（会计学专业论文）基于价值链管理的我国中小企业会计信息化研究.pdf

高校教师硕士学位论文 摘要 在当今全球经济一体化 企业合作日益加强 用户需求越来越个性化的环境下 价值链管理正日益成为企业一种新的竞争战略 它的出现给会计信息系统带来了前 所未有的挑战 基于传统会计理论的会计信息系统已经不能适应现代化的企业管理 与决策需要 因此 研究如何实现适应新竞争环境的会计信息化是企业实现管理信 息化的重要课题 本文首先选取中小企业为研究对象 系统地把价值链管理理论弓 入企业管理实 践 构建新型中小企业价值管理系统 然后 讨论企业管理模式的创新对企业会计 系统的影响 把价值链分析法引入企业会计系统 最后 在对中小企业运营业务流 程分析的基础上 设计出基于价值链管理的我国中小企业信息化方案 实现对非财 务信息的量化 为企业管理层提供更好地决策支持 关键词 会计信息化 价值链管理 中小企业 会计信息系统 基于价值链管理的我国中小企业会计信息化研究 a bs t r a c t i nb a c k g r o u n do ft h eg l o b a le c o n o m i ci n t e g r a t i o n t h ei n c r e a s i n gc o o p e r a t i o n b e t w e e ne n t e r p r i s e sa n dt h eg r o w i n gp e r s o n a l i z e dd e m a n d v a l u ec h a i nm a n a g e m e n ti s i n c r e a s i n g l yb e c o m i n gan e wc o m p e t i t i v eb u s i n e s ss t r a t e g y i t sa p p e a r a n c eh a sb r o u g h t u n p r e c e d e n t e dc h a l l e n g e st oa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e m t h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n s y s t e mb a s e d0 1 1 t r a d i t i o n a la c c o u n t i n gt h e o r yh a sb e e nu n a b l et om e e tm o d e me n t e r p r i s e m a n a g e m e n ta n dd e c i s i o n m a k i n gn e e d s t h e r e f o r e t or e s e a r c ho nh o wt ob u i l dt h en e w a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o ns y s t e ma d a p t i n gt ot h en e wc o m p e t i t i v ee n v i r o n m e n ti sa n i m p o r t a n ts u b j e c ti ne n t e r p r i s em a n a g e m e n ti n f o r m a t i o n i z a t i o n f i r s t l y t h ea r t i c l et a k e st h em e d i u ma n ds m a l l s i z e de m e r p r i s ea sr e s e a r c ho b j e c t i n t r o d u c e st h ev a l u ec h a i nm a n a g e m e n tt h e o r yi n t om a n a g e m e n tp r a c t i c eo fe n t e r p r i s e s a n ds e t su pav a l u em a n a g e m e ms y s t e mo ft h em e d i u ma n ds m a l l s i z e de n t e r p r i s e t h e n d i s c u s st h ei n f l u e n c et h a ti n n o v a t i o n so fe n t e r p r is e a c c o u n t i n gs y s t e m l e a dt h ev a l u e c h a i na n a l y t i c a lm e t h o di n t ot h ee n t e r p r i s ea c c o u n t i n gs y s t e m w i t hp r o c e s sa n a l y s i so ft h e m e d i u ma n ds m a l l s i z e d e n t e r p r i s e o p e r a t i o n d e s i g n e d b a s e do nv a l u ec h a i n m a n a g e m e n tp r o g r a mo f t h em e d i u ma n ds m a l l s i z e de n t e r p r i s ei n f o r m a t i o n r e a l i z et h e n o n f i n a n c ei n f o r m a t i o n sq u a n t i z a t i o n a n ds u p p o r tt h ea d m i n i s t r a t i v el e v e lw i t hb e t t e r i n f o r m a t i o n k e y w o r d a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n v a l u e c h m nm a n a g e m e n t h em e d i u m a n ds m a l l s i ze d e n t e r p r i s e a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e m i i i 高校教师硕士学位论文 插图索引 图1 1制造企业的基本价值链 4 图1 2 单个制造企业价值链 6 图1 3 论文框架图 8 图2 1 内部价值链 一9 图4 1 企业业务流程分析 一2 7 图4 2 企业管理层次分析图 2 8 图4 3 模拟 销售订单分解 3 0 图4 4 采购流程分析 3 2 图4 5 销售流程分析 3 4 图s 1基于价值链的中小企业会计业务流程 3 8 图5 2中小企业会计信息系统体系结构图 4 0 图5 3 基于价值链的中小企业组织结构 4 1 v i 基于价值链管理的我国中小企业会汁信息化研究 附表索引 表3 1被调查单位构成情况 2 3 表3 2 被调查者学历构成情况 2 3 v 高校教师硕上学位论文 1 1 研究背景与意义 1 1 1 研究背景 第l 章绪论 二十一世纪以来 随着全球市场经济的环境和科学技术的快速发展 世界经 济发展呈现出新的趋势 即信息技术革命和经济全球化 近年来 信息技术以人类历史上从未有过的高速度持续发展 改变了人类社 会开发利用信息资源的方式和能力 信息革命对世界经济的发展 人们的生活方 式与思想方式的作用日趋显着 特别是i n t e r n e t 的普及 使许多企业和公司得到巨 大发展 极大提高了经济活动效率 为经济全球化起到了先导作用 信息技术的 飞速发展也推动了人类社会由传统的工业社会向信息化社会过渡的进程 人类社 会经济发展开始进入了 个崭新的时期 为此 我国政府 直十分重视信息技术 及其应用 信息化建设在社会主义现代化建设中的重要作用 大力推进信息化 己经成为我们党在本世纪头2 0 年的主要任务之一 而企业是国民经济的微观主体 因此企业信息化是国民经济信息化的基础和重要组成部分 是实现企业现代化的 重要途径 推进国民经济信息化 一个重要的战略措施就是大力推进企业信息化 在世界范围内 中小企业已日益成为世界经济增长的主要引擎 促进中小企业发 展也己成为大多数国家最重要的经济社会发展战略之一 中小企业在我国也是一 个具战略意义的重要经济部门 国家发改委数据显示 到2 0 0 8 年底 我国中小企 业已经超过5 0 0 0 万户 占全国企业总数的9 9 7 其创造的最终产品和服务价值 已占国内生产总值的5 9 5 提供了7 8 的城镇就业机会 大力发展中小企业 己 成为我国经济建设的一项基本方针 而中小企业信息化是推动我国国民经济信息 化进程的重要力量 有利于我国产业结构的调整和产业的优化升级 有利于推动产 业信息化和国民经济信息化的发展 有利于提高企业素质和国民经济整体素质 促 进国民经济高效运行 对中小企业自身而言 信息化能使企业提高管理效率 如何 进一步低成本 如何同国际规范化 标准化的管理模式接轨 如何提高服务水平及响 应速度 拓展了其生存空间 提高了其技术创新能力和市场竞争力是在新的历史 环境下满足消费需求的重要手段 有利于中小企业参与国内外竞争 加速我国经 济市场化与国际化 适应国际经济网络化 信息化的要求 1 1 2 中小企业的界定 2 0 0 3 年2 月 国家四部门下发了 中小型企业标准暂行规定 废止了工业企 业以生产能力或生产用固定资产作为划分企业规模的标准 建立了以年末从业人 员人数 资产总计及全年产品销售收入为指标的新标准 按照新的标准 同时满足 基于价值链管理的我国巾小企业会计信息化研究 人数2 0 0 0 人及以上 资产总计在4 亿元及以上 产品销售收入3 亿元及以上的为 大型工业企业 人数在2 0 0 0 人以下 或资产总计4 亿元以下 或产品销售收入3 亿 元以下 但须同时满足人数3 0 0 人及以上 资产总计4 0 0 0 万元及以上 产品销售 收入3 0 0 0 万元及以上的企业为中型工业企业 其余为小型工业企业 标准的出台为 我们清楚地界定了中小企业的范畴 从而也为我们的研究指明了方向 1 2 l 1 1 3 研究意义 全球化竞争己成为一个不争的事实 面对新的竞争环境和不断发展的市场需 求 企业为了寻求并建立自身所特有的长期竞争优势 都对自己的经营机制 业 务流程和组织结构等核心要素进行重新审视 于是 价值链管理 应运而生 价 值链管理是以企业价值增值最大化为导向的基于价值链理念的一种管理思想 价 值链管理不仅是对内部各价值增值链的管理 而且将价值链延伸到企业的外部 是对企业完整的价值链条的管理 它能促进企业价值链中的每一链条价值的增值 从而使企业总价值增值 这种管理思想的核心优势在于将核心企业与客户 分销 商 供应商 服务商连接成极具竞争力的战略联盟 价值链上各联盟企业之间因 共同协作而产生的协同效应提升了价值链联盟企业的核心竞争力 未来企业的竞 争不再是单个企业的竞争 而是价值链联盟体之间的竞争 要实现价值链联盟企业的协同效应 建立以现代信息技术为支撑的信息共享 机制是成功的关键 在价值链联盟体中 企业的利益相关人向我们的会计人员提 出了更高的要求 他们不再满足于传统的会计信息 他们需要知道企业的价值增 值情况 内部管理者关心内部各价值链的成本控制和价值增值量 上游价值链的供 应商关心自己付出与所获的价值回报在整个价值链上是否配比 下游价值链同样关 心自己的付出是否和所获得的服务或商品等值 这种对价值链上价值增值信息的 需求导致了会计人员无法利用传统的会计电算化手段来满足 基于价值链管理的 会计信息化的推进就成为必然选择 而作为重要组成部分的中小企业在价值链管 理模式下如何实现会计信息化也就成为重中之重 我国大中型企业基本上完成了会计的电算化 离基本完成信息化还有一定距 离 但是 因为体制环境制约 现代企业制度建设不完善 管理手段落后 人才 与资金匾乏等原因 中小企业会计信息化水平落后于国内大型企业机构和国际同 行 中小企业信息化进程总的来说是缓慢 断续 停滞 信息化策略的采取上存 在许多误区 极端的个案是企业没有充分了解自身的管理基础 文化环境等因素 的情况下盲目实施会计信息化项目 结果是导致信息化进程进退维谷 企业效益 严重滑坡 人才的严重流失 同时我国 由于现代企业的发展只有几十年的时间 企业管理行为还正在与国际接轨 管理者们经常在向自己或向管理专家们询问这 样的问题 我的企业应该怎么管理 这样的问题是没有唯一答案的 而价值链 2 高校敦师硕士学位论文 管理是以企业价值增值最大化为导向的基于价值链理念的一种管理思想 价值链 管理的产生带来了管理思想的变革 价值链管理思想强调将企业的内部资源进行 优化和重组 建立起企业长期稳定的竞争优势 同时要充分利用企业的外部资源 向供应商和顾客延伸 建立起上下游共同谋发展的利益联盟体 价值链管理思想 为管理带来了很多新的理念 会计信息化作为企业管理的一个重要组成部分 也 必将受到价值链管理理论的影响 价值链管理将有利于提高企业的核心竞争力 有利于推进企业信息化的进程 同时价值链管理成功需要依赖会计信息化的推进 依赖于会计人员对价值链上价值增值信息的实时提供 将价值链管理与企业会计 信息化放在一起研究具有非常现实的指导意义 本文根据我国中小企业的会计信 息化存在的问题 并针对我国的国情 根据中小企业的特点 对中小企业的会计 信息化建设从价值链角度进行研究 这一选题对于我国中小企业的持续健康发展 具有较大的现实意义 1 2 国内9 1 f l 关研究综述 1 2 1 国内基于价值链管理模式的会计信息化的研究现状 2 0 世纪8 0 年代 我国著名会计学家阎达五教授率先提出 会计管理 概念 3 1 认为会计是人们从事的一种管理活动 会计工作是一种管理工作 会计部门是企 业的一个管理部门 其工作内容可以抽象为 价值管理 正因为会计具有管理功 能 会计才能进入价值链管理体系 基于价值链管理的会计化才成为可能 随着 西方经济学 管理学和会计学理论在我国的传播 以及在新形式下对马克思劳动 价值理论的重新理解 许多会计学者认识到 价值运动就是价值从顾客流向核心企 业 由于顾客概念的相对性以及价值创造过程的复杂性 比较符合现实的价值运 动应该是 价值从最终顾客经由若干企业向上游企业流动 并在各节点企业之间 进行分配 这样看待价值运动 视野能够更为宽广 能够综合考虑参与价值创造 的各主体的利益 也与目前管理理论发展的趋势相吻合 2 0 0 3 年初 基于 会计 管理活动论 的基本指导思想以及新环境下对价值管理的新认识 阎达五教授在 建立 价值链会计 的新思考 中提出了价值链会计的构想 指明会计的发展 方向是 从价值链会计的研究入手 紧紧围绕强化价值管理这一贯穿始终的主线 分别按照时间和空间两个维度设计 重新构建并深入阐述会计管理的理论框架 2 0 0 4 年2 月 阎达五教授在 价值链会计研究 回顾与展望 中f 4 l 把价值链会计 定义为 价值链会计是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究 亦即收集 加工 存储 提供并利用价值信息 实施对企业价值链的控制和管理 保证企业 的价值链能够合规 高效 有序运转 从而为企业创造最大化的价值增值和价值 分配的一种管理活动 价值链会计对象的实质是价值链信息及其所体现的经济关 基于价值链管理的我围中小企业会计信息化研究 系 其表现形式是价值链 涉及的范围包括资金流 信息流和实物流 价值链会 计的目的大体上可归纳为 疏通信息传递渠道 调整企业价值链从而协调各部门 环节间的协作关系 为企业创造最大化的价值增值 即利用会计的特有功能与方 法为企业价值增值最大化服务 他以制造企业为例 通过对企业基本价值链的分 析 尝试构建价值链会计理论框架 如图1 1 所示 制造企业价值链联盟有四个基 本的链条 一个是由采购 生产和销售等活动构成的工作流 一个是以由实物流转构 成的实物流 一个是由各种相关信息构成的信息流 还有一个就是价值链联盟企业 间由资金结算所导致的资金流 而这里的资金流不但表明货币的流转过程 更重 要的是资金流的流量及流向表明了价值的转移及其分配过程 价值运动 表现为资 金流 的空间范围涵盖了整个价值链联盟 上游供应商 核心企业以及顾客都是资 金流动所经由的节点 如何保证所流动的资金在数量上达到最大 在流速上顺畅 无阻 并在各节点之间合理分配 达到多方共赢的局面 是维系价值链联盟的关 键 由于会计与生俱来的量化特点 加上以信息技术为依托 因此 基于价值链 管理模式的新型会计化模式对这条资金流进行全程管理是可能的 工作流 采购决策生产计划订单 上 游 订单订单 顾 供 原料投入生产过程销售 j 立 客 实物流 商 一叫原材料 在产品 产成品 交货资金流 价值运动 交货 l 一 一 一 一 一 j 一 应付存款 流天额应天手流出额p应收账款 信息 j i 工作流 物流 顾客需求信息 和资金流信息市场信息 咳心食q l 图1 i 制造企业的基本价值链 企业其新的价值链会计化模式的基本思路是 以强化价值管理为主线 分别沿 空间和时间两个维度重构会计管理框架 在空间维度上 把原来的以单一企业形 式存在的会计核算主体扩展为以价值链联盟形式存在的会计管理主体 把原来的 以货币为计量手段的各会计核算对象扩展为以价值链形式存在的一切可以量化的 4 高校教师硕士学位论文 会计管理对象 把财务信息和非财务信息就统一为价值信息 在时间维度上 按 照 在经济和社会领域广泛应用信息技术 的要求 以会计实时控制为核心 以 管理过程的时间序列为依据 分别以事前管理的统筹规划 事中管理的实时控制 和事后管理的分析考评为内容广泛开展全方位 全过程的会计管理 1 2 2 国外关于价值链管理的研究现状 企业价值是指企业通过自身系统内部诸多资源的组合 共生所表现出来的被 市场所认可的经济实力和社会影响力 企业价值最大化是当前所有企业生存和发 展所追求的至高目标 同样地 价值增长管理也成为企业管理的核心 目前 国 际上对于价值增长的研究主要集中在四个方面 第一是关于企业价值与资本结构 投融资决策之间关系的研究 主要以墨顿 米勒 m e r t o r m i l l e r 和莫迪格 莱尼 f r a n e m o d g l i a n i 的m m 理论为代表 主要研究企业价值与投资组合资产获利能力 之间的关系该理论认为一个独立的企业存在着达到企业价值最大化的最优资本结 构 但由于企业融资活动和外部环境的复杂性 很难准确地确定资金成本 每股 收益 资本结构及企业价值之间的关系 实践中还主要依靠高层管理人员的主观 判断 第二是关于价值流程再造的研究 主要以迈克尔 哈默 m i h c a e lh a m m e r 和詹 姆斯 钱辟 j m a e sc h m a p y 创立的企业再造理论为代表 主要是从企业生产角度出 发 采用价值链分析法 通过对企业的价值创造流程进行功能分析 对企业流程 进行再造 建立流畅的价值创造流程 第三是关于价值创造与价值增长战略的研究 主要是以迈克尔被特 m i h c a e l e p o r t e r 9 1 立的价值链与竞争优势理论和梅尔达德 巴格海 m e h x d d ab g a h a i 的增长 三面层论最有代表性 其研究成果主要是把价值链分析方法应用到企业战略和市 场竞争优势的确定方面 对于企业的长远发展有指导作用 第四是关于价值创造 驱动因素的研究 以詹姆斯 麦格拉斯 j m e s m g c a r h t 等创立的价值增长平台最具 代表 该理论认为 价值管理的过程是一个整体性过程 旨在通过系统分析找出 关键的价值驱动创造因素 使企业能更科学地做出经营战略和业务经营两个层次 的决策 1 9 8 5 年 美国学者迈克尔 波特 m i h c a e l p o r t e r 在其所著的 竞争优势 中首次提出价值链概念 将价值增值活动与原材料的采购 最终向顾客提供产品 和服务联系了起来 他认为 每一个企业都是在设计 生产 销售 发送和辅助 其产品的过程中进行种种活动的集合体 所有这些活动可以用一个价值链来表 明 这一基本定义可理解为企业所有的互不相同但又相互关联的生产经营活动 便构成了创造价值的一个动态过程 即价值链 5 如图1 2 所示 波特的价值链思 想被认为是传统意义的价值链 主要偏重于从单个企业的角度来分析价值创造活 动 目标是通过对自身流程的分析和优化实现利润最大化 随着经济的发展 越 基于价值链管理的我国中小企业会计信息化研究 来越多的学者对价值链思想做了进一步发展 p e t e h n i e s 把其重新定义为 集成物 料价值的运输线 与波特的价值链思想相比 h i n e s 的价值链有两个发展 i 价值 链的范围扩大 终点改变 h i n e s 把顾客纳入他的价值链 把顾客对产品的需求作 为企业经济活动的终点 而波特的价值链则把利润作为主要目标 2 基本价值活 动的交叉功能 如在技术开发 生产作业和市场之间 并把信息技术归类为辅助 活动 辅 助 活 动 波特价值链的主要特点 1 企业的价值链包括基本活 动和辅助活动 2 价值链分析范围是企业自 身的业务流程 3 企业的经济活动的终点是 获得利润 图1 2 单个制造企业价值链 1 9 9 2 年 谢克和戈文达拉吉指出价值链框架是一种分解链的方法 即从始端 的原材料到末端的用户 将所有的活动都分解为与战略相关的作业 活动 从而理 解成本的习性和差异的出处 他们采用 三部曲 的方法 第一步 构造一个行业 的价值链 确认价值链内的各项活动与有关营运成本 收益和资产发生联系 第二 步 找到每一个有价值活动的成本驱动因素 与作业成本法相比 成本驱动因素 在这里被赋予了更广泛一些的战略内容 生产 销售 量仅仅是众多成本驱动因素中 的一个 其他还有产品的特殊性能 用户的特殊服务要求等 第三步 使用价值链 方法 寻求发展可持续竞争优势 或在保持价值的同时减低成本 或在成本不变 的情况下增加价值 或二者结合 他们的成就在于是把价值链思想引入了成本管 理系统 为企业战略决策过程提供重要信息 这就为价值链思想的发展提供了更 为广阔的空间 价值链思想的最新发展趋势 信息技术的发展为企业创造了取得 竞争优势的新领域 虚拟价值链 和 价值网 开始出现 新的价值链思想研究 范围包括了对信息的创造和利用 虚拟价值链 1 9 9 5 年 j e e f f e r y f r a y p o r t 和 j o h n j s v i o k l a 率先提出了开发 虚拟价值链 的观点 认为当今每个企业都生存于 两个世界一人类可以直接感知的物质世界和由信息及网络构成的虚拟世界 虚拟 世界的出现给企业带来了新的价值创造空间 两个世界里存在着两种不同的价值 6 高校教师硕士学位论文 链一实物价值链和虚拟价值链 两种价值链的经济原理不同 其管理过程和价值 增值的过程基本也不同 实物价值链是由一系列线性连续的活动组成 虚拟价值链 是非线性的 有潜在的输入输出点 能通过各种渠道获得组织所需要的资源 其 任一阶段创造价值都包含5 项活动 收集 组织 选择 合成和分配信息 通过这 些活动获得的原始信息可以增加价值 企业利用信息增加价值表现在可视化管理 反映能力 建立新型顾客关系 所以在传统价值链中被看作价值增值活动的支持 性元素的信息活动 在虚拟价值链中己成为企业价值创造的决定性元素 必须注 意的是 实物价值链和虚拟价值链并不是相互孤立的 两者是并行的 紧密联系 的 单独的虚拟价值链不能实现价值增值 必须应用于实物价值链的各个环节 加快实物价值链的增值效率 才能最终实现价值的增值 从虚拟价值链到价值网 价值网的形成是由于管理者认识到 传统价值链的直线式构成己不适应新时代对 速度和产品价值的需要 不能推动其成员的进一步发展 价值链的最新发展不是 简单增加价值链的成员构成 而是向水平和垂直两个角度进行扩展所构成价值网 价值网促使价值链成员从两个维度进行考虑 把价值链概念提升到更高的战略高 度 利用信息网络 企业横向在行业内寻找合作关系 纵向在价值链的上下游寻求 战略联盟 1 6 j 1 3 研究内容与框架 本文在现有中小企业会计信息化研究成果的基础上 从价值链角度在深度和 广度上做进一步探索和思考 首先讨论基于价值链管理的我国中小企业会计信息 化问题研究的背景 指出这一问题的研究对我国企业的管理具有一定的现实指导 意义 其次分别论述价值链管理和会计信息化的基本内容和范畴 接着剖析了价 值链管理与中小企业会计信息化的内在联系 分析了价值链环境下的会计信息系 统 价值链联盟信息的共享机制 价值链环境下的会计信息系统信息处理方式 财务报告的实时性 多元性和灵活性 由此可以看出价值链管理与会计信息化的 相互作用以及对与我国中小企业的影响 再次通过对一定量样本调研所获数据的 分析来说明基于价值链管理的中小企业会计信息化的运用现状 存在问题 并以 典型的案例为例介绍了其基于价值链管理的会计信息化的实施方案 最后提出了 基于价值链管理的我国中小企业会计信息化的实施策略 1 3 1 本文拟解决的问题 1 通过对内外部分析 将价值管理的理念引入会计信息化领域 并从系统 目标 信息处理流程 系统的功能结构三方面探讨基于价值管理模式的会计信息 化方案 2 对样本企业进行分析 验证该模式的可行性 7 基于价值链管理的我同中小企业会计信息化研究 1 3 2 本文的创新点 本文的创新点在于从价值链管理理论这一新视角来探索和思考中小企业的会 计信息化活动 将价值链管理与我国中小企业会计信息化的实际相结合 同时分 析价值链管理对会计信息化的依赖 以便能够更好地适应环境和经济时代的发展 1 3 3 本文的主要内容框架 本文的主要内容框架如下 第一章绪论 首先将阐述文章的研究背景 研究目的及其意义 针对本文的 研究目标确定本文的研究内容及章节安排 第二章价值链管理与会计信息化相关理论 第三章我国中小企业会计信息化的现状分析 第四章基于价值链管理的会计信息化 第五章基于价值链管理的会计信息化模式设计 结论 图1 3 论文框架图 8 高校教师硕士学位论文 第2 章价值链管理与会计信息化的相关理论 2 1 价值链管理相关理论 2 1 1 价值链涵义 企业的经济活动包括企业运转从开始到结束的所有活动 这些活动共同为顾 客创造价值 根据前面的分析 企业的这些活动按照特定的 输出任务 不同又 可分为若干流程 这些流程之间并不是孤立的 而是通过企业产品在其间的顺序 流动联系起来 进而形成若干条企业流程链 这些流程链描述的就是从原材料购 买到产品销售到顾客手中的全过程 其表现形式先后经历了实物流分资金流分价 值信息流的发展过程 由于客观环境的限制 管理和会计学术界过去对企业经济 活动研究一般集中在资金流和实物流的层次 随着经济的进一步发展 人们开始 了对企业经济活动进行价值信息层次的研究 也就是研究价值在企业各流程链上 是如何流动和增值的 根据上面的分析 价值链可以定义为 是企业为客户 股 东 企业员工等利益集团创造价值所进行的一系列经济活动的总称 价值链的基本思想是以市场和用户需求为导向 把企业方方面面的资源整合起 来 形成一个相互关联的价值链条 对这个价值链条的各个环节和价值链内的各种 资源实施计划 协调 监督和控制 迈克尔 波特教授认为 每一个企业都是在 设计 生产 销售 发送和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合体 所有这些 活动都可以用一个价值链来表明 价值链管理旨在建立一套与市场竞争相适应的 信息化管理模式 优化企业的组织结构 重组业务流程 优化价值链内的资源配置 从 而提高企业管理水平 实现企业价值增值 在此基础上 企业内部价值链进一步向供 应商和客户的外部价值链延伸 形成供应商 企业 客户集成的动态价值链联盟网 链 并围绕着核心企业 不断协调和优化 促使整个网链的价值最大化 波特所说的价 值链 实质是指企业存在于企业内部的价值链 即 内部价值链 如图所示 企业基础设施 i i 人 力 资 源管理 r r1 技 术 开发 i i iii 采购 内部后勤生产经营市场营销外部后勤服务 图2 1 内部价值链 基于价f 直链管理的我国中小企业会计信息化研究 价值链思想认为 企业的价值过程按照经济和技术的相对独立性 可以分为 既相互独立又相互联系的多个价值活动 这些价值活动形成一个独特的价值链 如产业价值链 即是从原材料到最终用户对产品进行处置等一系列相互联系的创 造价值的作业 价值链管理的概念源于这样一种观点 即企业应该从总成本的角 度考察其经营效果 而不是片面地追求诸如采购 生产和分销等局部功能的优化 价值链管理的目的是 通过对价值链上各个作业加以优化 各作业间加以协调 实现最佳业务绩效 从而增强整个公司业务的表现 高效的价值链设计 价值链 上各个价值作业之间的信息共享 库存的可控性和生产的科学协调 会使库存减 少 从而降低 缓冲成本 使得物流作业更为有效 并能改善订单实现率及其它 一些关键的业务功能 而当价值链的各个环节只是单独地完善自身 而没有把目 标和活动与其他部门整合在一起时 整个价值链的表现就会不尽如人意 总之 价值链管理是一种基于协作的策略 它把跨企业的业务运作连在一起 以期实现 市场机会的共同愿景 价值链包括上游价值链 内部价值链和下游价值链 当时 波特所指的价值链主要是指企业内部的价值链 现在价值链的内涵和外延不断扩 展 供应商和客户也纳入到企业的价值链中来 上游价值链是核心企业与供应商 之间的联盟 它是企业生产要素的源泉 与供应商建立战略性的合作伙伴关系 就能够起到双赢的效果 下游价值链是核心企业与客户建立的联盟 这是企业价 值能否实现的前提条件 善于发现客户的需求 了解它们的变化 最大限度地满 足客户的需要 就能使企业在为客户创造价值的同时实现自身的价值 2 1 2 价值链管理 在今天迅速变化的竞争环境里 制造商与其供应商 经销商 零售商和顾客 的关系越来越密切 一个企业要创造和保持竞争优势 必须理解整个的价值链 而不只是企业经营所在的部分 对于理解一个企业中具有战略重要性的作业 价 值链分析是一个非常有用的方法 它认为企业内部和外部的作业之间存在着复杂 的联系和相互关系 可将各种联系分为内部联系与外部联系 内部联系 i n t e r n a l l i n k a g e s 是组织的价值链内部的作业之间的联系 外部联系 e x t e r n a ll i n k a g e s 描 述的则是构成企业价值链的作业与企业供应商和顾客的作业之间的联系 价值链 分析强调这样一个事实 一个公司要建立持久的竞争优势 必须了解整个价值系 统 分析它在产业价值链中的相对地位 评价整个价值链系统中的每一阶段的经 济优势和联系 这种分析对于如何利用外部联系具有重大影响 价值链管理可认为是对企业内外部价值链网络的集成管理 它是一种系统化 集成化 敏捷化的先进管理模式 价值链管理是以本企业为 核心 以供应商和 供应商的供应商为上游 顾客和顾客的顾客为下游所集成的网络系统 我国的一 些专家学者将价值链理论引入到了企业管理领域 提出了价值链管理理论 并倡 1 0 高校教师硕士学位论文 议将此管理理论应用于实践 中国社科院博士张继焦在其所著的价值链管理 书 中i 丌 采用描述的方式对价值链管理进行定义 他认为 怎样将企业的订单 采购 生产 营销 财务 人力资源等方方面面有机地整合起来 做好计划 协调 监 督和控制等各个环节的工作 使它们形成相互关联的整体 真正按照 链 的特 征实施企业的业务流程 使得各个环节既相互关联 又具有处理资金流 物流和 信息流的自组织和自适应能力 使企业的供 产 销系统形成完整的价值链 价 值链管理理论和其他相关理论的融合 使得价值链管理理论更具有实际意义 如 吴文钊在 企业信息化行动纲领 一书中指出 8 价值链管理理论与信息化技术的 结合产生了供应链管理 供应链管理信息 系统运用已有很多成功案例 阎达五 教授将价值链管理理论与会计管理理论相结合 提出了价值链会计理论 后人在 其基础上在价值链会计的目标职能定位 会计假设的延伸 价值链会计的确认 计量 记录 报告方法等方面进行了多层次研究 价值链管理是以企业价值增值 最大化为导向的基于价值链理念的一种管理思想 价值链管理不仅是对内部各价 值增值链的管理 而且将价值链延伸到企业的外部 是对企业完整的价值链条的 管理 它能促进企业价值链中的每一链条价值的增值 从而使企业总价值增值 价值链管理主要有垂直价值链管理 水平价值链管理和虚拟价值链管理 垂直价 值链管理是将企业制造过程中所涉及的所有供应商 制造商 分销商 零售商和 顾客等因素联系起来 加强彼此之间的合作 以提高产品整体质量 水平价值链 管理是对同处于价值链某一水平上的各企业间相互关系的管理 提高企业的核心 竞争力 虚拟价值链管理则是各个企业甚至是竞争对手联合建立虚拟企业 利用 各自的优势实现共同目标 如让最先进的研发部门的企业来设计产品 最好的制 造商来生产产品 最佳的销售商来销售产品 创造比单独经营更多的收益 价值 链管理的本质是优化业务流程 提升企业核心竞争力 它可以帮助企业建立一套 与市场竞争相适应的 数字化的管理模式 弥补企业在组织结构设计 业务流程 和信息化管理等方面存在的不足 从整体上降低组织成本 控制经营风险 提高 业务管理水平和经营效率 最终增强企业的综合竞争优势 2 2 会计信息化理论 2 2 1 会计信息化概念 会计信息化这一概念是2 0 0 0 年 深圳市财政局与深圳金蝶软件科技有限公司 在深圳举办的 新形势下会计软件市场管理研讨会暨会计信息化理论专家座谈会 上提出的 是会计电算化发展到新阶段的产物 理论界对信息化的理解有不同的 观点 如技术观 过程观 组成要素观等 因而对会计信息化这一概念也就有不 同的阐述 胡仁星所定义的会计信息化更符合运用的现状 会计信息化是指在企 基于价值链管理的我国中小食业会计信息化研究 业中依据系统科学 管理科学 应用现代信息技术 整合企业的业务流程与会计 处理流程 建立会计信息系统 充分开发和利用会计信息资源 及时 准确地向企 业内部和外部使用者提供有用的会计信息支持 以加强会计的反映和监控作用的 综合过程 8 l 从这一表述中可以看出 会计信息化是过程化的概念 它表述了这样几层含 义 一是信息获取的手段是网络 通信和数据库 二是企业业务流程和会计处理流程 得以重整 更能体现信息提供的时效性 三是对企业的资金流 实物流和信息流实 施全程实时控制 四是会计信息的空间范围得以扩大 信息涵盖面包括货币信息和 非货币信息 内部信息和外部信息等等 杨周楠教授对会计信息化的研究有其独 到之处 她将价值链管理理论引入到会计信息化领域 提出了 价值链管理会计 信息化 这 新理念 并指出 价值链管理会计信息化是实现价值链会计管理的 重要环境和技术基础 并讨论了价值链管理会计信息化在目标定位 技术平台 业务流程 管理模型 标准体系 审计体系等十个方面的变革 扩充了会计信息 化的内涵 1 9 j 2 2 2 会计信息化的发展 1 会计电算化时代 从1 9 7 8 年财政部拨款给长春第一汽车制造厂进行会计电算化试点开始 我国 会计信息化的发展已经走过了二十多年的历程 在它发展初期即会计电算化时代 计算机应用于会计领域使会计核算产生了一次重大变革 将会计人员从繁重的算 账报账工作中解脱出来 使会计人员有时间参预管理 提高了会计信息的质量和 及时性 培育了初步繁荣的会计软件市场 培养了一批复合性人才 造就了一批 会计软件公司 会计电算化向规范化 商品化 通用化 专业化方向发展 并且 为企业信息化建设提供了很好的经验 推动了企业管理软件的发展 但是飞速发 展的现代信息技术对传统的会计电算化系统产生了巨大的冲击 对会计的理论基 础 会计报告的时效性等提出了挑战 谓 馄将传统的会计电算化所存在的主要问 题概括如下 第一 传统的会计电算化只是人工会计的模拟 尽管财务软件提高 了会计工作的效率和会计信息的质量 但会计处理程序和方法基本上只是把手工 的 套程序移到电脑上去 第二 传统会计信息系统是企业内部的信息 孤岛 在 电算化实施中 财务数据与业务不能共享 致使财务软件只局限于财务部门使用 与企业内部的业务部门没有很好地连接 其他部门也不能直接调阅财务数据 第三 传统会计信息系统与企业外部的信息系统隔离 所有的商务交易还是要通过手工 方式先开据纸张单据 然后再输入电脑 第四 传统会计信息系统滞后于现代信息 技术的发展 现在i n t e i 心汜t i n t ra n e t 技术的发展已经到了我们无法想象的阶 段 如果我们还在用孤立的p c 处理个案 那么企业的管理决策 预算 投资 生 1 2 高校教师硕上学位论文 产决策就会因信息量不足而出现失误 第五 传统会计电算化大多仅处于电子数据 处理阶段 我国实行会计电算化的单位中 大部分只是利用电脑处理会计的基本 核算 而大量的财务管理和财务分析工作 仍采用手工操作 第六 传统电算化软 件开发不到位 功能不全面 给使用造成不便 l o 2 会计信息化时代 当网络技术的运用和国产会计核算软件的成熟 财务和业务数据的及时交流 已拥有了技术上的支撑 因而会计信息化时代到来了 2 0 0 0 年会计信息化一词被 理论界首次提出 并得到了广泛认可 这种提法是把会计的服务管理职能放在现 在和未来的信息大环境中考虑的 是观念上的转变 是为了谋求更大的发展 会 计信息化在目标上更注重发挥会计在企业管理上的核心作用 在技术手段上更依赖 于现代网络技术 在功能范围上注重会计信息的管理和决策分析 在系统地位上成 为管理系统的有机组成部分 在信息传输方式上根据授权来获取或输出内外部系统 中的信息 此时会计信息更具有开放性和多元性 开放性是指会计信息资源高度 共享 大量的数据信息可以在企业内部的部门间 集团内的企业间以及集团与外 部企业间进行无限的或有限授权的信息交换 多元性表现为会计信息不再是单一 的财务账表数据信息 还包括很多的非货币形态的信息 不再是只有直接数据或经 过简单汇总的数据信息 还包括很多经过定性和定量分析后的可以应对不同信息 需求者的再造信息 不再只有按月季年传统会计分期统计的信息 更多的是时点信 息 也即是它的实时性 在这一时期 会计信息系统的构建就成为会计信息化工作的核心内容 会计 信息化的核心工作就是 利用现代信息技术构建由计算机 网络 操作系统 数 据库管理系统 会计软件 数据文件 会计和系统管理人员等组成的会计信息系 统 会计信息系统是企业管理信息系统的一个重要子系统 企业会计信息系统的 构建往往是和管理信息系统建设联在一起的 o t l 3 信息化与会计电算化的区别 会计信息化是实现会计业务全面信息化 包括会计信息管理和决策分析 而 会计电算化只是用计算机进行会计核算业务的处理 会计信息化以计算机 网络通 信技术为技术手段 而会计电算化只以计算机为技术手段 会计信息化是企业管理 系统的有机组成部分 而会计电算化是财务部门的事务处理 会计电算化强调信息 由财务部自己输入 而会计信息化下大量的数据从企业内外其他系统直接获取 会 计电算化是以传统会计理论和计算机技术为基础 但是会计信息化的理论基础还 包含信息技术系统论 先进的管理理论特别是价值链管理思想 电算化时代核算监 督职能仍是会计的基本职能 l l2 l 而会计信息化时代 核算职能事实上会谈化 重 点是在管理 决策和监督 所以会计的预测 控制 分析和决策的职能会加强 会 计电算化还是模仿手工操作方式进行会计核算 所以会计组织结构无需变化 而 基于价值链管理的我同中小企业会计信息化研究 在会计信息化时期 需要对于之不相适应的会计管理组织结构进行变革 要解决 传统会计管理系统中存在的问题 如管理分割 管理不衔接 管理重复 管理手 段落后和管理方法不规范等问题 2 3 价值链管理与会计信息化的内在联系 随着经济全球化的发展 现在的市场竞争已经不再是企业与企业之间的竞争 而是价值链与价值链之间的竞争 价值链管理成为企业管理中的主流 传统会计控 制模式已不能满足企业经营管理发展的需要 因此 改造传统的会计信息系统 转变 企业经营管理模式 构建 以价值链为载体 以事中实时控制为核心的 融合传统财 务会计与管理会计于一体的价值链会计 是十分必要的 价值链会计首先是一个 信息系统 它向信息需求者提供价值管理信息 同时作为价值链管理工具 又直接参 与价值管理活动 按照价值链管理理论 会计业务活动是企业价值链条的一个环节 是价值链管理的一个重要组成部分 传统的会计信息系统需要打破自我封闭的模式 在价值链管理环境下与其他业务系统进行全面的系统集成和整合 在这个集成的 网络系统中 会计信息系统是一个开放的闭环信息系统 这是会计信息系统在价值 链管理环境下的一种新的系统模式 价值链环境下的会计信息系统 会计信息 系统与价值链管理处于同一个信息系统环境中 并在同一个网络平台上运作 在这 个网络平台上 会计信息系统要完成会计核算 财务管理 监控企业的价值传递 价值 递加的全部业务流程 全面参与价值链管理活动 l3 从以上分析可以得到这样一个 结论 会计信息化的定义似乎不应该再局限在 计算机在会计中的应用 这个定义 的局限性和弊端在以上分析中已经看得很清楚 现代管理思想和管理方法的应用 与信息技术的发展对会计信息化的发展和变革己显示出强大的推动力 具有深远的 影响 会计信息系统应该充分吸收 借鉴 应用现代管理思想和管理方法 这正是改 造传统的会计信息系统 构建价值链管理环境下的会计信息系统的基本出发点和 理论依据 2 3 1 价值链环境下的会计信息系统 1 价值链环境下的会计信息系统的目标定位价值链会计信息系统与价值链管 理具有共同的目标 具整体目标定位在 为信息使用者提供动态的价值信息 以实时 控制为核心 不断优化价值链流程和价值链联盟 最终实现价值链联盟和核心企业 价值最大化的目标 具体的目标是 调整企业价值链从而协调各部门 环节间的协 作关系 以事前预算管理 事中实时控制和事后考评管理为主线开展全方位 全过 程的会计管理 利用会计的特有功能与方法为企业价值增值服务 在整个价值链联 盟中 为信息使用者提供动态的价值信息 借以优化价值链流程和价值链联盟 使价 值链内信息共享 资源优化配置 利益协调 从而实现价值联盟价值增值 形成和实 1 4 高校教师硕十学位论文 现竞争优势 2 企业内部价值链会计信息系统的结构作为价值链管理网络的一个组成部分 企业内部价值链会计信息系统必须首先具有完成自身业务的系统结构和各种功能 系统 这是实现价值链管理的前提 在企业内部价值链上 会计信息系统与企业业务 系统被集成在一个统一的价值链网络信息系统