财务会计与账簿管理知识分析要素(PPT 103页)

2013会计从业资格证考试系列教程,会计基础,沈丽,第一章总论第二章会计要素与会计科目第三章会计等式与复式记账第四章主要经济业务事项账务处理第五章会计凭证第六章会计账簿第七章账务处理程序第八章财产清查第九章财务会计报告第十章会计档案,会计基础目录,学习目的和要求本章阐述了会计的基本理论问题。要求懂得会计的概念、职能、任务以及会计的对象。了解会计核算的原则、方法和程序。,第一章总论,第一节会计概述第二节会计基本假设第三节会计基础,第一章总论,案例导入：佤族人对债权债务的处理,中国古代位于云南地区的佤族人把一根绳索高挂于墙上，用于记载与清算债权、债务账目。他们将一根用来记数或记事的绳索分为三个区间，分别代表放债数额、放债利息和放债时间等不同的反映内容。如在绳的上部结出三个大结，便表示已借出去三元滇币，在中间结出一个大结和一个小结，表示每半年应收一元半滇币的利息，而在绳的下部所结出的三个大结和一个小结，则表示上述债务已经借出去三年半了。资料来源：康均“中国古代记账方法的发展”财会学习2007.2.,讨论：从会计的起源探讨会计的本质,第一节会计概述,（一）会计的产生。会计是为了适应生产管理的需要而产生的。1、会计的产生是基于人类生产活动和对生产活动进行记录的需要。据考古资料，会计（记录）活动的历史可以追溯致四五千年以前。2、最初，会计只是生产职能的附带部分，后来，随着经济的发展，对经济管理工作要求日益提高，会计才从生产职能中逐渐分离出来，成为特殊的、由专人从事的独立职能。,一、会计的概念和特征,（二）会计的发展：经历了三个阶段,现代会计又称为预测、决策会计，其标志是二十世纪二十年代以来在成本会计的基础上形成管理会计的内容和体系,古代会计主要表现为官厅会计，会计从业人员多为各级官厅、衙门服务,近代会计又称为企业会计，其标志是十四、十五世纪复式记账体系的形成,（1）古代会计阶段(1494年以前)（从会计产生复式簿记方法的产生）产生了“结绳记事”、“刻竹作书”等记录和计算方法。这是会计的萌芽。,会计产生的萌芽,对“会计”一词的含义,“会计”一词最早出自周礼清代学者焦循在孟子正义一书中解释：“零星算之为计，总合算之为会”。即：会计既要进行个别核算，又要把个别核算加以集合，进行系统、综合、全面的核算。,“四柱清册”,四柱是指：旧管、新收、开除、实在，其含义分别相当于期初余额、本期收入、本期支出、期末余额。四柱之间的平衡关系：旧管+新收=开除+实在期初余额本期收入本期支出期末余额。,“龙门账”,明清两代以货币为会计记录的统一量度，并设计了“龙门账”。它把全部经济业务划分为进、缴、存、该四大类，“进”指收入，“缴”指支出，“存”指资产，“该”指负债。关系为：进缴=存该。,（2）近代会计阶段,（从15世纪中叶复式簿记产生20世纪50年代）标志：1494年，意大利数学家卢卡.帕乔利的算术、几何、比及比例概要的出版。意义：使复式簿记广为传播，会计实现了由单式簿记向复式簿记的转变，会计成为一门独立的科学。,（3）现代会计阶段（从20世纪50年代）,标志：管理会计出现，使会计分解为财务会计和管理会计,分工：管理会计：对内财务会计：对外,背景：管理理论的突破计算机的产生两权分离,我国：,1985年颁布了中华人民共和国会计法，会计工作进入法治阶段。1993年7月1日起施行的企业会计准则。2001年1月1日起暂在股份有限公司执行的企业会计制度。2006年2月15日，财政部发布了新企业会计准则，新的准则体系由一项基本会计准则和38项具体准则组成。2007年1月1日先在上市公司中推行的39项企业会计准则和48项注册会计师审计准则。,包括四层含义1.体现了会计本质：一种管理活动2.体现了会计对象：企业、行政事业单位的经济活动（资金活动）3.体现了会计的基本特点：货币为主要计量单位4.体现了会计的基本职能：核算和监督5、拥有一系列专门方法（核算、分析、检查）,会计的涵义可理解为：会计是以货币为主要计量单位，采用一系列核算、分析、检查和监督的专门方法，对企业、事业、行政单位的经济活动进行连续、系统、综合地核算和监督，借以提高经济效益的经济管理活动。,会计方法1、会计核算方法（是对经济活动进行全面、综合、连续、系统的记录和计算，为经营管理提供必要的信息所应用的方法，它是整个会计方法体系的基础）设置账户复式记账填制和审核凭证登记账簿成本核算财产清查编制财务会计报告（定期编制）2、会计分析方法比较法、比率分析法、因素分析法等。3、会计检查方法核对法、审阅法等,二、会计的基本职能,会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能,会计的基本职能,（一）会计核算职能（最基本）,提供会计信息（环节：确认、计量、记录、报告、记账、算账、报账）,记录,计量,特点,以货币为主要计量单位,反映过去发生的经济事项,完整性，连续性和系统性,（二）会计监督职能又称控制职能，是在会计核算的同时，对特定主体经济活动的合理性和合法性进行审查,特点,通过价值指标进行货币监督,事前监督、事中监督和事后监督,内部监督和外部监督,（三）会计核算与会计监督的关系,关系密切、相辅相成。会计核算职能是会计的首要职能，是会计监督的基础。主导地位：会计核算其他职能：预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等。,三、会计的对象和会计核算的具体内容,（一）会计对象（凡是能够以货币表现出来的经济活动）指会计工作所要核算和监督的内容；具体来说，会计对象的静态形式是资金，动态形式是资金运动。资金运动：资金的投入、资金的运用、资金的退出。其具体运动过程是：供应过程生产过程销售过程,工业企业会计的对象,（二）会计核算的具体内容,1、款项和有价证券的收付（钱、券）2、财务的收发、增减和使用（财物）3、债权、债务的发生和结算（权、债）4、资本的增减（资本）5、收入、支出、费用、成本的计算（收支）6、财务成果的计算和处理（成果）7、需要办理会计手续、进行会计计算的其他事项,一、会计核算的基本前提,会计核算基本前提又称会计假设，对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。根据企业会计准则规定，会计核算的基本前提包括：,第二节会计基本假设,（一）会计主体,1、定义会计所核算和监督的特定单位或组织2、要点（1）实质上是规定了会计核算的空间范围；（2）不同于法律主体，会计主体可以是独立法人，也可以是非法人；（3）可分为独资企业、合伙企业、公司企业等会计主体。,（二）持续经营,1、定义：是指某一会计主体在可预见的未来，能够根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去，而不会面临破产清算的情况。2、要点：持续经营概念是许多常见的会计处理的基础，其界定了一个会计主体的时间范围。持续经营概念并不排除企业破产的可能性。,（三）会计分期,1、定义：又称为会计期间，是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为若干个连续的、长短相等的会计期间，以便分期结算账目和编制会计报告。2、要点：（1）利于确定会计核算程序和方法，是权责发生制原则的基础；（2）我国会计期间按公历年度（每年1月1日至12月31日）划分。,（四）货币计量,1、定义指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位，记录、计量和报告会计主体的生产经营活动。2、要点（1）以人民币为记账本位币，业务内容为外币为主的单位，可以选择一种外币为记账本位币，但编报表必须采用人民币；（2）要求币值稳定。,企业应当以为基础进行会计确认、计量和报告。权责发生制又称为应计制或应收应付制。它是以收入和费用是否在本期已经发生为标准来确认本期收入和费用的一种会计处理方法。,其主要内容是：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。,第三节会计核算的基础,第四节会计信息质量的要求,及时性,会计信息质量要求,客观性原则也称为真实性原则新企业会计准则规定：企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。,相关性原则也称为有用性原则新企业会计准则规定：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价和预测。,可比性原则新企业会计准则规定：企业提供的会计信息应当具有可比性。包括纵向可比和横向可比。纵向可比是指同一企业在不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。横向可比是指不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。,明晰性原则新企业会计准则规定：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。在会计核算工作中坚持明晰性原则，就是要使得会计记录准确、清晰，填制会计凭证和账簿依据合法、对应关系清楚，编制会计报表项目完整、数据准确。,重要性原则新企业会计准则规定：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。重要性原则体现了会计核算中的成本效益原则。,实质重于形式原则新企业会计准则规定：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。在实际工作中，会计的交易或事项的外在法律形式有时候并不总能完全反映其经济实质内容。如，以融资租赁方式租入的固定资产。必须依据经济业务的经济实质，而不能仅根据其法律形式进行核算和反映。,谨慎性原则又称为稳健性原则新企业会计准则规定：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。,及时性原则新企业会计准则规定：企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,会计的涵义:会计的本质是一项经济管理活动，以货币为主要的计量手段；基本职能是核算和监督；会计对象是企业、行政事业单位的经济活动或资金运动。会计的基本职能：核算和监督会计核算的前提:会计主体、持续经营、会计分期、货币计量会计核算方法：设置会计科目与账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报告会计信息质量的要求:客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性,本章小结,通过本章学习，应掌握会计要素及其具体内容；重点掌握各个会计要素之间的关系及会计等式的含义及其内容；掌握会计科目、账户的涵义和分类。,学习目标,第二章会计要素和会计科目,前次内容回顾1、会计核算对象2、会计要素3、会计核算前提与会计核算原则4、权责发生制原则与收付实现制原则的区别,第二章会计科目和会计账户,第一节会计要素第二节会计科目,第一节会计要素,一、会计要素的概念会计要素是对会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化。二、会计要素的内容,会计要素之间的关系,（一）资产=负债+所有者权益（二）收入-费用=利润（三）资产=负债+所有者权益+（收入-费用）,资产包括货币资产、实物资产和非实物资产、对外投资等。货币资产指现金、银行存款等。实物资产包括材料、机器设备、厂房场地等。非实物资产包括专利权、商标权等无形资产。负债如银行借款、发行债券、应付购货款、应付职工薪酬、应交税金等所有者权益如投资者投入的资本。包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等。,所有者权益与负债的区别：（）投资者（业主）与债权人。（）对资产的权利不同。负债是债权人对企业资产的索偿权，所有者权益是所有这对企业净资产的所有权。（）作用时间不同。负债必须偿还，所有者权益经营期间无须偿还。（）与企业的关系不同。债权人无参与企业管理的权利，所有者则有法定管理企业和委托他人管理企业的权利。,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润去向有分配投资者、上交税费给国家、留存企业等。,一、会计科目的概念（一）设置会计科目的概念会计科目是对会计要素的具体内容进一步分类的项目名称.（二）会计科目的意义1、会计科目是对会计对象进行连续核算的重要工具2、会计科目是设置账户的依据,第二节会计科目,二、设置会计科目的原则（一）从企业生产经营实际出发，适应管理的需要（二）以国家法令和财经制度为依据，保持会计指标体系的完整和统一（三）按国家规定的会计制度统一编号（四）名称力求简明扼要，内容确切，具备可操作性,三、会计科目的分类（一）按反映的经济内容分类1、资产类科目2、负债类科目3、共同类科目4、所有者权益类科目5、成本类科目6、损益类科目（二）按提供会计指标的详细程度分类1、总分类科目2、明细分类科目“库存商品”可按照商品的品种规格设置明细科目。如设置“电视机”“电脑”等。,按经济内容的分类,资产类,负债类,所有者权益类,成本类,损益类,流动资产,非流动资产,流动负债,长期负债,生产成本,制造费用,收入类,费用类,实收资本,资本公积,盈余公积,未分配利润,劳务成本,留存收益,噢！这样,共同类,清算资金往来,四、会计科目表内容和级次（一）会计科目的内容、2006企业会计准则规定了各行各业共162个会计科目名称。、新增共同类账户：清算资金往来、外汇买卖、衍生工具、套期工具、被套期项目。（二）会计科目的级次1、一级科目（总账科目），由财政部统一规定。2、二级科目（明细分类科目或子目），可根据有关法规规定，也可自行设置。3、三级科目（细目）例，如下表,会计科目的级次按提供指标的详细程度分类,由国家会计制度规定,企业根据需要灵活设置,设置要求,（三）会计科目的编号四位数制（1）千表示会计要素的类别“l”为资产类、“2”为负债类、“3”为共同类、“4”为所有者权益类、“5”为成本类、“6”为损益类；（2）百表示每大类会计科目下较详细的类别（3）十和个代表会计科目的顺序号,学习目的和要求通过本章学习，应掌握单式记账法和复式记账法的区别；掌握复式记账法的种类、借贷记账法的产生和发展、记账符号、记账规则、会计分录、试算平衡等。,第三章会计等式与复式记账,第一节会计等式第二节复式记账原理,第三章会计等式与复式记账,第一节会计等式,一、会计要素、资产负债表要素（资产、负债、所有者权益）、利润表要素（收入、费用、利润）二、会计恒等式（一）静态恒等式资产权益（负债所有者权益）,（二）动态会计恒等式收入费用利润资产负债所有者权益（收入费用）,二、经济业务事项对会计恒等式的影响对资产负债所有者权益的影响（九种经济业务事实）,资产=负债+所有者权益(1)增加增加(2)增加增加(3)减少减少(4)减少减少(5)增加减少(6)增加减少(7)增加减少(8)增加减少(9)减少增加,（3）有增有减,（1）同增,（2）同减,（4）有增有减,经济业务发生的基本类型,（1）同增,资产类,资产类,负债类,负债类,（3）有增有减,（2）同减,（4）有增有减,例2、07年1月3日，甲公司再向银行借款4500元直接归还前欠大华公司的货款。分析：负债银行借款增加4500元，同时令一项负债前欠货款（应付账款）减少4500元。资产=负债+所有者权益250000=90000+（4500-4500）+160000250000=250000会计等式平衡,例3、07年1月6日，甲公司的A投资者将一部分投资50000元转让给该公司的B投资者。分析：该项业务使A投资者的权益减少50000元，同时使B投资者的权益增加50000元。资产=负债+所有者权益250000=90000+（50000-50000）+160000250000=250000会计等式平衡,例4、07年1月17日，经研究决定给投资者分配上年的利润4000元，暂时尚未发放。分析：该项业务决定分配给投资者的利润尚未发放，形成了一项负债应付利润4500元，同时减少了所有者权益未分配利润4500元。资产=负债+所有者权益250000=（90000+4500）+（160000-4500）250000=94500+155500=250000会计等式平衡,例5、07年1月18日，甲公司将所欠丙的债务转为丙的股份14000元。分析：丙的债权转为丙对甲投资的股权，使甲公司负债减少14000元，同时增加所有者权益14000元。资产=负债+所有者权益250000=（94500-14000）+（155500+14000）250000=80500+169500=250000例6、07年1月19日，从乙公司购进材料10000元，款项未付。分析：购入材料使企业的资产材料增加10000元，同时，企业的负债欠乙公司的钱增加10000元。资产=负债+所有者权益250000+10000=（80500+10000）+169500260000=90500+169500=260000会计等式平衡,例7、07年1月23日，A投资者给甲公司投资一机器设备价值200000元。分析：A投入机器设备使得甲公司资产增加200000元，同时使得A投资者的权益增加200000元。资产=负债+所有者权益260000+200000=90500+（169500+200000）460000=90500+369500=460000例8、07年1月26日，甲公司以银行存款归还银行借款20000元。分析：归还银行借款使得企业负债减少20000元，同时，减少公司的银行存款20000元。资产=负债+所有者权益460000-20000=（90500-20000）+369500440000=70500+369500=440000会计等式平衡,例9、07年1月28日，经协商，B投资者撤走企业的新设备1台，价值120000元，作为减少对甲公司的投资。分析：设备撤走会减少甲公司的资产120000元，同时减少了B投资者的权益120000元。资产=负债+所有者权益440000-120000=70500+（369500-120000）320000=70500+249500=320000会计等式平衡,例1甲公司07年3月5日向乙公司销售产品一批，价款10000元，款未收。例2甲公司07年3月5日收到上月应收丙公司货款2000元。例3甲公司07年3月5日预收丁公司购货款5000元。分别按权责发生制和收付实现制确认甲公司3月5日的收入,2006年6月30日，甲公司资产总计50000元，其中银行存款10000元，负债总计30000元。,资产=负债+所有者权益,50000=30000+20000,（1）7月1日，甲公司用银行存款购买原材料1000元。,50000-1000+1000=30000+20000，会计等式保持平衡,银行存款1000，原材料1000,资产=负债+所有者权益,50000=30000+20000,（2）7月1日，用银行存款偿还前欠乙公司货款8000元。,50000-8000=300008000+2000042000=42000会计等式保持平衡,银行存款8000，应付账款8000,资产=负债+所有者权益,42000=22000+20000,（3）7月1日，从银行提取现金500元。,42000-500500=22000+2000042000=42000会计等式保持平衡,银行存款500，现金500,资产=负债+所有者权益,42000=22000+20000,（4）7月1日投资者投入银行存款5000元。,420005000=22000+20000500047000=47000会计等式保持平衡,银行存款5000，实收资本5000,会计恒等式,一、单式记账法二、复式记账法三、单式记账法和复式记账法的比较,第二节复式记账,1、概念单式记账法是指对发生的经济业务所产生会计要素的增减变动，只在一个账户中进行登记的记账方法。(通常只登记现金和银行存款的收付业务,以及应收和应付的结算业务,其它不做记录。),2、优缺点（1）优点：简单。（2）缺点：无法全面反映各项经济业务的来龙去脉。,（一）单式记账法,（二）复式记账法1、概念复式记账法是指一项经济业务发生后，要在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行全面地、连续地、系统地登记的一种记账方法。2、发展历程佛罗伦萨式复式簿记的萌芽阶段（12111340年）热那亚式复式簿记的改良阶段（1340一1494年）威尼斯式复式簿记的完备阶段（1494一1854年）3、种类4、特点,复式记账法的种类（1）借贷记账法：目前唯一正在使用的复式记账法。（2）收付记账法：在我国传统的收付记账法基础之上发展起来的复式记账法。我国从1966年开始在全国预算单位长期使用的会计记账方法。（3）增减记账法：上世纪60年代我国商业系统会计改革发明的复式记账法。我国20世纪六十年代中期至七十年代后期这种方法被广泛使用。,借贷记账法的产生,表示自身的债务，即欠人的增加；,“贷”债务,表示自身的债权，即人欠的增加,“借”债权,复式记账法的特点理论依据“资产负债+所有者权益”由于每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中作记录，根据账户记录的结果，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素的增减变动，全面、系统地了解经济活动的过程和结果；由于复式记账要求以相等的金额在两个或两个以上的账户同时记录，因此可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。,单式记账法经济业务复式记账法,现金账记+2000(果)主营业务收入记+2000(因),银行存款账记-9600(果)原材料账记+9600(因),现金账记+900(果)应收账款记900(因),主营业务收入记+800(因)应收账款记+800(果),库存现金账记+2000,银行存款账记-9600,应收账款900现金账记+900（各记各的）,应收账款800,单式记账法和复式记账法的比较（生产企业）,出售产品收入现金2000元,银行存款9600元购入材料,收到A公司前欠的购货款900元,销售产品给C公司800元，款未收.,单式记账法只在一个账户中进行登记,复式记账法要同时在两个账户中进行登记,借贷记账法一、借贷记账法的产生和发展二、借贷记账法的基本内容记账符号理论基础记账规则会计分录试算平衡,借贷记账法的记账符号记账符号：会计核算中所采用的表示对象增减变化的记账标记。以“借”（Debit)和“贷”(Credit)作为记账符号借贷记账法下，账户左方为借方，右方为贷方，用来反映资产或权益的增减变化。具体的含义：在资产（成本、费用）类账户中，“借”表示增加(借+)，“贷”表示减少(贷-)；在负债及所有者权益（收入）类账户中，则刚好相反。“借”和“贷”作为记账符号，已失去了原来的字面涵义，不再表示信用关系。,1、资产及费用成本账户借方账户名称贷方期初余额发生额（增加方）发生额（减少方）本期发生额（增加合计）本期发生额（减少合计)期末余额2、负债及所有者权益（收入）类账户借方账户名称贷方期初余额发生额（减少方）发生额（增加方）本期发生额（减少合计）本期发生额（增加合计)期末余额,期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额,期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额,静态方程式:资产=负债+所有者权益动态方程式:利润=收入费用动静结合的综合方程式:资产+费用=负债+所有者权益+收入,借贷记账法的理论基础,借贷记账法的记账规则以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则（1）对每一笔业务必须同时记入两个或两个以上的账户，而且其中一个记入借方，另一个则记入贷方，决不能全记入借方或全记入贷方，即“有借必有贷。（2）登记时，记入借方账户借方的金额必须与记入贷方账户贷方的金额相等，即“借贷必相等”。,以下列四种业务登记为例例1向供货单位购入原材料50000元，货款暂欠。例2以银行存款归还短期借款200000元。,例3收到购买单位所欠账款3