论二十一世纪管理会计的创新与发展.doc

天津电子信息职业技术学院毕业设计（论文）论二十一世纪管理会计的创新与发展作 者： 李婷婷 系 别： 经济管理系 班 级: 会计S093 学 号： 08 指导教师： 董乃全 2012年5月论二十一世纪管理会计的创新与发展摘 要管理会计是指在当代市场经济条件下，以强化企业内部经营管理、实现最佳经济效益为最终目的，以现代企业经营活动及其价值表现为对象，通过对财务等信息的深加工和再利用，实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支。社会经济环境变化和管理科学的发展，是影响管理会计发展的两个主要因素。不仅知识经济社会的到来，以及科学技术的推动和不断创新企业管理办法的内在要求促使管理会计观念发生深刻的变化，要充分发挥管理会计的作用，提高企业经济效益，必须从推动管理会计发展的原动力出发进行分析。而且二十一世纪新的经济和管理环境，也迫使管理会计必须加以创新和发展。自上世纪90年代以来，由于种种原因，我国会计界对管理会计领域的研究却缺乏应有的重视，我国的管理会计无论是在理论研究还是在实践应用方面，同美英等西方发达国家相比都存在着很大的差距。可以说，我国的管理会计近年来既遭遇到很大的挑战和危机，也存在着极好的机遇和发展前景。立足于我国目前的国情，应从管理会计的创新和理论研究与实践方面进行加强，以推动管理会计的发展。关键词：管理会计，创新，发展目 录摘要绪论3一、管理会计的现状3二、管理会计观念的更新4（一）管理会计的创新4（二）市场观4（三）企业观及企业价值观5（四）动态管理观5三、管理会计的停滞原因6四、管理会计内容的调整与拓展6（一）从成本管理方面7（二）从决策分析与评价方面7（三）从人文管理问题方面8五、管理会计研究方法的方法与改进9六、结论10参考献文11致谢12论二十一世纪管理会计的创新与发展绪 论近年来,全球经济发展呈现出一种新的态势,即传统的农业经济、工业经济正被一种崭新的经济形态知识经济所取代。二十一世纪将是知识经济占主导地位、以迅速发展的计算机技术和现代网络技术为代表的信息革命向社会生活的深度和广度渗透;高新技术迅速发展和技术含量的比重在经济中大大提高;人类社会各方面将发生重大变化的时代。为适应时代的要求,企业管理创新已有方方面面的进展,而管理会计创新却显得力度不够。管理会计领域需要加以创新和发展有许多的问题。当公司生产经营制度取代家庭生产经营制度，并占据统治地位之后，企业的经济管理工作便进入一个新的时代。正如马克斯韦伯所指出的：以合理的资本会计制度作为公司的管理标准，是资本主义企业存在最起码的先决条件。也正是在此阶段，会计在企业里的管理功能作用日益突出起来，尤其是在进入20世纪之后，人们已经认识到会计是企业经济管理工作中的一个组成部分。一、管理会计的现状在19世纪西方纺织、钢铁等重型制造企业中，标准成本、机会成本和利润中心等概念的出现宣告了管理会计的诞生，管理会计的发展源于1911年西方管理理论中古典学派的代表人物泰罗的科学管理原理一书。管理会计对企业的生存和发展起着举足轻重的重要作用，随着全球经济环境的急剧变化，管理会计的理论和实践仍在不断探讨和变革。社会经济环境的变化和管理科学的发展，都影响着管理会计的发展，伴随着众多企业的生存和竞争，新的经济管理环境使得管理会计必须更新观念、创新内容及规范应用，以适应在新环境下现代企业管理的进步与要求。我国自20世纪70年代末引进了管理会计理论，经过30多年的发展及在企业管理实践中的运用情况来看，管理会计的应用与经济发展的需要还存在很大差距，具体表现在：1、由于管理会计形成的时间短、西方的研究又重方法轻理论，使得在具体实践中脱节现状严重，且管理会计至今尚未形成一套健全的、规范的、完整的基本理论体系。2、管理会计与成本会计、财务管理基本内容重复多，没有独特的内容。误导人们认为管理会计可有可无。3、管理会计的体系与经济环境有不适应之处。我国多数人接受余绪缨教授对管理会计的定义：管理会计是为企业内部使用者提供管理信息的会计，它为企业内部使用者提供有助于正确进行经营决策和改善经营管理的有关资料，发挥会计信息的内部管理职能。据此，管理会计的基本职能是服务企业经营管理的规划和控制，基本内容是规划与决策会计、控制与业绩评价会计。但在目前的新环境中。本量利分析法、相关成本决策法、以及以业绩报告和差异分析为主的控制模式等内涵已发生了变化，或其模式已不再适应。4、应用管理会计的意识薄弱。(1)管理会计的学习模型难以理解而实践应用典型案例又很少，导致多数企业的决策者和会计工作者忽视了管理会计的重要意义为企业提供决策信息，而不重视管理会计。(2)管理会计机构不健全，管理会计工作是由会计人员兼做。多数会计人员缺乏对管理会计知识的全面了解。(3)会计师资格考试中取消了管理会计，这就使将毕业的学生不再重视管理会计。二、管理会计观念的更新（一）管理会计的创新信息系统改进决定了管理会计的发展。无论是ABC、ABM、ABB还是综合平衡记分卡，从根本上突破了原有管理会计所依赖的信息系统，更多地关注管理会计的管理本质，重视挖掘企业经营活动信息的管理内涵，从符合管理会计的应用角度处理信息，从而提高了会计信息的管理质量。如果仅仅依靠财务会计的那套对外财务报表/报告，以对外披露为目的的信息系统是不可能取得以上成绩的。只有对管理会计所依赖的信息系统进行有效的重新设计，形成以企业内外交易活动为中心的立体信息框架，即水平方向以对外报告为目的的财务会计信息系统，与纵深方向以对内部控制为目的的管理会计信息系统相结合，才能从根本上解决管理会计的发展问题。在这个立体信息系统中，每一个交点都是一个企业控制的中心，其中财务会计重综合，管理会计重分析，两者互相促动，相辅相成。 （二）市场观在工业时代,企业所面临的经济环境是一个相对稳态结构,产品生产表现为大批量、标准化,市场需求变化周期较长、个性化特征较少,竞争主要体现在市场占有率高低方面。与此相适应,传统管理会计把目光聚集在企业内部的管理与动作上,注重通过控制产品生产成本来完成管理会计的目标,并以产品成本作为定价的基本依据。而进入信息时代后,由于信息传播、处理和反馈的速度大大加快,经济环境变化和经济竞争日益激烈。科学技术的飞速发展,使得企业产品和生产设备很快就会过时,所占有的市场份额或边际利润顷刻间被竞争对手“抢走”,产品寿命周期大大缩短;随着社会富裕程度的逐渐提高,市场需求将呈现小批量、多品类、易变化的特点。因此,企业必须更新观念,密切注视市场导向,加强研究市场动态,根据市场需求的变动及时调整企业的生产经营活动,以获取市场竞争优势。（三）企业观及企业价值观为适应当代瞬息万变的客观经济环境,在激烈的市场竞争中立于不败之地,企业必须以具有整体优势作为基础和条件。二十一世纪是知识经济时代,知识经济时代的企业管理是知识管理。与传统企业管理一般只重视规章制度不同,知识经济时代企业的知识管理是强调以企业文化建设为重点的“软”管理。而价值观念是企业文化的核心内容,它通过企业精神、经营方针、企业信条、企业座右铭等形式间接地表现出来。企业管理可以从不同的角度分解成不同的子系统,各个子系统从总体上来说目标是一致的,但有时也会发生矛盾,这就要求必须把企业管理作为一个整体进行分析,只有整体的目标才是系统的最高目标,只有整体最佳才是最优的管理对策。管理会计必须根据上述要求,树立整体观念,从整体上去分析和评价企业的管理活动。整体观念的树立,有利于增强企业内部的协调运作,增强内部组织间的目标一致,减少内部职能失调。每一个成功的企业都有自己的企业精神,用一种共同的价值观来熏陶全体员工。企业文化的确立和创造,必然对管理会计控制系统设计带来影响,促使管理会计的系统设计更多地考虑到人的因素,以适应战略管理所需要的文化氛围,有效地实现其过程控制。为此,管理会计的控制不能仅仅停留于对结果的分析,而要通过对过程的控制将企业生产经营各个环节、各个方面都和企业整体目标相联系,为寻求企业整体的竞争优势服务。（四）动态管理观在工业时代里,企业组织结构是一种纵向的多层次等级管理结构,企业的市场调查、工程、制造、销售、会计和财务等功能是分离的,加之信息传递和反馈手段落后,导致其应变能力差,管理成本高昂。而在二十一世纪的信息技术时代,由于计算机的广泛应用和信息处理能力的日益提高,使得企业上下级之间、多功能部门之间及其与外界环境之间的信息交流变得十分便捷,企业可以随时根据环境的变化作出统一、迅速的整体行动和应变策略。管理会计作为决策支持、规划与控制系统,必须服从二十一世纪企业经营管理的需要,树立动态管理观念,根据企业内、外部条件的变化及时进行相应的调整,不断地进行分析、比较和选择,在动态中寻找最佳的平衡点。三、管理会计停滞原因管理会计的停滞的根源是在于内外环境需求的脱节。我国改革开放30年来的重点一直都是企业的产权制度改革，目标是建立独立面对市场竞争、自主经营、自负盈亏的法人实体。按照委托代理理论的观点，产权不明晰的后果只能是委托人与代理人之间关系的混乱，代理人完全可以不把心思放在管理上，而独自追求特别利益的最大化。这样，管理会计在企业管理中的定位就会一直居于次要地位。 另一方面，改革开放所造成的市场环境又迫切要求企业凭借经济效益立足于市场，尤其是要注重企业的长期生命力。很明显，后者依赖于企业的长期决策行为，而长期决策行为的正确与否在于信息的有效性，建立和改进管理会计系统正是发挥这一作用的最有效措施。提高企业效益是今天许多企业的共识，而发展管理会计却未得到足够的重视，如果企业管理者一直利用私有信息，损害企业的长远利益，管理会计的发展也将无从谈起了。所以说，必须突破企业内外环境之间的界限，统一两者的需求，企业才会有动力去关注管理会计的应用与推广。四、管理会计内容的调整与拓展一类是管理会计内容体系还不完善，缺乏规范性。管理会计内容不统一。管理会计学科体系该如何设计，应包括哪些内容。采用哪些方法，国内外都是人言各殊，莫衷一是。管理会计的内容不断扩展，呈现出极大的不确定性。管理会计的内容缺乏一整套源于实践又能指导实践的理论体系，国内外系统论述管理会计理论体系的尚不多见。管理会计与财务管理、成本会计等学科的内容交叉重复达6070以上，界限模糊不清。另一类是设想重构管理会计内容体系框架。管理会计基本理论；管理会计的形成、发展；管理会计与财务会计及其他相关学科的区别、联系。管理会计的概念、要素、原则、职能、任务、假设、方法和基本内容等；管理会计的组织领导。管理会计的基本方法；成本性态分析；变动成本计算法；本量利分析；财务报表分析。决策与计划会计；预测分析；决策分析；编制全面预算。控制与业绩评价会计；预算控制。为每个责任单位编制责任预算并建立责任预算执行情况跟踪；责任会计，定期编制责任报告。通过差异计算和分析对责任单位进行评价、考核。管理会计的其他专题。对管理会计某些专门问题的补充与深化和一些已定型的管理会计的新领域、新问题。如以下几个方面：（一）从成本管理方面新的经济环境和市场竞争环境要求我们转移成本管理重心、拓展成本控制视角。在知识经济时代,企业产品的价值将更多地取决于产品中所包含的信息和知识,这些信息有技术上的、也有市场方面的。技术创新和产品开发以及对市场的掌握在企业增值中占较大的部分,生产制造则占增值中相对较少的部分。产品科技含量日益提高。企业为确保长期竞争优势,不得不在信息、知识发展方面投入大量资金。产品的生产制造成本相对其开发和市场调研支出显得微乎其微。在这种情况下,成本管理的重心应当逐渐从生产制造成本转移到产品研制开发成本方面,由成本控制转移到成本计划。如何运用好各种资源,使高知识转化为高智力,高智力转化为独特的策略、构思,进而形成各种新设计、新发展,是新时代企业最为关注的问题。企业的经营管理工作可分为两大类:一类是在目标市场与产品方向既定的情况下的日常管理,即战术性管理。另一类是与企业长远性和全局性发展相关的战略管理。新世纪科学技术的飞速发展、消费者需求多样化以及世界经济一体化进程的加快,客观上要求企业在有效地进行战略管理的前提下,进一步索本求源、减少浪费、降低资源消耗。新的企业观认为:企业是为最终满足顾客需要而设计的“一系列作业”的集合体。作业影响成本,动因影响作业。成本动因可以分为两大类:一类与微观层面相连,主要是与企业的生产有关的成本动因,另一类是战略意义上的成本动因,如规模、技术、劳动力投入等因素。适应现代企业管理的需要,一方面,在管理会计中传统的成本计算方法必须作革命性的变革以“产品”为中心的成本计算将被以“作业”为中心的作业成本计算所代替。通过对作业成本的确认、计量,为尽可能消除“不增加价值的作业”、改进“可增加价值的作业”及时提供有用信息,从而促使相关的损失、浪费减少到最低限度。另一方面,从战略意义上考虑,管理会计可以包含以下成本管理内容:(1)通过适度的投资规模来降低成本。(2)通过市场调研确定为顾客提供服务产品多样性的广度来降低成本。(3)通过合理的研究开发政策,按照所得大于所费的原则降低企业总体成本。(4)通过合理劳动力投入来降低企业成本。（二）从决策分析与评价方面1.管理的重心在决策从决策分析方面来看,传统管理会计在进行决策分析时注重把模型运用和结果计算放在首位,而忽视模型运用的前提分析和结果计算的取数过程,以致影响到会计信息的准确性。应该说,与结果计算相比,取数分析过程更为重要。在经济行为分析中,作为计算依据的取数是否正确,决定了计算结果的正确性;作为模型运用的前提条件是否存在,决定了模型的可运用性。在21世纪高新技术运用引起的企业内外经济结构的不稳态性,要求管理会计进行决策分析时必须做到:(1)进行模型的理论前提与现实前提是否吻合的比较分析,从而确定选用的模型或对计算结果的可能修正。(2)在遵从取数的一般过程和其分析要求的前提下,确定取数的方法以及取数的分析方法。(3)对取得的数据进行确定性、可靠性评价,进而确定所取数据中存在的风险因素。(4)对模型中运用的数据,凡存在不确定性的因素,应提出控制措施。确实找不到控制措施的,必须对取数进行风险值测定,并调整取数的大小。2.从决策评价标准方面来看目前管理会计所采用的决策评价标准主要是利润最大化(成本费用最小化)和现金净流量最大。这些利润、成本和现金标准是特定时代的产物。从企业管理目标来看,上述决策标准已经过时,至少说很不全面。实践证明,单一的决策价值标准给人们带来了许多教训,何况企业管理已从管理的单项研究发展到管理系统全面考察、从满足于内部分析进展到注重企业内部条件和外部环境变化的综合研究。21世纪管理的中心课题是不确定条件下企业价值的评估,管理的目标是实现企业价值最大化,而企业价值又是企业现实与未来收益、有形与无形资产、自身经济走势与外部资本市场的综合表现。所以,现实的管理会计决策离不开利润、成本、现金等标准,但还要综合考虑各种难以或无法计量的因素。比如,在知识经济中,企业投资方案的评价应侧重以是否会给企业带来人力资源的积累及各项技术的提高为标准,而不是仅仅注重短期可以节约多少资金等等。（三）从人文管理问题方面坚持以人为本、充分挖掘和使用人力资本将成为企业管理中首先考虑的问题。与此相联系,管理会计在进行预测、决策、规划与控制的过程中,必须将提供的会计信息与对人的管理结合起来。具体做到:(1)进行人的行为研究,采用有效的激励方式和业绩考核方案,激发人的主观能动性和行为积极性,使人在开始行动之前就有积极的行为意识,在行为过程中能做到有意识的自觉控制。(2)对人力资源价值及成本的确定。为了实施具体的人力管理,有必要将人力资源价值与成本量化,因为量化后的人力资源数据有助于各项管理措施的操作。(3)进行人力资源的投资分析。人力资源同物力资源一样,能够在未来为企业获得一定的收益,但是,若不进行科学的可行性分析,也会出现投资失误,给企业造成损失。此外,对人力资源投资的分析与评价,还有助于企业在总资本预算中考虑到人的因素,使企业资金的分配更为有效,克服以往管理者追求短期利益而不重视人力投资的急功好利行为。五、管理会计研究方法的发展与改进1.从管理会计的角度来看实证研究比规范研究在解释和预测管理会计实践方面更具有理论价值。目前实证会计方法在我国不少先进企业中已有广泛的实践,尤其是在目标成本管理方面,实证会计方法发挥了独特的作用。但是,这种研究也有其局限性。因为以经济学为基础的实证研究主要是以经济计量学为主要技术手段,且经济计量学方法基本上属于“线性分析”的范畴。而实际中对一些管理会计系统变量关系的“线性假设”缺乏客观依据。再加上这种研究方法忽视了管理会计系统中社会人文因素对研究变量的影响,使得管理会计信息和管理决策之间的相关性降低,甚至消失。2.加强管理会计理论研究与教育和实践方面的联系 目前在管理会计理论研究中，学者们的研究方向可以分为两类，一类是关注欧美管理会计的发展，追踪欧美学者的足迹，总结好的做法，形成系统的评价，进而解释我国的实践活动，解决在我国企业管理中出现的问题；另一类则推崇深入实践，总结成功企业的成功经验，尤其是那些成功的民营企业和合资企业的经验，从理论上挖掘共性，总结可推广的东西。 教育界一直都是理论研究和发展的基地，又是实务会计人员的培养中心。笔者认为对会计人才的培养应当既包括专业会计教育，也包括其他类型的在职教育。从专业教育角度来看，应当形成系统的课程体制，其中必须包括专门的实践介绍性的课程。要达到这一目的，可以从引进国外专业教材和师资力量做起。对于其他类型的人才培养，除了要提高他们的管理会计意识，普及管理会计基本知识外，还应加强其对企业管理各方面知识的积累。后续教育将是企业管理人员和会计人员追随管理会计发展的主要手段。3.战略管理会计即管理会计与企业战略的结合它不是管理会计的某个分支，而是传统管理会计在新的市场和企业管理环境下的发展。战略管理会计的内容主要包括战略目标的制定、战略成本管理、经营投资决策分析、人力资源管理和风险管理。战略管理会计是外向型的综合信息系统，研究的是与战略管理相关的多样化信息，关注企业外部环境变化，提供竞争者和企业外部市场的信息；用战略的观点看待内部信息，强调运用各种相关的财务信息与非财务信息，帮助决策层制定战略发展方案。战略管理会计以其新兴的思想、理论和信息处理方法，如作业成本法、竞争对手分析、环境分析、预警分析等，开始了管理会计的一场革命。管理会计的发展趋势是对多样化的信息从多方位、多角度进行综合分析和研究。它拓展了管理会计的范围，适应了战略管理的需要，注重企业的长远目标及整体利益的最大化。六、结论 在经济和科学技术的飞速发展过程中，管理会计由传统管理会计演进为现代管理会计，至今还没有发展成熟，其应用也只停留在初始阶段，依然是会计学科体系中的一门年轻的分支学科。 从为了适应新的经济环境和现实需要,更好地解决现代管理会计理论与实际脱节的问题,我们应当提倡在实证研究的