明的对照 石油危机 水资源危机等资源问题不断加剧 生产在扩大 而资源却在锐减 并且很多资源属不可 再生资源 世界著名的学术团体罗马俱乐部在1 9 7 2 年提出的第一份报告就指出了世界 经济的增长是有极限的 并提出了全球性的5 大问题 其中之一就是关于自然资源的不 可再生性及资源利用问题 为了人类的未来 为了保全这有限的资源 更应增加产出 节约资源 另外 还有一种观点主张用限制经济增长的办法来解决资源短缺问题 这种 对资源的有效限制 很显然需要社会各企业提供必要的社会报告 从而也促使了社会 责任会计的产生 2 2 2 社会责任会计的理论渊源 1 福利经济学是社会责任会计的理论基础 对社会责任会计的研究要涉及到自然 经济 技术 社会等各方面的因素 因为它 不仅与会计学 环境学有直接关系 而且与哲学 数学 经济学 管理科学 生物学 技术科学 法学 化学等学科在内容和研究领域上交叉渗透 也正是这种交叉渗透 构 成了社会责任会计的理论和方法体系 但是 在社会责任会计所应用的理论和方法体系 中 经济科学始终处于中心地位 其中 理论经济学是其理论基础 社会责任会计所依 据的经济理论是福利经济学 福利经济学的主要研究对象是如何增进现代社会的经济福 利 因而强调企业所应履行的社会责任 2 0 世纪7 0 年代以来 随着人口的增长和工业 的发展 人类社会相继出现了一系列问题 环境污染 生态失衡 资源匮乏 社会进入 了公害的泛滥期 由于严重的环境污染问题 从而使人们越来越关注经济发展所带来的 后果 以及对地球和人类未来的影响 人们已经认识到 人类眼前的发展应当顾及到子 孙后代和地球的末来 不能牺牲环境求发展 因此 各国政府相继开始重视企业对环境 保护的社会责任问题 社会责任观念的发展与演变 经历了几个不同的阶段 首先是古 典经济学派的观点 该观点认为 企业经营目标或社会目标仅有一个 即企业应当获取 最大限度的收益或最大限度地增加股东财富 正如美国著名经济学家米尔顿 弗里德曼 认为的 企业仅有 个社会责任 这就是使它的资源从事经营活动 企业的目标是为了 增加利润 因此 这一时期的企业社会责任乃是只要不采用欺骗和舞弊等手段实现了收 益目标 就是为整个社会谋求了最大利益 2 0 世纪7 0 年代初期 企业社会责任观念发 生了很大变化 这时 经济发达国家已经玎始认识到企业履行社会责任的重要意义 由 于社会生态环境问题日益严重 各国政府重视并实施企业对环境保护的社会责任措施 企业是社会的一个重要组成部分 它应当履行全体公民成履行的社会责任 这就是在谋 求企业股东最大限度收益的同时 还必须兼顾企业职工 消费者和社会公众利益 2 可持续发展理论是社会责任会计的理论支柱 当今世界对企业社会责任的认识已不同于3 0 年前 经过经济学界对2 0 世纪7 0 年 代美国经济学家福罗斯特和麦多斯的 增长的极限 大讨论 引起了 经济增长 概念 的进步与对人口问题 资源问题 环境问题的关注 2 0 世纪8 0 年代 联合国为了解决 当代人面临的三大挑战 南北问题 裁军与安全 环境与发展 成立了三个高级专家委 员会 分别发表了 我们共同的危机 我们共同的安全 和 我们共同的未来 三个 纲领性的文件 不约而同地得出了克服危机 保障安全和实现未来必须实施可持续发展 的战略结论 并提出可持续发展是2 1 世纪无论发达国家还是发展中国家正确协调人 口 资源 环境与经济问题相互关系的共同发展战略 是人类求得生存与发展的唯一途 径 由于 可持续发展 关系到社会的安全与繁荣 立即引起了国际社会的关注 确切 表达可持续发展的概念还没有形成一个能被各界公认的理论模式 截止1 9 9 6 年2 月 可持续发展的定义多达9 8 种之多 但得到广泛接受和认可的定义是由挪威前酋相布伦 特兰夫人于1 9 8 7 年在 我们共同的未来 中提出的 既满足当代人的需求 又不对 后代满足其自身需求的能力构成危害的发展 人口 资源 环境 以及经济社会发展 问题 是当今世界人们日益关注的四大问题 寻求人口 资源 环境与经济的可持续协 调发展是当代人追求的目标 可持续发展观念重视人们需求的满足 也重视环境资源限 度 不能使环境 资源影响当代和后代的生存能力 可持续发展注重公平性 不仅当代 人的横向公平 也要有代际之间的纵向公平 还要有不同发展程度国家按本国环境发展 政策开发自己的资源的主权 不损害管辖范围以外地区的环境责任 向所有人提供实现 美好生活愿望的机会 可持续发展要求人们根据可持续性的条件调整自己的生产 生活 方式 在生态可能的范围内确定消费 消耗的标准 实现可持续发展要求人们必须采取 共同的联合行动 人们和企业在自己行为时都妻考虑行为对其他人 包括后代人 及生态 环境的影响 并能真诚地按共同性原则办事 使人类社会内部及人类与自然间能保持一 种互惠共生的关系 实现可持续发展 我国近2 0 年来的经济发展和国民经济高速增长 科技进步 虽然创造了前所未有 的物质财富 人们生活有了较大提高 但对自然资源和环境资源所造成的负面影响和非 持续发展也不容忽视 当前我国正处于工业化和城镇的快速发展时期 对自然资源开发 强度加大 污染排放量急剧增加 良田被占 植被消失 人口增长 资源耗竭速度空 前 江泽民同志要求全党 全国各族人民共同努力 保护环境 造福子孙后代 不能为 了发展以牺牲环境资源为代价 损害子孙后代的利益 金山银山 不如绿水青山 我国政府在1 9 9 2 年联合国世界环发大会上做出了履行 2 1 世纪议程 的庄严承诺 为 了实施国家计委 国家科委汇集5 2 个部门制订的 中国2 l 世纪议程 中国2 1 世纪 人口 环境与发展自皮书 于1 9 9 4 年3 月经国务院批准 成为制定国民经济和社会发 展中长期计划的一个指导性文件 由此可见 可持续发展 也是我国政府的选择 可持 续发展观 也是我国企业必须面对的社会责任 企业应当自觉地控制自己的生产经营活 动 合理开发和利用自然资源 协调经济活动 经济发展与环境保护的关系 企业在经 济活动与经济发展中必须注重建设与保持好各种自然资源 包括生物与非生物资源 环 境资源 并保证它们能为当代与后代能持续利用 可持续发展观已成为指导企业继续经 营和扩大 发展的决策依据 是企业诀别传统经营模式的重要里程碑 2 社会责任会计概述 可持续发展理论的提出 是人类进步的历史转折 也是社会责任会计赖以产生和成 立的理论支柱 2 3 社会责任会计的应用 2 3 1 国外社会责任会计的应用 自2 0 世纪7 0 年代以来 经济发达国家曾对企业应履行的社会责任进行非常热烈的 辩论 政府陆续地规定了有关的规章制度 要求企业履行范围广泛的社会责任 因而企 业所从事的生产经营活动不仅应该符合企业履行社会责任的目标和社会公众的期望 而 且必须严格遵循政府的各项规章制度 社会责任会计是在这样一个时代背景下所产生的 一个新的财务会计分支 它是从整个社会利益的角度 而不是从业主成股东 即最大收 益或现金流量的角度来衡量企业经营活动的成果 从而使会计的服务对象从传统的为一 个企业单位服务 扩大到为整个国民经济管理服务 会计的核算范围不再仅限于企业内 部的财务收支和财务成果 而是进一步要求核算企业外部的社会成本和社会效益 在美国 联邦贸易委员会 环境保护局 职业安全和事故防护局等 均要求企业提 供社会责任报表来了解社会责任履行情况 最引入注目的是近年来美国企业会计报表的 管理机构一证券交易管理委员会 已经建议企业增加披露环境保护政策和计划的实际执 行情况 1 9 7 6 年美国出版了埃斯特斯的专著 企业社会 责任 会计 美国会计专家莫 斯特编著的 会计理论 等书 均有一定的篇幅阐述社会责任会计理论 从而扩大了传统 会计理论的范围 尽管荚国会计理论界对社会责任会计的探讨已有较大进展 但是美国 的社会责任会计实务的发展过程却比较缓慢 尤其是与西欧各国相比较 还处于较落后 状态 此外 英国是比较重视社会责任会计的一个国家 在2 0 世纪7 0 年代 荚国政府 颁布法规规定 职工人数达到l o o 人以上的企业必须披露工资数据 2 5 0 人以上的企业 必须在向公司董事会提供年度报告中披露有关职工雇佣和培训方面的数据 还有 根据 1 9 8 9 年英国政府颁布的绿色经济计划 企业必须每年披露所耗用的能源数额 以及对生 态环境产生影响的污染物数额 除美国 英国以外 德国 意大利和瑞典等国政府均要求企业披露社会责任会计数 据 其中主要是反映企业消除环境污染而采取的措施 2 3 2 我国社会责任会计的发展 在西方国家的影响下 我国对社会责任会计的研究和探讨也在某种意义上得到了一 定程度的发展 从2 0 世纪8 0 年代后期开始 国家统计局和国家环保局就要求企业面向 国家编制报送关于企业环境基本情况的统计报表 然而遗憾的是 这些信息的使用对象 只是国家 其他感兴趣的读者接触不到这些资料 另一方面 现有的会计报表体系对企 业的社会贡献 上缴利税 劳动就业率 全员劳动生产率 情况反映不足 有人调查发现 没有一家上市公司在年报中就社会责任问题做出专门的或多或少的信息披露 无法满 足国家管理部门对企业会计信息的需求 这已成为会计信息披露的重大缺陷 再者 披 鳍主体不明确也使得信息提供者与使用者之间的关系难以界定 在美国 5 万家备种基 金会承担着大量的社会责任 向社会提供大量的公共产品 可中国目前企业出资设立的 基金会可能还未有一家 政府承担了太多的社会责任 法律也未对企业设立基金会做出 规定 这在一定程度上限制了企业应发挥的社会作用 2 3 3 国外社会责任会计的发展评述 1 虽然社会责任会计出现的时问不长 但几十年来的努力 已使社会责任会计从空 想逐步走向现实 1 9 7 7 年 瑞典报道了一个有关在两家主要制造公司中发展社会会计程 序的方案 1 9 7 9 年 迪克斯 d i e r k e s 在德国发表了一份关于社会报告如何被德国企业 运用的调查报告 虽然目前进行社会责任信息披露的企业主要是一些大型组织诸如意大 利c o o p 公司 英国化学工业公司 i c i 和英国石油总公司 b r i t i s hp e t r o l e u m 等 但随着 社会责任信息披露制度的不断完善和成熟 广大中小型企业也会加入到这一行列中来 2 社会责任会计披露的内容和格式多彩纷呈 遵照公司章程要求必须披露的数据 在不同国家之间存在着很大的差异 比如 在法国 公司被要求提供一种名为 b i l a n 的社会报表 它强调对员工相关问题的披露程度要远高于其它的社会问题 在美国 公 司按规定必须披露其环境方面的信息 特别是那些有关土壤污染或其他可能造成童接财 务后果的环境问题 总体上 从社会责任信息披露的内容来看 有的国家主要是围绕社 会责任问题导致的财务影响进行披露 而有的则可能是针对社会责任绩效进行的披露 也可能是将货币与非货币信息结合起来披露 另一方面 从社会责任信息披露的形式上 看 有的企业是在现有的年报或其他报告中增加内容或篇幅披露的 而有的企业则尝试 着采取另外的某种形式 3 虽然个别国家曾提出一些建议或一般性的要求 但总体上看 目前各个国家的社 会责任会计信息披露主要是依靠企业的主动性和自愿性 诚然 自愿披露有许多的好 处 但也存在一系列的问题 从规范化和科学化的角度来看 单纯依靠自愿披露社会责 任信息决非长久之计 社会责任信息的披露必须逐步由无序走向有序 制定一定的社会 责任信息披露规则将是必然的选择 在更多公司自愿采用公司社会报告 c s r 进行披露 的同时 强制性披露的c s r 也得到了发展 在明确要求企业以一定的规则最低程度地 披露社会责任信息的基础上再鼓励企业镟更多的自愿性披露将是一种理想的作法 2 4 我国实行社会责任会计的紧迫性 十四大以来 我国国民经济获得了快速发展 但经济高速发展的同时 也产生了一 系列的社会问题 这些问题突出表现在企业经济利益与社会整体利益之间的矛盾 严重 制约了国民经济的可持续发展 比较突出的有以下几个方面的