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第3章本 量 利分析 一 盈亏临界点 保本点 的计算 单一产品 主要的概念 贡献毛益 销售收入 变动成本贡献毛益率 贡献毛益总额 销售收入 单位贡献毛益 单价安全边际 现有销量 保本点销量安全边际率 安全边际 现有销量销售利润 安全边际销售量 单位产品贡献毛益销售利润率 安全边际率 贡献毛益率达到盈亏临界点的作业率 盈亏临界点的销售量 正常开工的作业量安全边际率 盈亏临界点的作业率 1 二 实现目标利润 赢利 的模型 实现税前目标利润的模型销售量 税前目标利润 固定成本 单位贡献毛益销售额 税前目标利润 固定成本 贡献毛益率实现目标销售利润率的模型 目标利润 目标销售利润率 目标销售量 单位变动成本 固定成本 目标利润 实现目标利润的销售量 固定成本 单价 单位变动成本 单价 目标销售利润率 实现税后目标利润的模型 与税前目标利润相比 多了所得税税率 三 多品种盈亏临界点分析的模型 加权平均模型联合单位模型分算法 1 加权平均模型 5个计算步骤 关键是求出加权平均贡献毛益率 先求出盈亏临界点的销售额 再算盈亏临界点的销量 例 某企业生产销售a b c三种产品 假设产销平衡 固定成本总额为172000元 其他资料如下 计算 全部产品的销售总额 5000 40 10000 10 12500 16 500000 元 计算各种产品的销售比重 a产品 5000 40 500000 40 b产品 10000 10 500000 20 c产品 12500 16 500000 40 计算各种产品的加权平均贡献毛益率 a产品 40 25 40 37 5 b产品 10 6 10 40 c产品 16 8 16 50 加权平均贡献毛益率 37 5 40 40 20 50 40 43 综合盈亏临界点的销售额 172000 43 400000元 计算各种产品的盈亏临界点的销售额和销售量a产品的盈亏临界点的销售额 400000 40 160000元a产品的盈亏临界点的销售量 160000 40 4000件b产品的盈亏临界点的销售额 400000 20 80000元b产品的盈亏临界点的销售量 80000 10 8000件c产品的盈亏临界点的销售额 400000 40 160000元c产品的盈亏临界点的销售量 160000 16 10000件 2 联合单位模型 计算出联合单位的贡献毛益 例 某企业年固定成本为255000元 生产甲 乙 丙三种产品 有关资料如下 计算联合单位的贡献毛益 达到盈亏临界点的联合单位 255000 34 7500 单位 因此 联合单位单价 2 20 1 20 1 20 80元达到盈亏临界点的销售收入 7500 80 600000元 3 分算法 分算法是指在一定条件下 将全厂固定成本按一定标准在各种产品之间进行分配 然后再对每一个品种分别进行本量利分析的方法 步骤1 将企业的固定成本按照一定标准分配给各种产品 步骤2 用每种产品分得的固定成本除以该种产品的贡献毛益率 以计算每种产品的保本点销售额 例 某企业固定成本总额2000元 按销售收入的比例分配给各种产品 其他有关资料如下表所示 要求 按分算法求企业的保本点 计算 1 每种产品应分配的固定成本 固定成本分配率 2000 10000 0 2甲产品应分配的固定成本 2000 0 2 400 元 乙产品应分配的固定成本 3000 0 2 600 元 丙产品应分配的固定成本 5000 0 2 1000 元 2 每种产品的保本点销售量 甲产品的保本点销售量 400 2 200 件 乙产品的保本点销售量 600 3 200 件 丙产品的保本点销售量 1000 4 250 件 3 每种产品的保本点销售额 甲产品保本点销售额 400 40 1000 元 乙产品保本点销售额 600 20 3000 元 丙产品保本点销售额 1000 40 2500 元 四 盈亏临界图 三种 基本式贡献毛益式量利式 1 基本式 bep break evenpoint 2 贡献毛益式 3 盈利式本量利关系 y x 业务量 亏损区 利润区 贡献边际区 五 有关因素变动对盈亏临界点及实现目标利润的影响 1 销售价格变动的影响2 变动成本变化的影响3 固定成本变动的影响4 各因素同时变动的影响5 品种结构变动的影响 会改变企业的加权平均贡献毛益率 从而改变盈亏临界点 品种结构变动的影响 例 某企业固定成本共313500元 同时生产甲 乙 丙三种产品 每种产品的产量分别为45000件 45000件和30000件 假设产销一致 单位产品有关资料如下 各产品的销售收入在总收入中的比重如下 据此计算出的加权平均贡献毛益率如下 因此 可以算出全部产品盈亏临界点的销售量 用金额表示 为 313500 33 950000元 如果将品种结构由原来的60 30 10改为40 40 20 则新的加权平均贡献毛益率计算如下 六 敏感性分析 目的 1 研究由盈利转为亏损时各因素变化的临界值2 各个因素的变化对利润变化影响的程度3 各因素发生变化时 如何保证目标利润的实现 一 各有关临界值的确定 根据利润 销售收入 变动成本 固定成本当利润为0 则可以得出各变量的临界值 即 1 单位变动成本的最大允许值 v sp fc v 即 销售收入 固定成本 销量2 固定成本的最大允许值 v sp vc 即 销量 单价 单位变动成本 3 销售量的最小允许值 fc sp vc 即 固定成本 单价 单位变动成本 4 销售单价的最小允许值 v vc fc v 即 变动成本 固定成本 销量 二 敏感系数与敏感分析表 某因素敏感系数 目标值变动百分比 因素值变动百分比影响利润的几个因素 单价 单位变动成本 销售量 固定成本 将这些因素的敏感系数的绝对值按从大到小排列 可得到各因素对利润的敏感程度 三 本 量 利分析在经营决策中的应用 在经营决策分析中 首要的问题是要考虑哪种方案能为企业提供更多的贡献毛益 1 不同生产方法的选择2 购置某项生产设备的选择 1 不同生产方法的选择 某企业生产一种产品 产销平衡 单位售价15元 单位变动成本9元 固定成本30000元 生产能力10000件 如果采用一种新的方法进行生产 单位变动成本可降低1 5元 但固定成本将增加20 生产能力不变 有关数据如下 新的生产方法可比现行生产方法多实现利润 10000 4800 7 5 10000 5000 6 9000 元 但是 企业已经形成的生产能力如果得不到充分的利用 或生产出来的产品无法按照既定价格全部销售出去 则新的生产方法将无法充分发挥其优越性 2 购置某项生产设备的选择 某企业只生产销售一种产品 单价为36元 产销一致 该企业目前年产1500件 成本组成如下 该厂现拟购置一台专用设备 购置费20000元 可用5年 无残值 用直线法计提折旧 据测算 这台专用设备投入使用后 可使变动成本在现有基础上减少20 购置这一专用设备是否合算 首先 计算购置专用设备前的有关指标 单位变动成本 22500 1500 15 元 件 单位产品的贡献毛益 36 15 21 元 盈亏临界点的销售量 20000 21 952 件 安全边际 1500 952 548 件 可实现利润 548 21 11508 元 计算购置专用设备对有关指标的影响 单位变动成本减少为 22500 1