财务与会计13

第十三章 长期负债本章复习引导本章的内容经过去年的变化之后，今年的考点基本上没有什么变化。建议考生关注有关借款费用的核算。当然，长期债券也是考试的重要内容，考生应该加强相关内容的计算和演练。本章大纲要求应掌握的内容借款费用的处理原则和方法（重点）应付公司债券的核算（重点）应熟悉的内容长期借款的核算长期应付款的内容和核算应了解的内容重点难点导学长期负债这一章的篇幅相对较少，但是考试内容十分集中。重点主要集中在以下几点：（1）长期借款所发生的利息的账务处理（筹建期间和生产经营期间，专门借款）（2）应付债券发行价格的确定方式（3）应付补偿贸易引进设备款的核算问题。本章的难点主要集中在以下几点：（1）应付债券溢价和折价发行时溢价折价的摊销（对实际利息费用的调整）；(2)采用直线法摊销债权益折价的计算和相关会计处理。系统知识讲解第一节 借款费用的核算一、 借款费用的定义、内容1 借款费用的定义借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销或辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。2 借款费用包括的内容1因借款而发生的利息；2因借款而发生的折价或溢价的摊销；3因借款而发生的辅助费用；4因外币借款而发生的汇兑差额。二、 借款费用的确认和计量(一) 借款费用的确认原则1 总体原则对于符合资本化条件的借款费用，应当开始资本化，计入所购建固定资产的成本；对于其他的借款费用则应当区别情况进行处理：如果该借款费用属于在筹建期间所发生的，应当根据其发生额先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益；如果该借款费用属于在生产经营期间发生的，应当根据其发生额全部费用化，计入当期损益。2 借款费用的确认原则（1）借款费用、借款折价或溢价摊销和外币借款汇兑差额的确认专门借款所发生的借款费用、借款折价或溢价摊销和外币借款汇兑差额只有在符合规定的资本化条件时，才能予以资本化。a.只有在借款费用允许资本化的期间内所发生的专门借款费用才允许资本化。b.对于在借款费用允许资本化期间内所发生的专门借款利息和折价或者溢价的摊销，只有与发生在所购建固定资产上的支出相挂钩的部分才允许资本化。注意：其间的外币专门借款的汇兑差额则可不必与资产支出相挂钩，直接根据其发生额予以资本化，计入固定资产购建成本。除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外，其他借款费用均应于发生当期确认为费用，直接计入当期财务费用。(二) 借款费用允许开始资本化的条件1资产指出已经发生。只包括为购建固定资产而以支付现金；转移非现金资产或者；承担带息债务形式发生的支出。2借款费用已经发生；3为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。(三) 借款费用的计量1利息资本化金额的确定a. 每一会计期间利息资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数资本化率累计支出加权平均额的计算b. 累计支出加权平均数=每笔资产支出金额(每笔资产支出占用的天数会计期间涵盖的天数)资本化率的计算c. 加权平均利率=（专门借款实际发生的利息之和/专门借款本金加权平均数）100%d. 专门借款本金加权平均数=（每笔专门借款本金每笔借款实际占用的天数/会计期间涵盖的天数）利息资本化金额的计算每一会计期间利息资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数资本化率利息资本化金额的限额企业每期利息和折价或溢价摊销的资本化金额，不得超过当期为购建固定资产的专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额。2辅助费用资本化的确定因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化；以后发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。如果辅助费用的金额较小，也可以于发生当期确认为费用。3外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定外币专门借款的汇兑差额则可不必与资产支出相挂钩，直接根据其发生额予以资本化，计入固定资产购建成本。(四) 借款费用暂停资本化1中断的原因是非正常中断，不是正常的中断。2中断的时间较长。（中断时间连续超过3个月）即：如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。但如果中断是使购建的固定资产达到预定可使用状态所必要的程序，则借款费用的资本化应当继续进行。(五) 借款费用停止资本化1当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。 2所购建固定资产达到预定可使用状态是指，资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。具体可从以下几个方面进行判断： 固定资产的实体建造(包括安装)工作已经全部完成或者实质上已经完成； 所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用； 继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。 3如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态，借款费用停止资本化。4如果所购建固定资产的各部分分别完工，每部分在其他部分继续建造过程中可供使用，并且为使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成，则应当停止该部分资产的借款费用资本化。如果所购建固定资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用，则应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。三、 借款费用的账务处理对于当期应予资本化的借款费用，应当计入在建工程成本，反映在“在建工程”科目中。借：在建工程 贷：长期借款、应付债券、银行存款等科目对于当期应计入损益的借款费用，应当通过“财务费用”科目核算。借：财务费用 贷：长期借款、应付债券、银行存款等科目因安排专门借款而发生的辅助费用，在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化。借：在建工程 贷：长期借款、应付债券、银行存款等科目对于外币借款的汇兑差额。借：在建工程 贷：长期借款、应付债券、银行存款等科目第二节 应付债券的核算一、 概述1 概念2 发行价格平价、溢价、折价二、 会计核算1 科目设置设置“应付债券”，并设置“债券面值、债券溢价、债券折价、应计利息”四个明细科目。2 发行费用的处理如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按其差额，根据所筹集资金的用途处理；如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，其差额视同发行债券的溢价收入。3 会计核算（1）、发行债券的核算：借：银行存款应付债券债券折价贷：应付债券债券面值应付债券债券溢价（2）、债券溢价或折价摊销的核算溢价摊销：借：应付债券债券溢价在建工程（或财务费用）贷：应付债券应计利息（或应付利息）折价摊销：借：在建工程（或财务费用）贷：应付债券债券折价应付债券应计利息（或应付利息）(3)、偿付应付债券的核算采用一次还本付息方式：借：应付债券债券面值应付债券应计利息贷：银行存款采用一次还本、分期付息方式：借：应付利息应付债券债券面值贷：银行存款第三节 其他长期负债一、 长期借款(一) 概念指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各种借款。(二) 账务处理I、 借入时：借：银行存款等贷：长期借款归还时相反II、 借款费用的处理1 属于筹建期间的：借：长期待摊费用贷：长期借款2 属于生产经营期间的：借：财务费用贷：长期借款3 属于与购建固定资产有关的专门借款的借款费用，在所购建固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的：借：在建工程贷：长期借款固定资产达到预定可使用状态后发生的借款费用及按规定不能予以资本化的借款费用：借：财务费用贷：长期借款4 企业将长期借款划转出去，或者无需偿还的长期借款，直接转入资本公积借：长期借款贷：资本公积其他资本公积二、 长期应付款1补偿贸易引进设备应付款的核算企业按照补偿贸易引进设备时，应按设备和随同设备一起引进的工具、零配件价款和国外运杂费的外币金额，并按规定的折合率折合为人民币金额借：在建工程/原材料等贷：长期应付款补偿贸易引进设备应付款企业引进设备时发生的进口关税、国内运杂费和安装费等国内费用，应用人民币支付，不属于长期应付款，实际支付时，借：在建工程、原材料等贷：银行存款或长期借款长期应付款所发生的借款费用，如汇兑差额等，在实际发生时，借或贷：在建工程或财务费用贷或借：长期应付款等引进的国外设备安装完工交付生产使用时，应按全部价值借：固定资产 贷：在建工程偿还引进设备应付款时借：长期应付款补偿贸易引进设备应付款 贷：银行存款/应收账款2融资租入固定资产应付款的核算企业融资租入固定资产时，应按应支付的融资租赁费借：在建工程贷：长期应付款融资租入固定资产应付款租入设备发生安装调试费时借：在建工程账户贷：银行存款等工程完工交付使用时，应按其实际发生的支出借：固定资产贷：在建工程按租赁合同支付融资租赁费时借：长期应付款融资租入固定资产应付款贷：银行存款考场指点迷津（1）长期借款账户核算的是长期借款的本金和利息。长期借款所发生的利息支出，汇兑损益等借款费用，应分别不同的情况进行处理，考场上一定要区分清楚，避免出错。（2）长期借款中有一块很重要的内容就是专门借款的利息资本化问题，相关内容将会在中级会计实务（二）中系统得到学习（3）发行债券时的辅助费用的会计处理：发行费用 发行期间冻结的资金利息 差额较大 按照借款的用途进行处理差额较小 直接计入当期财务费用发行费用发行期间冻结的资金利息 差额 视同溢价收入进行摊销 （4）债券发行溢价折价的摊销和会计处理是本章的重点内容，需要加强练习。本章知识链接长期负债的相关内容可以与本书的第11章长期债券投资结合起来复习，实际上也是一个问题的两个方面。考试时也会结合起来考查，这是考试的一个特点，考生应该给予重视。长期借款和第12章短期借款的相关处理方法可以对比复习，主要是把握其利息的计提，账面价值的增减，也可以与应付债券作对比。长期负债的利息资本化问题是一个重点问题，可以结合注册会计师会计借款费用内容学习，同时也可以结合第10章固定资产的入账价值相关内容学习。典型试题评析 类别年份单选题多选题计算题综合题合计题量分值题量分值题量分值题量分值题量分值2000年2224462001年222412582002年223636814(一) 单项选择题2002单选18.某股份有限公司于 1999年 10月 1日发行票面价值总额为2000000元到期一次还本付息的公司债券,该债券票面利率为12%,期限为3年,按面值发行(发行手续费略)。2000年6月30日该公司“应付债券”总账账户的贷方余额为()元。A.2000000B.2240000C.2180000D.2090000标准答案:C依据:财务与会计教材:企业发行的长期债券,应设置“应付债券”总账科目,核算企业债券的发行和本息的偿还情况,该科目属于负债类,贷方登记企业发行债券收到的款项和应支付的债券利息,借方登记实际支付的债券本息,贷方期末余额反映尚未归还的债券本息。考核目的:要求考生掌握应付债券的核算。2002单选19.某企业2000年4月正日采用补偿贸易方式从国外引进1台需要安装的设备,该设备到岸价为100000美元,当日市场汇率为1美元兑换8.30元人民币。引进设备时以人民币支付进口关税等150000元,交付安装后发生安装成本200000元人民币,该设备于2000年12月31日交付生产使用,若12月31日的市场汇率为1美元兑换8.50元人民币,则该设备的入账价值为人民币( )元。A.1180000B.350000C.1030000D.1200000标准答案:A依据:财务与会计教材:企业按照补偿贸易引进设备时,应按设备和随同设备一起引进的工具、零配件价款和国外运杂费的外币金额,并按规定的折合率折合为人民币金额,借记“在建工程”“原材料”等科目,贷记“长期应付款补偿贸易引进设备应付款”科目；企业引进设备时发生的进口关税、国内运杂费和安装费等国内费用,应用人民币支付,不属于长期应付款,实际支付时,应借记“在建工程”“原材料”等科目,贷记“银行存款”或“长期借款”科目；长期应付款所发生的借款费用,如汇兑差额等,在实际发生时,借记或贷记“在建工程”或“财务费用”科目,贷记或借记“长期应付款”等科目；引进的国外设备安装完工交付生产使用时,应按全部价值借记“固定资产”科目,贷记“在建工程”科目。考核目的:要求考生掌握补偿贸易引进设备时,有关固定资产入账价值的确定。2001单选18.某股份有限公司于 1999年 10月 1日发行票面价值总额为2000000元到期一次还本付息的公司债券,该债券票面利率为12%,期限为3年,按面值发行(发行手续费略)。2000年6月30日该公司“应付债券”总账账户的贷方余额为()元。A.2000000B.2240000C.2180000D.2090000标准答案:C依据:财务与会计教材:企业发行的长期债券,应设置“应付债券”总账科目,核算企业债券的发行和本息的偿还情况,该科目属于负债类,贷方登记企业发行债券收到的款项和应支付的债券利息,借方登记实际支付的债券本息,贷方期末余额反映尚未归还的债券本息。考核目的:要求考生掌握应付债券的核算。1999单选25企业发行长期债券用于建造固定资产的，其发生的债券承销费，应当计入（）。A应付债券B管理费用C在建工程D财务费用标准答案：C依据：财务与会计教材：如果发行债券筹集的资金是用于购建固定资产的，债券发行费用应计入固定资产造价，其他债券发行费用计入财务费用。本题考核目的：通过对企业发行长期债券用于建造固定资产的，其发生的债券承销费的确认，要求考生掌握债券发行费用的会计处理。1 2001单选19.某企业2000年4月正日采用补偿贸易方式从国外引进1台需要安装的设备,该设备到岸价为100000美元,当日市场汇率为1美元兑换8.30元人民币。引进设备时以人民币支付进口关税等150000元,交付安装后发生安装成本200000元人民币,该设备于2000年12月31日交付生产使用,若12月31日的市场汇率为1美元兑换8.50元人民币,则该设备的入账价值为人民币()元。A.1180000B.350000C.1030000D.1200000标准答案:A依据:财务与会计教材:企业按照补偿贸易引进设备时,应按设备和随同设备一起引进的工具、零配件价款和国外运杂费的外币金额,并按规定的折合率折合为人民币金额,借记“在建工程”“原材料”等科目,贷记“长期应付款补偿贸易引进设备应付款”科目；企业引进设备时发生的进口关税、国内运杂费和安装费等国内费用,应用人民币支付,不属于长期应付款,实际支付时,应借记“在建工程”“原材料”等科目,贷记“银行存款”或“长期借款”科目；长期应付款所发生的借款费用,如汇兑差额等,在实际发生时,借记或贷记“在建工程”或“财务费用”科目,贷记或借记“长期应付款”等科目；引进的国外设备安装完工交付生产使用时,应按全部价值借记“固定资产”科目,贷记“在建工程”科目。考核目的:要求考生掌握补偿贸易引进设备时,有关固定资产入账价值的确定。1999单选24企业采用补偿贸易方式从国外引进设备时，所支付的进口关税与国外运杂费不计入“（）”科目进行核算。A长期应付款B在建工程C原材料D固定资产标准答案：A依据：财务与会计教材：企业引进设备时发生的进口关税、国内运杂费和安装费等国内费用，应用人民币支付，不属于长期应付款。本题考核目的：通过对企业引进设备时发生的进口关税、国内运杂费和安装费等国内费用的账务处理，要求考生掌握“长期应付款”科目核算的内容。(二) 多项选择题2001多选53.“应付债券”科目的借方反映的内容包括()。A.债券溢价B.债券折价C.债券溢价的摊销D.归还的债券本金E.确认的应计利息标准答案:B、C、D依据:财务与会计教材:企业发行的长期债券,应设置“应付债券”总账科目,核算企业债券的发行和本息的偿还情况,该科目属于负债类,贷方登记企业发行债券收到的款项和应支付的债券利息,借方登记实际支付的债券本息,贷方期末余额反映尚未归还的债券本息。考核目的:要求考生掌握“应付债券”科目的具体运用。2001多选53.“应付债券”科目的借方反映的内容包括( )。A.债券溢价B.债券折价C.债券溢价的摊销D.归还的债券本金E.确认的应计利息标准答案:B、C、D依据:财务与会计教材:企业发行的长期债券,应设置“应付债券”总账科目,核算企业债券的发行和本息的偿还情况,该科目属于负债类,贷方登记企业发行债券收到的款项和应支付的债券利息,借方登记实际支付的债券本息,贷方期末余额反映尚未归还的债券本息。考核目的:要求考生掌握“应付债券”科目的具体运用。1999多选55“应付债券”总账科目贷方反映的内容包括（ ）。A发行债券收到的款项B应支付的利息C债券折价的摊销额D债券溢价的摊销额标准答案：A、B、C依据：财务与会计教材：“应付债券”总账科目贷方登记企业发行债券收到的款项和应支付的债券利息。见教材第248页。本题考核目的：通过“应付债券”总账科目贷方内容的选择，要求考生掌握“应付债券”总账科目的核算内容及其运用。典型例题分析单选1.甲企业为增值税一般纳税企业,从2001年3月1日开始建造一项固定资产,并为建造该项资产专门从银行借入了600万元的2年期借款,年利率为6%。固定资产于2001年7月1日建造完工,达到预定可使用状态。假设每月均按30天计算。该企业在2001年3月至6月间发生的资产支出为=3月1日支付购买工程用材料100万元,4月15日,支付工资15万元,5月10日,支付购买专用设备款200万元,6月20日支付其他费用120万元。则上述支出在2001年3月1日至6月30日期间资本化的利息金额为( )万元。A.12B.17C.4.49D.4答案：C分析：资本化的利息金额=(10044)+50(1530+2)4+200(2030+1)4+120103046%(412)=4.49万元多选2.下列各项中,通过“长期应付款”科目核算的有( )。A.应付补偿贸易引进设备款B.应付融资租赁款C.从银行取得的长期借款D.发行长期债券收到的款项答案：AB分析：从银行取得的长期借款在“长期借款”科目核算,发行长期债券收到的款项在“应付债券”科目核算。3.关于补偿贸易,正确的说法有( )。A.是指企业从国外引进设备,再用该设备生产的产品归还设备价款B.一般情况下,设备的引进和偿还设备价款没有现金的流入和流出C.企业用引进的设备生产的产品偿还这项负债时视同销售进行会计处理D.应通过“其他应付款”科目核算答案：ABC分析：应通过“长期应付款”科目核算,而不是“其他应付款”科目核算。综合分析题4某企业1999年5月1日向银行借款500000元,用于自行建造某项固定资产,借款期限为两年,到期一次归还本息,年利率为10%,5月10日购进建造该项固定资产所需材料物资等一批,增值税专用发票上列明的货物价款为400000元,支付的增值税为68000元,该批材料全部用于建造固定资产；工程还领用了为生产准备的原材料50000元,购进时支付的增值税为8500元。2000年5月1日,该项固定资产达到预定可使用状态并交付使用,据有关记录,该工程应负担的工人工资80000元,发生的其他费用支出28000元。2001年5月1日按期还本付息。（1）2000年5月1日交付使用固定资产的建造成本为( )元。A.676000B.684500C.634500D.694500（2）计入固定资产建造成本的借款利息费用为( )元。A.50000B.100000C.33333.33D.40000（3）1999年5月10日 购入材料物资并用于固定资产建造的会计分录为( )。A.借:原材料 400000应交税金应交增值税(进项税额) 68000贷:银行存款 468000B.借:在建工程自营工程 468000贷:原材料 400000应交税金应交增值税(进项税额转出)68000C.借:工程物资 468000贷:银行存款 468000D.借:在建工程自营工程 468000贷:工程物资 468000（4）2000年该项长期借款的应计利息费用应作的会计分录为( )。A.借:在建工程自营工程 100000贷:长期借款 100000B.借:财务费用 100000贷:长期借款 100000C.借:在建工程自营工程 50000贷:长期借款 50000D.借:财务费用 50000贷:长期借款 50000（5）2001年该项长期借款的应计利息费用应作的会计分录为( )。A.借:在建工程自营工程 100000贷:长期借款 100000B.借:财务费用 100000贷:长期借款 100000C.借:在建工程自营工程 50000贷:长期借款 50000D.借:财务费用 50000贷:长期借款 50000（6）2001年5月1日归还银行借款本息时的会计分录为( )。A.借:长期借款 600000贷:银行存款 600000B.借:长期借款 500000预提费用 100000贷:银行存款 600000C.借:长期借款 550000预提费用 50000贷:银行存款 600000D.借:长期借款 500000财务费用 100000贷:银行存款 600000答案如下：（1）B （2）A（3）CD（4）C（5）D（6）A分析：用于在建工程的累计支出=400000+68000+50000+8500+80000+28000=634500；借款为500000元，故资本化的借款利息=50000010%=50000；固定资产建造成本=634500+50000=684500元；2001、2002年应计利息=50000010%=50000。本章即时练习一、单项选择题1.某企业于2000年7月1日为建造厂房,从银行取得3年期借款300万元,年利率为6%,按单利计算,到期一次归还本息。借入款项存入银行,工程于2001年年底达到预定可使用状态。2000年10月1日用银行存款支付工程价款150万元,2001年4月1日用银行存款支付工程价款150万元。则2000年借款费用的资本化金额为( )。A.2.25B.15.75C.10D.02.企业为建造某项固定资产于2002年1月1日专门借入了100万元,3月1日又专门借入了300万元,资产的建造工作从1月1日开始。假定企业按季计算资本化金额。则2002年第一季度专门借款本金加权平均数为( )万元。A.200B.100C.400D.3003.如果固定资产的购建活动发生非正常中断,并且中断时间连续超过( ),应当暂停借款费用的资本化,将其确认为当期费用,直至资产的购建活动重新开始。A.1年B.3个月C.半年D.两年4.当所购建的固定资产( )时,应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。A.达到预定可使用状态B.交付使用C.竣工决算D.交付使用并办理竣工决算手续5上海股份有限公司于1998年1月1日发行面值为500万元的5年期债券；年息为12，实际发行价格为550万元。该公司对于债券溢价发行产生的溢价收入采用直线法摊销。上海股份有限公司发行这笔债券的收入是用来建造新的生产线。那么，在1999年12月31日，上海股份有限公司对该笔债券应作的账务处理为（ ）。A借：在建工程 50应付债券债券溢价 10贷：应付债券应计利息 60B借：在建工程 60“贷：应付债券应计利息 60C借：财务费用 60贷：应付债务应计利息 60D借：财务费用 50 应付债券债券溢价 10贷：应付债券应计利息 606.某企业发行三年期面值为1000万元的债券,票面利率8%,按1060万元的价格出售,采用直线法摊销债券溢价,企业每年应负担的利息费用为( )万元。A.60B.80C.120D.1067.企业采用补偿贸易方式从国外引进需安装的设备,企业以人民币支付进口关税、国内运杂费时,应记入( )科目。A.长期应付款B.其他业务支出C.管理费用D.在建工程8.某企业2001年1月1日发行3年期面值为500万元的债券,票面利率10%,企业按470万元的价格折价出售,如果企业按直线法摊销折价,截止2002年底企业为此项应付债券所承担的财务费用是( )万元。A.100B.80 C.110D.1209.长期借款利息及外币折算差额,均应记入( )科目。A.其他业务支出B.长期借款C.投资收益D.其他应付款10.某公司签订租赁协议,租入设备及配工具价款,国外运保费等共13万元,其中设备款12万元,配件及工具款1万元。该租赁设备进关时,又支付进口关税及国内运费8000元,其中设备负担7000元,配件及工具负担1000元,根据此项业务,企业“长期应付款”账户的金额应为( )万元。A.13B.14C.14.7D.14.811某企业于2000年7月1日对外发行4年期、面值为1000万元的公司债券,债券票面年利率为8%,一次还本付息,收到债券发行全部价款(发行费用略)976万元。该企业对债券溢折价采用直线法摊销,在中期期末和年度终了时计提债券应付利息。2001年12月31日该应付债券的账面价值为( )万元。A. 1000B. 1080C. 1105D. 112012. 某股份制有限责任公司于2002年1月1日发行票面价值为1000元的公司债券1000张,共收发行债券价款970000(发行手续费略)。该债券票面利率为12%,期限为三年,到期一次还本付息。2002年12月31日该债券的账面价值为( )元。A. 980000B. 1100000C. 1090000D. 1000000二、多项选择题1.所购建固定资产达到预定可使用状态是指,资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。其判断标准包括( )。A.固定资产的实体建造(包括安装)工作已经全部完成或者实质上已经完成B.所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符,即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方,也不影响其正常使用C.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生D.如果所购建固定资产需要试生产或试运行,则只有在资产投入使用并生产出一定量的合格产品后,才能认为资产已经达到预定可使用状态2.按借款费用准则的要求,企业应当披露与借款费用有关的信息包括( )。A.当期资本化的借款费用金额B.当期用于确定资本化金额的资本化率C.当期借款总额D.当期市场利率3.在同时满足下列( )时,因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化。A.资产支出已经发生B.借款费用已经发生C.为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始D.借款本金在1000万元以上4.借款费用包括( )。A.因借款而发生的利息B.折价或溢价的摊销C.因外币借款而发生的汇兑差额D.发行债券收款5.借款费用准则中的资产支出包括( )。A.为购建固定资产而以支付现金B.为购建固定资产而转移非现金资产C.为购建固定资产而承担带息债务形式发生的支出D.购入生产用材料支出6.长期负债包括( )。A.长期借款B.应付债券C.长期应付款D.其他应付款7.“应付债券”账户的贷方反映的内容有( )。A.债券发行时产生的债券溢价B.债券折价的摊销C.期末计提应付债券利息D.债券的发行费用8.在我国会计实务中,不能资本化的借款费用有( )。A.生产经营期间不属于为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用B.为投资而发生的费用C.固定资产达到预定可使用状态前发生的费用E. 固定资产达到预定可使用状态后发生的费用9. 企业的借款费用在发生时,可以记入“( )”科目的借方。A. 长期待摊费用 B. 在建工程C. 财务费用D. 固定资产E. 管理费用10. 甲企业1999年1月1日发行为期2年,票面利率为12%,到期一次性还本付息的债券一批,债券面值总额为100万元,发行时市场利率为10%。债券发行价为104万元,款项存入银行，以下正确的是( )。A. 甲企业发行时的分录:借:银行存款 104贷:应付债券债券面值100应付债券债券溢价 4B. 甲企业年末计算应付利息:借:财务费用 10应付债券债券溢价 2贷:应付债券应计利息 12 C甲企业2年期满偿还本息:借:应付债券债券面值 100财务费用 10应付债券债券溢价 2应付债券应计利息 12贷:银行存款 124 D甲企业发行债券的溢价为2万元E.假设债券的10%被乙企业以10.4万元在发行时购买,则乙企业年末计算利息分录为:借:长期债权投资债券投资(应计利息) 12贷:投资收益 12即时练习题答案一、 单选题答案1.答案：A说明：资本化金额=150(312)6%=2.25万元2.答案：A说明：专门借款本金加权平均数=1003/3+3001/3=200万元 3.答案：B说明：如果固定资产的购建活