（会计学专业论文）反倾销会计相关问题研究.pdf

摘要 随着世界经济一体化的发展 反倾销越来越成为世界各国所采用的贸易保 护手段 我国已成为世界上遭遇反倾销诉讼最多的国家 世界各国对我国的反 倾销行为 给我国许多企业的正常生产经营造成了重大影响 反倾销形势不容 乐观 但我国企业在应对国外的反倾销诉讼中 在反倾销规避 举证 抗辩等 方面都存在许多不足 反倾销正成为一个严峻的课题 已引起了社会各界和广大学者的广泛关注 反倾销不是普通的法律诉讼 而是发生在既定法律程序之下的会计制度纷争 反倾销的后面有一个完整的会计学框架 在反倾销的提起 反倾销调查 反倾 销应诉中 有很多事项涉及会计的专业问题 需要从会计的角度进行认定 本文拟从会计的角度出发 在学习各国相关反倾销法律法规的基础上 从 我国企业应对国外反倾销的实践需要出发 阐述我国企业在应对反倾销中的会 计对策 本文的创新观点是从会计和反倾销法律诉讼相结合的角度 提出了反倾销 的会计学框架 并对在反倾销应诉和规避中涉及的相关会计问题提出了对策和 建议 全文共分六部分 各部分主要内容如下 第一部分 倾销 反倾销与会计 简要介绍了倾销 反倾销的概念和发展 分析了目前我国面临的反倾销形势及危害 总结了国内反倾销会计的研究现状 并在此基础上提出了反倾销会计的概念 第二部分 反倾销法规的会计解读 以美国反倾销法规为例 对反倾销法 中与会计相关的概念从会计的角度进行了详细的解读 对倾销的确定过程进行 了阐述 指出了市场经济地位和替代国制度对会计的要求 第三部分 应对反倾销对企业会计的要求 在对会计在反倾销中作用定位 的基础上 按照反倾销调查的程序分析了会计在各环节中的作用 并初步构建 和阐释了反倾销的会计学框架 下面将分两部分分别介绍会计在反倾销应诉和 规避中的具体作用 第四部分 反倾销应诉的会计举证 分析了会计在反倾销应诉过程中的具 体作用 即解决在调查机关提起反倾销诉讼后 会计应该做什么的问题 主要 阐述了在填写调查问卷和实地核查这两个阶段中的会计举证 第五部分 反倾销规避的会计政策选择 分析了会计在反倾销规避过程中 的作用 即在调查机关提起反倾销诉讼前 会计如何避免调查发生的问题 提 出了相关的会计应对措施 为企业的反倾销实践提供了指导 第六部分 结束语和本文的局限性 关键词 倾销 反倾销 反倾销会计 反倾销应诉 反倾销规避 i i a b s t r a c t a st h ew o r l de c o n o m yb e c o m e sm o r ea n dm o r eg l o b a l i z a t i o n a n t i d u m p i n gh a s b e c o m eaw a yo ft r a d ep r o t e c t i o n u n d e rs u c hc i r c u m s t a n c ec h i n ah a sb e c o m et h e b i g g e s tv i c t i mo fa n t i d u m p i n gc h a r g e s w h i c hb r o u g h tm u c hh a r mt os o m ei n d u s t r i e s i nc h i n a h o w e v e rt h ep e r f o r m a n c eo fc h i n e s ee n t e r p r i s e si nd e a l i n gw i t h a n t i d u m p i n gi n v e s t i g a t i o n si sn o tv e r yg o o d m o s te n t e r p r i s e sf a i l e di na c c o u n t i n g a d d u c i n g t h e ya r ei g n o r a n to ft h er e l a t e dr u l e sa n dn o ta w a r eo fa n t i d u m p i n g a c c o u n t i n g i nt h ea n t i d u m p i n ga c c u s a t i o n a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni st h em o s ti m p o r t a n tl a w e v i d e n c e sb e c a u s ei tr e f l e c t st h eb u s i n e s sa c t i v i t i e so fo n ec o m p a n y i ne s s e n c e a n t i d u m p i n gi sl h ej o ba b o u ta c c o u n t i n gr a t h e rt h a nc o m m o nl i t i g a t i o na c c u s a t i o n t h e r ei sac o m p l e t ea c c o u n t i n gf a m eb e h i n da n t i d u m p i n g b ys t u d y i n gm a n yr e l e v a n tr u l e sa n da n t i d u m p i n gc a s e s c o m b i n i n gl a wa n d a c c o u n t i n g t h i st h e s i st r i e st oa n a l y z ea n ds t u d yt h ea c c o u n t i n gr o l ei na n t i d u m p i n g a n dp r o p o s es o m en e c e s s a r ym e a s u r e sw h i c ha r ef e a s i b l ei nt h er e s p o n d i n gt o a n t i d u m p i n gi n v e s t i g a t i o n s t h et h e s i si sc o m p o s e do fs i xp a r t s a n dt h em a j o rc o n t e n to fe a c hp a r ti sl i s t e d a sf o l l o w s t h ef i r s tp a r tb r i e f l yi n t r o d u c e st h ec o n c e p ta n dd e v e l o p m e n to fd a m p i n ga n d a n t i d u m p i n g a n a l y z e si t sh a r mt oe n t e r p r i s e si nc h i n a c o n c l u d e sp r e s e n tr e s e a r c hi n a c c o u n t i n g f i n a l l ya d v i c e st ob u i l da n t i d u m p i n ga c c o u n t i n gs y s t e m t h es e c o n dp a r tt a k i n gt h eu s aa n t i d u r n p i n gl a w sa sa ne x a m p l e i n t r o d u c e s r e l a t e d a c c o u n t i n gc o n c e p t s t h ep r o c e d u r e o fa n t i d u m p i n g i n v e s t i g a t i o n t h e p r i n c i p l e so f m a r k e te c o n o m y a n ds u r r o g a t e c o u n t r y t h et h i r dp a r ta n a l y z e sa c c o u n t i n gf u n c t i o n sa c c o r d i n gt ot h ep r o c e d u r eo f a n t i d u m p i n g s e t su pt h ea n t i d u m p i n ga c c o u n t i n g ss u p p o r ts y s t e m t h en e x tt w o p a r t sw i l li n t r o d u c ei t sf u n c t i o ni na n t i d t t m p i n gp l e a d i n ga n da n t i d u m p i n ge v a d i n g t h ef o r t hp a r td e s c r i b e sa c c o u n t i n g sc o n c r e t ef u n c t i o ni na n t i d u m p i n g p l e a d i n g p r o c e s s w h i c hi sw h a ts h o u l da c c o u n t i n gd oa f t e ra ne n t e r p r i s ei ss u e da n t i d u m p i n g i ti n c l u d e st w os t a g e st h a ta r ef i l l i n gi nq u e s t i o n n a i r ea n d o n t h e s p o tc h e c k s t h ef i f t h p a r ta n a l y s e ss y s t e m a t i c a l l yt h ef u n c t i o n so fa n t i d u m p i n ge v a d a b l e a c c o u n t i n g w h i c hi s w h a ts h o u l da c c o u n t i n gd ob e f o r ea ne n t e r p r i s e i ss u e d a n t i d u m p i n g i tg i v e ss o m es o l v i n gs u g g e s t i o n st h a t w i l lp r o v i d eh e l pt os o m e e n t e r p r i s e s t h es i x t hp a r ti n t r o d u c e st h ec o n c l u s i o n sa n dl i m i t so f t h i st h e s i s t h ec r e a t i v es t a n d p o i mo f t h et h e s i si st h a ti ts e t u pt h ea n t i d u m p i n ga c c o u n t i n g s u p p o r ts y s t e mw h i c hc o m b i n i n ga c c o u n t i n ga n dl a w t h et h e s i sa l s op u tf o r w a r d s o m ep l a n sa n ds u g g e s t i o n st ot 1 1 ev i c t i m s k e yw o r d s d u m p i n g a n t i d u m p i n g a n t i d u m p i n ga c c o u n t i n g a n t i d u m p i n g p l e a d i n g a n t i d u m p i n ge v a d i n g i j 东北财经大学研究生学位论文原创性声明 本人郑重声明 此处所提交的博士 硕士学位论文 及丽确冬计桶炙问题舛务 是本人在导师指导下 在 东北财经大学攻读博士 硕士学位期问独立进行研究所取得的成 果 据本人所知 论文中除已注明部分外不包含他人己发表或撰 写过的研究成果 对本文的研究工作做出重要贡献的个人和集体 均已注明 本声明的法律结果将完全由本人承担 作者签名 椰坝碘 f 1 期 一 年 月 f 1 东北财经大学研究生学位论文使用授权书 衣筇a 硪卑计硼吴 姚对甓 系本人在东北财经 大学攻读博士 硕士学位期间在导师指导下完成的博士 硕士学位 论文 本论文的研究成果归东北财经大学所有 本论文的研究内 容不得以其他单位的名义发表 本人完全了解东北财经大学关于 保存 使用学位论文的规定 同意学校保留并向有关部门送交论 文的复印件和电子版本 允许论文被查阅和借阅 本人授权东北 财经大学 可以采用影印 缩印或其他复制手段保存论文 可以 公柿论文的全部或部分内容 作者签名 弃亩嘲竹 导师签名 办 卿 r 期 一一 年 f 月 只 日期 口 销售环境差异调整 销往美国的涉案商品担保成本 f 销往美国的涉案商品使用费成本 l 销往美国的涉案商品佣金 产贸易水平差异 数量差异 商品差异 正常价值 注 此表假定用生产商本国市场价格为基础计算正常价值 在美国反倾销法中 对佣金的处理非常复杂 限于篇幅只考虑最一般情况 与结构出口价格比较时 没有这七项调整 因为结构出口价格中已扣除这些费用 运输费用的调整 运输费用是指装运后发生的仓储费用和其他运输费用 包括仓储 内陆保险 装载 转运 卸载等费用 在计算正常价值时 应从生 产商本国或第三国市场价格中减去运输费用 销售环境差异的调整 要在正常价值与出v 1 价格上建立一个公平的比较 基础 还需要控制那些由于外部环境的差异对销售价格造成的影响 这些差异 主要体现在直接销售费用 如佣金 担保等 上 其他销售费用都是间接和非 变动的费用 这些费用与是否发生销售行为没有直接关系 所以不进行调整 第二部分反倾销法规的会计解读 因此 在反倾销调查中 正确辨别直接和间接销售费用十分重要 销售环境差 异调整的项目有广告费用 信用成本 仓储费用 技术服务费用 担保费 使 用费和佣金等 具体调整见表l 贸易水平差异的调整 正常价值应以与出口价格处于同一贸易水平上的 生产商本国或第三国的销售为基础 当比较的双方处于不同贸易水平时 就要 对这一差异进行调整 贸易水平指客户在市场上所处的位置 例如 是最终用 户还是制造厂家 批发商或零售商 当涉案商品在生产商本国或第三国市场上 经过的销售阶段与在美国市场的销售阶段有所不同时 就需要对这种差异进行 调整 数量差异调整 当调查期内涉案产品在生产商本国或第三国市场上的销 售总量中至少有2 0 给予了数量折扣 且该折扣政策的制定明确 使用具有 贯 性 并可明确归因于生产数量所导致的成本降低时 j 下常价值将以数量折扣为 基础进行调整 即全部销售都可扣除该数量折扣 商品差异调整 当涉案产品不在美国和生产商本国或第三国市场上同时 销售时 只能与在物理特征上与涉案商品最为相似的产品进行比较 这时就需 要进行商品差异调整 具体方法是 计算两种产品的可变生产成本的差额 如 果该差额与总生产成本的比率超过2 0 则这种产品不能作为参照产品 如果小 于2 0 则可作为参照产品 并应对这种差异进行调增或调减 2 结构价值法 当生产商本国或第三国市场不能作为计算正常价值的参照国时 调查机关 将采用结构价值作为正常价值 此时生产商本国或第三国市场的销售价格都会 被忽略 结构价值主要由四部分组成 其计算公式为 c v c o m s g a4 p m p a 其中 c o m c o s t o f m a n u f a c t u r e 是产品的生产成本 包括原材料 人工 固定成本等项目 s g a s e l l i n g g e n e r a la n d a d m i n i s t r a t i v ee x p e n s e 是销售和 一般行政管理费用 p m p r o f i tm a r g i n 是利润 p a p a c k i n g 是包装费用 上式计算出来的结构价值还需要进行必要的调整 这里主要是销售环境差异的 调整 反倾销会计相关问题研究 美国商务部的会计办公室在计算生产成本与结构价值时 是以被调查人的 账簿为依据进行数据的收集与计算的 这就要求被调查公司的账簿与会计系统 必须符合该国的公认会计原则 相应的会计信息能够真实合理地反映产品的成 本构成 成本追溯与分摊的方法合理可靠 以便保证产品成本中分配部分数据 的可信度 当被调查公司的成本会计核算不符合该国的公认会计原则 或该国 的公认会计原则不能真实反映产品的相关成本时 被调查公司提交的数据将不 被采用 2 非市场经济国家正常价值的计算 非市场经济国家正常价值的计算也称正常价值计算的特殊方法 是特别适 用于非市场经济国家的一种正常价值计算方法 非市场经济国家正常价值的计 算是一个非常复杂的领域 由于美国等发达国家对我国发起反倾销诉讼时都把 我视为非市场经济国家 因此掌握非市场经济国家 f 常价值计算方法是十分重 要的 对于非市场经济国家 美国商务部认为 它们既无自身的经济利益又无追 求利润的动机 一切活动都由政府安排和操纵 其国内市场交易缺乏客观公正 性 因此计算正常价值的三种基本方法不适用于非市场经济国家 而应采用替 代国价格法 计算非市场经济国家的正常价值也有三种具体方法 分别是替代 国国内市场价格法 替代国出口价格法和替代国结构价值法 其与市场经济国 家正常价值计算的区别如表2 所示 表2市场经济国家和非市场经济国家正常价值计算比较 优先级市场经济国家的正常价值非市场经济国家的正常价值 生产商本国市场价格替代国国内市场价格 第二国市场价格替代国出口价格 r 结构价值替代国结构价值 第二部分反倾销法规的会计解读 1 替代国国内市场价格法是指在确定涉案产品的正常价值时 首先选择 一个与进口产品生产商本国经济发展水平相当的替代国 再将替代国该产品的 国内市场销售价格作为涉诉产品的 e 常价值 2 替代国出口价格法是指如果替代国该产品的国内销售价格不能适用 时 可采用替代国该产品向其他国家出口的销售价格作为涉诉产品的正常价值 3 替代国结构价值法是指如果从替代国获得的有关销售资料不可靠 则 采用该产品在替代国的结构价格 具体做法是 首先确定涉诉产品在生产商本 国为生产该产品所投入的原材料 燃料 人工等生产因素的数量 再获得替代 国相应生产要素的价格 将前者乘以后者 最后再加上一定数额的管理费用和 利润 就得到了该产品的正常价值 二 出口价格的会计解读 倾销是出口价格低于正常价值的一种销售行为 出口价格的多少决定了倾销 幅度的大小 这是倾销裁定的第二个核心会计概念 它被用于与 f 常价值进行 比较 以得出倾销幅度 一 出口价格的一般规定 出口价格 e p e x p o r tp r i c e 和结构出口价格 c e p c o n s t r u c t e d e x p o r t p r i c e 是两种计算出口到进口国商品价格的方法 前者是当出口商或生产商将产品销 售给与之无关联的进口国买主时 采用两者的交易价格作为出口价格 后者则 相反 如果进口国买主是与出口商有关联的企业时 采用进口商把产品首次销 售给一独立买主的价格 再减去进口商的转卖成本与利润来推算出口价格 所 以 决定采用出口价格还是结构出1 3 价格的关键在于进口商与出口商是否有关 联 二 出口价格的计算方法 与正常价值的计算方法相似 出口价格也是对出口商与进口商的交易价格 进行一系列的调整后得到的 如表3 所示 反倾销会计相关问题研究 表3出口价格与结构出口价格的计算 总销售价格 一折扣与回扣 z 出发价格 包装成本1 进口税i 加项 反补贴税j 一运费 一出口税 减项 一偿还的反倾销税j 出口价格 一结构出口价格减除 一进一步加上成本卜附加减除 一结构出1 2 1 价格利润 j 结构出口价格 1 进行价格调整 价格调整是指对名义价格 如在商品价目表上的价格 进行调整 即在名义 价格中减去折扣与回扣 从而得到出发价格 2 对出发价格进行调整 在将出发价格与正常价值进行比较之前 还要对其进行一系列调整 1 加项 需要在出发价格中加上的项目包括 包装成本 如果对美国 非关联人的首次销售价格不包括包装成本 则计算出口价格和结构出口价格时 出发价格应加上包装成本 这里包装成本是指商品包装完毕并且能够发运给客 户时需要的所有包装物和其他费用 当包装成本发生在一个非市场经济国家时 要使用替代国的成本来估计这些费用 进口税 退税 在计算出口价格和结 构出口价格时应当在出发价格的基础上加上进口税 进1 3 税是指当被调查商品 包含进口原材料 由于该商品出口到美国 出口国对进口原材料征收的进口税 6 第二部分反倾销法规的会计解读 得到的退还或是生产商尚未交纳的相关进口税款 出口补贴的反补贴税 在 计算出口价格和结构出口价格时 需要以出发价格为基础加上对相关商品征收 的用以抵消出口补贴的反补贴税 2 减项 下列成本费用需要在出发价格中减去 运费 在计算出口价 格和结构出口价格时 出发价格应减去运费 这里运费指包括在价格中的任何 附加成本和费用 以及商品从出口国的装运地到美国的交货地发生的美国进口 税 一般来说 要扣除的主要有美国内陆运费和保险 美国佣金 搬运和口岸 费用 美国海关关税 国际运费及保险 生产商本国市场内陆运费和保险 生 产商本国市场佣金 搬运和口岸费用 这些费用都尽可能的根据每笔销售发生 的真实成本计算 但当无法得到逐笔销售的相关费用信息时 可以根据费用动 因的基础对运费进行分配 当运费是在非市场经济国家发生时 需要使用替代 国成本来估计这些运费 出口税 商品从出口国出口到美国的出口税款需要 在出发价格中减除 偿还的反倾销税 在年度复审中 如果出口商或生产商 偿还进口商反倾销税 或者直接以进口商的名义支付反倾销税 则计算出口价 格和结构出口价格时需要扣除支付的税额 3 对结构出口价格的附加减除 对于结构出口价格的计算 除了按照上述调整计算外 还需要一些附加的 减除 内容如下 1 生产商或出口商在美国销售被调查商品时经常发生的费用 通常称作 结构出口价格减除 主要包括与销售直接相关的费用 如信用 担保等 扣除的费用仅限于出口到美国之后发生的直接销售费用 在生产商本国发生的 针对美国销售的费用不包括在内 2 对进一步加工的调整 这项调整是指对价值增值部分的调减 包括被 调查产品在出口之后销售给首位非关联客户之前增加的原材料和劳动力等投 入 3 分配到上述费用的利润 通常称作 结构出口价格利润 计算分配 到结构出口价格减除和进一步加工调整费用的利润时 首先要求出在美国发生 反倾销会计相关问题研究 的单位费用占被调查企业总体费用的比率 再用该比率乘以被调查企业的总利 润 就得到了需要扣减的利润额 正常价值与出口价格的比较 在正常价值和出口价格计算出来以后 两者的差额就是倾销幅度 用倾销幅 度除以美国价格就得到了倾销比率 比较的模式如图l 所示 lr 一l竺塑竺竺 l 1 一 j 图1倾销计算的比较模式 市场经济国家 一般而言 在调查期间涉案商品会有多批出口 在国内也分多批销售 每 批的正常价值和出口价格都有可能不同 这时倾销幅度的计算有以下三种方法 1 加权平均比加权平均法 即将加权平均正常价值与全部可比的出口交 易的加权平均价格进行比较 得到倾销幅度 一般情况下都采用这种方法 2 个别交易比个别交易法 即每项交易的砸常价值与该项交易的出口价 格进行比较 对未倾销的进行归零 当涉及到大型产品 且批量较少时 加权 平均的意义不大 则通常采用这种方法 3 加权平均比个别交易法 即将在加权平均基础上确定的正常价值与每 项出i d 交易的价格进行比较 对未倾销的进行归零 然后计算倾销幅度 这种 方法在美国使用较多 因为采用这种方法极易发现倾销的存在 归零调整通过 忽视负倾销比率 大大提高了倾销幅度 是对倾销水平的极大扭曲 总之 在一定程度上 反倾销法没有精确地计量美国价格与外国市场价格 的差异 不能够胜任甄别不公平贸易与正常 健康竞争的重任 结果 反倾销 第二部分反倾销法规的会计解读 法成了贸易保护主义的合法化的 复杂的技术外衣 来自境外的正常的健康的 竞争时常被以反倾销为名予以抑制 四 市场经济地位的会计解读 根据世贸组织的规定 在中国加入w t 0 后的1 5 年内 w t 0 其他成员有权不 承认中国的 市场经济地位 因此美欧等国家根据其国内反倾销法 视中国为 非市场经济国家 n m e n o n m a r k e te c o n o m y 否定了我国涉诉企业成本资 料的公允性 在计算正常价值时采用替代国价格法 而且往往采用那些成本比 我国高出几倍甚至几十倍的市场经济国家作为我国的替代国 人为地抬高了我 国涉诉出口产品的正常价值 使得原本并不存在倾销或倾销幅度很小的出口产 品被征收高额的反倾销税 如果中国企业要享受正常调查待遇 就必须进行个 案申请 以证明自己是按市场经济体制运营并符合市场经济地位的会计要求 一 市场经济地位的会计要求 欧盟反倾销条例 规定 中国被提起反倾销调查的企业如果希望按照对 市场经济国家的规定来调查其出口产品的正常价值 它们必须按照规定提出申 请 证明是在市场经济条件下制造和销售产品 只有满足了五个条件 才被认 为是在市场经济条件下开展经营活动 其中有两个条件是会计方面的要求 第 一 企业必须建立一套而且是惟一的符合国际会计准则的 账目清楚的会计账 簿 该账簿需按国际通用会计准则进行过独立审计并有通用性 第二 企业 生产成本和财务状况不再因为过去的非市场经济制度而受到严重扭曲 特别考 虑设备折旧 其他折旧 以物易物和以债务抵消方式所列的支出 这两个条件 包含了以下五个方面的具体会计要求 1 企业要有一套清晰的会计账簿 2 会计记账应符合国际会计准则 3 企业会计账簿经独立审计并有通用性 4 在向市场经济的过渡中 企业生产成本和财务状况不存在重大扭曲 如国家划 拨土地的处理等 5 固定资产计价与折旧 非货币性资产交换 债务重组的 会计处理要恰当 反倾销会计相关问题研究 根据美国反倾销法 商务部在判断一个国家是否为非市场经济国家时主要 参照以下因素 货币可兑换程度 劳资双方自由谈判确定工资水平的程度 合 资企业和外商企业被允许程度 政府对生产资料的拥有或控制程度 政府对资 源配置 产品价格和产量的调控程度等 这些条件虽然没有直接体现对会计的 要求 但是一个企业要证明自己符合这些条件 则必须有一套清楚的符合市场 经济运作的会计体系的支持 二 市场导向产业的会计要求 市场导向产业 m o i m a r k e to r i e n t e di n d u s t r y 是非市场经济国家申请正 常调查地位的重要突破口 美国反倾销法规定 非市场经济国家的出口企业可 以向商务部申请 要求确定该国的特定产业为市场导向产业 如果被指控倾销 的非市场经济国家的一个产业被认定为市场导向产业 就可以运用对市场经济 国家的方法计算其正常价值 而不是根据替代国的数据来确定 企业必须满足 以下三个条件才能被认定为市场导向产业 第一 企业在设定产品产量和价格 时政府没有参与 第二 企业产权性质属于私人所有或集体所有 第三 所有 重大投入都必须按市场原则所确定的价格来支付 要证明企业符合这些条件 财务数据和资料是一种很重要的证据 企业只 有在平时按照公认会计原则来编制财务报表 爿 能在应诉时提供调查国要求的 证据以证明是市场导向产业 要证明企业达到上述标准 需要提供的相关会计 资料有 1 出口产品销售定价的会计决策报告 2 资本或股本的构成 公 司税后利润的分配 3 原材料采购的原始凭证和记账凭证等 这些资料既涉 及企业的会计报表 也有企业日常会计管理的内容 因此要取得市场导向产业 的资格 企业平时必须加强会计管理 五 替代国制度的会计解读 替代国制度是国际反倾销行为中对非市场经济国家的一种特殊政策 这一 政策对我国的反倾销应诉带来了不利的影响 如在2 0 0 0 年美国诉原产于中国的 第二部分反倾销法规的会计解读 热轧板卷倾销这一案例中 美国商务部选取印度为替代国 选择印度的t a t a 和 s a i l 两家钢铁公司的生产要素价格作为我国公司的生产要素价格以计算正常价 值 经过替代国结构价值法的计算 我国被诉公司的产品成本2 3 0 美元 吨 按 被诉公司的会计数据计算 就变成了3 5 0 美元邝屯 从而从使倾销比率达到了 6 4 2 可见 替代国的选择是判定倾销是否存在以及倾销幅度大小的关键 美国商务部在选择非市场经济国家的替代国时 主要考虑以下两个标准 第一 该替代国的经济发展水平应与涉诉产品所属国相当 第二 该替代国应 是可比产品的重要生产者 在对涉案产品生产要素进行估价时 如果某项要素 的投入有一部分来自市场经济国家供应商并以市场经济国家的货币付款 则首 先使用支付给市场经济供应商的价格计量这部分生产要素的成本 对与从非市 场经济国家生产商采购的生产要素 则依赖替代国的公开可获得信息来估计这 部分生产要素的价格 收集要素估价信息时 要尽可能在一个替代国内收集 如果首选替代国没有某种特定要素的可信赖信息 则使用来自另外一个替代国 的公开数据 各国反倾销法规定 被诉企业有权提出对替代国选择的建议 这就要求涉 诉企业能通过会计举证来说明申诉方提出的替代国方案的不合理性 进而提出 对我方有利的替代国方案 一方面 企业会计部门平时就要积累竞争对手的财 务信息资料 掌握国外同类产品生产商的生产成本和销售价格等数据 以便在 制定自己企业出口计划时有所参照 另一方面 在针对替代国的申诉中 出口 企业既要通过证明替代国与生产国产品成本存在重大差别来反驳对方提出的替 代国方案 又能提供对我方有利的替代国企业同类产品的生产要素成本 销售 价格等信息 反倾销会计相关问题研究 本章注释 美国第一个有关反倾销的法律是指 1 9 1 6 年关税法 中的反倾销部分 由于此法在实施中 有严重的局限性 因此制定了更为灵活实用的1 9 2 1 年反倾销法 之厉1 9 2 1 年反倾销法被 纳入 1 9 3 0 年关税法 1 9 9 7 年美国商务部又颁布了 关y 执行乌拉圭回合协定法的条例 以及其他一些相关规定和指南等 这里所称的美国反倾销法是一个统称 以 1 9 3 0 年关税 法 和 关于执行乌拉圭回合协定法的条例 为主 美国的反倾销组织主要有两个部门 美国商务部专门独立负责倾销的裁决 调查外国进口 商品是否存在倾销以及倾销的幅度 国际贸易委员会专门负责损害裁决 调查外国进口商 品是否导致对美国产业的损害 欧盟现行的反倾销条例 是指1 9 9 5 年1 2 月2 2 日颁布的第3 8 4 9 6 号理事会条例 全称为 关于对从非欧共体成员国进口产品保护的第3 8 4 9 6 号理事会条例 1 9 9 8 年4 月义对该 条例的个别条款做了修改 8 袁磊 反倾销会计 中国财政经济出版社 2 0 0 4 年8 月第1 版 第三部分应对反倾销对企业会计的要求 第三部分应对反倾销对企业会计的要求 反倾销不是一个单纯的法律问题 认定倾销的过程中需要良好的会计支持 这涉及到会计的各个方面和多个分支 多方面的会计信息对于倾销的判定和反 倾销的胜诉有着重大影响 并具有直接的经济后果 鉴于会计在反倾销中扮演 着重要的角色 本部分将系统的论述反倾销中的会计支持体系 一 会计在反倾销中的作用 从以上的分析可以看出 反倾销调查发起后 调查机关与有关当事人便迅速 地卷入了一场关于产品成本与价格的会计争论之中 会计直接关系到反倾销诉 讼的胜败 据不完全统计 我国有4 0 的反倾销案是由于企业拿不出较为规范 的会计相关资料而败诉的 从中也可以看出企业会计问题的确是反倾销应诉中 的一个关键因素 因此 有不少论文认为 企业的反倾销应诉就是抠会计 拼 成本 反倾销的核心工作就是会计工作 等 进而把反倾销的主要工作都纳 入到企业的会计活动框架中 对会计师提出了过为广泛的要求 实际上 应对反倾销是一个系统工程 对会计所能发挥的作用不应出于 数 字霸权主义 而作不切实际的夸大 本文第一部分中介绍了实施反倾销措施的 三个必要条件 即存在倾销 倾销对进口国国内产业造成了损害 倾销与损害 之间存在因果关系 现在的研究多集中在第一个方面 即证明出口产品没有构 成倾销 但证明第二和第三方面是同等重要的 而会计的核算监督功能主要集 中在第一方面 在第二和第三方面的作用不大 后两个方面主要是宏观经济或 产业研究员的分析和律师的逻辑推理 而且 企业在受到反倾销指控后 必须 要聘请具有一定会计知识的律师为自己应诉 企业管理当局 行业协会 商务 部门的政府官员和律师发挥着关键性的作用 而企业会计师和注册会计师除在 某些环节中发挥主要作用外 大都起到协助和配合的作用 表4 简要地列出了非市场经济国家反倾销应诉的主要程序及各程序中会计 所发挥的作用 从该表中可以看出 会计师并不能在反倾销的全过程中担任主 反倾销会计相关问题研究 角 而主要是在涉及事前信息收集 问卷调查以及实地核奄方面承担着核心工 作 在其他环节中多是予以协助 表4会计在反倾销调查过程中的作用 非市场经济国家 序号反倾销程序 出口企业的应对会计发挥的作爿j 进口国国内产业申建立反倾销预警系统 关注进 加强日常会计管理 进行有 1针对性的会计政策调整 建 请立案准备口国产业发展 做到知己知彼 立反倾销的会计信息平台 指出不麻立案 置疑申请人的 申请人向进口国主资格 积极推动政府阻止立 2 协助 管机关申请立案案 加强行业间的合作 共同 应诉 回答问卷中有关产品销售和 进口国主管机关发生产成本的部分 将出口产 3及时准确回答问卷问题 出调查问卷品成本分离 合理进行成本 追溯分摊 进行会计抗瓣 进口国主管机关选 对替代国的选择进行中辩 要 提供有利于我方的替代国成 4求选择与我方可比的替代国 择替代国本费用 销售价格等信息 价格 进口国主管机关确 5 核实计算内容 协助 定倾销是否存在 进口国主管机关确 定损害及倾销与损 寻找证据证明进口国国内产 6业没有受到损害或与产品进 协助 害的因果关系是否 口无关 成立 进口国主管机关计 7核实倾销幅度计算方法 协助 算倾销幅度 进口国主管机关初争取分别税率 和尽可能低的 8 协助 裁倾销幅度 进口国核查官员到 精心准备 保证生产程序合对会计流程和会计政策进行 9理 原始文件齐全 问题回答说明 完善会计账簿 健全 出口企业实地核杏 清晰内部会计控制制度 进口国主管机关召进 步进行抗辩 表明我方立 1 0协助 开听证会 场 进口国主管机关终 1 l裁 执行反倾销措 贯彻执行终裁决定 协助 施 出口国生产企业上向进口国法院提起上诉 积极 1 2协助 诉争取翻案 注 分别税率是指针对每个涉案出口企业计算单独的倾销幅度 但对于非市场经济国 家来说 涉案出口企业必须通过单独税率的检验才得享受这一待遇 没有通过单独税率检 验的企业只能被动的接受那些享受单独税率企业的倾销幅度平均数作为自己的倾销幅度 第三部分应对反倾销对企业会计的要求 二 应对反倾销的会计要求 1 反倾销的会计学框架 反倾销的判定要基于财务会计 成本会计等其他相关的会计学方法 它涉 及的会计内容构成了反倾销的会计学框架 被诉企业在反倾销过程中要提供大 量的会计资料 如果没有事先建立一个会计学框架以搞清楚各项会计内容在反 倾销中的作用 就不能对调查机关要求提供的资料有一个通盘的认识 从而就 很难取得反倾销的胜利 因此 建立反倾销的会计学框架具有重要意义 笔者 对这一框架的构建见表5 表5反倾销的会计学框架 内容企业日常会计处理在反倾销中的特别处理 遵守公认会计原则 提高会计实提供调查问卷中要求的相关会计资料 财务会计 务水平 加强日常会计管理针对反倾销威胁进行会计政策调整 建立健全成本核算系统 成本核通过成本 费用的还原和分摊 仔细计 成本会计 算清晰 成本分配合理算正常价值 满足问卷要求 会计报表经过独立审计 企业内 在问卷中提供对确定企业为市场经济主 审计体有利的证据 实地核查中通过良好的 部建立良好的内部控制制度 内部控制 取得调查官员的信任 建立反倾销的会计信息平台 制在抗辩中提出对企业有利的证据 如替 管理会计 定合理的出口价格和数量政策代国的选择 证明不构成损害等 二 对财务会计的要求 从表5 中可见 应对反倾销对财务会计的要求主要体现在两方面 即遵守 公认会计原则和加强企业会计实务 中国应对反倾销不力的原因是多方面的 其中核心障碍就是中国一直被视 为非市场经济国家 在计算正常价值时使用替代国价格 从而很容易使正常价 值计算偏高而形成倾销 w t o 反倾销协定 规定 成本通常应以被调查的出 口商或生产者保存的记录为基础进行计算 只要此类记录符合 出口国的公认 会计原则 并合理反映与被调查产品有关的生产和销售成本 因此 要让调查 机关采用被诉企业的会计资料的前提就是起码要符合本国的会计准则 而从第 反倾销会计相关问题研究 二部分的分析可见 各国尤其是欧盟 对遵守会计原则的问题都提出了自己的 标准 欧盟反倾销条例 提出要满足 企业必须建立一套而且是惟一的符合国 际会计准则的 账目清楚的会计账簿 这个条件 才有资格申请市场经济待遇 但在实际工作中 欧盟对于会计准则的问题采取的是一种 实质重于形式 的 态度 即使企业使用的会计准则名称不是 国际会计准则 只要企业会计所遵 循的制度符合国际会计准则标准 并严格的予以执行 欧盟就会认为企业的会 计报表体系满足市场经济国家的要求 因此 在我国新会计准则已经出台并将 逐步推行之际 出口企业只要严格遵守我国的会计准则和会计制度 就可以达 到起诉国反倾销法中对于市场经济问题的会计准则要求 出口企业的关键在于 遵守准则和制度 而不是抱怨我们的准则不够国际化 反倾销协定 中一个知名的规则是 最佳可获得资料 即如果被调查方 不允许使用或未在合理时间内提供必要的信息 或严重妨碍调查 则调查机关 可在可获得的事实基础上作出裁定 其中所谓的 可获得的事实 一般都是指 进口国国内产业提出反倾销调查申请时提供的资料 因此一旦调查机关采用了 最佳可获得资料 则被诉企业败诉的可能性就极大 因此 在反倾销调查过程 中 那些从会计上来说是不重要的错误 在法律上都可能带来灾难性的后果 如某车间的考勤记录与内部会计报表之间核对时出现差错 从重要性来说可能 并不影响报表的客观公允 但这一小差错可能会从法律上被解释为证据不具备 可采性 而使调查机关采用最佳可获得资料 而现阶段我国许多中小企业不能 够严格执行会计制度 企业领导任意干预会计工作 还存在两本账 多本账的 现象 这使得企业会计资料的真实性大打折扣 因此 要在应对反倾销的过程 中取得主动 企业就必须提高自身的会计实务水平 加强日常会计管理 如果 企业会计工作漏洞多 原始凭证不完整或者账实不符 都是经不住调查机关的 核查的 三 对成本会计的要求 反倾销中j 下常价值的计算涉及许多成本会计的问题 调查机关发放的问卷 都要求被调查企业报告它的生产成本和费用情况 这是衡量i f 常价值计算的重 2 6 第三部分应对反倾销对企业会计的要求 要基础 一起反倾销调查所涉及的产品不是全系列的 往往是企业某几种产品的某 几个型号 结构价值的计算本质上是从产成品追溯到半成品再追溯到最原始的 材料 人工 并需要在各步骤合理分配折旧和摊销 一方面 反倾销中的成本 核算是按照生产流程进行的 它的真实性 合理性体现在步骤上 在成本核算 方法上采用分步法 注重的是过程 就生产企业来说 降低产品成本是企业竞 争的法宝 但只有展现成本形成的全部过程 才能挖掘到真 f 有效节约成本的 途径 另一方面 各国反倾销调查机关的问卷中都要求将涉案产品的成本划分 为变动成本和固定成本来提供成本资料 成本性态的划分在反倾销的结构价值 计算中有非常重要的地位 从以上两点来看 反倾销对我国企业的成本核算提 出了巨大的挑战 针对第一个方面 反倾销中的成本核算形式上虽然与企业成本会计的日常 核算背道而驰 但实际上其成本追溯正是取材于日常的成本核算资料 我国目 前产品成本的核算采用的是完全成本计算法 但随着现代企业的发展 间接生 产费用占产品成本的比重逐渐增大 这些费用所代表的是各类作业所发生的费 用 从而分配的基础就应是驱动作业发生的成本动因 若出口企业采用作业成 本计算方法 则进行成本追溯与还原 计算结构成本将相对容易 更利于满足 国外反倾销调查的需要 针对第二个方面 我国企业的成本会计一般不对成本性态进行划分 但是 如果企业管理规范 成本核算清晰 账册资料完整 特别是成本账户的明细科 目设置恰当及入账时间准确 就可以保证在反倾销调查中完成成本性态划分的 要求 如果企业实现了作业成本和e r p 管理 则会更有助于实现对成本结构的 分析 四 对审计的要求 成功应对反倾销对审计的要求主要体现在会计报表审计和内部控制两方 面 欧盟等国要求被诉企业的会计报表要经过独立审计且具有通用性 这就是 2 7 反倾销会计相关问题研究 注册会计师对反倾销最重要的支持 我国的注册会计师应熟悉国际会计准则 提供高质量的审计报告 企业也要认真对待会计报表的审计 尽可能聘请知名 的会计师事务所 避免花钱走形式的现象 高质量的审计一方面可为我国争取 市场经济地位提供帮助 另一方面也可进一步提高涉诉企业成本核算和会计资 料的可信度 促使反倾销当局能够采用涉诉企业提供的资料 良好的内部控制是企业加强会计实务的保证 也有利于使企业提供的财务 和非财务信息真实可信 内部控制情况是进口国调查机关要求填列的调查问卷 中的组成部分 由于回答问卷的时间一般都非常短 内部控制的好坏直接影响 调查问卷填答的质量 同时良好的内部控制可以保证对方实地核查的最终成功 例如 在烟台安德利公司应诉美国反倾销诉讼案胜诉的过程中 内部控制就发 挥了巨大的作用 该公司成立起就制定了标准高 条款细 覆盖严密的规章制 度 所有进料 生产 销售的记录 单据 报表等各种资料一应俱全 在反倾 销调查中所提供的资料都有公司的记录和各种交易凭证作为证明 从而其所提 供资料得到了调查当局的充分信任 五 对管理会计的要求 管理会计在反倾销中的作用主要是运用战略管理会计为企业的反倾销决策 提供服务 战略管理会计是企业战略管理与管理会计相结合的产物 主要目的是帮助企 业管理者取得企业的整体战略目标和持久的竞争优势设计行动方案 第一 应 对反倾销就要站在战略的高度以防患于未然 有出口