建造师建设工程经济最新复习资料

建设工程经济科目 1Z102000 会计基础与财务 【内容提要】 本章简单介绍会计的概念，会计核算的基本前提、原则、要素和方法；详细阐述资产、流动资产、固定资产、负债和所有者权益核算的内容；详细阐述工程成本、期间费用、营业收入和利润核算的内容；明确财务会计报表的构成及结构；详细阐述企业财务管理目标和内容；详细阐述各种长、短期负债的筹资方法和资金成本的计算方法。明确财务分析的主要内容。 【考试大纲要求】 1、掌握资产的特征及其分类 2、掌握流动资产核算的内容 3、掌握固定资产核算的内容 4、掌握负债核算的内 容 5、掌握所有者权益核算的内容 6、掌握营业收入核算的内容 7、掌握工程成本核算的内容和期间费用核算的内容 8、掌握利润核算的内容 9、掌握会计报表的构成及结构 10、掌握企业财务管理的目标和内容 11、掌握短期负债、长期负债筹资方法和资金成本计算的方法 12、熟悉工程项目内部会计控制的主要内容 13、熟悉财务分析的主要内容 14、了解会计的基本概念和原理 1Z102010 会计报表的构成与结构 【主要知识点】 1Z102011 会计报表及其构成 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状 况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。它分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。其中，年度、半年度财务会计报告应当包括会计报表、会计报表附注、财务情况说明书，其中会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。国家统一的会计制度规定季度、月度财务会计报告需要编制会计报表附注的，从其规定。 月度财务会计报告应于月度终了后 6 天内对外提供；季度财务会计报告应于季度终了后 15 天内对外提供；半年度财务会计报告应于年度中期终 了后 60 天内对外提供；年度财务会计报告应于年度终了后 4 个月内对外提供。会计报表的填列，以人民币 “元 ”为金额单位， “元 ”以下填至“分 ”。 1资产负债表 （ 1）资产负债表概述 资产负债表是反映企业在某一特定日期 (如月末、季末、半年末、年末等 )财务状况的报表。它反映企业一定日期全部资产、负债和所有者权益的情况。它是以企业日常的账簿核算资料为基础，根据 “资产 +负债 =所有者权益 ”这一会计等式，依据一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排序后编制而成的。它是一张主要 会计报表。 资产负债表的作用有以下几方面： 1）、资产负债表能够说明企业在某一特定日期所拥有的各种资源总量及其分布情况； 2）、资产负债表能够显示企业在某一特定日期所负担债务的数额、需要偿还债务期限的长短以及企业偿还债务的能力； 3）、资产负债表能够表明企业在某一特定日期所拥有净资产的数额，以及企业所有者权益的构成情况； 4）、资产负债表能够反映企业在某一特定日期的资产总额和权益总额，从企业资产总量方面反映企业的财务状况，进而分析、评价企业未来的发展趋势。 2资产负债表附表 资产负债表的附表包括资产减值准 备明细表、股东权益增减变动表和应交增值税明细表。对于施工企业，由于其不属于应交增值税企业范畴，故将应交增值税明细表省略。 1）资产减值准备明细表是反映企业各项资产减值准备的增减变动情况的报表。资产减值准备明细表的各项目应根据 “短期投资跌价准备 ”、 “坏账准备 ”、 “存货跌价准备 ”、 “长期投资减值准备 ”、 “固定资产减值准备 ”、 “在建工程减值准备 ”、 “无形资产减值准备 ”、 “委托贷款 ”等账户的记录分析填列。资产减值准备明细表的格式，如表 121020111 所示。 2）所有者权益 (或股东权益 )增减变动表是反映企 业年末所有者权益 (或股东权益 )增减变动情况的报表。所有者权益 (或股东权益 )增减变动表各项目应根据 “实收资本 (或股本 )”、 “资本公积 ”、“盈余公积 ”、 “利润分配 ”账户的发生额分析填列。所有者权益 (或股东权益 )增减变动表的格式，如表 121020112 所示。 3利润表 利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。利润表是以 “利润一收入一费用 ”这一会计等式为依据，按照一定的步骤计算出构成利润 (或亏损 )总额的各项要素编制而成的，它属于动态报表。其作用主要表现在以下几个方面： 1）利润表能反映企业在一定期间 的收入和费用情况以及获得利润或发生亏损的数额，表明企业收入与产出之间的关系； 2）通过利润表提供的不同时期的比较数字，可以分析判断企业损益发展变化的趋势，预测企业未来的盈利能力； 3）通过利润表可以考核企业的经营成果以及利润计划的执行情况，分析企业利润增减变化原因。 4利润表附表 利润表的附表包括利润分配表和分部报表 (业务分部和地区分部 )，它们是利润表所列资料的延伸和细化。 1）利润分配表是反映企业一定会计期间对所实现的净利润以及以前年度未分配利润的分配或者亏损弥补的报表，是利润表的附表。它主要揭示企业 实现净利润的分配情况和年末未分配利润的结余情况。 2）分部报表 (业务分部和地区分部 )是反映企业各行业、各地区经营业务的收入、成本、费用、营业利润、资产总额及负债总额等情况的报表。纳入分部报表的各个分部最多为 10 个，如果超过，应将相关的分部予以合并反映；如果某一分部的对外营业收入总额占企业全部营业收入总额90及以上的，则不需编制分部报表。 5现金流量表 （ 1）现金流量表概述 现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的会计报表，它属于动态的会计报表。 1）、现金流量表的编制基础 现金流 量表以现金和现金等价物作为现金流量表的编制基础。 现金是指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。会计上所说的现金通常指企业的库存现金。而现金流量表中的 “现金 ”不仅包括 “现金 ”账户核算的库存现金，还包括企业 “银行存款 ”账户核算的存入金融企业、可以随时用于支付的存款，也包括 “其他货币资金 ”账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等其他货币资金。需要强调的是，银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款，如不能随时支取的定期存款等，不应作为现金；提前通知金 融企业便可支取的定期存款，则应包括在现金范围内。 现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的短期投资。其中，期限短，一般是指从购买日起，三个月内到期。例如可在证券市场上流通的三个月内到期的短期债券投资等。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。如企业为保证支付能力，持有必要的现金，为了不使现金闲置，可以购买短期债券，在需要现金时，随时可以变现。 2）、现金流量表的编制原则 编制现金流量表时应遵循收付实现制原则，即将权责发生制下的收入和 费用转换成现金基础。 3）、现金流量表的作用 现金流量表可以提供企业的现金流量信息，从而对企业整体财务状况作出客观评价。 现金流量表有助于评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力。 通过现金流量表预测企业未来的发展情况。 （ 2）现金流量表的正表 现金流量是指现金的流入和流出。现金流量表将企业现金流量分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。 1）、经营活动产生的现金流量 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。对于工商企业而言，经营活 动主要包括：销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等。 一般来说，经营活动产生的现金流入项目主要有：销售商品、提供劳务收到的现金，收到的税费返还，收到的其他与经营活动有关的现金；经营活动产生的现金流出项目主要有：购买商品、接受劳务支付的现金，支付给职工以及为职工支付的现金，支付的各项税费，支付的其他与经营活动有关的现金。 2）、投资活动产生的现金流量 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，既包括实物资产的投资，也包括金融资产的投资。这里的长期资产是 指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。需要注意的是，投资活动与投资是两个不同的概念。投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产，它分为短期投资和长期投资。购建固定资产是投资活动，但它却不是一项投资；购买自购买之日起三个月内到期的债券属于短期投资，但它却不是投资活动。 一般来说，投资活动产生的现金流入项目主要有：收回投资所收到的现金，取得投资收益所收到的现金，处置固定资产、无形资产或其他长期资产所收回的现金净额， 收到的其他与投资活动有关的现金；投资活动产生的现金流出项目主要有：购建固定资产、无形资产或其他长期资产所支付的现金，投资所支付的现金，支付的其他与投资活动有关的现金。 3）、筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本，既包括实收资本 (股本 )，也包括资本溢价 (或股本溢价 )；这里所说的债务，指对外举债，包括向银行借款、发行债券。应付账款、应付票据等商业应付款属于经营活动，不属于筹资活动。 一般来说，筹资活动产生的现金流入项目主要有：吸收投资所收到的 现金，取得借款所收到的现金，收到的其他与筹资活动有关的现金；筹资活动产生的现金流出项目主要有：偿还债务所支付的现金，分配股利、利润或偿付利息所支付的现金，支付的其他与筹资活动有关的现金。 4）、汇率变动对现金的影响 该项目反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日汇率或平均汇率折算的人民币金额与 “现金净增加额 ”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。 5）、现金净增加额 以上四项合计。 (3)现金流量表的补充资料 现金流量表的 补充资料有三项内容：将净利润调节为经营活动产生的现金流量；不涉及现金收支的投资和筹资活动；现金净增加情况。 1Z102012 资产负债表的结构及其编制方法 我国企业会计制度规定，企业的资产负债表采用账户式结构，它分为左右两方。左方为资产项目，是按资产项目的流动性大小排列的；右方为负债及所有者权益 (股东权益 )项目。负债是按其项目的流动性 (求偿权先后 )顺序排列的，所有者权益是按其项目的原始来源 (或形成原因 )顺序排列的。资产负债表左右两方平衡，资产各项目的合计等于负债及所有者权益项目的合计。 资产项目可以分为流动 资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产五大类。负债项目可以分为流动负债和长期负债两大类。所有者权益项目可以分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四个项目。 资产负债表中 “年初数 ”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表 “期末数 ”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目名称和内容同上年度不一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入报表中 “年初数 ”栏内。资产负债表中 “期末数 ”栏内各项数字，应根据报告期末资产、负债和所有者权益账户余额资料填列。有些项目可根据总账账户余额直接填列；有些项目可根据总账账户余额计算填列；有些项目可根据明细账户的余额计算填列；有些项目可根据总账账户和明细账户余额分析计算填列。 1Z102013 利润表的结构及其编制方法 （一）利润表概述 利润表又称损益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。它是按照各项收入、费用及其他构成利润的各损益项目分类分项编制而成的。它属于动态报表，利润表以 “收入 -费用 =利润 ”这一会计等式为理论依据，能够从总体上反映企业收入、成本和费用及净利润 (或亏损 )的实现及构成情况，可以通过不同时期的比较数据 (本月数、本年累 计数、上年数等 )计算相关财务指标，分析企业的获利能力及其利润的未来发展趋势。它是一张主要会计报表。 利润表的作用主要表现在以下几个方面： 1、利润表能反映企业在一定期间的收入和费用情况以及获得利润或发生亏损的数 额，表明企业收入与产出之间的关系； 2、通过利润表提供的不同时期的比较数字，可以分析判断企业损益发展变化的趋势，预测企业未来的盈利能力； 3、通过利润表可以考核企业的经营成果以及利润计划的执行情况，分析企业利润增减变化原因。 （二）利润表的结构 利润表的结构是指其主要内容在报表中的位 置及其各具体项目的排列顺序。目前比较普遍的格式主要有单步式利润表和多步式利润表两种。我国采用多步式利润表格式。 多步式利润表主要分四步计算企业的利润 (或亏损 )。第一步，以主营业务收入为基础，减去主营业务成本和主营业务税金及附加，计算主营业务利润；第二步，以主营业务利润为基础，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用、财务费用，计算出营业利润；第三步，以营业利润为基础，加上投资净收益、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；第四步，以利润总额为基础，减去所得税，计算净利润 (或净亏损 )。 （三）利 润表的编制方法 利润表 “本月数 ”栏。该栏反映各项目的本月实际发生数；在编报中期和年度财务会计报告时，应将 “本月数 ”栏改成 “上年数 ”栏。即在编报中期财务会计报告时，填列上年同期累计实际发生数；在编报年度报表时，填列上年全年累计实际发生数。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表 “上年数 ”栏。 利润表 “本年累计数 ”栏。该栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生 数。其中，有些项目可以根据账户发生额直接填列或分析填列；有些项目可 以根据两个有关账户的发生额分析后填列 会计报表附表 会计报表附表是反映企业财务状况、经营成果和现金流量的补充报表。 （一）资产负债表的附表 资产减值准备明细表是反映企业各项资产减值准备增减变动情况的报表。该表是资产负债表的附表。本表按照资产减值准备的类别，分别设立八类项目：坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备。 所有者权益 (或股东权益 )增减变动表是反映企业年末所有者权益 (或股东权益 )增 减变动情况 的报表。所有者权益 (或股东权益 )增减变动表各项目应根据 “实收资本 (或股本 )”、 “资本公积 ”、 “盈余公积 ”、 “利润分配 ”账户的发生额分析填列。 资产负债表的附表还有应交增值税明细表。施工企业没有应交增值税明细表。 （二）利润表的附表 利润分配表是反映企业一定会计期间对所实现净利润以及以前年度未分配利润的分配或者亏损弥补的报表，是利润表的附表。它主要揭示企业实现净利润的分配情况和年末未分配利润的结余情况。 利润表的附表还有分部报表。分部报表 (业务分部和地区分部 )是反映企业各行业、各地区经营业务的 收入、成本、费用、营业利润、资产总额及负债总额等情况的报表。纳入分部报表的各个分部最多为 10 个，如果超过，应将相关的分部予以合并反映；如果某一分部的对外营业收入总额占企业全部营业收入总额 90%及以上的，则不需编制分部报表。 会计报表附注 会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。它是会计报表的补充，主要对会计报表不能包括的内容或者披露不详尽的内容作进一步的解释说明以有助于报表使用者理解和使用会计信息，从而作出相应的决 策。 合计报表附注的主要内容有： 1、不符合基本会计假设的说明 2、重要会计政策和会计估计及其变更情况、变更原因及其对财务状况和经营成果的影响、重大会计差错更正的说明 3、或有事项的说明 4、资产负债表日后事项的说明 5、关联方关系及其交易的说明 6、重要资产转让及其出售的情况说明 7、企业合并、分立的说明 8、重大投资、筹资活动的说明 9、会计报表中重要项目的明细资料 10、收入 11、所得税的会计处理方法 12、合并会计报表的说明 13、有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项 财务情况说明书 财务情况说明书是对企业一定会计期间内生产经营、资金周转和利润实现及分配等情况的综合性文字说明报告。 财务情况说明书的主要内容有： 1、企业生产经营的主要内容 2、利润实现和分配情况 3、资金增减周转情况 4、对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项 【典型例题】 1、下列各项经济业务属于应计入经营活动产生的现金流入项目的有（ ） A、收到出租固定资产的租金收入 B、购货退回而收到的退货 款 C、收到出口退回的增值税款 D、取得债券利息收入所收到的现金 E、接受现金捐赠 答案： ABC 解析： ABC 均属于应计入经营活动产生的现金流入项目，收到出租固定资产的租金收入、购货退回而收到的退货款属于收到的其他与经营活动有关的现金，收到出口退回的增值税款属于收到的税费返还。取得债券利息收入所收到的现金属于投资活动产生的现金流入，接受现金捐赠属于筹资活动产生的现金流入。 2、甲公司 2001 年度发生的管理费用为 2200 万元，其中以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950 万元，存货盘亏损 失 25 万元，计提固定资产折旧 420 万元，无形资产摊销 200 万元，计提坏帐准备 150 万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司2001 年度现金流量表中支付的 “其他与经营活动有关的现金 ”项目的金额为（ ）万元。 A 105 B。 455 C。 475 D。 675 答案： B 解析：其他与经营活动有关的现金 2200 950 25 420 200 150 455（万元） 【模拟练习题】 一、单选题 1、下列项目，应在资产负债表上作为负债列示的是（ ） A、财务费用 B、管理费用 C、待摊费 用 D、预提费用 2、下列会计报表属于静态会计报表的是（ ） A、资产负债表 B、利润表 C、现金流量表 D、利润分配表 3、主要提供企业财务状况信息的会计报表是（ ） A、资产负债表 B、利润表 C、现金流量表 D、利润分配表 4、下列会计报表属于会计报表附表的是（ ） A、资产负债表 B、利润表 C、现金流量表 D、利润分配表 5、我国目前采用的资产负债表格式为（ ）资产负债表。 A、单步式 B、多步式 C、报告式 D、账户式 6、下列各项中，一定不会引起现金流量表中现金数额变动的是（ ） A、从银行提取现金备发工资 B、非现金资产的增加或减少 C、长期负债的增加或减少 D、所有者权益的增加或减少 7、企业接受现金捐赠所取得的现金在现金流量表中应反映在（ ）项目中。 A、 “收到的其他与筹资活动有关的现金 ” B、 “收到的其他与投资活动有关的现金 ” C、 “收到的其他与经营活动有关的现金 ” D、 “吸收资金所收到的现金 ” 8、下列各项，应单列项目在资产负债表的流动资产部分中 单独反映的是（ ） A、长期待摊费用中在一年内摊销的部分 B、预计一年内收回的长期股权投资 C、预计一年内报废的固定资产 D、将于一年内到期的长期债权投资 9、企业对外会计报表所应反映的主要内容是： A、会计主体 B、会计假设 C、会计要素 D、会计期间 10、下列经济业务所产生的现金流量中，属于 “经营活动产生的现金流量 ”的是（ ） A、变卖固定资产所产生的现金流量 B、取得债务利息收入所产生的现金流量 C、支付其经营租赁费用产生的现金流量 D、支付融资租赁费用所产生的现 金流量 11、现金流量表编制方法中的 “直接法 ”和 “间接法 ”是用来反映（ ） A、投资活动的现金流量 B、经营活动的现金流量 C、筹资活动的现金流量 D、上述三种活动的现金流量 12、处置固定资产的净收入属于（ ） A、投资活动的现金流量 B、经营活动的现金流量 C、筹资活动的现金流量 D、不影响现金流量 13、下列业务中不影响现金流量的是（ ） A、收回以前年度核销的坏账 B、商业汇票贴现 C、预提银行借款利息 D、收到银行存款利息 14、下列 不影响现金流量的业务是（ ） A、以固定资产对外投资 B、分得现金股利或者利润 C、吸收权益性投资收到现金 D、支付融资租入设备款 15、专业贷款资本化的利息支付属于（ ） A 经营活动的现金流量 B 投资活动的现金流量 C 筹资活动的现金流量 D 不影响现金流量 16、以下不属于投资活动的现金流量是（ ） A、收回购买股票时已宣告分配未领取的现金股利 B、收回债券投资时已到付息期但是尚未领取的债券利息 C、购买无形资产支付现金 D、支付融资租 入固定资产的租赁费 答案： 1、 D 2、 A 3、 A 4、 D 5、 D 6、 A 7、 A 8、 D 9、 C 10、 C 11、 B 12、 B 13、 C 14、 A 15、 C 16、 D 二、多选题 1、根据企业会计制度的规定，企业基本的会计报表包括（ ） A、资产负债表 B、利润表 C、现金流量表 D、利润分配表 E、会计报表附注 2、根据企业会计制度的规定，企业财务会计报告包括（ ） A、会计报表 B、会计报表附注 C、财务情 况说明书 D、盈利预测报告 E、审计报告 3、企业将一项投资被确认为现金等价物应当满足的条件有（ ） A、期限短 B、流动性强 C、易于转换为已知金额的现金 D、价值变动风险很小 E、金额比较小 4、下列各项业务，不会引起现金变动的有（ ） A、 到期未能收回的应收票据转为应收账款 B、 出售固定资产取得价款 C、计提固定资产折旧 D、用银行存款偿还短期借款 E、计提坏帐准备 5、不减少现金的费用和损失包括（ ） A、固定资产 折旧 B、无形资产摊销 C、转销固定资产盘亏 D、结转固定资产清理净损失 E、投资损失 6、下列各项属于筹资活动产生的现金流量的有（ ） A、取得债券利息收入所收到的现金 B、偿还债务所支付的现金 C、融资租赁所支付的租赁费 D、减少注册资本所支付的现金 E、分配股利支付的现金 7、下列费用中，应该将其发生额当期全部转入损益的有（ ） A、制造费用 B、财务费用 C、管理费用 D、营业费用 E、辅助生产费用 8、资产负债表上的 “货币资金 ”项目，应根据（ ）科目的期末余额合计数填列。 A、现金 B、短期借款 C、银行存款 D、其他货币资金 E、短期投资 9、下列现金流量中，属于投资活动产生的现金流量有（ ） A、取得投资收益收到的现金 B、出售固定资产收到的现金 C、分配股利所支付的现金 D、取得短期股票投资所支付的现金 E、收到返还的所得税所得到的现金 10、下列交易或事项产生的现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有（ ） A、为购建固定资产支付的耕地占用税 B、为购建固定资产支付的已经资本化的利息费用 C、 因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款 D、最后一次支付分期付款购入固定资产的价款 11、采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量时，主要需要调整的项目有： A、实际没有支付现金的费用 B、实际没有收到现金的收益 C、不属于经营活动的损益 D、经营性应收应付项目的增减变动 12、资产负债表中 “期末数 ”栏内各项数字应（ ）填列。 A、有些项目可根据总账账户余额直接填列 B、有些项目可根据总账账户余额计算填列 C、有些项目可根据明细账户的余额计算填列 D、有些项目可根据总账账户和明细账户余额分析计算填列。 13、下列事项中不影响现金流量变动的是（ ） A、接受投资转入固定资产 B、收回对外投出的固定资产 C、用现金收购本企业股票实现减值 D、在建工程完工转入固定资产 E、用以银行存款偿还到期短期借款 14、下列属于筹资活动产生现金流量的是（ ） A、支付借款利息 B、分得现金股利 C、接受现金捐赠 D、支付融资租入设备款 E、发行债券收到的现金 15、下属于经营活动的现金流量有（ ） A、 用现金支付广告宣传费用 B、用银行存款支付经营性租赁设 备的租金 C、交纳增值税 D、交纳所得税 E、交纳计入固定资产价值的耕地占用税 16、用现金流量表补充资料中将净利润调整为经营活动的现金流量时，需要调整的项目有（ ） A 不涉及现金收支的投资和筹资活动 B、没有支付现金的费用 C、没有收到现金的收益 D、不属于经营活动的损益 E、经营性应收应付项目的增减变动 17、用现金流量表补充资料中将净利润调整为经营活动的现金流量时，以下需要调整的项目有（ ） A、计提的资产减值准备 B、无形资产的摊销 C、 待摊费用的摊销 D、已登记为 “营业外收入 ”的处置固定资产净收入 E、已登记为 “财务费用 ”的借款利息 答案： 1、 ABC 2、 ABC 3、 ABCD 4、 ACE 5、 ABCDE 6、 BCDE 7、 BCD 8、 ACD 9、 ABC 10、 AC 11、 ABCD 12、 ABCD 13、 ABD 14、 ACDE 15、 ABCD 16、 BCDE 17、 ABCDE1Z102020 资产的特征及 【主要知识点】 1Z102021 资产的特征 资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预 期会给企业带来经济利益。资产具有以下基本特征： 1、资产是由于过去的交易、事项所形成的 资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。只有过去发生的交易或事项才能增加或减少企业的资产，而未来交易或事项以及未发生的交易或事项可能产生的结果，则不得作为资产确认。 2、资产是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有但也为企业所控制 企业拥有资产就能够排他性地从资产中获取经济利益。如果企业不能拥有或控制资产所能带来的经济利益，那么就不能将其作为企业的资产。对一些特殊方式形成的资产，企业虽然不拥有其所有权， 但能够实际控制的，应按照实质重于形式原则的要求，将其作为企业资产予以确认，如融资租入固定资产。 3、资产能够直接或间接地给企业带来经济利益 所谓经济利益是指直接或间接地流入企业的现金或现金等价物。资产导致经济利益流入企业的方式多种多样。如单独或与其他资产组合为企业带来经济利益，以资产交换其他资产，以资产偿还债务等。资产必须具有交换价值和使用价值。没有交换价值和使用价值的项目，不能给企业带来经济利益的项目，则不能确认为企业的资产。 1Z102022 资产的分类 资产可以按照不同的标准进行分类。常见的分类 标准有流动性和实物形态。按照流动性对资产进行分类，可以分为流动资产和非流动资产。流动资产是指可以在 1 年或超过 1 年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，主要包括货币资金、短期投资、应收和预付款项、存货、待摊费用等。除流动资产以外的其他资产，都属于非流动资产，包括长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。 按照有无实物形态对资产进行分类，可以分为有形资产和无形资产。如存货、固定资产等属于有形资产，货币资金、应收账款、短期投资、长期股权投资、长期债权投资、专利权、商标权等属于无形资产。一般来说，通常将无形资产作 狭义的理解，仅将专利权、商标权等不具有物质形态、能够为企业带来超额利润的资产称为无形资产。 （一） 流动资产 流动资产是指可以在 1 年或超过 1 年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，主要包括货币资金、短期投资、应收和预付款项、存货、待摊费用等。 短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年 (含一年 )的投资，包括股票、债券、基金等。短期投资通常易于变现，且持有时间较短，不以控制被投资单位为目的。作为短期投资应当符合两个条件：一是能够在公开市场交易并且有明确市价，例如，各种上市的股票、债券和基金等； 二是持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性，这一条件取决于管理当局的意图。 待摊费用是指企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在 1年以内 (包括 1年 )的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费以及一次购买印花税票和一次交纳印花税税额较大需分摊的数额等。 (二 ) 长期投资 长期投资是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过 1 年 (不含 1 年 )的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券投资、其他债权投资和其他长期投资等。 长期投资按投资性质的不同，一般分为长期股权投资和长期债 权投资两类。 1、长期股权投资 长期股权投资按照持股的对象可以分为长期股票投资和其他长期股权投资两类。 长期股票投资是指以通过购买股票的方式向被投资单位投入长期资本。与短期股票投资不同的是，企业作为长期股票投资而购入的股票不打算在短期内出售，不是为获取股票买卖差价来取得投资收益，而是为在较长的时期内取得股利收益或对被投资方实施控制，使被投资方作为一个独立的经济实体来为实现本企业总体经营目标服务。从法律上讲，股票投资的投资方最终按其投资额占被投资方股本总额的比例享有经营管理权、分享收益权和亏损分担责任。 其他长期股权投资是指企业以购买股权而不以持有股票的方式对受资方进行的投资，通常是在企业联营、合资过程中以现金、存货、固定资产等实物投资或者以无形资产投资。 长期股权投资具有如下特点： (1)长期持有。长期股权投资目的是为了长期持有被投资单位的股份，成为被投资单位的股东，通过所持有的股份对被投资单位实施控制或施加重大影响，或为了改善和巩固贸易关系等。 (2)获取经济利益，并承担相应的风险。长期股权投资的最终目标是为了获取较大的经济利益，这种经济利益可以通过分得利润或股利获取，也可以通过其他方式 取得。但是，如果被投资单位经营状况不佳，或者进行破产清算等时，投资企业作为股东，也需要承担相应的投资损失。 (3)除股票投资外，长期股权投资通常不能随时出售。投资企业一旦成为被投资单位的股东，一般情况下不得随意抽回投资。 (4)相对于长期债权投资而言，长期股权投资的风险较大。 2、长期债权投资 长期债权投资是指企业通过购买债券、委托金融机构贷款等方式，取得被投资单位债权而形成的对外投资，主要包括债券投资和其他债权投资。 按照投资的对象，长期债权投资可以分为长期债券投资和其他长期债权投资两 类。 长期债券投资是指企业购入并长期持有国家或企业单位发行的期限超过 1 年的债券。 其他长期债权投资是指除了长期债券投资以外的长期债权投资，如企业将多余资金委托银行贷款而形成的债权性质的投资。 长期债权投资具有如下特点： (1)债权投资只能获取被投资单位的债权，即定期收取利息、到期收回本金的权利。一般条件下，债权人无权参与被投资单位的管理和经营决策。 (2)债权投资可以转让，但在债权投资的有效期内，除事先约定外，投资方一般不能要求债务单位提前偿还本金。 (3)债权投资与股权投资一样存在一定 的风险，即能否按期收回本息的风险。 企业应当定期对长期投资的账面价值逐项进行检查，至少于每年年末检查一次。如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额，计提长期投资减值准备，确认为当期投资损失。 （三）固定资产 固定资产，指同时具有以下特征的有形资产： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 使用年限超过一年； 单位价值较高。通常是指使用期限超过 1 年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器 具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在 2 000 元以上，并且使用年限超过 2 年的，也应当作为固定资产。 （四）无形资产 无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等；不可辨认无形资产是指商誉。 企业自创的商誉，以及未满足无形资产确认条件的其他项目，不能作为无形资产。 无形资产一般具有如下特征： （ 1）没有实物形 态。无形资产所体现的是一种权力或获得超额利润的能力，它没有实物形态，但却具有价值，或者能使企业获得高于同行业一般水平的盈利能力。不具有实物形态是无形资产区别于其他资产的显著标志。 （ 2）能在较长的时期内使企业获得经济效益。无形资产能在多个生产经营期内使用，使企业长期受益，因而，属于一项长期资产。 （ 3）持有的目的是使用而不是出售。企业持有无形资产的目的是用于生产商品或提供劳务、出租给他人，或为了管理目的，而不是为了对外销售。 （ 4）能够给企业提供未来经济效益的大小具有较大的不确定性。无形资产的经济价值在 很大程度上受企业外部因素的影响，其预期的获利能力不能准确地加以确定。 （ 5）通常是企业有偿取得的。只有花费了支出的无形资产，才能作为无形资产入账。否则，不能作为无形资产入账。 无形资产只有在满足以下条件时，企业才能加以确认： (1)该资产为企业获得经济利益很可能流入企业； (2)该资产的成本能够可靠地计量。 无形资产可按不同的标准进行分类：按能否辨认划分，分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产；按其来源划分，分为外来的无形资产和自创的无形资产；按其有无限期划分，可分为有限期无形资产和无限期无形资产。 无形资产 的具体内容： 1、专利权 专利权是指权利人在法定期限内对某一发明创造所拥有的独占权和专有权。专利权的主体是依据专利法被授予专利权的个人或单位，专利权的客体是受专利法保护的专利范围。专利权包括发明、实用新型和外观设计专利权。 2、商标权 商标权是指企业专门在某种指定的商品上使用特定的名称、图案、标记的权利。根据我国商标法的规定，经商标局核准注册的商标为注册商标。商标注册人享有商标专用权，受法律保护。商标权的内容包括独占使用权和禁止使用权。商标权的价值在于它能使享有人获得较高的盈利能力。我国商标法规定， 商标权的有效期限为 10 年，期满前可继续申请延长注册期。 3、土地使用权 土地使用权是指国家准许某一企业在一定期间对国有土地享有开发、利用、经营的权利。根据我国土地管理法的规定，我国土地实行公有制，任何单位和个人不得侵占、买卖或者以其他形式非法转让。国有土地可依法确定给国有企业、集体企业等单位，其使用权可依法转让。 4、著作权 著作权是指著作权人对其著作依法享有的出版、发行等方面的专有权利。著作权可以转让、出售或者赠予。著作权包括发表权、署名权、修改权、保护作品完整权、使用权和获得报酬权等。 5、特许权 特许权也称为专营权，指在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。前者是由政府机构授权，准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权，如水、电、邮电通讯等专营权、烟草专卖权，等等；后者是指企业间依照签订的合同，有限期或无限期使用另一家企业的某些权利，如连锁店的分店等。 6、非专利技术 非专利技术也称专有技术，是指发明人垄断的、不公开的、具有实用价值的先进技术、资料、技能、知识等。非专利技术具有经济性、机密性、动态性等特点。 由 于非专利技术未经公开亦未申请专利权，所以不受法律保护，但事实上具有专利权的效用。非专利技术有些是自己开发研究的，有些是根据合同规定，从外部购入的。非专利技术可以作为资产对外投资，也可以转让。 7、商誉 商誉是指企业获得超额收益的能力。通常是指企业由于所处的地理位置优越，或由于信誉好而获得了客户的信任，或由于组织得当、生产经营效益高，或由于技术先进、掌握了生产的诀窍等原因而形成的无形价值。这种无形价值具体表现在该企业的获利能力超过了一般企业的获利水平。 商誉与整体的企业有关，因而它不能单独存在，也 不能与企业可辨认的各种资产分开出售。 如果无形资产的账面价值超过其可收回金额，则应按超过部分确认无形资产减值准备。企业计提的无形资产减值准备，计入当期的营业外支出。如果可收回金额高于账面价值，一般不做会计处理。 (五 )其他资产 其他资产是指除流动资产、长期投资、固定资产、无形资产以外的其他资产，如临时设施和长期待摊费用等。 1、临时设施是指施工企业为保证施工生产活动和管理活动的正常进行而在施工现场建造的供施工生产和生活使用的临时房屋、建筑物、构筑物和其他各种临时性的简易设施。 2、长期待摊 费用是指企业已经支出，但摊销期限在 1 年以上 (不含 1 年 )的各项费用，如租入固定资产的改良支出等。应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。【典型例题】 1、按照现行会计制度规定，下列各项中，应作为无形资产入账是（ ）。 、开办费 、广告费 、为获得土地使用权支付的土地出让金 、开发新技术过程中发生的研究开发费 答案： 解析：开办费应计入长期待摊费用；广告费应计入营业费用；为获得土地使用权支付的土地出让金应计入无形资产；开发新技术过程中发生的研究开发费应计入管理费用。 2、下列各 项中，企业应确认为无形资产的有（ ） 、吸收投资取得的土地使用权 、因转让土地使用权补交的土地出让金 C、自行开发并按法律程序申请取得的无形资产 D、无偿划拨取得的土地使用权 答案： ABC 解析：因转让土地使用权补交的土地出让金作为无形资产中的土地使用权核算。无偿划拨取得的土地使用权不属于无形资产取得的内容。 【模拟练习题】 1、属于生产车间使用的无形资产，如专利权，其各期的摊销价值应计入 ( )。 A生产成本 B管理费用 C制造费用 D营业外支出 2、下列各项中，不符合资产定 义的是（ ）。 A、融资租入的固定资产 B、待处理财产损失 C、购入的专利权 D、预付的货款 3、企业原来没有入账的土地使用权， 有偿转让时按规定补交的土地出让金应当（ ） 、作为固定资产核算 、作为长期待摊费用 、作为无形资产入账 、作为当前费用 4、作为无形资产的土地使用权是指（ ） 、通过行政划拨获得的土地使用权 、按期交纳土地使用费 、将通过行政划拨的土地使用权有偿转让，按规定补交的土地出让款 、国有土地依法确定给国有企业使用 答案： 1、 B 2、 B 3、 C 4、 C 二、多选题 1、长期投资按照投资的性质和目的的不同可分为 ( )。 A长期股票投资 B长期股权投资 C.长期债券投资 D长期债权投资 E混合投资 2、下列各项，属于企业无形资产核算内容的有（ ）。 A购入的专利权 B地理位置 C购入的土地使用权 D员工素质 E自创的商誉 3、下列各项，属于可辨认的无形资产有（ ）。 A非专利技术 B.商誉 C.特许经营权 D.商标权 E土地使用权 4、资产的基本特征有 ( )。 A、必须是企业拥 有或控制的 B、必须能以货币计量 C、必须是经济资源 D、必须能够给企业带来未来经济利益 5、下列各项中，企业应确认为无形资产的有（ ） 、吸收投资取得的土地使用权 、因转让土地使用权补交的土地出让金 、由于技术先进掌握了生产诀窍而形成的商誉 、企业的研究开发费用 6、下列项目中，可在 “长期待摊费用 ”科目核算的有（ ） 、摊销期限在年以上（不含年）的固定资产的修理支出 、摊销期限在年以上（不含年）的租入固定资产的改良支出等 、应当由本期负担的长期借款利息。 、按面值发行股票，支付的金 额较大的手续费或佣金等相关费用。 7、下列可以确认为无形资产的有（ ） A、自创商誉 B、购买的版权 C、企业经划拨无偿取得的土地使用权 D、购入的一项专利技术 E、高级技术人才 8、无形资产的确认条件包括（ ） A、是非货币性长期资产 B、该资产产生的经济利益很可能流入企业 C、该资产的成本能够可靠的计量 D、必须可辨认 E、符合无形资产的定义 9、长期待摊费用的内容包括（ ） A、自有固定资产的改良支出 B、固定资产修理支出 C、应当由本期负担的借款利息、租金 D、股票发行费减去冻结期利息收入扣除股票溢 价后的余额 E、除购置和建造固定资产以外所有筹建期间发生的费用 10、作为短期投资应符合的条件有（ ） A、持有时间必须在一年以下 B、能够在公开市场交易并且有明确市价 C、持有投资的目的在于控制对方 D、持有投资的目的在于对对方产生重大影响 E、持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性 11、以下属于长期债权投资的有（ ） A、购入并准备持有至到期的 3 年期国债 B、购入并准备持有至到期的分期付息到期还本 3 年期公司债券 C、购入并准备持有至到期的一次还本付息 3 年期公司债券 D、购入而不 准备长期持有的 3 年期国债 E、委托贷款 答案： 1、 BD 2、 AC 3、 ACDE 4、 ABCD 5、 AB 6、 ABD 7、 BD 8、 BCE 9、 DE 10、 BE 11、 ABCE1Z102030 流动资产核算 【主要知识点】 1Z102031 货币资金的核算 （一）货币资金及特点 货币资金是指企业在生产经营过程中停留在货币形态的那部分资金，它是企业流动资产的重要组成部分。我国货币资金按存放地点和用途的不同，可分为现金、银行存款和其他货币资金。这里的现金是指企业存放在财会部门由出纳人员保管的库存现金 ；银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构并可以随时支取的货币资金；其他货币资金是指企业的货币资金中除现金、银行存款以外的各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等项目。 在企业的全部资产中，货币资金有着其特殊的作用，它是企业从事的各种生产经营活动所必备的重要资源，企业只有保持一定量的货币资金才能保证正常生产经营活动的运行，否则，企业将会陷入困境，甚至破产。因此，它受到了企业内外各方信息使用者的深切关注。同时，我们也应当了解，闲置的货币资金是企业所持有 的盈利能力最差的资源，为此，企业要最大限度地提高经营成果，就必须充分、有效地安排使用货币资金，使之保持合理的数量，避免货币资金的闲置。另外，由于货币资金具有流动性最强、可立即作为支付手段并被普遍接受等特性，很容易被非法挪用、侵吞，而其账务处理却相对简单。为此，可以说，货币资金是最不具会计特色，但最具管理特色的资产。 （二） 现金的管理 1、现金的使用范围 按照国务院颁发的现金管理暂行条例的规定，企业可以在下列范围内使用现金： 职工工资、津贴； 个人劳务报酬； 根据国家规 定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； 各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； 向个人收购农副产品和其他物资的价款； 出差人员必须随身携带的差旅费； 结算起点以下的零星支出 (结算起点为 1000 元 )； 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 2、遵守库存现金限额 库存现金限额是根据企业的规模、日现金付出量和企业与银行的距离远近等条件，由开户银行与企业共同商定的，一般不超过 35 天的日常零星开支。离银行较远且交通不便的企业，标准可以适当放宽，但最多不超过 15 天的日常零星开支。凡超过库存现金限额的现金，必须及时送存银行，不足时从银行提取。企业由于业务量的变化需要调整库存现金限额的，可以随时向开户银行提出申请，经批准后进行调整。由银行为企业核定库存现金限额，既是国家有计划地组织货币流通的需要，也是企业保证货币资金安全的有效措施。 3、不准坐支现金 坐支是指企业将经营业务收入的现金直接用于各项现金支出，以现金净额入账。企业销售收入获得的现金，必须及时送存银行，并进行相应的账务处理，不能直接用于支付事项，而以现金净额入账。这样可以保持企业现金收支的井然有序， 便于通过会计核算监督企业现金的收支状况，保证现金安全。 4、贯彻 “九不准 ”的规定 出纳人员在现金收付工作中，不准以白条 (不符合制度规定的凭证 )顶替现金；不准挪用现金；不准私人借用公款；不准单位之间套换现金；不准假造用途套取现金；不准将单位收入的现金以个人名义存储；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准保留账外现金；不准以任何票证代替人民币。 (三 )银行存款的管理 1、银行存款开户的有关规定 按规定，企业必须在银行或其他金融机构开设 “银行存款 ”账户，以办理银行存款的存款 、取款和转账结算业务。银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。基本存款账户是指企业办理日常转账结算和现金收付的账户，企业的工资、奖金等现金的支取只能通过基本存款账户办理；一般存款账户是指企业基本存款账户以外的用于银行借款转存以及为与开立基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户，企业可以通过该账户办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金；临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户，企业可以通过该账户办理转账结算和符合现金管理规定的现金收付；专用存款账户是企 业因特定用途需要开立的账户。一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户；也不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。 2、银行结算纪律 企业收入的一切款项，除国家另有规定的以外，都必须当日解缴银行；一切支出，除规定可以用现金支付的以外，应按照银行有关结算办法的规定，通过银行办理转账结算。企业支付款项时，存款账户内必须有足够的资金。不准出租、出借银行账户，不准签发空头支票和远期支票，不准套取银行信用。 (四 )货币资金的内部控制制度 由于货币 资金特别是现金和银行存款的流动性最强，其诱惑力也最大，最容易被经管人员挪用和侵吞。因此，为了保证企业货币资金的安全、完整，避免挪用、滥用、盗用或侵吞等不法行为的发生，在企业内部特别是财会部门内部，必须建立、健全货币资金的内部控制制度。其主要包括： 1、授权批准控制 它要求货币资金的收付必须确定审批人员，规定审批权限，建立规范、合理的审批程序。 2、岗位责任控制 它要求建立规范的出纳、记账、审批和稽核等货币资金运行的岗位权限范围，明确相关人员的岗位责任。其中，出纳人员应负责根据经过批准、审核的 有关原始凭证收付货币资金，并随时登记现金和银行存款日记账；对日记账做到日清月结，并随时或定期进行货币资金的清查盘点；货币资金收付业务的记账凭证一般也应由出纳人员编制。而现金、银行存款的总账，则由会计人员负责登记。 3、职务分离控制 货币资金的业务运行中需要分离的职务有： (1)货币资金和专用印章不得由一人兼管； (2)经办人员和审批人员由两人以上负责； (3)货币资金的收付和非货币资金账户的记账由两人以上负责； (4)货币资金的收付和稽核、会计档案保管由两人以上负责。 4、凭证稽 核控制 它要求对货币资金收付的原始凭证和记账凭证，除了由出纳人员自身进行审核外，还应由会计主管人员进行复核。只有经过复核无误的会计凭证才能作为记账的依据。 5、清查盘点控制 为保证货币资金的安全完整，在实施以上四项控制的基础上，还必须实施必要的清查盘点程序。具体要求是：对库存现金的收付款业务，出纳人员每日营业终了要清点现金，并与现金日记账余额进行核对，会计主管人员还应进行定期与不定期的复核性清查盘点；对银行存款的收付款业务，由出纳人员随时与银行进行对账，由会计主管人员每月进行一次复核性核对。 6、定期轮岗控制 与货币资金管理相关的人员应定期进行岗位轮换，一是为了防止某些人在一个岗位上时间过长而产生渎职倾向，二是为了便于在轮岗的人员交接过程中，及时发现可能存在的问题。 （五）银行结算方式 企业在经营过程中经常与各方面发生往来结算业务，这些结算业务，除少量按现金管理办法规定可以用现金支付以外，大部分都需要通过银行转账结算方式办理收付款项。所谓转账结算，是指企业与各方面的经济往来款项，不采用现金收付，而是按照规定的结算方式，通过银行将款项直接从付款单位账户转账划拨给收款单位账户的一种货币 清算行为，也称非现金结算。根据现行银行结算办法的规定，国内银行结算方式主要有以下几种。 1、支票结算方式。支票是指出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。凡同城各单位之间的商品交易、劳务供应和其他款项的结算，以及单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，都可以采用这种结算方式。 2、银行汇票结算方式。银行汇票是指出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。单位和个人的各种款项结算，均可使用银行 汇票。 3、银行本票结算方式。银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可以使用银行本票。 4、商业汇票结算方式。商业汇票是指出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系和债权债务关系，才能使用商业汇票。商业汇票按其承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。 5、委托收款结算方式。委托收款是指收款人委托 银行向付款人收取款项的结算方式。这种结算方式不受金额起点的限制，只要收款人凭已承兑的商业汇票、债券、存单等付款人债务证明即可办理款项的结算，它既可用于同城结算，又可用于异地结算。 6、汇兑结算方式。汇兑是指汇款人委托银行将款项支付给收款人的结算方式。汇兑结算方式划拨款项简便、灵活，单位和个人的各种款项结算均可以使用这种结算方式。 7、信用卡结算方式。信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭其向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。 8、托收承付结算方式。托收承付是指根 据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。 （六）银行保函业务 银行保函业务是指银行根据客户的申请而开立的具有担保性质的书面承诺文件，若申请人未按规定履行自己的义务，给受益人造成了经济上的损失，则银行承担向受益人进行经济赔偿的责任。银行保函大多属于 “见索即付 ”(无条件保函 )，是不可撤销的文件。施工企业在国际工程承包中，当事人一方为避 免因对方违约而造成损失，往往要求对方通过银行提供经济担保。 银行保函特点 1、银行信用作为保证，易于为客户接受。 2、保函是依据商务合同开出的，但又不依附于商务合同，是具有独立法律效力的法律文件。当受益人在保函项下合理索赔时，担保行就必须承担付款责任，而不论申请人是否同意付款，也不管合同履行的实际事实。即保函是独立的承诺并且基本上是单证化的交易业务。 银行保函办理手续： 1、申请人需填写开立保函申请书并签章。 2、提交保函的背景资料。 3、提供相关的保函格式并加盖公章。 4、提供企业 近期财务报表和其它有关证明文件。 5、落实银行接受的担保，包括缴纳保证金、质押、抵押或第三者信用担保等。 6、由银行审核申请人资信情况、履约能力、项目可行性、保函条款及担保、质押或抵押情况后，可对外开出保函。 银行保函包括以下主要内容：担保人、被担保人 (承包商 )、受益人 (业主等 )的名称与地址；开立保函的依据；担保的最高限额和使用货币；担保的责任；要求付款的条件；有效期限等。 施工企业与工程项目有关的银行保函主要包括投标保函、借款保函、履约保函、预付款保函、付款保函和对外承包工程保函等。 1、投标 保函是指银行应投标人申请向招标人作出的保证承诺，保证在投标人报价的有效期内投标人将遵守其诺言，不撤标、不改标，不更改原报价条件，并且在其一旦中标后，将按照招标文件的规定在一定时间内与招标人签订合同。 2、借款保函是指银行按照借款人的要求，向贷款银行所作出的一种旨在保证借款人按照借款合约的规定按期向贷款方归还所借款项本息的付款保证承诺。 3、履约保函是指银行按照供货方或工程承包商的要求而向买方或业主作出的一种履约保证承诺。 4、预付款保函又称定金保函是指银行应工程承包商申请向业主开具的，担保承包商 按合同规定偿还业主预付工程款的保证承诺。 5、付款保函是指银行按照买方或业主的申请，向卖方或承包方所出具的一种旨在保证货款支付或承包工程进度款支付的付款保证承诺。 6、对外承包工程保函是指由国家出资设立 “对外承包工程保函风险专项资金 ”，以解决施工企业在承揽对外承包工程项目时开具投标、履约和预付款保函的担保问题。对外承包工程保函风险专项资金项下的保函业务由国家出资为符合条件的施工企业提供反担保，企业申请开立保函时不必全额缴纳保证金、或获得中国银行的授信，从而大大简化了开立保函业务的手续，减少资金占用，节约 成本，提高效率，并增强我国企业在国际市场中的竞争力。 （七）其他货币资金 其他货币资金是指施工企业除现金和银行存款以外的其他各种货币资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。 1、外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户 的款项。这项存款是为采购结算而准备的资金，已具有专门用途且处于待支付或待结算状态。 2、银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项。这种款项一经存入银行即具有了专门的用途，企业不可以再将其用于 其他方面。 3、银行本票存款是指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。这种款项一经存入银行就有了专门的用途，企业不可以再将其用于其他方面。 4、信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。 5、信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。 6、存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。 1Z102032 应收和预付款项的核算 （一）应收账款 1、应收账款 应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。具体说来，应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务 等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等。 会计上所指的应收账款有其特定的范围。首先，应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款等其他应收款；其次，应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券等；第三，应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金等。 应收账款应于收入实现时予以确认。 2、坏账损失 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 企业 确认坏账时，应遵循财务报告的目标和会计核算的基本原则，具体分析各应收账款的特性、金额的大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素。一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账： 债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； 债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； 债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。 （二）应收票据 1、应收票据 除商业汇票外，我国大部分票据都是即期票据，可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需要作为应收票据核算 。因此，我国的应收票据即指商业汇票。 商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。不带息商业汇票，是指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额 (即面值 )向收款人或被背书人支付款项的汇票。带息票据是指商业汇票到期时，承兑人必须按票面金额加上应计利息向收款人或被背书人支付票款的票据。 相对于应收账款来讲，应收票据 (尤其是银行承兑汇票 )发生坏账的风险比较小，因此，一般不对应收票据计提坏账准备，超过承兑期收不回的应收票据应转作应收账款，对应收账款计提 坏账准备。 2、应收票据贴现 应收票据贴现是指企业以未到期应收票据向银行融通资金，银行按票据的应收金额扣除一定期间的贴现利息后，将余额付给企业的筹资行为。 应收票据的贴现一般有两种情形：一种是带追索权贴现，一种是不带追索权贴现。所谓追索权，是指企业在转让应收款项的情况下，接受方在应收款项拒付或逾期支付时，向应收款项转让方索取应收金额的权利。不带追索权贴现时，票据一经贴现，企业将应收票据上的风险 (不可收回账款的可能性 )和未来经济利益全部转让给银行，企业贴现所得收人与票据账面价值之间的差额，计入当期损益。带追索 权贴现时，贴现企业因背书而在法律上负有连带偿债责任，这种责任可能发生，也可能不发生；可能是部分的，也可能是全部的。目前我国应收票据的贴现一般都带有追索权，按照现行会计制度规定的方法，贴现后直接转销 “应收票据 ”科目，不再单独设置会计科目反映或有负债，而是将这项潜在的债务责任在资产负债表附注中加以说明。 （三）预付账款 预付账款核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。 预付款项情况不多的企业，也可以将预付的款项直接记入 “应付账款 ”科目的借方，不设置本科目。 企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合 预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。企业应按预计不能收到所购货物的预付账款账面余额，借记 “其他应收款 预付账款转入 ”科目，贷记本科目。 除转入 “其他应收款 ”科目的预付账款外，其他预付账款不得计提坏账准备。 （四）其他应收款 其他应收款是指企业对其他单位和个人除了应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付的款项，包括不设置 “备用金 ”账户的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项，以及已不符合预付账款性 质而按规定转入的预付账款等。 其他应收、暂付款主要包括： 应收的各种赔款、罚款； 应收出租包装物租金； 应向职工收取的各种垫付款项； 备用金 (向企业各部门拨出的备用金 )； 存出保证金，如租入包装物支付的押金、保函押金等； 预付账款转入； 其他各种应收、暂付款项。 企业应当定期或者至少每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。企业对于不能收回的其他应收款应当查明原因，追究责任。对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理 (厂长 )会议或类似机 构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备 。 1Z102033 存货的核算 存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。施工企业的存货主要包括各类库存材料、周转材料、低值易耗品、委托加工物资、在建施工产品、施工产品等。 存货同时满足以下两个条件时才能确认。一是该存货包含的经济利益很可能流入企业；二是该存货的成本能够可靠地计量。 施工企业的存货，按其用途可分为以下几类： 1、库存材料 库存材料是指企业购入的 用于工程经营活动的各种材料，包括主要材料、结构件、机械配件、其他材料等。这部分存货将构成工程实体或产品实体。 2、周转材料 周转材料是指企业在施工生产过程中能够多次使用，基本保持原有的实物形态并逐渐转移其价值的工具性材料，包括模板、挡板、架料、安全网等。 3、低值易耗品 低值易耗品是指企业购入的使用期限较短，单位价值较低，容易损坏，不能作为固定资产核算的各种用具及物品等劳动资料。 4、委托加工物资 委托加工物资是指企业因技术和经济原因而委托外单位代为加工的各种物资。 5、在建施工产品 在建施 工产品是指已经进行施工生产，但月末尚未完成预算定额规定的全部工序和工作内容的工程。 6、施工产品 施工产品是指企业已经完成预算定额规定的全部工序并验收合格，可以按照合同规定的条件移交建设单位或发包单位的工程。【典型例题】 1、按照现行制度规定，可以作为应收账款入账金额的项目是 ( )。 A、产品销售收入价款 B、增值税销项税额 C、商业折扣 D、代垫运杂费 答案： ABD 解析：增值税销项税额在没收到时，形成一项债权；商业折扣对 “应收账款 ”没有影响；代垫运杂费也是 “应收账款 ”组成部分之一。 2、其他应收款的 范围包括 ( )。 A、销售商品时代垫的运杂费 B、应收的各种罚款 C、应收出租包装物的租金 D、应向职工收取的各种垫付款项 答案： BCD 解析：其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的，企业应收、暂付其单位和个人的各种款项。主要包括：预付给企业务内部单位的备用金；应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款；应收的各种罚款；应收出租包装物的租金；存出的保证金；应向职工收取的各种垫付款项；应收、暂付上级单位或所属单位的款项等，销售商品时代垫的运杂费属于 “应收账款 ”科目核算的内容。 【模拟练习题】 一、 单选题 1、下列情形不违背内部会计控制规范一货币资金 (试行 )规定的 “确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督 ”原则的是 ( )。 A、由出纳人员兼任会计档案保管工作 B、由出纳人员保管签发支票所需全部印章 C、由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作 D、由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作 2、企业一般不得从本单位的现金收入中直接支付现金，因特殊情况需要支付现金的，应事先报经 ( )审查批准。 A、本企业单位负责人 B、上级主管部门 C、开户银行 D、财税部门 3、某企业某年 3 月 1 日销售产品一批，销售收入为 40000 元，规定的现金折扣条件为（ 210， 1 20， n/30）。适用的增值税率为 17%。该企业 3 月 14 日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为 ( )元。 (假定计算现金折扣时不考虑增值税 ) A、 800 B、 400 C、 936 D、 468 4、下列各项中，不通过其他货币资金账户核算的是 ( )。 A、外埠存款 B、银行汇票存款 C、备用金 D、银行本票存款 5、流动资产的变现时间是 ( )。 A一年内 B二年内 C五年内 D一年或超过一年的一个营业时期内 6、预付款项属于 ( )。 A流动负债 B应付款项 C流动资产 D短期投资 7、现金作为流动资产，其特点是 ( )。 A流动性强，盈利性强 B流动性强，盈利性差 C流动性差，盈利性强 D流动性差，盈利性差 8、下列项目中，不属于现金管理暂行条例允许企业使用现金结算范围的是 ( )。 A职工工资、津贴 B各种劳保、福利费用 C颁发给个人的科学技术、文化艺术等奖金 D结算起点 以上的支出 9、根据银行账户管理办法，企业职工工资、奖金等现金的支取只能通过 ( )办理。 A一般存款账户 B基本存款账户 C专用存款账户 D临时存款账户 答案 1、 D 2、 C 3、 B 4、 C 5、 D 6、 C 7、 B 8、 D 9、 B 二、多选题 1、下列各项中，通过其他货币资金账户核算的是 ( )。 A、外埠存款 B、银行汇票存款 C、备用金 D、银行本票存款 2、下列可以用现金结算的有 ( )； A、支付离退休人员工资 B、企业职工出差借差旅费 2000 元 C、购买办公用品 280 元 D、向农村合作社收购物资 20000 元 3、现行企业会计制度规定，下列各项应收款项中，不能全额计提坏账准备的有 ( )。 A、当年发生的应收款项 B、计划对应收款项进行重组 C、与关联方发生的应收款项 D、有确凿证据表明某项应收账款不能够收回 4、按现行制度规定，不能用 “应收票据 ”及 “应付票据 ”核算的票据包括 ( )： A、银行本票存款 B、银行承兑汇票 C、外埠存款 D、商业承兑汇票 5、按现行会计制度规定，采用备抵法核算坏账损失的 企业，下列各项中，不计提坏账准备的项目有 ( )。 A、其他应收款 B、应收票据 C、应付账款 D、应收利息 6、企业将带息应收票据贴现时，影响贴现利息计算的因素有 ( )。 A、票据的面值 B、票据期限 C、票据的种类 D、贴现利率 7、按照现行会计制度的规定，下列各项中可以记入 “应收账款 ”账户的有（ ）。 A、销售商品价款 B、销售商品的增值税销项税额 C、代购货单位垫付的运杂费支出 D、商业折扣 8、其他应收款的范围包括 ( )。 A、应付给企业各内部单位的备用金 B、应收的 各种罚款 C、应收出租包装物的租金 D、应向职工收取的各种垫付款项 9、下列银行支付结算方式中，只能用于同城结算的有： A支票 B银行本票 C银行汇票 D商业汇票 E信用证 10、银行结算纪律包括 ( )。 A不准出租出借账户 B不准签发空头支票和远期支票 C不准套取银行信用 D不准将支票交给销货单位 E不准在多家银行开户 11、银行支付结算办法规定的可以背书转让的票据有（ ）。 A转账支票 B银行本票 C银行汇票 D商业汇票 E信用卡 12、根 据规定，商业承兑汇票的出票人应 ( )。 A是在银行开立存款账户的法人及其他组织 B与付款人具有真实的委托付款关系 C与承兑银行具有真实的委托付款关系 D具有支付汇票金额的可靠资金来源 E与承兑银行具有信贷关系 13、下列各款项的结算，不能采用托收承付结算方式的有： A代销商品款项 B寄销商品款项 C商品交易的款项 D赊销商品款项 E因商品交易而产生的劳务供应的款项 14、应收款项按其结算内容及方式不同，一般应分为： A应收账款 B应收票据 C.预付账款 D其 他应收款 E预收账款 15、我国会计实务中，不需要作为应收票据核算的即期票据有： A支票 B银行承兑汇票 C银行本票 D银行汇票 E商业承兑汇票 16、我国会计实务中，确认应收账款为坏账的条件是 ( )。 A债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回 B债务人逾期未履行其偿债义务，且具有明显特征表明无法收回或收回的可能性极小 C债务人到期未履行其偿债义务 D债务人认为无法偿还 E计划对应收账款进行重组 17、我国现行企业会计制度规定， “坏账准备 ”科目属于下列 （ ）科目的备抵账户。 A应收账款 B预收账款 C其他应收款 D应收票据 E预付账款 18、企业期末编制资产负债表时，下列各项应包括在 “存货 ”项目的是 ( ) A. 生产成本 B.分期收款发出商品 C.为在建工程购入的工程物资 D未来约定购入的商品 19、以下支付或结算方式中，只适用于商品交易结算业务的有（ ） A、支票 B、汇兑 C、委托收款 D、托收承付 E、信用证 20、货币资金的控制原则是（ ） A、严格职责分工 B、实行职 务分离 C、实施内部稽核 D、实施定期轮岗 E、不得轮换岗位 21、货币资金监督检查的主要内容包括（ ） A、是否存在货币资金业务不相容职务岗位混岗现象 B、是否存在货币资金支出越权审批的行为 C、是否存在办理付款业务的全部印章交由一人保管 D、是否存在票据购买、领用、保管的漏洞 E、是否存在库存现金超限额的情况 答案 1、 ABD 2、 ABC 3、 ABC 4、 AC 5、 BCD 6、 ABD 7、 ABC 8、 ABCD 9、 AB 10、 ABC 11、 ABCD 12、 ABD 13、 ABD 14、 ABCD 15、 ACD 16、 AB 17、 AC 18、 AB 19、 DE 20、 ABCD 21、 ABCD1Z102040 固定资产的核算 【主要知识点】 1Z102041 固定资产的概念 固定资产，指同时具有以下特征的有形资产： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 使用年限超过一年； 单位价值较高。通常是指使用期限超过 1 年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在 2 000 元以上，并且使用年限超过 2 年的， 也应当作为固定资产。 固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认： 该固定资产包含的经济利益很可能流入企业； 该固定资产的成本能够可靠地计量。企业在对固定资产进行确认时，应当按照固定资产定义和确认条件，考虑企业的具体情形加以判断。企业的环保设备和安全设备等资产，虽然不能直接为企业带来经济利益，却有助于企业从相关资产获得经济利益，也应当确认为固定资产，但这类资产与相关资产的账面价值之和不能超过这两类资产可收回金额的总额。 1Z102042 固定资产的分类 企业的固定资产根据不同的管理需要和核算要求以及 不同的分类标准，可以进行不同的分类，主要有以下几种分类方法： (一 )按固定资产的经济用途划分，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。 1、生产经营用固定资产是指参与生产经营过程或直接为生产经营服务的资产，如生产经营使用的房屋、建筑物、机器设备、动力设备、传导设备、工具、仪器、生产工具、运输设备、管理用具等。 2、非生产经营用固定资产是指不直接参加或服务于生产经营过程的各种固定资产，如职工宿舍、招待所、学校、幼儿园、食堂、医院、俱乐部、浴室、理发室等使用的房屋、设备和其他固定资产。 固定 资产按经济用途分类，可以归类反映和监督企业生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产的构成及变化情况，促使企业合理配置固定资产，充分发挥固定资产的效能。 （二）按固定资产的使用情况划分，可分为使用中的固定资产、未使用的固定资产和不需用的固定资产。 1、使用中的固定资产是指企业正在使用的生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。由于季节性经营或大修理等原因暂时停止使用的固定资产，以及企业出租给其他单位使用或内部替换使用的固定资产，应视为使用中的固定资产。 2、未使用的固定资产是指企业已完工或已购建的 尚未交付使用的新增固定资产，进行改建、扩建的固定资产以及经批准停止使用的固定资产。如企业购建的尚待安装的固定资产、经营任务变更停止使用的固定资产。 3、不需用的固定资产是指本企业现在和今后都不需用或多余的、需要处理的固定资产。 固定资产按使用情况分类，有利于考核和监督企业固定资产的利用情况，促使企业挖掘固定资产的潜力，合理地使用固定资产，以提高现有固定资产的利用效率。这种分类方法，也便于企业正确、合理地计提固定资产折旧。 （三）按固定资产的所有权划分，可分为自有固定资产和租入固定资产。 1、 自有固定资产是指企业具有所有权的固定资产，包括自用固定资产和租出固定资产。租出固定资产是指企业在经营租赁方式下出租给其他单位使用的固定资产。 2、租入固定资产是指企业不具有所有权，而是根据租赁合同向其他单位租入的固定资产。 固定资产按所有权分类，有利于考核和监督企业在用固定资产的产权结构，促使企业挖掘自有固定资产的潜力，节约租金支出，同时也便于企业采用不同的管理方法，对固定资产进行管理。 （四）按固定资产的经济用途和使用情况综合分类，可以把固定资产分为以下七类： 1、生产经营用固定资产。 2、非生产经营用固定资产。 3、租出固定资产。 4、不需用的固定资产。 5、未使用的固定资产。； 6、土地。指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值，不单独作为土地的价值入账。企业取得的土地使用权不能作为固定资产管理。 7、融资租入固定资产。 1Z102043 固定资产折旧及其计算方法 (一 )固定资产折旧概述 固定资产会在连续多个经营周期内参加企业的生产经营活动。在这个过程中，固定资产一方面会为企业带来收益，另一方面其价值却因为使用或 技术进步等原因而逐渐损耗和贬值。固定资产损耗的这部分价值，应当在固定资产的有效使用年限内逐期合理、系统地分摊，形成折旧费用，计入各期成本或费用，并从各期的收益中得到补偿，这部分随着固定资产磨损而逐渐转移的价值，即称为固定资产的折旧。 固定资产的损耗可分为有形损耗和无形损耗两种：有形损耗是指固定资产由于使用和自然力的影响而引起的使用价值和价值的损失；无形损耗则是指由于科学技术的进步、消费者爱好的变化等原因而引起的固定资产价值的贬值。固定资产的有形损耗一般是显而易见的，如机械磨损和自然条件的侵蚀等，但是，随 着科学技术的日新月异，固定资产的无形损耗有时比有形损耗更为严重，对计算折旧的影响更大。 (二 )影响固定资产折旧的因素 固定资产应计提的折旧总额应当在其使用年限内系统、合理地摊销。为了保证合理、正确地计提固定资产折旧，首先要了解影响折旧的因素。一般而言，影响计提折旧的因素主要有以下几个方面： 1、固定资产的原值或重置价值 因为折旧是固定资产原值的损耗和转移，所以固定资产的原值是计提折旧的基数，即企业对任意固定资产计提的折旧总额，一般不应超过该固定资产的原值。在西方一些国家，也允许企业依据重置价 值对有关固定资产计提折旧。 2、固定资产的预计使用年限 固定资产预计使用年限，也称固定资产折旧年限，指固定资产的预计经济服务寿命。 企业在确定固定资产预计使用年限时要考虑该资产的预计生产能力或实务产量、有形损耗、无形损耗以及有关资产使用的法律或类似的限制等因素。预计使用年限估计的准确与否是影响每期折旧额的高低的重要因素。 3、固定资产的预计净残值 固定资产的预计净残值，是指固定资产报废清理时，预计可以收回的残余价值扣除清 理过程中预计发生的清理费用后的数额。按世界各国的会计惯例，大多是按固定资 产原值的百分比 (一般不超过 10%)来估计固定资产的净残值。固定资产原值减去预计净残值的差额才是应计提的折旧总额，因此，预计净残值估计的准确与否直接影响每期折旧额的高低，从而进一步影响各期利润计算的准确性。 4、固定资产的折旧方法 固定资产的折旧方法是指固定资产应计提的折旧总额在各使用期间进行分配的方法。不同的折旧方法，决定了固定资产各使用期间折旧金额的不同，从而影响各会计期间利润的计算。 (三 )固定资产计提折旧的范围 计算折旧要明确哪些固定资产应当计提折旧，哪些固定资产不计提折旧。 1、计提折旧的固定资产 (1)房屋和建筑物； (2)在用的机器设备、仪器仪表、运输车辆、工具器具； (3)季节性停用和大修理停用的固定资产； (4)融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产； (5)已达到预定可使用状态的固定资产，如果在年度内尚未办理竣工决算，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额。 未使用、不需用的固定资产 2、不计提折旧的固定资产 除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： (1)已提足 折旧仍继续使用的固定资产； (2)按规定单独作价作为固定资产入账的土地。 融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期后满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。 企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不 再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 根据企业会计准则 固定资产的规定，企业对未使用、不需用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期管理费用 (不含更新改造和因大修理停用的固定资产 )。 （四）、固定资产折旧的方法 固定资产的折旧方法是指将固定资产成本在其使用期限内合理、系统地进行分摊的方法。会计上计算折旧的方法有很多，常用的有年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。 1、年限平均法 年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧总额均衡地 分摊到各期的一种折旧方法。固定资产应计折旧总额指固定资产原价减去预计净残值后的差额。采用这种方法计算的每期折旧额相等，因此适用于那些在预计使用年限内提供的效用、损耗的速度都较为均衡的固定资产的折旧计算。具体计算公式如下： （ 8.4.1） 固定资产月折旧额固定资产年折旧额 /12 （ 8.4.2） 公式中，预计使用年限，是指固定资产预计可使用年限。预计净残值，是指企业预计在固定资产使用年限到期并对其进行清理时，预计可收回的残余价值。 2、工作量法 工作量法 (产量法 )是按照固定资产能提供的工作量分摊计提折旧的一种方法，按工作量不同具体可分为下列方法： (1)行驶里程法 单位里程折旧额（固定资产原值 预计净残值）预计总行驶里程 （ 8.4.3） 某项固定资产当期折旧额单位里程折旧额 当期行驶里程 （ 8.4.4） 该种方法适用于客、货运汽车等固定资产的计提折旧。 (2)工作时数法 每工作小时折旧额 (固定资产原值 预计净残值 )预计总工作时数 （ 8.4.5） 某项固定资产当期折旧额每工作小时折旧额 该固 定资产当期工作小时 （ 8.4.6） 该种方法适用于不定期使用的高、精、尖设备的计提折旧。 (3)工作台班法 每工作台班折旧额 (固定资产原值 预计净残值 )预计总工作台班 （ 8.4.7） 某项固定资产当期折旧额每工作小时折旧额 该固定资产当期工作台班 （ 8.4.8） 3、双倍余额递减法 双倍余额递减法，是根据各期期初固定资产账面净值和不考虑残值的双倍直线法折旧率计算折旧额的一种方法。这种折旧方法是加速折旧的一种，其计算公式如下： 固定资产年折旧率 2预计使用年限 100% （ 8.4.9） 固定资产年折旧额年初固定资产账面净值 年折旧率 （ 8.4.10） 固定资产月折旧额年折旧额 12 （ 8.4.11） 值得注意的是，采用该种方法的目的是为了加速折旧，那么后一期计提的折旧额至少不应比其前期多。在采用双倍余额递减法时，为了避免固定资产的账面净值降低到其预计净残值以下，通常在固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销，即最后两年改用直线法。 4、年数总和法 年数总和法，是将尚可使用年限与预计使用年数合计之比当作 “折旧率 ”，根据折旧的总额乘以折旧的比率，确定年度折旧额。年数总和法也是一种加速折旧方法。折旧总额是固定资产原始价值减去净残值后的余额。 折旧比率的分母，为固定资产使用年数的逐年数字总和，即年数合计。折旧比率的分子，为固定资产尚可使用的年数。将此 “折旧率 ”乘以固定资产原值减净残值的全部折旧额，用于计算每期的折旧额。其计算公式如下： 年折旧率预计尚可使用年限 预计使用年限 (1预计使用年限 )2 （ 8.4.12） 月折旧率年折旧率 1 2 （ 8.4.13） 月折旧额 (固定资产原值预计净残值 )月折旧率 （ 8.4.14）【典型例题】 1、某企业有一项固定资产，原值为 60000 元，预计使用 5 年，预计净残值为 780 元。按双倍余额递减法计算折旧： 双倍直线折旧率为： A.20% B.40% C.60% D.80% 第一年应提的折旧额 A.24000 B.12000 C.11844 D.23688 第四年应提的折旧额 A.8640 B.11844 C.5184 D.6090 答案： 选 B 选 A 选 D 解析 年折旧率： 2 5100% 40% 第一年应提的折旧额： 60000 40% 24000(元 ) 第二年应提的折旧额： (6000024000) 40% 14400(元 ) 第三年应提的折旧额： (3600014400) 40% 8640(元 ) 第四、第五年的折旧额： (12960780)2 6090(元 ) 2、根据企业会计准则 -固定资产的规定，企业对未使用、不需用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入 ( )。 A.当期管理费用 B.当期营业费用 C.当期制造费用 D.当期财务费用 答案： A 解析 根据企业会计准则一固定资产的规定，企业对未使用、不需用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期管理费用。 【模拟练习题】 一、单选题 1、由于季节性和大修理原因暂时停止使用的固定资产属于（ ）。 A使用中的固定资产 B不需用的固定资产 C未使用的固定资产 D封存的固定资产 2、下列固定资产中不应计提折旧的固定资产是 ( )。 A以融资方式租入的设备 B以经营方式租入的设备 C以经营方式租出的设备 D季节性停用的设备 3、下列项目中不属于固定资产特征的是 ( )。 A为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 B以供企业经营使用和出售为目的 C使用年限超过一年 D单位价值较高 4、将固定资产分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产，其分类标志是 ( )。 A固定资产的经济用途 B固定资产的使用情况 C企业的具体情况 D会计核算的需要 5、职工宿舍、食堂、附属学校等使用的房屋及设备属于 ( )。 A未使用固定资产 B生产经营用固定资产 C非生产经营用固定资产 D不需用固定资产 6、企业购置、建造某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切必要的支出，叫做固定资产的 ( )。 A原始价值 B重置价值 C折余价值 D重置成本 7、固定资产按 ( )计价可以揭示投资人对企业固定资产的原始投资规模，也是计提固定资产折旧的依据。 A重置价值 B原始价值 C折余价值 D净值 8、下列各项中，不再计提折旧的固定资产是指 ( )。 A使用中的机器设备 B在用 的运输工具 C未使用的房屋 D已提足折旧仍继续使用的设备 9、某企业购置一台现代化设备，原值 2450000 元，预计净残值率为 4%，预计使用年限为 6年。采用年数总和法计提折旧。 (1)计提折旧的基数为 ( )元。 A 2352000 B 2450000 C 2400000 D 2350000 (2)第 1 年的折旧额为 ( )元。 A 700000 B 672000 C。 685714 D 671428 (3)第 6 年的折旧额为 ( )元。 A 111904 B 114876 C 116667 D 112000 10、某项固定资产原值为 15500 元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 500 元，按双倍余额递减法计提折旧，则第三年末该固定资产的账面价值为（ ）元。 A、 5580 B、 6320 C、 3348 D、 6500 11、某企业 2002 年 6 月 28 日自行建造的一条生产线投入使用，生产线建造成本为 370 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 10 万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下， 2002 年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。 、 120 、 70 、 60 、 74 12、企业的下列固定资产中，不计提折旧的是（ ） 、闲置的房屋 、融资租入的设备 、临时出租的设备 、已全额计减值准备的固定资产 13、和平均年限法相比，采用年数总和法对固定资产计提折旧将使 ( )， A、计提折旧的初期，企业利润减少，固定资产净值减少 B、计提折旧的初期，企业利润减少，固定资产原值减少 C、计提折旧的后期企业利润减少，固定资产净值减少 D、计提折旧的后期，企业利润减少，固定资产原值减少 14、某企业 2001 年 5 月计提折旧额为 70 万元。 6 月增加了一项固定资金 A， A 入账价值为12 万元，预计使用 4 年，残值为 0；同时 6 月减少了固定资产 B， B 原来每月应提 0.6 万元，则 6 月份该企业应提折旧为（ ）万元 A、 70 B、 70.25 C、 69.65 D、 69.4 答案： 1、 A 2、 B 3、 B 4、 A 5、 C 6、 A 7、 B 8、 D 9、 A B D 10、 C 11、 C 12、 D 13、 A 14、 A 二、多选题 1、影响固定资产折旧的基本因素有 ( )。 A固定资产的原值 B固 定资产的净残值 C固定资产的使用寿命 D固定资产的技术含量 E固定资产的来源方式 2、固定资产的使用寿命，可根据不同固定资产的特点，分别用（ ）等方式表述。 A使用年数或月数 B工作时间数 C工作量 D产品产量 E体积大小 3、下列各项固定资产，应计提折旧的包括（ ）。 A房屋和建筑物 B在用机械设备、仪器仪表、运输工具 C以经营租赁方式租出的固定资产 D以融资租赁方式租入的固定资产 E更新改造中的设备 、下列各项固定资产，不需要计提折旧的 包括（ ）。 A.未使用的房屋、建筑物 B以经营租赁方式租入的固定资产 C已提足折旧仍在使用的固定资产 D未提足折旧提前报废的固定资产 E过去已经估价单独入账的土地 、计提固定资产折旧的直线法包括 ( )。 A年限平均法 B工作量法 C年数总和法 D偿债基金法 E双倍余额递减法 、计提固定资产折旧的加速折旧法包括 ( )。 A双倍余额递减法 B年数总和法 C直线法 D工作量法 E工时比例法 7、下列各类机器设备，应计提折旧的有（ ） A、融资租入的机器设备 B、不需用的机器设备 c、已季节性停用的机器设备 D、已提足折旧继续使用的机器设备 8、下列资产中，不应计提折旧的是（ ）。 A、未提足折旧提前报废的房屋 B、闲置的房屋 C、已提足折旧继续使用的房屋 D、经营租赁租入的房屋 9、下列固定资产中应计提折旧的有（ ） 、季节性停用的机器设备 、大修理停用的机器设备 、未使用的机器设备 、按规定单独估价作为固定资产入帐的土地 10、下列固定资产中，不计提折旧的固定资产有（ ）。 、土地 、当月增加 的固定资产 、未提足折旧提前报废的固定资产 、大修理停用的固定资产 11、双倍余额递减法和年数总和法这两种计算固定资产累计折旧的方法的共同点有（ ）。 、属于加速折旧法 、每期折旧率固定 、前期折旧高，后期折旧低 、不考虑净残值 答案：、 ABC 2、 ABCD 3、 ABCD 4、 BCDE 5、 AB 6、 AB 7、 ABC 8、 ACD 9、 ABC 10、 ABC 11、 AC1Z102050 负债核算的内容 【主要知识点】 负债的概念和特征 负债是指过去的交易、事项形成的现时义 务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债具有如下基本特征： 1、负债是由过去的交易或事项形成的 负债作为企业承担的一种现实义务，是由企业过去的交易或事项形成的、现已承担的义务。只有过去发生的交易或事项才能增加或减少企业的负债，而不能根据谈判中的交易或事项或计划中的经济业务来确认负债。 2、负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 清偿负债导致经济利益流出企业的形式多种多样，如用现金偿还或以实物资产偿还或以提供劳务偿还；将负债转为所有者权益等。 按照流动性对负债进行分类，可以分为流动负债和长 期负债。流动负债是指将在 1 年或者超过 1年的一个营业周期内偿还的债务。包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、其他暂收应付款项、预提费用和 1 年内到期的长期借款等。长期负债是指偿还期在 1 年或者超过 1 年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。 1Z102051 流动负债的核算 （一） 流动负债及其特点 流动负债是指其债权人提出要求时即应偿付，或预期在资产负债表日后 1 年内或超过 1 年的一个营业周期内需要清偿的债务。我国企业会计制度将流动负债定义为：流动负债是指将在 1年 (含 1 年 )或者超过 1 年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收应付款项、预提费用、预计负债和 1 年内到期的长期借款等。 流动负债具有如下特点： 1、偿还期限短，在其债权人提出要求时即应偿付，或 1 年内或一个营业周期内必须履行的义务。 2、这项义务，需要运用企业资产或提供劳务或举借新的负债来清偿。 （二）流动负债的分类 流动负债主要有两种分类方法。 1、按照流动负债产生的原因分类 借贷形成的流动负债，如从银行和其他金 融机构借入的短期借款。 结算过程中产生的流动负债，如企业购入原材料已经到货，在货款尚未支付前形成一笔待结算的应付款项。 经营过程中产生的流动负债，由于会计上采用权责发生制，有些费用需要预先提取，如预提费用、应付工资、应交税金等。 利润分配产生的流动负债，如应付股利等。 2、按照流动负债的应付金额是否确定分类 确定金额的流动负债 这类流动负债一般在确认一项义务的同时，根据合同、契约或法律的规定，具有确切的金额、确切的债权人和付款日，并且到期必须偿还。如由于购入一批材料，按照合同确定的交易额 开出、承兑商业汇票，这一负债具有确定的金额、偿还日期和确定的债权人。 应付金额视经营情况而定的流动负债 这类流动负债需待企业在一定的经营期末才能确定负债金额，在该经营期结束前，负债金额不能以货币确切计量。如应交所得税、应付股利等，必须到一定的会计期间终了后才能确定应交纳所得税的金额，以及应分配给股东的股利。 应付金额需要估计的流动负债 虽然这项负债是过去发生的现存义务，但其金额乃至偿还日期和债权人在编制资产负债表日仍是难以确定的，如产品质量担保债务。这类债务应按以往的经验或依据有关的资料估计 确定其金额。 （三）流动负债的内容 1、短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款，其主要目的是用于补充流动资金、发展生产、不断提高企业经济效益。 由于短期借款都是为了生产经营而借入的，其利息应计入财务费用，并从企业收入中得到补偿。 票据贴现借款是指企业流动资金周转困难时申请的期限一般在 3 个月内的，以票据贴现为形式的借款。卖方信贷则指可采用分期付款方式销售产品时，为解决分期收款占用资金而向银行申请的借款。卖方信贷取得的借款应按贷款收回的进度分次归还，期限一般不超过 l2 年。 2、应付账款是指企业因购买商品、材料、物资或接受劳务供应等业务应支付给供应者的账款。非上述业务的应付款项，如应付赔偿款、应付租金、存入保证金等，则应记入 “其他应付款 ”账户，不在此账户中反映。 3、预收账款是企业按照合同规定，向购货单位预收的货款。若预收账款需在一年内用资产或债务偿付，这种预收账款即为一项流动负债。企业预收账款的主要项目有收到销货定单时存入的保证金、预收相金、预收服务费等。这类款项在收到时不能确认为收入，而应先列为流动负债。 4、应付票据是指企业根据合同进行延期付款的交易业务采用商业汇票结算时，购货方所签发、承兑的商业汇票。 现行制度规定，只有商品交易才可签发商业汇票，如购买材料、出售产成品等。企业间提供劳务等非商品交易业务不能使用商业汇票。 应付票据分有息、无息两种。有息票据要在票据上注明利息率，票据到期时除要支付票面金额外还按票面利率支付利息。无息票据因将利息已计入了票面金额，到期只需按票面金额偿付、不再加付利息。我国现阶段通行的商业汇票一般是无息票据，可在同城和异地使用。如果分期付款，应该 次签发若干张不同期限的汇票 ，承兑企业对于承兑的汇票负有到期无条件支付票款的责任。企业也可持商业汇票向银行贴现，取得货币资金，这就是前述应付票据贴现形成的银行借款。 5、应付工资包括应付的计时工资、计件工资、各种奖金和各种津贴，以及按照国家规定支付的其他工资等的核算。凡是包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都应通过本账户核算；不包括在工资总额内的发给职工的各种款项，如医药费、福利补助、退休费等，不在本账户中核算。 6、应付福利费是用作福利和个人补助的资金。在我国企业中，职工除按工作数量和质量取得报酬外，还可以 享受各种集体福利待遇和获得必要的个人补助。企业应按照计提福利费用的依据和规定的计提标准计提福利费计入产品成本，从销售收入中得到补偿后，用来作为各种集体福利事业，职工医疗，以及对职工进行困难补助等开支。根据国家的有关规定，企业可以每月按职工工资总额的 14%提取福利费。 7、应交税金主要用于核算企业应交纳的各种税金 (包括企业本身应交和代收代交两部 )，如增值锐、营业税、消费税、城乡维护建设税、资源税、所得税、房产税、车船使用税、土地使用税等。 8、应付股利是企业各投资者因投资而应得利益的具体体现。应付股利账户专门 核算企业经管理当局或董事会决议确定分配股利的负债类账户。 9、预提费用也称为应付费用，是指企业按规定提取但尚未实际支付的费用。企业在日常经营活动中的某些费用在本期发生，却在以后期间才付款。根据权责发生制原则，会计上应将这些由本期负担但尚未支付的费用计提入账。如企业固定资产大修理在未进行大修理时，不可能产生大修理费用，但大修理费用应在固定资产两次大修受益期间内进行预提，作为当期费用。预提费用还包括预提租金、保险费、借款利息等。预提费用从内容上看属于费用，但该类费用尚未付款，延付的时间一般不会超过 1 年，故按期预 提计入费用的同时也形成一笔负债。 10、其他应交款是指企业除应交税金、应付股利等以外其他应上交国家的各种款项，包括应交的教育费附加、矿产资源补偿费、应交住房公积金等。 教育费附加是国家为了发展我国的教育事业，提高人民的文化素质而征收的一项费用。目前，该项费用虽未被列为正式税种，但它由税务部门负责征收，并按照企业应交纳的增值税、营业税、消费税等流转税的 3%计征，与流转税一起交纳。 为了发展矿业，加强矿产资源的勘察、开发利用和保护工作，维护国家对矿产资源的财产权益，国家规定在我国领域和其他管辖海域开 采矿产资源，应当按规定缴纳矿产资源补偿费。矿产资源补偿费按照矿产品销售收入的一定比例计征。 11、其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、应付工资、应交税金等以外发生的一些应付、暂收其他单位或个人的款项。如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金、职工未按期领取的工资、应付或暂收所属单位或个人的款项等。其中，应付租入固定资产的租金，是指企业采用经营性租赁方式租入固定资产所应支付的租金；存入保证金是其他单位或个人由于使用企业的某项资产而交付的押金，如出租、出借包装物押金等。这些暂收应付款 ，构成了企业的一项流动负债。实行退休金统筹办法的企业，根据退休金统筹办法按月提取统筹退休金，定期交给社会保险统筹机构，由社会保险统筹机构弥补给企业，由企业支付给退休职工。在社会保险机构未收到统筹退休金以前，该项金额构成企业流动负债的一部分。 12、一年内到期的长期负债 一般来说，企业的长期负债最终到期时，是要以流动资产 (通常是以货币资金 )来偿付的。为了准确反映企业短期内需偿付的债务金额，正确评价企业的短期偿债能力，在编制资产负债表时，应将一年内到期的、已转化为流动负债的长期负债在流动负债中予以反映， 即一年内到期的长期负债反映的是企业 “长期借款 ”、 “应付债券 ”和 “长期应付款 ”等项目一年内到期的那部分金额。1Z102052 长期负债的特征 （一）长期负债及其特点 长期负债是指偿还期在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上的债务，主要包括长期借款、公司债券、长期应付款、专项应付款和其他长期负债项目。 长期负债具有以下特征： 1、债务偿还期限较长，一般在一年或者超过一年的一个营业周期以上。因此，对企业来讲，长期负债是一种长期稳定的资金来源。 2、债务的金额较大，主要是为了满足企业在扩展阶段购置机器设 备等长期资产、进行扩大再生产所必要的投资需求。 3、不会影响企业原有投资者的投资比例及其对企业的控制权。由于长期负债的债 权人与企业只是债权债务关系，债权人除按期收取本息之外无任何其他的权利。因此，更有利于企业所有者保持对企业的控制权。 4、举借长期负债可以给企业带来税收上的好处。因为长期负债的利息可以在缴纳所得税前作为费用从收入中抵扣，而股利的分配则作为税后利润的分配内容。从这一特点上说，企业更愿意通过举借长期负债来解决对长期资金的需求，而非发行股票。 5、成功的长期负债，会使企业的总资产报酬 率高于长期负债的固定利息率，从而使投资者享受到剩余的利益。 6、转移通货膨胀的风险。由于长期负债的本金和利率是固定的，因此应偿还的本金和应支付的利息不会受市场利率的变化的影响。在通货膨胀的情况下，债权人也仅能得到既定的货币金额，相当于债务企业将通货膨胀的风险转移给了投资者。 7、长期负债本金与利息的偿还将会导致企业未来大量的现金流出，如果企业经营不善或市场情况发生不利的变化，使企业的资产报酬率低于长期负债的固定利息率，企业的投资者会遭受损失，同时，本息的支付将成为企业财务上的沉重负担，甚至会导致企业 的破产。因此企业应避免盲目、过度举债。 8、长期负债会给企业未来的经营活动和财务政策带来某些方面的限制。通常，债权人为了减少投资风险，会在贷款协议中对举债企业未来支付的最高股利、未来债务的最高限额、设置偿债基金、保持一定的收益率和流动比率等方面提出限制性的要求。这些要求对债权人来说将会降低其投资风险，但对于负债企业未来的经营活动和财务政策无疑会带来某些方面的限制。 （二）长期负债的内容 按经济内容分类，长期负债主要包括以下形式： 1、长期借款 长期借款指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以 上或超过一年的一个营业周期以上的债务。长期借款通常是以企业的资产作为抵押，并以票据形式取得，因此又称为抵押票据。该种负债的特点是资金来源渠道集中，出借者人数较少。 2、公司债券 公司债券简称公司债，是指公司为筹集长期、大金额的资金而对外发行的一种有价证券，它是负债单位承诺在未来向债权人偿还债券本息的书面证明，具有法律效力。该种负债的特点是资金来源渠道分散，出借者为公众，所以人数较多。 3、长期应付款 长期应付款是指企业除长期借款和公司债券以外的各种长期负债，主要包括补偿贸易方式下引进国外设备价款、应 付融资租入固定资产的租赁费等。 4、专项应付款 专项应付款是指企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究的拨款等，以及从其他来源取得的款项。待拨款项目完成后，已形成资产的部分转入资本公积，未形成资产的部分直接冲减专项应付款。【典型例题】 1、下列各项中，应通过应付工资科目核算的是 ( )。 A.退休人员退休金 B车间管理人员困难补助 C生产工人医药费 D.行政管理人员经常性奖金 答案： D 解析：退休人员退休金应通过其他应付款科目核算，车间管理人员困难补助和生产工人医药费 通过应付福利费科目核算；行政管理人员经常性奖金通过应付工资科目核算。 【模拟练习题】 一、单选题 1、下列各项中，不属于流动负债项目的是 ( )。 A.预计负债 B或有负债 C预收账款 D应付股利 2、企业无法偿付的应付款项，经确认后应将其作为 ( )处理。 A其他业务收入 B营业外收入 C. 资本公积 D冲减管理费用 3、下列各项属于工资总额组成内容的是 ( )。 A.支付给职工的生活困难补助 B支付给离、退休人员的退休金 C发给职工的加班费 D支付给职工的独生子女 补贴 4、企业向退休人员支付的退休金，在实际支付时应作的会计处理（ ）。 A借记 “应付工资 ”科目，贷记 “现金 ”科目 B借记 “管理费用 ”科目，贷记 “现金 ”科目 C借记 “营业外支出 ”科目，贷记 “现金 ”科目 D借记 “应付福利费 ”科目，贷记 “现金 ”科目 5、下列税金与企业的损益无关的是 ( )。 A所得税 B印花税 C增值税 D房产税 6、企业收取包装物押金及其他各种暂收款项时，应贷记（ ）科目。 A.营业外收入 B.其他业务收入 C.其他应付款 D.其他应收款 7、企业预 收账款的核算，应视具体情况而定。如果企业预收账款比较多，可以设置 “预收账款 ”科目；而预收账款情况不多的企业，也可以将预收的款项直接记入（ ）科目的贷方，不设 “预收账款 ”科目。 A.应收账款 B.预付账款 C.其他应收款 D.应付账款 8、企业开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付，应在票据到期并未签发新的票据时，将应付票据账面余额转入（ ） A、应收账款 B、应付账款 C、坏帐损失 D、继续保留在 “应付票据 ”中 9、下列可以用 “应付福利费 ”开支的项目是（ ） A、支付退休金 B、支付 误餐补助 C、交纳职工的医疗保险费 D、交纳离退休人员的医疗保险 10、下列应该列入 “应付工资 ”的项目是（ ） A、用于离退休人员待遇支出 B、工效挂钩企业工资增长基金 C、交纳职工的医疗保险费 D、向劳动力提供部门交纳管理费 答案： 1、 B 2、 B 3、 C 4、 B 5、 C 6、 C 7、 A 8、 B 9、 C 10、 B 二、多选题 1、按照流动负债的应付金额是否肯定，可以分为 ( )。 A应付金额是肯定的流动负债 B应付金额视经营情况而定的流动负债 C因或有事项确认的负债 D 应付金额无法确定的负债 E或有负债 2、下列对负债特征的表述，正确的有 ( )。 A负债是过去的交易或事项形成现时义务 B负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 C负债也包括未来可能要发生的义务 D负债的清偿预期会导致企业经济利益的流入 E负债将要由企业在未来某个时日加以清偿 3、下列项目属于其他应付款核算内容的有 ( )。 A应付经营租入固定资产的租金 B存入保证金 C应付统筹退休金 D应上缴的教育费附加 E应付职工的奖金 4、企业的下列支出属于工资总额 范围内的有（ ）。 A.支付给职工超额劳动的奖金 B支付给职工的野外津贴 C.支付给职工的出差伙食补助费 D支付给职工的物价补贴 E支付的个人所得税 5、企业缴纳的下列税金不需要通过 “应交税金 ”科目进行核算的有 ( )。 A印花税 B房产税 C耕地占用税 D.资源税 E车辆购置税 6、企业计入 “管理费用 ”科目的税金有 ( )。 A房产税 B车船使用税 C.消费税 D土地增值税 E营业税 7、下列项目中属于长期负债的有 ( )。 A长期借款 B应付票据 C递延税款贷项 D应付债券 E融资租入固定资产应付款 8、下列项目中，属于其他应付款核算范围的有（ ）。 A.职工未按期领取工资 B.应付经营租入固定资产租金 C.存入保证金 D.应付、暂收所属单位、个人的款项 9、下列应通过 “其他应交款 ”科目核算的有（ ） A、教育费附加 B、应付融资租赁款 C、矿产资源补偿费 D、应付补偿贸易引进设备款 E、应付股利 10、下列通过 “其他应付款 ”核算的业务包括（ ） A、经营性租 入固定资产的租金 B、应付统筹退休金 C、应付分期付息债券利息 D、存入保证金 E、应付包装物租金 11、下列通过 “长期应付款 ”科目核算的有（ ） A、应付经营租赁款 B、应付融资租赁款 C、应付补偿贸易引进设备款 D、应付债券分期付息利息款 E、暂存款 答案： 1、 ABC 2、 ABE 3、 ABC 4、 ABD 5、 ACE 6、 AB 7、 ADE 8、 ABCD 9、 AC 10、 ABCDE 11、 BC1Z102060 所有者权益的核算 【主要知识点】 所有者权益及其特征 所有者权益是指所有者 在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益表明企业的产权关系，即企业归谁所有。所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中，盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。所有者权益具有以下基本特征： 1、在一般情况下 (发生减资、清算除外 )，不需要偿还所有者权益。 2、在企业清算时，债权人拥有优先清偿权，只有在偿还所有负债后才返还给所有者。 3、所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。 1Z102061 实收资本的核算 (一 )实收资本及其分类 实收资本也称投入资 本，是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，包括货币资金、实物、无形资产等。投资者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，并可以长期周转使用。 企业筹集的资本金，按照投资主体分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。 1、国家资本金是指有权代表国家投资的政府部门或者机构以国有资产投入企业形成的资本金。 2、法人资本金是指其他法人单位以其依法可以支配的资产投入企业形成的资本金。 3、个人资本金是指社会个人或者本企业内部职工，以个人合法财产投入企业形成的资本金 。 4、外商资本金是指国外投资者以及我国香港、澳门和台湾地区投资者投入企业形成的资本金。 (二 ) 注册资本的最低限额 企业在工商管理部门注册登记的各方投资者所认缴得资本总额，称为注册资本。它从法律的角度出发约定了实收资本的数额，表明了企业及各投资者的权益和责任的大小，从而保证了企业投入资本在法律上的严肃性和投资各方依法所拥有的权利和应承担的义务。资本总额一经注册，成为注册资本后，不得随意变更，更不能随意撤资。当企业有必要增加或减少注册资本时，必须持有关证明，按照公司法和其他有关制度的规定，到工商管理部门 办理有关注册资本的变更登记的手续。我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本保持一致，实收资本的数额不得低于注册资本。 公司法对各类公司注册资本的最低限额有明确规定。有限责任公司的注册资本的最低限额为： 以生产经营为主的公司不得低于人民币 50 万元； 以商品批发为主的公司不低于人民币 50 万元； 以商品零售为主的公司不低于人民币 30 万元； 科技开发、咨询、服务性公司不低于人民币 10 万元。特定行业的有限责任公司注册资本最低限额高于前款所规定限额的，由法律、行政法规另行规定。股份有限公司注册资本的 最低限额为人民币 1000 万元。股份有限公司注册资本最低限额需高于上述所定限额的，由法律、法规另行规定。 （三）企业资本增减变动的规定 企业资本 (或股本 )除下列情况外，不得随意变动： 1、符合增资条件，并经有关部门批准增资的，在实际取得投资者的出资时，登记入账。 2、企业按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际归还投资时登记入账。采用收购本企业股票方式减资的，在实际购入本企业股票时，登记入账。 1Z102062 资本公积的核算 资本公积通常指企业非分红性的所有者入资，是企业来源于盈利以外的那部分公积金。主要包括资 本 (或股本 )溢价、资本汇率折算差额和接受的捐赠财产等。资本公积的主要用途有：一是按法定程序转化为资本，二是用于弥补亏损。 资本公积的具体项目包括： 1、资本 (或股本 )溢价 资本溢价用于核算企业所有者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分；或是股份公司在发行股票时，其股票发行价格高于股票面值部分，再扣除发行股票所支付的佣金和手续费等支出后的差额。 2、接受捐赠非现金资产准备 接受捐赠非现金资产准备用于核算企业接受非现金资产捐赠的价值扣除未来应交所得税后的资本公积准备的余额。该明细账中的资本 公积不能转增资本金。 3、接受现金捐赠 接受现金捐赠用于核算企业因接受现金资产捐赠而直接增加的资本公积。 4、股权投资准备 股权投资准备用于核算企业的长期股权投资采用权益法时，因受资企业资本公积的增加而导致的投资企业按持股比例而增加的资本公积，该明细账中的资本公积不能转增资本金。 5、拨款转入 拨款转入用于核算企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等方面的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。 6、外币资本折算差额 外币资本折算差额用于核算企业接受外币投资，由于折合汇率不同 而使资产账户和实收资本账户产生的差额。 7、关联方交易差价 关联方交易差价用于反映上市公司与关联方之间显失公允的关联交易所产生的差价，这部分资本公积也不能用于转增资本，弥补亏损，应待上市公司清算时再进行处理。 8、其他资本公积 其他资本公积用于核算除上述各项以外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额 (只有转入该项目的资本公积各准备项目才可以转增资本金或用于弥补亏损 )，债务重组时由债权人豁免的债务以及无法支付的应付账款。 1Z102063 盈余公积的核算 （一）盈余公积的来源 盈余公积是 指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。盈余公积根据其用途不同分为公益金和一般盈余公积两类。公益金专门用于企业职工福利设施的支出，如购建职工宿舍、托儿所、理发室等方面的支出。现行制度规定，公司制企业按照税后利润的 5%至 10%的比例提取法定公益金。 一般盈余公积分为两种：一是法定盈余公积。公司制企业的法定盈余公积按照税后利润的 10%提取 (非公司制企业也可按照超过 10%的比例提取 )，法定盈余公积累计额已达注册资本的 50%时可以不再提取。二是任意盈余公积。任意盈余公积主要是公司制企业按照股东大会的决议提取。法 定盈余公积和任意盈余公积的区别就在于其各自计提的依据不同。前者以国家的法律或行政规章为依据提取；后者则由企业自行决定提取。 （二）盈余公积的用途 企业提取盈余公积主要可以用于以下几个方面： 1、用于弥补亏损。企业发生亏损时，应由企业自行弥补。弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度税前利润弥补。按照现行制度规定，企业发生亏损时，可以用以后五年内实现的税前利润弥补，即税前利润弥补亏损的期间为五年。二是用以后年度税后利润弥补。企业发生的亏损经过五年期间未弥补足额的，尚未弥补的亏损应用所得税后的利润弥补。三 是以盈余公积弥补亏损。企业以提取的盈余公积弥补亏损时，应当由公司董事会提议，并经股东大会批准。 2、转增资本。企业将盈余公积转增资本时，必须经股东大会决议批准。在实际将盈余公积转增资本时，要按股东原有持股比例结转。盈余公积转增资本时，转增后留存的盈余公积数额不得少于注册资本的 25%。 （三）外商投资企业盈余公积的内容 1、储备基金是指按照法律、行政法规规定从净利润中提取的，经批准用于弥补亏损和增加资本的储备基金。 2、企业发展基金是指按照法律、行政法规规定从净利润中提取的，用于企业生产发展和经批准用 于增加资本的企业发展基金。 3、利润归还投资是指中外合作经营企业按照规定在合作期间以利润归还投资者的投资。1Z102064 未分配利润的核算 未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业所有者权益的组成部分。相对于所有者权益的其他部分来讲，企业对于未分配利润的使用分配有较大的自主权。从数量上来讲，未分配利润是期初未分配利润，加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额。未分配利润有两层含义：一是留待以后年度处理的利润；二是未指定特定用途的利润。 【典型例题】 1、股份有限公司的系 列资本公积项目中，可以直接用于转增股本的有（ ）。 A.股本溢价 B.接受捐赠非现金资产准备 C.接受现金捐赠 D.拨款转入 E.股权投资准备 答案 ACD 解析 按规定，资本公积中的接受捐赠非现金资产准备和股权投资准备两个明细项目不能用于转增股本。 2、下列各项中，应通过资本公积科目核算的有 ( )。 A.股权投资准备 B接受捐赠非现金资产准备 C存货跌价准备 D无法支付的应付账款 答案 ABD 解析 股权投资准备是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原 因增加的资本公积，企业按其持股比例计算而增加的资本公积；接受捐赠非现金资产准备是指企业因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积；无法支付的应付账款应转入资本公积。上述三个项目都属于资本公积核算的内容。存货跌价准备反映的是存货可变现净值低于其成本的差额，属于存货的抵减项目，不属于资本公积核算的内容。 【模拟练习题】 一、单选题 1、企业的实收资本一般不能随意变动，如按有关规定增加实收资本时，除所有者增加新的资金投入外，还可以将 ( )。 A接受捐赠非现金资产转入实收资本 B资本公积和盈余公积转入实收 资本 C借款转入实收资本 D无法归还的应付款转入实收资本 2、某公司上年未分配利润 60000 元，本年净利润 30000 元，按照规定提取法定盈余公积后，又向投资者分配利润 40000 元 (法定盈余公积提取比例为 10%)，则该公司本年未分配利润数额为 ( )元。 A 41000 B 45000 C 47000 D 50100 3、某公司当年净利润 100 万元，年初未分配利润为 20 万元，向投资者分配利润 30 万元，盈余公积的提取比例为 10%，当年提取的盈余公积为 ( )万元。 A 10 B 8 C 5 D 7 4、企业用法定盈余公积转增资本时，转增后应以该项盈余公积不少于该企业注册资本的 ( )为限。 A 50% B 25% C 20% D 10% 5、企业接受外单位财产捐赠应作为增加 ( )处理。 A投资收益 B盈余公积 C营业外收入 D资本公积 6、所有者权益是指： A、企业总资产减去流动负债 B、未分配利润 C、企业投资人对企业净资产的所有权 D、企业实收资本 7、所有者权益是企业投资人对企业 ( )的所有权。 A、资 产 B、收入 C、净资产 D、负债 8、采用权益法核算的情况下，下列各项中，会引起投资企业资本公积发生增减变动的有（ ） A.被投资企业接受现金资产捐赠 B.被投资企业处置接受捐赠的非现金资产 C.被投资企业处置长期股权投资时结转股权投资准备 D.被投资企业以盈余公积转增股本 9、上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。 A.关联交易 B.接受外币资本投资 C.接受非现金资产捐赠 D.子公司接受非现金资产捐赠 10、有限责任公司而言，如有新投资者介入，新介入的 投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中的所占的份额部分，应计入（ ）目。 A.实收资本 B.营业外收入 C.资本公积 D.盈余公积 11、现行制度规定，企业接受现金捐赠，应贷记（ ）账户。 A.资本公积一其他资本公积 B.实收资本 C.资本公积一接受现金捐赠 D.营业外收入 12、按现行制度规定，企业接受实物捐赠，应贷记（ ）账户。 A.资本公积 其他资本公积 B.实收资本 C.资本公积 接受捐赠非现金资产准备 D.营业外收入 13、下列不属于 股份有限公司盈余公积核算的内容是（ ）。 A.接受现金捐赠 B.企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积 C.企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积 D.企业按照规定的比例从净利润中提取的用于职工集体福利设施的公益金 14、下列不会对资本公积项目产生影响的业务是（ ） A、企业接受外币资本投资，且合同无约定汇率 B、企业接受外币资产投资，合同约定汇率与收到出资额当日汇率不同 C、被投资单位外币资本折算差额引起所有者权益变动 D、被投资单位接受捐赠资产 答案： 1、 B 2、 C 3、 A 4、 B 5、 D 6、 C 7、 C 8、 A 9、 B 10、 C 11、 C 12、 C 13、 A 14、 A 二、多选题 1、企业的资本金主要按其投资主体不同分为 ( )。 A法人资本金 B个人资本金 C集体资本金 D国家资本金 E外商资本金 2、企业吸收直接投资包括吸收 ( )等出资形式。 A实物 B货币 C.有价证券 D无形资产 E借款 3、我国会计准则将所有者权益的内容确定为 ( )。 A实收资本 B资本公积 C盈余公积 D未分配利润 E递延税款贷项 4、企业可以吸收所有者的 ( )作为投入资本。 A货币资金 B实物资产 C无形资产 D租赁资产 E债务 5、企业的法定盈余公积，可以用于 ( )。 A弥补亏损 B转增资本 C分配股利 D对外捐赠 E对外投资 6、企业的盈余公积按其提取方法可分为 ( )。 A法定盈余公积 B一般盈余公积 C.任意盈余公积 D法定公益金 E.任意公益金 7、下列来源形成的资本公积中，可 以直接用于转增资本的有： A资本 (股本 )溢价 B接受现金捐赠 C接受捐赠非现金资产准备 D外币资本折算差额 E股权投资准备 8、所有者权益等于 ( )。 A、企业所有者对企业净资产的所有权 B、全部资产减流动负债 C、企业全部资产减去全部负债后的余额 D、未分配利润 E、盈余公积 9、下列事项中可能引起资本公积变动的有（ ） A、以非现金资产对外投资评估增值 B、发放股票股利 C、权益法核算下，子公司接受捐赠资产 D、计提坏帐准备 10、下列项 目中，能引起盈余公积发生增减变动的（ ） A、用公益金购买工职住宅 B、出售用公益金购买的职工住宅 C、用任意盈余公积弥补亏损 D、用任意盈余公积派发现金股利 11、下列事项中，可引起所有者权益变动的有（ ）、 A、接受投资者投入固定资产 B、接受固定资产捐赠 C、用盈余公积弥补亏损 D、企业实现净利润 12、下列项目中，应通过 “资本公积 ”账户核算的有 ( )。 A资本 (或股本 )溢价 B接受捐赠资产 C拨款转入 D按净利润一定比例提取的盈余公积 13、下列事项中，引起所有者权益减少的有 ( )。 A接受投资者投资 B.经批准减资 C以资本公积金转增股本 D宣告现金股利 14、下列事项中，可能引起资本公积变动的有 ( )， A以非现金资产对外投资评估增值 B.发放股票股利 C.权益法核算下子公司接受捐赠资产 D权益法核算下子公司依法对资产进行评估 15、股份公司增加股本的途径主要有（ ）。 A盈余公积转为股本 B.资本公积转为股本 C发放股票股利 D长期负债转为股本 16、投资企业采用权益法核算股权投资，下列各项目中，应通过资本公积科目核算的有（ ） A、接受现金捐赠 B、子公司接受非现金资产捐赠 C、存货跌价准备 D、子公司外币资产折合差额 E、接受捐赠非现金资产 17、下列事项中，会导致实收资本或股本发生增减变动的有（ ） A、资本公积转赠资本 B、盈余公积转赠资本 C、盈余公积弥补亏损 D、派送新股 E、股份公司收购本企业股票 18、下列仅影响所有者权益要素结构变动的项目是（ ） A、用盈余公积弥补亏损 B、用盈余公积金转增资本 C、分配现金股利 D、分配股票股利 E、用收购本企业股票的方式实现减资 答案： 1、 ABDE 2、 ABD 3、 ABCD 4、 ABC 5、 ABC 6、 ACD 7、 ABD 8、 AC 9、 BC 10、 CD 11、 ABD 12、 ABC 13、 BD 14、 BCD 15、 ABCD 16、 ABDE 17、 ABDE 18、 ABD1Z102070 工程成本核算和期间费用核算 【主要知识点】 1Z102071 费用及其分类 （一）费用及其特征 费用是指企业销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。费用不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失、投资损失等。费用具有如下基本特征： 1、费用可能表现为资产的减少，或负债的增 加，或二者兼而有之 费用的发生形式多种多样，既可能表现为资产的减少 (如购买办公用品支付现金、制造产品耗用存货 )，也可能表现为负债的增加 (如负担长期借款利息 )，还可能是二者的组合 (如购买材料款项部分支付现金，剩余部分形成负债 )。 2、费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出，而不是从偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出 工业企业采购原材料、商业企业从事商品采购活动、金融企业从事存款业务等所发生的经济利益的流出，属于费用。有些交易或事项虽然也能使企业发生经济利益的流出，但因为不属于企业的日常经营 活动，所以其经济利益的流出不属于费用而是损失，如加工业企业出售固定资产净损失。 3、费用能引起所有者权益的减少 （二）费用的分类 1、按照经济用途费用可以分为营业成本和期间费用。 营业成本是指所销售商品或提供劳务的成本。营业成本按照其所销售商品或提供劳务在企业日常活动中所处的地位可以分为主营业务成本和其他业务成本。 期间费用包括管理费用、营业费用和财务费用。管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理本企业的生产经营活动而发生的各种费用。营业费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的除营业成本以外的各项 费用以及专设销售机构的各项经费。财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。 2、按费用计入工程成本的方法分为直接费用和间接费用。 (1)直接费用。是指施工过程中所耗费的构成工程实体或有助于工程形成的各项支出，直接费用能够分清工程成本核算对象，可以根据原始凭证直接计入某项工程成本。 (2)间接费用。是指企业各施工单位为组织和管理工程施工所发生的全部支出，间接费用不能根据原始凭证直接计入某项工程成本，而应当采用适当的方法在各受益的工程成本核算对象之间进行分配 。 1Z102072 工程成本及其核算内容 （ 一）工程成本。 工程成本是指施工企业在一定的建筑安装工程施工过程中的实际耗费，包括物化劳动的耗费和活劳动中必要劳动的耗费，前者是指工程耗用的各种生产资料的价值，后者是指支付给劳动者的报酬。 成本虽说也是一种耗费，但和费用不是一个概念。成本和费用的区别在于，成本是针对一定的成本核算对象 (如某工程 )而言的；费用则是针对一定的期间而言的。二者的联系在于，都是企业经济资源的耗费。 （二）成本核算内容 工程成本分为直接成本和间接成本。 1、直接成本。是指施工过程中所耗费的构成工程实体或有助于工程形成的各项支出，包 括： 人工费。是指从事工程施工人员的工资、奖金、职工福利费、工资性质的津贴等。 材料费。是指施工过程中所耗费的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用以及周转材料的摊销及租赁费用。 机械使用费。是指施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费和使用租用外单位施工机械的租赁费，以及施工机械的安装、拆卸和进出场费。 其他直接费。是指施工过程中所发生的材料二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测、工程点交费、场地清理费等。 2、间接成本。是指企 业各施工单位为组织和管理工程施工所发生的全部支出，包括施工单位管理人员工资、奖金、职工福利费、行政管理用固定资产折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、劳动保护费、排污费及其他费用。 工程成本的成本项目由人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用五个部分组成。施工企业在核算产品成本时，就是按照成本项目来归集企业在施工生产经营过程中所发生的应计入成本核算对象的各项费用。 1Z102073 工程成本核算的对象 工程成本核算对象是指施工企业在进行产品 成本核算时，应选择什么样的工程作为目标，来归集和分配建筑产品的生产成本，即建筑产品生产成本的承担者。 在实际工作中，如果对工程成本核算对象划分过粗，把相互之间没有联系或联系不大的单项工程或单位工程合并起来，作为一个工程成本核算对象，就不能反映独立施工的各个单项工程或单位工程的实际成本水平，不利于分析和考核工程成本的升降情况；反之，如果对工程成本核算对象划分过细，就会出现许多间接费用需要分摊，其结果是不仅增加了工程成本核算的工作量，而且也不能保证正确、及时地计算出各项工程的实际成本。 施工企业一般应按 照与施工图预算相适应的原则，以每一独立签订施工承包合同的单位工程为依据，并结合企业施工组织的特点和加强工程成本管理的要求，来确定工程成本核算对象。 工程成本核算对象的确定方法主要有以下几种： 1、以单项施工承包合同作为施工工程成本核算对象 通常情况下，施工企业应以所签订的单项施工承包合同作为施工工程成本核算对象，即以每一独立编制的施工图预算所列单项工程作为施工工程成本核算对象。 2、对合同分立以确定施工工程成本核算对象 如果一项施工承包合同包括建造多项资产，而每项资产均有独立的建造计划，施工企业可以 与甲方就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款，并且建造每项资产的收入和成本均可以单独辨认在这种情况下，应对该项施工承包合同作分立处理，即以每项资产作为施工工程成本核算对象。 规模大、工期长的单位工程，可以分解为不同的工程部位，以各个部位工程为成本计算对象。 3、对合同合并以确定施工工程成本核算对象 为建造一项或数项资产而签订一组合同，该组合同无论对应单个客户还是几个客户均按一揽子交易签订，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分，并且该组合同同时或依次履行在这种情 况下，应对该组施工承包合同作合并处理，即以该组施工承包合同合并作为施工工程成本核算对象。 同一施工单位，在同一地点施工同一结构类型、施工期间相近的若干个单位工程，或改建、扩建的零星工程，如果开工、竣工时间接近、并属于同一建设项目的若干个单位工程，可以合并为一个成本计算对象。在同一施工地点施工若干个工程量较小的单项工程，可以合并为一个成本计算对象。 施工企业的成本核算对象应在工程开工以前确定，且一经确定后不得随意变更，更不能相互混淆。施工企业所有反映工程成本费用的原始记录和核算资料都必须按照确定的成本核算对象 填写清楚，以便于准确地归集和分配施工生产费用。为了集中地反映和计算各个成本核算对象本期应负担的施工生产成本，财务会计部门应该按每一成本核算对象设置工程成本明细账，并按成本项目分设专栏来组织成本核算，以便于正确计算各个成本核算对象的实际成本。 1Z102074 工程成本核算的基本要求 (一 )严格遵守国家规定的成本、费用开支范围 成本、费用开支范围是指国家对企业发生的各项支出，允许其在成本、费用中列支的范围。施工企业与施工生产经营活动有关的各项支出，都应当按照规定计入企业的成本、费用。具体包括工程成本和期间费用两大 类。 按照企业财务制度的规定，下列支出不得列入产品成本： 1、资本性支出 2、投资性支出 3、营业外支出 4、在公积金、公益金中开支的支出 5、其他不应列入产品成本的支出 (二 )加强成本核算的各项基础工作 成本核算的各项基础工作是保证成本核算工作正常进行，以及保证成本核算工作质量的前提条件。施工企业成本核算的基础工作主要包括以下内容： 1、建立健全原始记录制度 原始记录是反映施工企业施工生产经营活动实际情况的最初书面证明。施工企业应按照规定的格式，对施工生产经营活动中材料的领用和耗费、工 时的耗费、生产设备的运转、燃料和动力的消耗、低值易耗品和周转材料的摊销、费用的开支、已完工建筑产品竣工验收等情况，进行及时准确地记录，使每项原始记录都有人负责，以保证施工生产成本核算的真实可靠，为成本核算和成本管理服务，并为施工企业分析消耗定额以及衡量成本计划完成情况提供依据。 2、建立健全各项财产物资的收发、领退、清查和盘点制度 做好各项财产物资的收发、领退、清查和盘点工作，是正确计算成本的前提条件。施工企业的所有财产物资的收发都要经过计量、验收并办理必要的凭证手续。计量工具要经常校正和维修，以便正确 计量各种物资的消耗。施工企业领用材料、设备、工具等物资，都要有严格的制度和手续，防止乱领乱用。对于施工生产经营活动中的剩余物资要及时办理退库手续或结转到下期继续使用，以便如实反映计入产品成本的物资消耗以免造成积压浪费。库存物资要定期盘点，做到账实相符，以保护财产物资的安全、完整。 3、制定或修订企业定额 企业定额主要包括劳动定额、材料消耗定额、机械台班消耗定额、工具消耗定额和费用定额等。其中：劳动定额是据以签发 “工程任务单 ”的主要依据，用于考核各施工班组的工效；材料消耗定额是据以签发 “定额领料单 ”的主要 依据，用于考核材料的消耗情况；机械台班消耗定额和工具消耗定额，主要用于考核机械设备的使用效率和生产工具的消耗情况；费用定额主要用于控制各项费用开支。企业定额是施工企业对施工生产成本进行量化管理的有效工具，对于提高劳动生产率、节约材料消耗、提高机械设备利用率、减少费用开支、降低施工生产成本，都具有非常重要的意义。 (三 )划清各种费用界限 为了使施工企业有效地进行成本核算，施工企业应在成本核算过程中划清有关费用开支的界限。 1、划清生产成本与期间费用之间的界限。 施工企业的生产费用应计入工程成本，而企业 发生的经营管理费用作为期间费用处理，不计入工程成本，而直接计入当月损益，从当月利润中扣除。因此，为了正确地计算工程成本和经营管理费用，正确地计算企业各个月份的损益，还应将生产经营管理费用正确地划分为生产费用和经营管理费用，也就是划分为成本和费用。用于建筑安装工程施工过程中的实际耗费，应该计入生产费用，并据以计算工程成本；由于组织和管理生产经营活动和筹集生产经营资金所发生的费用，应该计入经营管理费用，并归集为管理费用和财务费用，直接计入当月损益，从当月利润中扣除。 2、划清各期施工生产成本之间的界限。 为了按 月分析和考核产品成本和经营管理费用，正确计算各月损益，还应将应计入工程成本的生产费用和作为期间费用处理的经营管理费用，在各个月份之间进行划分。为此，本月发生的成本、费用都应在本月入帐，不应将其部分递延到下月入帐；也不应未到月末就提前结帐，将本月成本、费用的一部分作为下月成本、费用处理。更为重要的是：应该贯彻权责发生制原则，正确核算待摊费用和预提费用。本月支付，但属于以后各月受益的成本、费用，应计作待摊费用，分摊计入以后各月的成本、费用；本月虽未支付，但本月已经受益的成本、费用，应记为预提费用，预提计入本月的 成本、费用。 3、划清本期各成本项目之间的界限。 工程成本的成本项目由人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用五个部分组成。施工企业在核算产品成本时，就是按照成本项目来归集企业在施工生产经营过程中所发生的应计入成本核算对象的各项费用。施工企业的本期生产费用应在本期计入工程成本。 4、划清成本核算对象之间的界限。 应该计入本月工程成本的生产费用还应在各种工程之间进行划分。属于某工程单独发生，能够直接计入该工程成本的生产费用，应该直接计入该工程的成本；属于几项工程共同发生，不能直接计入某工程成本的生产费 用，则应采用适当的分配方法，分配计入这几项工程的成本。 5、划清已完工程成本与未完工程成本的界限。 如果没有期初期末未完工程，或有期初期末未完工程，且未完工程量大致相同，本期已完工程实际成本等于本期发生的生产费用；如果有期初未完工程，本期工程全部完工，本期已完工程实际成本等于期初未完工程成本加上本期发生的生产费用；如果有期初、期末未完工程，且未完工程量大不相同，可以先确定期末未完工程的实际成本 (为了简化核算，实际工作中一般以期末未完工程的预算成本代替其实际成本 )，然后由期初未完工程成本加上本期发生的生产费用 减去期末未完工程的实际成本确定本期已完工程成本。 (四 )加强费用开支的审核和控制 施工企业要由专人负责，依据国家有关法律政策、各项规定及企业内部制定的定额或标准等，对施工生产经营过程中发生的各项耗费进行及时的审核和控制，以检查、监督各项费用是否应该开支，应开支的费用是否应该计入施工生产成本或期间费用。对于不合理、不合法、不利于提高经济效益的费用支出应严格加以限制。做到事前审核、控制，防患于未然；事中审核、控制，纠正偏差，以确保成本目标的实现。 (五 )建立工程项目