（会计学专业论文）中国上市公司会计控制问题研究.pdf

西 南 农 业 大 学 硕 士 学 位 论 文 中文摘要 本论文是关于中国上市公司会计 控制问 题的 研究 论文从会计控制的一般理论思考出发 揭示出了 上市公司 会计控制的基本 理论依据 然后通过对国外上市公司 会计 控制的对比 研究 得到了有益的经验和应吸取的教训 据此分析考察了我国上市公司会计控制存在的问题 以 及这些问题产生的原因和影响 在此基础之上提出了解决问题的政策措施 本论文基本实现 了二大目标 一是弄清上市公司会计控制的基本理论依据 二是对比研究西方国家上市公司 会计控制的异同 获得经验及教训 三是实证分析国内 上市公司会计控 制存 在的问题及根源 在此基础上提出上市公司会计控制优化的政策措施 一 论文的研究结论 本论文 采用规范 分析与实证分 析 综合分析与比较分析 理论分析与政策设计相结合的研 究方法 得出了以 卜 研究结论 i 市场经济条件下 会计信息在社会资源配置与企业经营决策中 起着导向 和决定性的作 用 是保障市场经济健康发展的关键因素 而会计作为一 项重要经济 管理活动 正是通过会 计控制产生出高 质量的会计信息 并据此对企业经营决策与资金价值运 动进行监控 合理保 证企业的资 本经营在保值的基础上实现最大限度地增值 以实现既 保护 企业投资者和债权人 的合法权益 又促 进企业持续成长 和资本市 场健康发展的目 标 现代会 计控制是一个综合性 的管理范畴 它是会计控制主体在 特定的条件下为了实现既定的 控制目 标 对受控客体的 经 济活动和会计信息的生成和披露 进行监 控的方式及其运行机制的总称 因而它是由控制主体 受控客体 控制对象 传递路线 控制目 标和控制环境六要素组成的一个有机体 一 义的会 计控制不仅要对企业会计信息的生成过程及质量进行监控 而且要对企业再生产过程中的价 值运动进行控制 对于企业投资者 债权者和决策者而言 会计信息质 量控制是他们决 策行 为的关键 而从长远来看 对企业经济活动的控制 有助于 企业效益的持续增长 也可以 减 少会计舞弊行为的发生 因而 会计控制最终目 标是获取高质量的会计信息和促进企业价值 运动的持续与最大化增值 z 学习和借鉴西方国家上市公司 会计控制的经验 并 吸取相应的教训 是 完善我国上市 公司 会计控制制度及机制和提升会计控制成效的现实选择 美国 德国 日 本都是市场经济 发育较完善的西方国家 会计控制在这些国家的企业的会计信息生成和生产经营活动中发 挥 了重要作用 也 对资木市场的健 康发展作出了重要贡献 但在不同国家1会计 控制具体成效 也有差别 如在德国和日 本 会计控制成为资本市场上市公司 会计信息虚假披露的重要 防 火 墙 美国由于 4 安 然事 件 等一系列股市卫m 暴露出了 现行会计挂制制度的弊端 造成 这种差 异的一个根源就在于各国公司 治理结构和外部控制组织体系不尽相同 比较研究 表明 法制健全是会计控制的关键 完善的公司 治理结构是会计控制的基础 公开透明的会 计信息 中国上市公司会计控制问题研究 旦 旦 里 巴 里 里 里 生旦 里 巴 组 绝 旦 旦 旦 互 巴 巴 绝 里 旦 旦 旦 是会计实施价值运动控制的 前提条件 完备的外部市场体系是会计控制的重要依赖 同时 充分发挥监事会的 监控作用 加强政府对上市公司 的监管力度 保持中介机构的独立和中立 性 实施全过程 全员 全 方位会计控制 对完善上 市公司会计控制运行机制至关重要 3 随着我国资本市 场的逐步发育 上市公司 也获得了 快速的发展 直接融资的 规模和速 度也持续地增长 虽然会计控制也在逐步完善中 但客观上仍存在诸多问 题困扰着上市公司 会计控制的质量与效果 我国资本市场起始于2 0 世 纪9 0 年代初 1 9 9 2 年资本市 场中 的上市 公司只有5 3 家 市价总值为1 0 4 8 1 3 亿元 占g d p 的比 重仅为3 9 3 到2 0 0 3 年 资本市 场 上 市公司 增加 到1 2 8 7 家 市 价 总 值 增 长 到4 2 4 5 7 7 1 亿 元 占g d p 的 比 重 为3 6 3 8 0 随 着 资 本市 场和上 市 公司 的 发 展 上市 公司 会计 控制 也 呈 现 出 制 度 逐步 完善 控 制 主体 开 始 多 元 化 控 制方 法多 样 化 的 特 征 但 在上 市 公司 会 计控 制 实 践 中 仍然 面 临着 诸 多 急需 解 决的 问 题 这 主 要是 上市 公 司 对 会 计 控 制 重视 程 度 不 够 会 计 控制 制 度 不完 善 和 执 行不 力 会 计 控 制运行机制不畅 会计控制主体质量不高 4 当 前 我 国 上 市 公 司 会 计 控 制 存 在的 问 题 是 由 众多 原因 协 同 产生 的 极大 地影 响 了 上 市 公司 会计 信息 的 真 实 披 露 和 企 业自 身 的 健 康 发 展 进而 阻 碍了 我 国 资 本市 场的 快 速 持 续 发 展 市 场 体制卜 会计 信 息 是 推 动 资 源 配置 的 重 要因 素 高 质 量的 会 计 信息 有利 于 提 高 资 源 配 置的 决 策精 度 和 配 置 效 果 促 进企 业 与市 场的 健 康 发 展 会计 控 制既 是 促 进 会计 信 息 质 挝 提 高的 根 本机 制 也 是 维 护 经济 秩序 的 重要 机制 上 市 公 司 会计 控 制不 力 必 然 会降 低 会 计 信 息 质 量 影 响公 司 经 营 业 绩 的 持 续 增长 对 上市 公 司 会 计 信 息 披露 的 控制 不 够 必 然 会 造成 资 本 市 场 信息更 加 不 对 称 损 害 投资 者 的 权 益 和信 心 阻 碍 资 本市 场 的健 康 发 展 并 造 成严 重 的 社 会 诚信 危 机 扰乱 会 计 秩 序 和市 场 经 济 运行 机 制 研 究 表明 政企 关 系失 衡 公司 治 理 结构 不 完善 对 会计 控 制存 在 认 识 偏 误和 缺 乏 有效 的 会 计 控制体 制 安 排是 导 致 我 国 上 市公 司会计控制问题的重要原因 二 论文的 重要观点 1 在现代市场经济条件下 会计 信息在社会资a o t h e r w is e it w i l l m a k e e n t e r p r is e s and s t o c k m a r k e t g o i n a v ic i o u s s t a t e i t i s v e r y i m p o r t a n t t o e l i mi n a t e d e f e c t s o f a c c o u n t in g c o n t rol t h e p a p e r ana ly z e s t h e b a s i c c o n n o t a t i o n o f a c c o u n t i n g c o n t r o l a n d it s o p e r a t i n g m e c h ani s m an d s t u d i e s d e e p l y t h e c u r r e n t d e f e c t s o f a c c o u n t i n g c o n t ro l i n c h i n e s e l is t e d c o m p ani e s t h e n e c e s s a ry p o l i c i e s a r e p rop o s e d r e s u l ts a r e s t u d i e d b a s i c a l ly a s f o l l o w s l u n d e r t h e m a r k e t e c o n o m y a c c o u n t in g in f o r m a t i o n is c r u c i a l t o t h e d e c i s io n m a k i n g o f t h e m ana g e m e n t and t h e r e s o u r c e s a l lo c a t io n 2 t h e l i k e ly c h o ic e t h a t p e r f e c t s t h e a c c o u n t i n g c o n t ro l i n s t i t u t i o n o f l i s t e d c o m p ani e s and p ro m o t e s it s e ff e c t i s o f l e a rni n g e x p e r ie n c e s o f w e s t e rn c o u n t r ie s and t a k i n g t h e i r le s s o n s 3 w i t h g r a d u a l d e v e l o p m e n t o f c a p i t a l m a r k e t in o u r c o u n t ry t h e l i s t e d c o m p a n i e s d e v e lo p r a p i d ly t h e s c o p e o f d ir e c t f i n a n c i n g and i t s s p e e d m o u n t c o n t i n u a l l y t h o u g h a c c o u n t i n g c o n t r o l g e ts p e r f e c t s t e p b y s t e p o b j e c t i v e ly s t i l l m a n y p r o b le m s h a u n t t h e q u a l i ty and e ff e c t o f a c c o u n t i n g c o n t r o l 4 c u r r e n t l y t h e lo o p h o le s e x i s t e d i n t h e p r o c e s s o f a c c o u n t i n g c o n t r o l o f l i s t e d c o m p a n i e s an d p r o d u c e d t o g e t h e r b y m u c h m a n y f a c t o r s i n fl u e n c e s e r i o u s l y t h e a u t h e n t ic d e l i v e r i n g o f a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o n and t h e h e a lt h y d e v e l o p m e n t o f e n t e r p r i s e s a s w e l l i n o r d e r t o d i m i n is h t h e d e f e c t s o f a c c o u n t i n g c o n t r o l t h e f o l l o w i n g p o l i c i e s a n d m e a s u r e s n e c e s s a r y 1 p e r f e c t t h e le g a l s y s t e m o f a c c o u n t i n g c o n t r o l 2 i m p r o v e t h e o p e r a t i n g s y s t e m o f a c c o u n t i n g c o n t rol 3 i m p r o v e c o r p o r a t e g o v e rn a n c e o f l is t e d c o m p anie s a n d it s i n t e rn a l c o n t r o l 4 e s t a b l i s h a l l p r o c e s s c o n t r o l m e c h a n i s m 5 s t r e n g t h e n t h e d e li v e r i n g c o n t r o l o f a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o n 6 c u lt iv a t e s o c ia l c r e d i t and e n t e r p r is e s c u l t u r e s k e y w o r d s l i s t e d c o m p a n i e s a c c o u n t i ng c o n t r o l a c c o u n t i n g i n s t i t u t io n a c c o u n t i n g c r e d i t vi l l 中国上市公司会计控制问题研究 文献综述 本论文是关于上市公司 会计 控制问题的研究 论文研究的基本思路是 从会计控制的一 般理论思考出发 揭示出上市公司 会计控制的基本理论依据 然后通过 对国外上市公司会计 控制的对比 研究 借鉴其基本的会计控制经验 并吸取相应的教训 据此运用规范与实证 研 究方法 分析考察我国 上市公司会计控制存在的问题 以及这些问题产生的原因和影响 在 此基础之上提出解决问题的 对策措施 在研究过程中 参阅了大量的文献资料 主要包括以 下几个方面 1 关于会计控制理论借鉴的文献资 料 这部分是本文研究的理论来源 主 要参阅的文献资 料包括 1 马克思关于 会计控制职能的论 述 过程越是按社会的规模进行 越是失去 纯粹个 人的性质 作为 对过程的控制和 观念总结 的簿记就越是必要 是马克思在 资本 论 中 的精辟论断 它高度地概括了 会计的两 项基本职能 会计反映和会计控制 并且表明会 计 控制贯穿于 企业生产经营活动的 全过程 因 此 控制是会计固有的 客 观存在的功能 是会 计本质的体现 此外 会计 控制是对社会再生产过程的控制 其本身 也是一个动态的运动过 程 并且随 着社会经济发展和企业经营管理的客观需要 其基本内 涵也 不断半富和发展 2 西方国家关于会计控制概念的阐述 西方国家 主要从企 业内部 控制制度的角度出发 来定义会计 控制 美国注册会计师协会 属的 审计程序委员 会曾 在 1 9 6 3 年的 奄 审计程序第3 3 号文件 和1 9 7 3 年的 审计标准文件第 号 中对会计控制概 念进行了明 确阐述 内部会计 控制被认为是包括组织的计划及保护该组织的财产与保证财务 记录的可信性有关的程序和方 法 自2 0 世纪 9 0 年代之后 随着内部 控制的研究与实践进入 一个强调 内部 控制 整体 框架 的新 阶段 会计控制是企业管理的 一个重要组成部分 其目 标由防护性目 标拓展为玫 益性目标 3 中 国目 前关于会计控制的定义 财政部在2 0 0 1 年 6 月发布的 内 部会计控制规范 基本规范 对会计控制作了 明确定义 与美国的会计 控制概念相类似 均认为会计控制 主要是保证会计信息的准确可靠和 保证资产 的安全完整 而制定的各种方 法和程序 2 关于 会计控制理论创建的文献资料 主要包括 熊筱燕等 2 0 0 2 在 会计控制论 中 戴新民 2 0 0 3 在主编的 现代会 计前沿问题 中 阎达五等 2 0 0 0 在 双元控制主体构架 卜 现代企业会计控制的新思考 中及国内众多学者都认为会计控制应该包括 两层含义 一层是 对会计 作及其质量的控制 另一层是利书会计信息对企业生产活动进行的控制 不难看出 目 前关于会计控制的理论与 实践侧重于企 业内部 控制的角度 这为本文定义会计控制基本内 涵提供了 思路 程新生 2 0 0 在 论公司治理与会计控制 一文中 提出 将会计控制纳入到公司 治理的 路径之上 阎达五等 2 0 0 0 在 内部控制框架的构建 中认为内部控制框 架与公司治理的关系是内部管理监控 中国上市公司会计控制问题研究 第 1 章总论 研究问题的展示 社会资 源的合理高效配置有赖于 市场体系的健康运行 和经济主体的正确决 策 而 在市场 体系 的运行过程和经济 主体决策中 会计信息则起着导向 和决定性的作用 是保障市 场经济 健康发展的关键因 素 市场经济发 展的历史表明 失去控 制约束的会计信息必然存在着不真 实 不完整 不透明 和不公平 而这些具有 社会公共品 性质的会计信息经过传导和使用 将会引起投资 者 债权人 企业管理者 政府以及企业其他利益相关者的决策失误 从而引 致社会 有限资源的低效配置和浪费 以 及整个市场经济的无序混乱 因此 为避免会计信息 的失真 和企业经营行为的不规范 推 动国民 经济持续 快速和稳健发展 必须依赖于会计控 制对市场经济主体 企业 实 施强有力的控制约束 会计控制作为企业管理的重要组成部分 一直受到人们的关注 纵观会计发展历史 可 以发现会计控制理论与实务是随着时代的变革 经济环境的变化 内部管理的需要而不断丰 富 发 展和完善的 二十世纪初期 为应对西方股份公司规模的日 益扩张 所有权与 经营权 的 进一步分离 r h 蒙哥马利提出了 内 部牵制 理论 通过职务分离和帐目核对等手段 实现对钱 账 物等的控制 达到查 错防弊的目 的 上个 世纪五 十年代 随着西方 1 1 v 革命 的不断 深入 企业经营活动日 趋复杂 美国注册会计师协会首次提出了 会计控 制 的 概念 并明确 会计控制是企业中既相对独立 又与其他管理活动密不可分的一项重要管理上 作 六 七十年 代 竞争的加剧促使会计学与工程学 数学 相结合 深入研究并实践了策略控制 存 货 产 量控制 信息控制和内部控制等四个方面的内 容 八 九十 年代 信息技术对企业组织 结构六 生了巨大影响 人们开始探讨会计控制在组织中的作用 组织与会计控制的关系 以 及会汁 控制对经济效益和效率的影响 二十世纪末至今 信息网络革命 和经济全球一体化趋势给世界各国经济发展带来了 深刻 的影响 会计控制的理论与实务也面临着前所未有的挑战 会计 控制在我国受到足够重 视并 广泛应用于企业管理 也包括上市公司管理 的时间并不 太长 会计控制无论在理论上 还是 在实践上都显得不够成熟 有待于我们在复杂多变的经济环境中 不断探索 而且我国当 前的 客观经 济实际也迫切需要我们完善会计控制理论体系 加强企业会计控制的制度规范建设和 制度执 行力度 从微观经济主体来看 这些客观的 经济实际 主要表现在以 下儿方面 1 我国企业尤 其是上市 公司普遍存在着会计信息舞异 吴 联生 2 0 0 3 通过对月 川 署 1 9 8 3 年至 1 9 9 8 年间审计单位数 审计覆盖率和查出的违纪金额进行分析的结果发 现 平均每 单位违纪金额与 估计总体违纪金额基本上呈上升趋势 尤 其是 1 9 9 8 年 平均每单 位违纪金 额 达3 1 1 8 9 万元 估计总体违纪金额达2 6 8 8 7 8 6 8 万元 在这1 6 年中 有1 5 年的估计总体 违纪 金额超过了当年国民 生产总值的一半 有 7年估计总体违纪金 额超过了当年国民 生产总值 西南农业大学硕士毕业沦 z 丝 巨里 巴 绝巴 里 里巴 巨 巴口 巴旦 旦 里旦 里里 里 粤里 口 旦目 1 9 9 8 年的急 体违纪金额更是 达到当年国民生产总值的3 4 5 倍 而且财 政部从 1 9 9 9年开 始发 布0 7 i 会计信息质量抽查公告 也表明我国上市公司会计信息虚假不仅普遍 而 且十分严重 2 0 0 0 年度妓 抽查的1 5 9 户企 业中 资 产不 实的有1 4 7 户 虑增资产1 8 4 8 亿元 虚减资产2 4 7 5 亿元 利润不实1 5 7 户 虚增利润1 4 7 2 亿元 虚减利润 1 9 4 3 亿 元 所有者权益不实1 5 5 户 虚碧权益 1 9 3 6亿元 虚减 权益 1 8 1 7 亿元 2 0 0 1 年度 在被检查的 1 9 2 户企业及相关的9 1 户会 计师事务所中 共查出资产不实1 1 5 亿元 所有者权益不 实2 4 2 亿元 利润不实2 4 2 亿 元 2 0 0 2 年度的会计信息 质量检查中 有 1 5 2户企业资 产不实 5 8 8 亿元 所有者权益不实 4 1 3 8 亿元 利润不实2 8 7 2 亿元 从这些数据不难发现我国企 业 特别是上市公司的 会计信 息整体质量不容乐观 而造成这种现象的主要根源在于 会计信息 生成过程和结果披露的 控制 弱化 2 会计控制弱化加速了 上市 公司对务状况恶化和 经营业 绩下降 有资料显示 视国 上 市公司 的整体质量呈现下降趋势 究 其原因 除了有深刻的体 制背景外 还在于企业日 常经 营行 为不规范 会计控制有法不依 有章不循 甚至于 对会计 控制的认识存在偏误和片 面的 理解 一些上市公司要么把会计控制理解为 监督 要么 把控制仅理解为 利用会计信 息对经 济活 动进行 决策和约束 因而造成会计 对其自身行为过程及其 结果进行控制的忽略 这在客 观上要求我们必须对会计控制的内 涵及运行机制作出新的理论 认识 为会计职能在企业包括 上市公司中的进一步深化和治理会计 信息失真提供理论支持 中国正处于计划向市场经济转轨的 进程中 有关上市公司 会计控制的组织体系 法律法 规及制度不完善 会计控制的力度不 够也是当前上市公司 虚假 会计信 息披露频繁出现的 根源 所以 探索在过渡时期 尤 其是在市场经济体制逐步完善的条件下 会计控制的组织体系如 何构建 企业内外部的会计控制组织如何协作 使之有效地促进会计信息质量的提高和企 业 经济效 益的增长 己 成为当 前社会普 通关 注的焦点之一 本论 文将立足于中国上市公司 的会 计控制问题进行深入系统的研究 翻i大量文献资料 发 现前人 对此问 题进行了 不少的 研究 并取得了理论上的 重大突破 但从现实时效性来看 这些研究 成果只是给我们提供了 一些有益的思路和理论线索 而对指 导 现实新经济环境下上市公司会 计控制实践就有某些偏离 本课题 将努力吸收前人的 研究 成 果 力争在理论上和实践上进行新的 大胆探索 期望获得一定的 成功 当然由于研究 水平 和 资料受限 必会影响本文的研究质量 2研究背景及思路 该项研究的历史时期是 1 9 9 0年至2 0 0 3年 研究上市公司会计 控制问题涉及到这一问题 的理 论发展背景 金融市场体制背景 经济背景 具体说来是 1 理论背景 国 外众多学 者从较早时期就对企业内部会计 控制问 题进行了大量的 研究 形 成了比较成熟的内 部会计控 制理论体系 并致力于将会计学与工程学 数学相融合 产生了具有实用价值的内部会计控 中国土市公司会计拎制问题研究 制手段 但都是基于并适用于完善的市场经济体制 卜 的现代企业 其理论对于本论文有重要 的借鉴意义 国内 学者刁 对 此也作了 较多的 研究 并提出了适应 现行体制下的会计控轰 理论 土要从会计职能 外部有计要求 企业内部控制制度建设等角度进行探讨 本论文将充分依 赖现有的理论成果 并势力吸取这些理论精华 力求有新的发展 2 金融市场体制背景 上市公司是证券市场的融资主体 从 1 9 9 0年证券市场起步开始 我国多数的大型国有企业由 原来依靠银行贷款的间接 融资形式开始转变为部分通过证 券市 场直接融资 1 9 9 2 2 0 0 3 年的 1 2 年问 我国 证券市场得到了 快速的发展 1 9 9 2年我国证 券市场市价总值为 1 0 4 8 1 3亿元 市 价总值与g d p的比重仅 为3 9 3 2 0 0 3 年证券市场市价总值为4 2 4 5 7 7 1 亿元 与g d p 的比 值为3 6 3 8 9 0 随着我国 金 融市场的持续快速发展 作为金 融市场的一个重耍市场土体 上 市公司的数量持续地 增加 融资 规模也不断扩大 1 9 9 2 年 上市公司在境内 资本市场筹资额 仅为5 0 亿元 2 0 0 3 年上 升到 1 3 5 7 7 5 亿元 上市公司的 快速发展客观需要上市公司的 质量必 须同步跟进 因 此 与 上市公司 质量密切相关的 会计控制问 题将影响到更多 投资者的决策 进而影响到证券市场和国民 经济的健康持续发 展 本论文 将立足于我国 现实的金融市 场体制 背景去考察上市公司会 计控制的建设与健全 3 经济背景 1 9 9 3 2 0 0 3年中国经济处于新 一轮经济增长周期中 1 9 9 3年的经济增长率为 1 4 1 之后持续下跌 到 2 0 0 3年中国gd p 增长率为 9 1 虽然经济 运行总体趋于良 好 但经济运 行结构矛盾突出 反映在股票市 场上 表现为 股价持续走低 尤其自1 9 9 8 年到 2 0 0 3 年 股 票市场的低迷并 没有反映出国民经济 良 好运行状态 其根源在于上市公司质量不高 产业结构矛盾突出 虚假会 计信息严 重 欺 骗投资者的现象时有发生 极大地影响了投资者的信心 从而也阻碍了资本市场的健康发展 本论文的基本思路是 从会计控制的一般理论思考出发 揭示出 上市公司 会计控制的基 本理论依据 然后 通过 对国外上市公司会计控制的对比研究 借鉴其基本经验与教训 并依 据一般理论来考察 我国 上市公司会计控制存在的问题 以及这些问题产生的原因和影响 在 此基础之上提出解决问题的对策措施 本论文的基本结构 为 第 1 章总论 主 要介绍研究的问题 目的 思路等 第2 章会计 控制的一般理论思考 详细阐述会计控制的基本内 涵及运行机制等 通过吸收前人的 理论并 力 求 有 新意 形 成 本 论 文 需 要 的 理 论 体 系 第3 章 上 市公 司 会 计控 制 的 国 际 比 较 将 重点 考 察各国上市公司会计控制的体制 内容 方法等方面的异同点 并从中得出 有益的 经验与教 训 第 4章中国 上市公 司会计控制问 题诊断 实证分析我国当 前上市公司 会计控制的 现状 特征及存在 的问 题 第5章中国上市公司会 计控制问题分析 着力揭 示会计控制问 题产生的 根源及形成的负面影呵 第6 章为研究结论与 政策 运用 1 3研究的基本方法 运用恰当的方法研究会计控制理论与实证是确保该项研究成功的关 键所在 在研究中国上 市公司会计控制问题时 将运用规范分析和实证分析相结合的研究方法 规范分析土要集中 西南农业大学硕士毕业论文 旦旦 旦巴 旦巴巴 只巴 竺巴里 口旦 旦旦 于理论思考和政策运用上 实证分析 将集中于 国际比较和国内 上市公司会计控制问 题的考察 分析 运用历史与逻 辑相统一的方法 对比分析各国会计 控制的异同 寻找 所要研究问 题的 共同规律 以 便对完善 我国上市公司 会计控制体制 及运行 机制提供有益的思路 在分析国内 上市公司会计控制的 现状及问 题时 本文也 将沿用 上市公司发展的历史 线索 贯穿于历史与 逻辑相统一的方法之中 经验与理论来源于 对实践的总结 理论思考及 前后的 篇章离不开逻 辑连贯 总之 本文研究将遵循理论 实证 政策的逻辑线索 4研究的数据资料 涉及本项研究的 资料有三个方面 一是1 9 9 2 2 0 0 3年中国证券市场 和上市公司的 主要数 据 指 标 如 股 票 交 易 数 量 股 票 市 值 g d p 等 这 些 资 料 均 来 源 于 中 国 证 监 会 网 站 中 国 经济年鉴 中国统计 年鉴 以 及相 关的期刊杂志 第二方面的资料是关 于上市公司会 计信 息披露资料 如公司亏 损数 据 会计信息虚 假数据 违规金额等 上要 来自 于中国证监会公 告 相关期刊 第三 方面的资料是关于国外的会计 控制资料 这些资料均来源于国家核 心期 刊 如各年的 管理世界 会计研究 等 具有一定的 权成性和可靠 性 中国上市公司会计控制问题研究 第2 章会计控制的理论思考 在市场经济条件下 会计是经济管理的重要组成部分 而会 计是由会计反映与会计 控制 构成的 一个有机的组织系统 在这个组织系统中 会计控制对会计反映起着制约与监督作用 通过会计反映生成的会计信息对利益相关者的经济行为与决策有重要的参考作用 这种决 策 参考的 效用大小关键取决于 会计反映出 来的 信息质量高低 会计控制是促进会计信息质量改 善与提高的基本保障 在当前会计造假频繁出现的情况卜 研究会计控制的理论 对于 提高 会计信息质量和促进经济健康和有序地发展具有重要的理论意义和现实的紧迫性 2 1会计控制的内涵 会计是 现代经济管理的重要形式 它通过会计反映和会计控制促进经济活动健康有序地 运行 保障资本的价值运动在合规的 轨道上进行 从而实现企 业资 本的保值和最大化的 增值 而何谓会计控制 会计控制与传统的会计监督有哪些区别与 联系 这对本文的研究有重 要的 影响 面 分别加以论述 2 1 1何谓控制及会计控制 一般认为 会计的职能是会计固有的 客观存在的功能 是会计本质的体现 它随着会 计的 不断发展和人们认识的不断深化而逐渐完善 其中控制是会计最基本的一项职能 而何 谓控制 c o n tr o l 据考究 控制一词最初来自于 希腊文的 控制论 一词 原意为 掌舵 术 即 掌舵的方法和技术 后被逐渐演生为管理范 畴的驾驭和支配 在会计领域 美国公司 主管会计人员的职称 有的已 不带 会计 两字 而被称为 控制家 英国从2 0 世纪5 0 年 代开始学习美国 在企业中普遍设置 控制师 从会计师到控制师 反映了会计实质的变化 说明会计从算帐到管理 其在企业中的地位日益重要 一 般认为 控制从属于管理 是管理活 动的一部分 会计产生发展的实践 证明 会计是一项经济管理活 动 尤其是随着社会经济的 发展 其管理的角色越来越明显 简单的记帐 算帐 报帐己远不能满足企业管理者的需要 而要求会计不断强化其对经济活动施加影响的职能 也就是会计的控制职能 关于会计的控 制职能 马克 思曾经在 资 本论 第二卷p 1 5 2 2 0 0 4 年版 中作 过精辟地揭示 过程越是 按社会的规模进行 越是失去 纯粹个人的性质 作为 对过程的控制和观念总结的簿记就越是 必 要 一 这一 科 学论 断高 度 地 概 括了 会 计 的 反 映和 控 制 职能 并 且 表 明 会计 控 制 贯 穿 于 企业生产经营活动的全过程 因 此 控制是会计最基本的 职能 是社会经济发展和企业经营 管理的客观需要 关于 什么 是 会 计 控制 a c c o u n t in g c o n t r o l 不同 的 人 从 不 反 的 角 度有 不 同 的 认 识 但 一 般都 认为 会计控制是内部 控制的重要内 容和手段 在内部控制理论的发展历程中 美国讨 会 计 控制的概念曾有两次明确的阐述 一是在1 9 6 3 年 美国 注册会计师协会的审计程序委员 会 西南农业大学硕士毕业论丈 在发布的 审计程序第3 3 号文件 中提出 内部会计控制包括 组织计 划和主要与保护该组织 的时产 保证财务记录的可信性有直接关系的所有协调方法和步骤 它通常指授权和批准制 度 即在会计记录和报告财产的保管等方面的职责分 i 和内部审计 二是在 1 9 7 3年 该委员 会在 审计标准文件第 1号 中对内部会计控制进行了重新描述 认为内部会计控制包括组 织的计 划及保护该组织的财产和保证 财务 记录的可信性有关的 程序和记录 1 9 9 2年9月 美 11 4 反对虚假财务报 告委员会 c o m m i t t e e o f s p o n s o r in g o r g a n iz a t io n s t h e t r e a d w a y c o mm i s s i o n 简称 c o s o 公布的 内部控制 综合框架 报告为内部会计控制理论发展 注入了 许多 新的 有价值的观念 它强调 1 内部控制是为 达到一定目 的的 一个动态的 过程 2 内部控制由人来执行和 实施 并非仅是政策手则和表格 3 可以预期内部控制 仅能为达成企业目 标提供合理保证 而非绝对保证 我国财政部在2 0 0 1 年6月 发布的 内 部 会计控制规范 基本规范 中对会计控制的定义是 单位为了提高会计信息质量 保护资 产的安 全 完整 确保 有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制订 和实施的一系列控制方 法 措施和程序 比较两国关于会计控制的定义 不难发 现其 共同 之处在于 会计控制主要 是为了保护资产的安全完整和会计信息的真实可靠而制订的各种方法和程序 然而 这种定 义是缺乏全面性的 会计控制还应该包含另一层含义 即利用会计信息对企业的生产经营活 动进行控制 另外 会计控制不仅是一些政策 制度 措施的单纯规定 更应该是这些控制 方法和措施的动态运行过程 控制本身就是一个过程 一种管理活动 因此本文认为 会计控制是指企业在特定的条件一 为实现企业经济效益最人化目标 对会计信息的生成和企业经济活动进行监控的方式及其运行机制的总称 该定义包含两层含 义 一层含义是指对会计信息生成过程 核算 及结果的控制 目的是保证会计信息的真实 和可靠 其控制可能来自于企业内 外不同的 利益相关人 但在企业内部 主要是管理者和会计 人员 另一层含义是指利用会计信息对企业的生产经营活动进行监控 目的是提高企业经营 效率 保证企 业经营管理目 标的实现 其控制主体主要是企业的管理阶层 会计控制包含的 这两个方面 即 对会计的控制 和 会计对经济活动的控制 前者是后者的基础 对 于企 业管理者来说 真实会计信息的存在和有效传递是他们决策行动的依据和关键 而从长远来 看 通过对企业生 产经营活动的 有效控制 达到企业收益持续增长 可以避免或减少企业资 产流夫 和会计信息造假的动机与机会 综合上述分析可知 现代企业会计控制的最终目标就 是保证获取高质量的会计信息和保持企业价值运动的持续性与最大化增值 2 1 2会计控制与会计监督的比 较 会计控制与传统意义上的会计 监督既有密切的联系 也有重大的区别 弄 清二者的联系 和区别对于重构会计控制体系有重要的意义 传统的会计职能认为 会计核算和会计监督是 会计的两大基本职能 在企业发展早期 资本市场发育程 度低 企业会计信息的相关使用者 多数是企业内部管理阶层 外部信息使 用者数量很少 因而企 业也没必要将会计信息 披露于 中国 卜 市公 11 会计控制问题研究 资本市场和社会公众 这个过程在现在通常被 理解为 狭义 的反映概念 广义的反映 还包括核 算过程 也就没有必要用 反映替代核算 因为核算只是 会计信息的生成过程 会计信息还必 须通过会计报表等方式向社会有关会计信息的使 用者公开 公正 公允 透明 地披露 这就 是会计反映 同样 有关会计控制主体不仅 要对会计核算 和反映过程进行监控 还要利用会 计信息揭示的问题对企业再生产过程及价值运动过程进行决策和监控 显然 控制不等于监 督 监督也不同于控制 监督只是控制的一种表现形式 更一般地说 会计监督是根据国家的有关法律 法规 财务会计制度等对企业经济活动 的合法性 真实性和 有效性 进行监察和督促 会计监督的 主体 从企业内部看是会计机构和 会计人员 它们实施内部 会计监督 从外部看 我国 会计法 第 3 3条 还阮予财政 审 计 税务 人民 银行 证券监管 保险监管等部门依法实施监督的 权利 它们也是 会计监督 的主体 实施外部会计监督 会计监督的客体是企业的经济活动 会计监督通常是一种事后 监督 当 发生了不规范行为 之后 采用制止和纠正的方式 进行处理 而会计控制能做到事前 事中及事后的控制 并且 更加侧重于事前 事中的控制 广义的 会计控制不但包括基于加强 企业内部管理需要 自 愿建立起来的 白 我约束 机制 而且包含有来自 外部环境的控制约 束 因为实施会计 控制之前必须建立控制标准 标准的制定首先要考虑外部环境的要求 从 而形成一个有机的 会计控制整体 会计控制范围并不只囿于企业经济业务的控制 还涵盖了 会计信息生成与反映过程的 控制 同时 会计控制有自己 独特的 程序和方法 控制标准除了 有法律 法规 制度之外 还有预算 计划 定额等更丰富的内容 2 2会计控制的构成要素 在一个有序的 会计 控制系统中 会计 控制一 般由以 下儿个 要素构成 1 控制主体 控制主体是指接受控制委托而具体执 行 实施监控的组织及个人 包括 内控主体和外控主体 会计 控制内 控主体主要是企业管理者和会计人员 一 方面企业管理者 既可以对会计工作与会计信息进行控制 又可以利用会计信息对企业经济活动进行控制 另 一方面会计人员也要参与企业的管理活动 并对产品成本和利润等财务数据进行监督 外控 主体是指与企业利益相关的单位及个人 现代企 业制度下 上市公司 外控主体主要包括公司 股东 证 监会 证交所 银行 税务 会计师事务 所 律师事务 所等 2 受控客体 受控客体是指接受控制的责任主体 包括责任单位和责任个人 相对于 外控土体而言 受控客体 主要是指企业整体 企业的经营管理者和会计人员 对应于内 控主 体的受控客体则是企业内 部各层级的业务组织和责任人 他们被 动地接受控制主体的审查 监督 处于被动的地位 3 拉制对象 控制 对象指的是 会计 信息 生成和披露质量以 及企业再生产的价值运动 在控制对象中 会计丫 氰 息 质量控制是核心 而企 业价 值运动的 控制才是会计控制的根本内容 会计信息的生成依赖于业务部门和会计人员 最终是由人的行为去完成的 企业价值运动的 西南农业大学硕十毕业论文 性巴巴巴巴巴 巴巴巴巴巴巴巴巴 巴巴 实体是经济业务 活动中的资金运动 资金运动通常与实物资产的 运动紧密 地结 合在一起 由 于对财产实物的如河 运作主要取决于 人的行为 所以 对资 金运动的控制既离 不开 对物的控制 也离不开对人的行为的控制 由此认为 会计控制是通过对人的行 为的 控制去 实现对会计信 息质量和经济业务活动的控制 们 拉制目标 会计控制的 目 标是会计控制所要达到的目的 它是一个多目 标集合体 一般说来 会计控制必须实现以下几个 目标 一是通过严格执行国家统一的会计制度 保证 会计资料的谁确可靠 二是通过对企业资产的接触与记录控制 保证资产的安全完整 三是 通过适当的授权控制 保证经济业务合规合法 四是通过审查复核 保证帐实一致 杜绝会 计信息的虚假行为 五是利用会计信息对企业经济活动进行监控 实 现价值最大 化增值 所 以 会计控制的最终目标就是获取高质量的会计信息和保持企业价值运动的持续性与最大化 增值 5 拉制环境 会计控制总是在一定的环境条件下展开的 其控制效果要依赖于控制环 境的优化 会计控制必然要受制度 企业组织形态与治理结构等环境的制约 因此 会计控 制的环境主要包括企业外部环境如政治环境 经济环境 法律环境 诚信环境等 还包括企 业内部环境如企业组织形态 企业治理结构 企业文化理念和企业经营管理水平等 6 传递路线 传递路径是指会计控制的运动过程 它是将其它会计控制要素有机联系 在一起的重要纽带 通过传递路径 就可以 将控制主体 控制客体 控制对象 控制目 标有 机地联系在一起 并形成一个闭路循环系统 2 3会计控制的程序及运行机理 会计控制是一项复杂的系统工作 它要经历一套繁杂的程序 并形 成独特的 运行机理 下面分别就会计控制程序及运行机理进行论述 2 3 1会计控制的基本程 序 所谓会计控制程序 是指会计控制的基本工作步骤 根据控制论的一般原理 会计控制 采用的也是闭环控制方式 并且采用信息反馈程序控制 采用闭环控制方式 首先应 由控制 主体确立控制标准 目标 并输入到被控过程 然后对比被控过程的实际成效与预定标准 寻找差异 最后 将辈 异输入控制系统 采用 补救措施纠正偏差 再次 输入 被控制过程 显 然 闭环控制有利于 各神会计信息的及时反馈 包括会计标准的执行 执行偏差的状况 补救措 施的实行等信息能够及时准确地报告给控制主体 有助于 会计控制的贯彻执行 采用闭环控 制方式反映出的会汁控制程序一般包括三个 基本步 骤 1 确立控制标准 目 标 2 衡量 控制成效 3 纠王 偏差 会计控制程序如图2 i 戴新民 2 0 0 3 所示 确立控制标 准是实施会计控制的第一步 它是用于衡量实际控制成效的尺度 会计控制 标准可以采用制度 规范 计划指标或定额指标等形式 但标准必须明确 具体 便于理解 中国上市公司会计控制问题研究 旦 旦 旦 巨 巴 里 巴 巴 巴 里 里 里 巴 旦 旦 旦 旦 巴 里 巴 巨 三 里 里 执行和考核 有些综合性的计划指标可分解成为一系列具体的 标准 如可以 将利润率日 标分 解为产量 销售额 制 造成本 销售费 用等子目标 会计控制标准确立后 就可以将其输入 被控制过程即管理过程或实际工作过程 然后将输出的控制成果与标准进行比较 在这个环 节中 最重要的是正确计量和评价实际工作结果 实际工作结果计量 评价的准确与否直 接 影响到卜 一个步骤的差异分析与纠正偏差 而计量结果的可靠性主要依赖于能否及时 准确 地获取与 控制相关的信息 因此 这个环节要求对会计信息 进行及时的搜集 整理 加 1 并且及时 传递 通过实际结果与 会计 控制标准的比 较 如果 结果与标准相符合 则经济活动 继续运行 如 果结果与标准不相符合 则应该寻找出偏差 并且分析影响差异形成的各种因 素 例如 对于销售收入的下降 可以 从产品质量 营销策略与手段 新产品的开发及外部 市场环境等多 方面进行影响 分析 在完成对偏差的 分析以 后 将分析结果重新输入被 控制过 程 进入实质性的纠正阶段 从而完成会计控制的一个循环过程 目2 1 会 计控 创 的蕊 本泪 序 2 3 2会计控制的运行机理 所 谓会计控制的运行机理 是指会计控制要素的构成及各要素 之间相互制约 相互协调 的 运行 关系的总称 如前所述 一个完整的会计控制系统是由 控制 主体 受控客体 控制对 象 传递路线 控制目 标和 控制环境六大要素构成的 这些要素之间的关系如图2 2 所示 f s9yn styi sk i t9ii v15aiih yfi9 fifl 西i 3 农业大学硕十毕业论文 竺巴史竺 巴里竺旦巴里 里旦旦旦旦竺 在 特定的 环境条件卜 会 计控制的 主体 首先 通过规范受控客体的行为 来作用于 控制对象 又通过控制对象的改善与优化逐步地达到一个合符预定目 标的 状态 控制目 标的实 现与 否通 过信e 反馈渠道传递给控制主体 从而开始下一个循环的再 控制 这就形成一个完整的会计 控制系统运行 在会计控制的循环运行中 各要素的相互 关系就构成了会 计控制运行的总机 理 在会计控制运行机理中 起决定性作用的因素是控制主体与受 控客体