税法 第二章 增值税法ppt课件.ppt

第二章增值税法 案例导入 2 增值税改革增值税创立于1954年的法国 到目前为止 世界上已有170多个国家实行了增值税 增值税是我国第一大主体税种 我国1979年引入增值税 1994年在全国推行 2009年增值税由 生产型 改为 消费型 2011年进一步深化增值税改革 扩大增值税征收范围 规定自2012年1月1日起 在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点 改革试点的主要内容如下 1 税率 在现行增值税17 标准税率和13 低税率基础上 新增11 和6 两档低税率 2 计税方式 交通运输业 建筑业 邮电通信业 现代服务业 文化体育业 销售不动产和转让无形资产 原则上适用增值税一般计税方法 金融保险业和生活性服务业 原则上适用增值税简易计税方法 3 计税依据 纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入 对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业 其代收代垫金额可予以合理扣除 4 服务贸易进出口 服务贸易进口在国内环节征收增值税 出口实行零税率或免税制度 这一举措被市场解读为是一种 结构性减税措施 标志着增值税改革迈出了实质性步伐 第一节增值税基础知识 增值税是以商品 含应税劳务 在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税 我国增值税是对在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 就其销售货物或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税 增值税类型 生产型增值税是指在征收增值税时 其税基的计算 可从生产经营者某一期间销货收入或提供劳务收入中 减去其同一期间内的进货成本而求得 收入型增值税是指在征收增值税时 可以将资本设备当期应计提的折旧 从同一期间销售或提供劳务所得收入中减去 消费型增值税是指在征收增值税时 将资本设备的支出 在该设备购入时 从同一时期内销货或提供劳务收入中扣除 我国从2009年1月1日起实行消费型增值税 增值税的特点增值税是以商品在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税 特点 1 税不重征 2 道道征税 3 税负公平 4 价外计征 增值税特征 情况一 0 甲 1000 乙 5000 消费者销170进销850情况二 0 甲 1000 乙 3000 批发商销170进销510进 4000 零售 5000 消费者销680进销8501 增值税只对销售额中的增值额征税 2 增值税实行道道征税原则 3 增值税的税负不因企业生产组织结构的变化而变化 4 增值税实行价外税 三 增值税的作用 1 保证财政收入的稳定增长2 促进专业化协作生产的发展3 有利于促进对外经济交往 一 增值税征税范围 第二节增值税基本法律 一 销售货物 二 提供的加工 修理修配劳务加工 受托加工货物 即委托方提供原料及主要材料 受托方按委托方要求制造货物并收取加工费的业务 修理修配 是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复 使其恢复原状和功能的业务 三 进口的货物 征税范围的一般规定 有形动产 包括电力 热力 气体 申报进口 办理手续 增值税 消费税和营业税在征税范围上的区别与联系 增值税与消费税是相互配合征收的税种 消费税的征税对象是从增值税的征税对象货物选择一部分特定的消费品 在征收增值税的基础上再征收一次消费税 即征收消费税的货物一定要征收增值税 增值税与营业税都属于流转税类税种 在征税范围上是互补的 即纳税人销售货物或者应税劳务时 根据税法规定征收增值税就不征收营业税 反之征收营业税就不征收增值税 提供应税服务 是指有偿提供应税服务 包括陆路运输服务 水路运输服务 航空运输服务 管道运输服务 研发和技术服务 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 有形动产租赁服务 鉴证咨询服务 提示 非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务 非营业活动 是指 1 非企业性单位按照法律和行政法规的规定 为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动 2 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务 3 单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务 1 交通运输业 陆路运输 水路运输 航空运输 管道运输 2 邮政业 邮政普通服务 特殊服务 其他 邮政储蓄业务除外 3 部分现代服务业 围绕制造业 文化产业 现代物流产业等提供技术性 知识性服务的业务活动 包括研发和技术服务 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 有形动产租赁服务 鉴证咨询服务 广播影视服务 4 电信业 基础电信服务 增值电信服务 应税服务的具体内容 例题 单选题 下列纳税人中 不属于营改增试点范围的是 A 某航空运输公司B 某会计师事务所C 某商业银行D 某广告公司 正确答案 C 答案解析 根据营改增试点实施办法的规定 目前银行业尚未纳入营改增试点征税范围 所以银行不是营改增试点范围的纳税人 例题 多选题 下列项目中 属于营改增征税范围的有 A 广告设计B 会议展览C 技术咨询D 有形动产租赁 正确答案 ABCD 答案解析 本题考核营改增的范围 上述选项均属于营改增的征收范围 征税范围的特殊规定主要的特殊项目 1 货物期货 包括商品期货和贵金属期货 2 银行销售金银3 典当业销售死当物品和寄售商店代销寄售物品4 集邮商品的生产 调拨以及邮政部门以外的单位和个人销售业务 特殊规定 视同销售货物 中秋节 月饼生产商向员工发放月饼以示节日问候某药厂向医院的病人赠送板蓝根 汽车企业以货运车作为投资 提供给被投资方 特殊规定 视同销售货物的八种情况 一 将货物交付其他单位或者个人代销 二 销售代销货物 三 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送其他机构用于销售 但相关机构设在同一县 市 的除外 四 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目 五 将自产 委托加工或者购进的货物作为投资 提供给其他单位或者个体工商户 六 将自产 委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资 七 将自产 委托加工的货物用于集体福利或者个人消费 八 将自产 委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人 例题 多选题 下列各项中 属于增值税征税范围的有 A 将委托加工的货物用于集体福利B 动力设备的安装C 邮政部门发行报刊D 销售代销的货物 答案 AD 混合销售行为 一项销售行为既涉及货物销售又涉及非增值税应税劳务的提供 并且销售货物与提供非应税劳务的价款是同时从一个购买方收取的行为 视企业性质征增值税或营业税 提供运输安装 例题 多选题 依据增值税的有关规定 下列混合销售行为中 应征收增值税的有 A 家具厂生产板式家具并负责安装B 宾馆提供餐饮服务并销售烟酒饮料C 饭店就餐消费自酿啤酒D 批发企业销售货物并实行送货上门 答案 AD 例如 A 空调专卖店销售一批空调并上门提供安装服务 B 饭店就餐消费自酿啤酒 混合销售行为 依纳税人的营业主业判断 只交一种税 1 以经营货物为主 交增值税 2 以经营劳务为主 交营业税 C 销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为 分别核算 分别交增值税和营业税 提示 依纳税人的经营主业判断 只交一种税 以经营货物为主 交增值税 以经营非增值税应税劳务为主 交营业税 兼营行为指纳税人既销售货物和提供应税劳务 又从事非增值税应税劳务 但销售货物或提供应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买方身上的行为 增值税纳税人在从事应税货物销售或者提供应税劳务的同时 还从事非应税劳务 即营业税规定的各项劳务 且从事的非应税劳务与某一项销售货物或者提供应税劳务并无直接的联系或者从属关系 应分别核算 否则一并征收增值税 销售材料 兼营行为与混合销售行为有何区别 动脑想一想 增值税纳税义务人增值税的纳税义务人是在我国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 中华人民共和国增值税暂行条例 第一条 在中华人民共和国境内销售货物 进口货物或者提供加工 修理修配劳务以及应收服务的单位和个人 为增值税的纳税人 应当依照本条例缴纳增值税 单位 是指一切从事销售或进口货物 提供应税劳务的单位 包括企业 行政单位 事业单位 军事单位 社会团体及其他单位 个人 是指个体工商户和其他个人 注 当单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的 以承租人或者承包人为纳税人 小规模纳税人判定标准如下 一 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人 以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主 并兼营货物批发或者零售的纳税人 年应征增值税销售额 以下简称应税销售额 在50万元 含本数 下同 以下的 二 除上述第 一 项规定以外的纳税人 批发或零售 年应税销售额在80万元以下的 三 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税 四 非企业性单位 不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税 纳税人一经认定为一般纳税人后 不得转为小规模纳税人 一般纳税人 一般纳税人是指年应征增值税销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准 且会计核算健全 并能提供增值税销项 进项税额的企业和企业性单位 3 下列纳税人不属于一般纳税人 永远只能是小规模纳税人1 除个体经营者以外的其他个人 自然人2 选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位 行政单位 事业单位 军事单位 社会团体和其他单位3 选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业 经常发生营业税 1 年应税销售额超过规定的小规模纳税人标准的纳税人 2 年应税销售额未超过规定的小规模纳税人标准及新开业的纳税人 一般纳税人的认定标准 营改增试点纳税人的认定办法 年应税服务销售额不够500万元并非不可以申请办理一般纳税人资格认定 符合一般纳税人认定标准的试点纳税人 不可以选择小规模纳税人身份 而达不到一般纳税人应税服务销售额的纳税人 却可以申请一般纳税人资格认定 1 可申请认定一般纳税人应税服务年销售额未超过500万元小规模纳税人以及新开业的试点纳税人 可申请认定一般纳税人 2 可选择认定一般纳税人不经常提供应税服务的非企业性单位 企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税 3 不得认定一般纳税人应税服务年销售额超过规定标准的其他个人 不得认定为一般纳税人 多选题 对增值税小规模纳税人 下列表述正确的有 A 实行简易征收办法B 不得自行开具或申请代开增值税专用发票C 不得抵扣进项税额D 一经认定为小规模纳税人 不得再转为一般纳税人 答案解析 小规模纳税人达到一般纳税人的认定标准 可以申请为一般纳税人 AC 多选题 下列符合增值税纳税人认定管理规定的有 A 个体经营者不得认定为一般纳税人B 年应税销售额未超过规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人 可申请一般纳税人资格认定 C 非企业性单位可选择按小规模纳税人纳税D 纳税人一经认定为正式一般纳税人 不得再转为小规模纳税人 答案解析 个体经营者可以认定为一般纳税人 BCD 例题 多选题 以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定正确的有 A 通常情况下 小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换B 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税C 对从事成品油销售的加油站 无论其年应税销售额是否超过规定标准 一律按增值税一般纳税人征税D 小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定 BCD 增值税扣缴义务人 境外的单位或个人在境内销售货物或提供应税劳务而在境内未设有经营机构的 其应纳税款以代理人为扣缴义务人 在境内没有代理人的 以购买者为扣缴义务人 三 增值税税率 一般纳税人生产下列货物 可按6 征收率计算纳税 县以下小型水力发电单位生产的电力 建筑用和生产建筑材料所用的砂 土 石料 以自己采掘的砂 土 石料或其他矿物连续生产的砖 瓦 石灰 不含黏土实心砖 瓦 用微生物 微生物代谢产物 动物毒素 人或动物的血液或组织制成的生物制品 自来水 商品混凝土 仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土 属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液 一般纳税人可按4 征收率计算纳税 寄售商店代销寄售物品 包括居民个人寄售的物品在内 典当业销售死当物品 经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品 销售旧货 多选题 一般纳税人销售货物 可选择按简易办法依照6 征收率计算缴纳增值税的有 A 生产建筑材料所用的砂 土和石料B 自来水C 寄售商店代销居民个人寄售的物品D 典当业销售死当物品 正确答案 AB 答案解析 CD按简易办法依照4 征收率计税 纳税人销售自己使用过的物品 一般纳税人销售自己使用过的属于 增值税暂行条例 第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 按简易办法因4 征收率减半征收增值税 小规模纳税人 除其他个人外 下同 销售自己使用过的固定资产 减按2 征收率征收增值税 小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品 减按3 征收率征收增值税 纳税人销售旧货 依照简易办法4 征收率减半征收 一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货 适用按简易办法依4 征收率减半征收增值税政策的 按下列公式确定销售额和应纳税额 销售额 含税销售额 1 4 应纳税额 销售额 4 2 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货 按按下列公式确定销售额和应纳税额 销售额 含税销售额 1 3 应纳税额 销售额 2 注 销售旧货的征税问题 第一 旧货经营单位 包括旧机动车经营单位 销售旧货 其中旧机动车经营单位销售旧机动车 摩托车和游艇按4 的税率计税后再减半计税 其他旧货经营单位销售旧货按4 的税率计税后再减半计税 此规定从2002年1月1起执行 第二 其他纳税人销售已经使用过的属于货物的固定资产分两种情形 1 销售已经使用过的应征消费税的机动车 游艇和摩托车 如销售价超过原值的按4 的税率计税后再减半计税 如销售价没超过原值的免征税 2 销售其他属于货物的固定资产要征税 计税办法也是按4 的税率计税后再减半征收 第三 个人销售自己使用过的游艇 摩托车和汽车按4 的税率计税后再减半计税 销售其他的已使用过的物品暂免税 适用税率的特殊规定 1 纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务应当分别核算不同税率的货物或应税劳务的销售额 未分别核算销售额的 从高适用税率 2 纳税人销售不同税率货物或应税劳务 并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务没有分开核算 其非应税劳务从高适用税率 增值税的优惠政策 1 增值税的法定减免2 增值税的其他减免3 起征点的免征优惠 1 增值税的法定减免 1 农业生产者销售的自产农业产品 具体指直接从事种植业 养殖业 林业 牧业 水产业的单位和个人销售自产的属于税法规定范围的农业产品 2 避孕药品和用具 3 古旧图书 指向社会收购的古书和旧书 4 直接用于科学研究 科学实验和教学的进口仪器 设备 5 外国政府 国家组织无偿援助的进口物资和设备 6 由残疾人组织直接进口的共残疾人专用的物品 7 销售自己使用过的物品 指其他个人 不包括个体工商户 自己使用过的物品 除游艇 摩托车 应征消费税的小汽车以外的货物 2 增值税的其他减免 财政部 国家税务总局报经国务院批准的免税项目 供残疾人专用的假肢 轮椅 矫形器 国家定点企业生产和经销单位经销的专供少数民族饮用的边销茶 对废旧物质回收经营单位销售其收购的废旧物质 免征增值税 从2001年5月1日起执行 校办企业生产的应税货物 凡用于本校教学 科研方面的 经审核确认后 免征增值税 3 起征点的免征优惠 纳税人销售额未达到国务院财政 税务主管部门规定的增值税起征点的 免征增值税 达到起征点的 依照本条例规定全额计算缴纳增值税 增值税起征点的适用范围限于小型 微利企业级个人 起征点的幅度规定为 销售货物和应税劳务的起征点为月销售额 指不含税的销售额 5000 20000元 按次纳税的起征点为每次 日 销售额300 500元 第三节增值税计税管理 一 一般纳税人应纳税额的计算二 小规模纳税人应纳税额的计算 一 一般纳税人应纳税额的计算 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务 应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额 一般纳税人应纳税额的计算采用购进扣税法 计算公式如下 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额当期销项税额 销售额 税率 销项税的理解 销售货物或有应税项的税金时应交的税金即销项税金 所谓进项税和销项税是指增值税的进项和销项税 增值税是国家就增值额征收的一种税 如果你是一般纳税人 你花1元钱买商品的同时 卖方如果能提供增值税发票的话 卖给你商品的一方要代替税务局向你征收0 17元的税款 你要向卖给你商品的一方支付1 17元 而当你把1元的商品以1 2元卖出的时候 或加工成别的商品以1 2元卖出时 你要替税务局向购买方收取1 2 0 17 0 204元税款 实际你的纳税额是0 204 0 17 0 034元 0 17元叫进项税 0 204元叫销项税 用0 17元抵减0 204元的过程就叫抵扣进项税 抵扣的前提是你是一般纳税人 有认证过的进项税额 当月没抵扣完的可到以后抵扣 销售额的一般规定 销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用 但不包括向购买方收取的销项税额 价外费用 包括价外向购买方收取的手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 滞纳金 延期付款利息 赔偿金 代收款项 代垫款项 包装费 包装物租金 储备费 优质费 运输装卸费以及其他各种性质的价外收费 含税销售额的换算 增值税是价外税 应采用不含销项税的销售额按照使用税率计税 将含税销售额换算为不含税销售额的计算公式为不含税销售额 含税销售额 1 税率 重要疑点归纳 需要作含税与不含税换算的情况归纳 1 商业企业零售价 2 普通发票上注明的销售额 一般纳税人和小规模纳税人都有这种情况 3 价税合并收取的金额 4 价外费用一般为含税收入 5 含包装物押金一般为含税收入 6 建筑安装合同上的货物金额 主要涉及销售自产货物并提供建筑业劳务的合同 销售额的特殊规定 1 混合销售的销售额2 兼营非应税劳务的销售额3 价款和税款合并收取情况下的销售额4 折扣方式销售货物的销售额5 还本方式销售货物的销售额6 以旧换新销售货物的销售额的确定7 以物易物销售货物的销售额的确定8 出租出借包装物情况下销售额的确定 折扣方式销售货物的销售额 例 某纳税人销售货物价款3000万元 因购买量较大 给予5 的折扣 实收2850万元 价款与折扣额分别开具专用发票 则其销项税额为 销项税额 3000 17 510万元 还本方式销售货物的销售额 例 某冰箱厂为增值税一般纳税人 本月采取 还本销售 方式销售钢琴 开具普通发票20张 共收取货款30万元 企业扣除还本准备金后按规定将25万元作为销售处理 则其销项税额为 销项税额 30 1 17 17 4 36万元 以旧换新销售货物的销售额的确定 一般按新货同期销售价格确定销售额 不得减除旧货收购价格 例题 某商城以旧换新销售5台电冰箱 新冰箱每台零售价3000元 旧冰箱每台作价100元 每台冰箱收取差价2900元 则该项业务的增值税的销项税 增值税的销项税 3000 5 1 17 17 2179 49 元 金银首饰以旧换新按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税 例题 某首饰商城为增值税一般纳税人 2008年5月发生以下业务 采取 以旧换新 方式向消费者销售金项链2000条 新项链每条零售价0 25万元 旧项链每条作价0 22万元 每条项链取得差价款0 03万元 增值税的销项税 2000 0 03 1 17 17 8 7 万元 1 一个金店 一般纳税人 一条项链销售给顾客个人的零售价格6000元 共卖了4条新项链 2 还有以旧换新 顾客拿来一条旧的 要打成和新的一样 以旧换新抵了 实收4000元 该业务应纳增值税销项税额为 答案 1 销项税 6000 4 1 17 17 3487 18 万元 2 销项税 4000 1 17 17 581 20 元 以物易物销售货物的销售额的确定 例 甲企业9月份以其生产的A产品与乙企业生产的B产品兑换 双方交易的价值均为46 8万元 含税价 A产品的成本为28万元 B产品的成本为24万元 适用的增值税税率均为17 双方互开防伪税控的专用发票 当月均未验收入库但通过税务机关认证 则甲企业当期确认的增值税销项税额与进项税额为 甲企业当期确认的增值税销项税额 46 8 1 17 17 6 8万元甲企业当期确认的增值税进项税额 46 8 1 17 17 6 8万元 出租出借包装物情况下销售额的确定 对收取押金单独记账核算的 不并入销售额征税 但对逾期 是指超过合同约定的期限或1年以上 的包装物押金 无论是否退还均并入销售额征税 对销售除啤酒 黄酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金 无论是否返还以及会计上如何核算 均应并入当期销售额征税 注意 当押金在计税时 一定要按所包装产品的适用税率换算成不含税的销售额 出租出借包装物情况下销售额的确定 例 某企业2010年9月10日收取包装物押金23400元 收到转账支票一张 2011年9月20日 经清理 将逾期未退的包装物押金23400元予以没收 所包装货物为非应税消费品 适用增值税税率为17 则增值税销项税额为 2010年9月10日收取押金时不纳税 2011年9月20日逾期 企业当期确认的销项税额 23400 1 17 17 3400元 出租出借包装物情况下销售额的确定 例题 单选题 某黄酒厂销售黄酒的不含税销售额为100万元 发出货物包装物押金为5 85万元 定期60天收回 则该黄酒厂当期增值税销项税额是 A 17万元B 17 85万元C 117 99万元D 18万元 答案 A 解析 100 17 17 万元 例题 单选题 某生产果酒企业为增值税一般纳税人 月销售收入为140 4万元 含税 当期发出包装物收取押金为4 68万元 当期逾期未归还包装物押金为2 34万元 该企业本期应申报的销项税额为 A 20 4万元B 20 74万元C 21 08万元D 20 7978万元 答案 C 解析 140 4 4 68 1 17 17 21 08 万元 某生产企业 增值税一般纳税人 2015年7月销售化工产品取得含税销售额793 26万元 为销售货物出借包装物收取押金15 21万元 约定3个月内返还 当月没收逾期未退还包装物的押金1 3万元 该企业2015年7月上述业务计税销售额为 万元 A 679 11B 691C 692 11D 794 56 正确答案 A 答案解析 计税销售额 793 26 1 3 1 17 679 11 元 2015年3月 某酒厂销售粮食白酒和啤酒给副食品公司 其中白酒开具增值税专用发票 收取不含税价款50000元 另外收取包装物押金3000元 啤酒开具普通发票 收取的价税合计款23400元 另外收取包装物押金1500元 副食品公司按合同约定 于2015年12月将白酒 啤酒包装物押金全部退还给酒厂 并取回全部押金 就此项业务 该酒厂2015年3月计算的增值税销项税额为 增值税销项税 50000 3000 1 17 23400 1 17 17 12335 90 元 补充 销售已使用过的固定资产的税务处理 销售自己使用过的固定资产 应区分不同情形征收增值税 销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产 按照适用税率征收增值税 2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人 销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产 按照4 征收率减半征收增值税 应纳税额 销售额 1 4 4 50 无法确定销售额的 以固定资产净值为销售额 例题 某公司 非转型试点范围 销售自己2008年1月购入并作为固定资产使用的设备 原购买发票注明价款120000元 增值税20400元 2009年4月出售开具普通发票 票面额120640元 则该企业转让设备行为应纳税 120640 1 4 4 50 2320 元 例题 某公司销售自己2009年1月购入并作为固定资产使用的设备 原购买发票注明价款120000元 增值税20400元 2009年4月出售开具普通发票 票面额120640元 则该企业转让设备行为应纳税 120640 1 17 17 17528 89 元 例题 某公司2009年1月购入小轿车一辆自用 原购买发票注明价款120000元 增值税20400元 2009年5月出售开具普通发票转让 票面额120640元 则该企业转让小轿车行为应纳税 销售旧货 是指进入二闪流通的具有部分使用价值的货物 含旧汽车 旧摩托车和旧游艇 按照简易办法依照4 征收率减半征收增值税 120640 1 4 4 50 2320 元 应按下列顺序确定销售额 1 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 2 按其他人同类货物的平均销售价格确定 3 按组成计税价格确定 组成计税价格的公式为 一般货物组成计税价格 成本 1 成本利润率 应征消费税的货物组成计税价格 成本 1 成本利润率 1 消费税税率 核定销售额的基本方法 成本利润率为10 但征收消费税的按消费税的有关规定计算 例题 某企业为增值税一般纳税人 9月生产加工一批新产品500件 每件成本450元 无同类产品市场价格 全部售给本企业职工 取得不含税销售额171000元 该企业销项税额为 销项税额 500 450 1 10 17 42075 元 71 课堂练习 某家电公司某月取得专用发票上注明的进项税额为8000元 当月发生如下经济业务 1 向当地举办的田径运动会赠送5套音响设备 每套市场零售价格5000元 2 公司促销开办以旧换新业务 回收旧电视机50台 折价每台300元 换出的新电视机也是50台 市场零售价格为2500元 3 家电公司欠甲公司货款30000元 当月甲公司向家电公司购买40台录音机 每台不含税价款为1000元 甲公司打算把30000元欠款从这笔款里扣除 取得的法定扣税凭证已通过主管税务机关的认证 请计算家电公司当月应纳增值税额 72 当月销项税额 5 5000 1 17 17 50 2500 1 17 17 40 1000 17 28595 元 当月应纳增值税额 28595 8000 20595 元 销售额货币单位的确定 纳税人按人民币以外的货币结算销售额的 应当按外汇市场价格折合成人民币计算 其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或当月1日的人民币汇率中间价 纳税人应事先确定采用何种折合率 确定后1年内不得变更 进项税额的确定 进项税额的概念 纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 准予从销项税额中抵扣的进项税额 重点 a 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 b 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 c 购进农产品 进项税额 买价 扣除率13 d 购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的 进项税额 运输费用金额 7 e 混合销售行为按规定应当缴纳增值税的 且该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额f 以物易物 以货抵债 以物投资等方式交易的进项税额的处理 购进农产品 除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外 按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13 的扣除率计算的进项税额 收购农产品的买价 包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税 进项税额计算公式 进项税额 买价 扣除率 烟叶的进项税抵扣公式 烟叶收购金额 烟叶收购价款 1 10 烟叶税应纳税额 烟叶收购金额 税率 20 准予抵扣进项税 烟叶收购金额 烟叶税应纳税额 扣除率 13 公式合并成 准予抵扣进项税 烟叶收购价款 1 10 1 20 13 烟叶收购价款 17 16 例题 单选 某卷烟厂2015年6月收购烟叶生产卷烟 收购凭证上注明价款50万元 并向烟叶生产者支付了价外补贴 该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为 A 6 5万元B 7 15万元C 8 58万元D 8 86万元 解析 烟叶收购金额 50 1 10 55 万元 烟叶税应纳税额 55 20 11 万元 准予抵扣进项税 55 11 13 8 58 万元 C 例题 计算 某企业收购一批免税农产品用于生产 在税务机关批准使用的专用收购凭证上注明价款100000元 其可计算抵扣多少增值税进项税 记账采购成本是多少 答案 可计算抵扣进项税100000 13 13000 元 记账采购成本为100000 13000 87000 元 这里所说的免税是指在农业生产者销售自产农业产品的时候 农业生产者免缴增值税 运输费用 购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的 按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7 的扣除率计算的进项税额 例题 计算 某企业采购原材料支付运杂费共计1000元 取得运输发票上注明运输费800元 建设基金80元 保险费20元 装卸费100元 其可计算抵扣多少增值税进项税 记入采购成本的运输费是多少 答案 可计算抵扣进项税 800 80 7 61 6元记入采购成本的运输费为1000 61 6 938 4元 例题 计算 某企业收一批免税农产品用于生产 在农产品收购发票上注明价款100000元 支付运输公司运送该批货物回厂的运费2000元 该企业此项业务可计算抵扣增值税进项税 增值税进项税 100000 13 2000 7 13140元 例题 某一般纳税人2010年8月经营情况如下 试确定其允许抵扣的进项税额 1 外购原材料一批 取得的增值税专用发票上注明的货款100万元 税额17万元 2 进口原材料一批 取得的完税凭证上注明的已纳税额25万元 3 用以物易物的方式换入一批原材料 取得的增值税专用发票上注明的价款为50万元 4 外购免税农产品 支付价款100万元和农业特产税10万元 另外支付运费5万元 保险费5万元 建设基金2万元 5 将货物运往外省销售 支付运输费用50万元 6 上月尚有未抵扣完的进项税余额2万元 允许抵扣的进项税额 17 25 50 17 100 10 13 5 2 7 50 7 2 102 29 万元 1 取得增值税扣税凭证不符合规定2 用于非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费 包括纳税人的交际应酬消费 的购进货物或者应税劳务 3 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 因管理不善造成被盗 丢失 霉烂变质4 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 5 接受的旅客运输服务 6 纳税人自用的应征消费税的摩托车 汽车 游艇 其进项税额不得从销项税额中抵扣 7 本条第1项至第5项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用 不准从销项税额中抵扣的进项税额 重点 国务院决定自2009年1月1日起 在全国实行增值税转型改革 增值税转型改革的核心是在计算应缴增值税时 允许扣除购入固定资产所含的增值税 允许抵扣的范围和税额由于增值税征税范围中的固定资产 主要是机器 机械 运输工具以及其他与生产经营有关的设备 工具 器具 因此 增值税转型改革后允许抵扣的固定资产也是上述范围 准予抵扣的固定资产使用期限须超过12个月 显然 房屋和建筑物是否包括在内 是增值税与企业所得税对固定资产处理的主要区别 自2009年1月1日起 增值税一般纳税人购进 包括接受捐赠 实物投资 或者自制 包括改扩建 安装 固定资产发生的进项税额 可凭增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣 纳税人允许抵扣的固定资产进项税额 是指纳税人2009年1月1日以后 含 实际发生 并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税额 用于非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 例题 某制造设备的生产企业2009年业务如下 所含该抵税的凭证均经过认证 购入一批原材料用于生产 价款200000元 增值税34000元 外购一批床单用于职工福利 价款10000元 增值税1700元 外购一批涂料用于装修办公室 价款50000元 增值税8500元 外购一批食品用于交际应酬 价款3000元 增值税510元 外购一批办公用品用于管理部门使用 价款4000元 增值税680元则该企业当月可抵扣的增值税进项税 当月可抵扣的增值税进项税 34000 680 34680 元 例题 多选 下列行为中 涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是 A 将外购的货物用于基建工程B 将外购的货物发给职工作福利C 将外购的货物无偿赠送给外单位D 将外购的货物作为实物投资 答案 AB 课堂训练 某企业8月份购进一批饮料 取得的增值税专用发票上注明价款40000元 货款已支付 另支付运输企业运输费1000元 有货票 月末将其中的5 作为福利发放给职工 则当月可以抵扣的进项税额为 可抵扣的进项税额 40000 17 1000 7 95 6526 5元 进项转出 进项转出是指企业已作进项抵扣但后来转做他用而税法不允许抵扣的进项税额 根据 增值税暂行条例 和 增值税暂行条例实施细则 用于下列项目的增值税进项税应该转出 1 用于固定资产的购进货物或应税劳务 2 用于非应税项目的购进货物或应税劳务 3 用于免税项目的购进货物或应税劳务 4 用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务 5 非正常损失的购进货物 6 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 7 企业出口货物实行免抵退税办法的 其不得免征和抵扣税额部分应该转出 外贸企业出口实行先征后退办法的 其征 退税之差应该转出 转出部分计入成本 以上项目所含进项税转出时 与之相关的运费按扣除率计算抵扣的进项税额也应该转出 课堂训练 某企业月末盘点时发现 上月从农民手中购进的玉米发生霉烂 使账面成本减少38140元 包括运费成本520元 则应转出的进项税额为 进项税额转出 38140 520 1 13 13 520 1 7 7 5660 52元某生产企业7月份购入原材料发生价款20000元 当月全部用于生产产成品 月末仓库发生火灾 烧毁产成品20 则应转出的进项税额为 进项税额转出 20000 20 17 680元 例题 单选 下列支付的运费中不允许计算扣除进项税额的是 A 销售生产设备支付的运输费用B 外购电力支付的运输费用C 外购的管理部门使用的小轿车的运输费用D 向小规模纳税人购买农业产品的运输费用 答案 C 8 一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的 按下列公式计算不得抵扣的进项税额 不得抵扣的进项税额 当月无法划分的全部进项税额 当月免税项目销售额 非增值税应税劳务营业额合计 当月全部销售额 营业额合计 例题 某制药厂 增值税一般纳税人 3月份销售抗生素药品取得含税收入117万元 销售免税药品50万元 当月购入生产用原材料一批 取得增值税专用发票上注明税款6 8万元 抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况 则该制药厂当月不得抵扣的进项税额为 不得抵扣的进项税额 6 8 50 117 1 17 50 2 27万元 练一练 某厂外购一批材料用于应税货物的生产 取得增值税发票 价款10000元 增值税1700元 外购一批材料用于应税和免税货物的生产 价款20000元 增值税3400元 当月应税货物销售额50000元 免税货物销售额70000元 当月不可抵扣的进项税额为 当月不可抵扣的进项税额为 3400 70000 50000 70000 1983 33 元 进项税额的时间限定 一 一般纳税人取得防伪税控发票抵扣时间规定 一 增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票 必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证 否则不予抵扣进项税额 二 增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票 应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣 否则不予抵扣进项税额 三 增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票 其专用发票所列明的购进货物或应税劳务的进项税额抵扣时限 不再执行 国家税务总局关于加强增值税征收管理工作的通知 中第二条有关进项税额申报抵扣时限的规定 二 一般纳税人取得运输发票抵扣时间的规定纳税人取得的运输发票 应当自开票之日起90天内向主管国家税务局申报抵扣 超过90天的不得予以抵扣 纳税人办理时 应附抵扣发票清单 三 一般纳税人取得海关完税凭证抵扣时间的规定增值税一般纳税人取得的海关完税凭证 应当在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣 逾期不得抵扣进项税额 一般纳税人增值税应纳税额计算题 某商场为增值税一般纳税人 适用于17 的税率 2015年6月发生以下业务 零售各种服装 取得含税销售额585万元 将零售价为2 34万元的儿童服装作为六一儿童节礼物无偿捐赠给某贫困山区小学 当月购入服装 取得增值税专用发票注明的税金为36万元 购进设备一台 取得增值税专用发票注明价款为10万元 由于管理不善 上月购入的账面价值为5万元的衣服被盗 计算当月应纳增值税税额 解析 儿童服装无偿捐赠作视同销售处理 管理不善造成的非正常损失 进项税额不可以抵扣 作进项税额转出处理 当月销项税额 585 2 34 1 17 17 85 34 万元 当月准予抵扣的进项税额 36 10 17 5 17 36 85 万元 当月应纳增值税税额 85 34 36 85 48 49 万元 纳税人允许抵扣的固定资产进项税额 是指纳税人2009年1月1日以后实际发生 并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额 房屋建筑物等不动产 不允许纳入增值税抵扣范围 小汽车 摩托车和游艇也不纳入增值税改革范围 即企业购入以上固定资产 不允许抵扣其所含的增值税 计算题 某商业企业是增值税一般纳税人 2015年4月初留抵税额2000元 4月发生下列业务 1 购入商品一批 取得认证税控发票 价款10000元 税款1700元 2 3个月前从农民手中收购的一批粮食毁损 账面成本5220元 3 从农民手中收购大豆1吨 税务机关规定的收购凭证上注明收购款1500元 4 从小规模纳税人处购买商品一批 取得税务机关代开的发票 价款30000元 税款900元 款已付 货物未入库 发票已认证 5 购买建材一批用于修缮仓库 价款20000元 税款3400元 6 零售日用商品 取得含税收入150000元 7 将2个月前购入的一批布料捐赠受灾地区 账面成本20000元 同类不含税销售价格30000元 8 外购电脑20台 取得增值税发票 每台不含税单价6000元 购入后5台办公使用 5台捐赠希望小学 另10台全部零售 零售价每台8000元 假定相关可抵扣进项税的发票均经过认证 要求计算 1 当期全部可从销项税中抵扣的增值税进项税合计数 考虑转出的进项税 2 当期增值税销项税 3 当期应纳增值税 答案及解析 1 当期购进商品进项税额 1700 1500 13 900 6000 20 17 23195 元 粮食毁损进项税转出 5220 1 13 13 780 元 当期可抵扣的进项税 23195 780 2000 上期留抵 24415 元 2 当期销项税额 150000 8000 10 5 1 17 30000 17 44330 77 元 3 当期应纳税额 44330 77 24415 19915 77 元 练一练 计算题 某生产企业为增值税一般纳税人 适用增值税税率17 2013年5月份的有关生产经营业务如下 1 销售甲产品给某大商场 开具增值税专用发票 取得不含税销售额80万元 另外 开具普通发票 取得销售甲产品的送货运输费收入5 85万元 2 销售乙产品 开具普通发票 取得含税销售额29 25万元 3 将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程 成本价为20万元 成本利润率为10 该新产品无同类产品市场销售价格 4 销售2010年1月份购进作为固定资产使用过的进口摩托车5辆 开具普通发票 每辆取得含税销售额1 17万元 该摩托车原值每辆0 9万元 5 购进货物取得增值税专用发票 注明支付的货款60万元 进项税额10 2万元 另外支付购货的运输费用6万元 取得运输公司开具的普通发票 6 向农业生产者购进免税农产品一批 支付收购价30万元 支付给运输单位的运费5万元 取得相关的合法票据 本月下旬将购进的农产品的20 用于本企业职工福利 以上相关票据均符合税法的规定 请按下列顺序计算该企业5月应缴纳的增值税税额 1 计算销售甲产品的销项税额 2 计算销售乙产品的销项税额 3 计算自用新产品的销项税额 4 计算销售使用过的摩托车应纳税额 5 计算外购货物应抵扣的进行税额 6 计算外购免税农产品应抵扣的进项税额 7 计算该企业5月份合计应缴纳的增值税额 正确答案 1 销售甲产品的销项税额 80 17 5 85 1 17 17 14 45 万元 2 销售乙产品的销项税额 29 25 1 17 17 4 25 万元 3 自用新产品的销项税额 20 1 10 17 3 74 万元 4 根据 财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知 财税 2009 9号一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 按简易办法依4 征收率减半征收增值税 本题销售使用过的摩托车应纳税额 1 17 5 1 4 4 2 0 11 万元 5 外购货物应抵扣的进项税额 10 2 6 7 10 62 万元 6 外购免税农产品应抵扣的进项税额 30 13 5 7 1 20 3 4 万元 7 该企业5月份应缴纳的增值税额 14 45 4 25 3 74 0 11 10 62 3 4 8 53 万元 小规模纳税人的计税方法 简易办法 不含税 销售额 含税销售额 1 3 应纳税额 不含税 销售额 征收率3 从2004年12月1日起 小规模纳税人购置的税控收款机 依据取得的专用发票或普通发票抵缴当期应纳的增值税额 取得普通发票可抵扣的税款 可按下列公式计算 可抵扣税额 价款 1 17 17 103 某生产企业 为小规模纳税人 当月销售货物 税务机关代开的增值税专用发票上注明价款为80000元 其本月应纳增值税 A 4528 3元B 2400元C 6800元D 13600元应纳增值税 80000 3 2400 元 B 104 某汽车配件商店 为小规模纳税人 2014年3月购进零配件15000元 支付电费500元 当月销售汽车配件取得零售收入18000元 收取包装费2000元 该商店应纳增值税是 A 1018 87元B 1032 08元C 692 31元D 582 52元应纳增值税 18000 2000 1 3 3 582 52 元 D 课堂训练 某商业零售企业为增值税小规模纳税人 9月购进商品取得普通发票 支付货款10000元 经主管税务机关核准购进税控收款机一台 取得普通发票 支付金额11700元 本月内销售货物取得零售收入 共计104000元 则该企业4月应纳的增值税为 应纳税额 104000 1 3 3 11700 1 17 17 典型例题1 某个体商店为增值税小规模纳税人 2014年9月 该个体商店购置一台税控收款机 取得的普通发票上注明金额3200元 经主管税务机