新旧会计准则下职工薪酬的对比解析.doc

新旧会计准则下职工薪酬的对比分析摘 要： 新企业会计准则第9号职工薪酬首次对职工薪酬的定义和内涵进行了系统的规范,随之职工薪酬会计科目的设置、会计处理的方法和信息披露都发生了相应的变化，进而导致执行新会计准则对企业财务状况和经营成果都将产生影响。新会计准则站在报表使用者角度，使会计信息核算内容更好地满足报表使用者的需要，而不只是站在会计人员的角度只是要求会计人员好算、简单。新准则职工薪酬中属于非货币性福利的内容，满足了报表使用者的需要。本文通过对职工薪酬新准则与以往旧准则的比较，在特点、确认和计量、范围、会计处理、信息披露等方面来作对比分析，进而阐述两者的差异之处，并进一步论证了施行新企业会计准则对企业发展的巨大帮助。关键词：会计准则 薪酬 差异Abstract：The employee payment and connotation are first defined systematically in New Accounting Standards No. 9employee payment, thus the sets of accounting, accounting methods and disclosure are changed coresponsively. The financial statements and management profit will be impacted if the corporation implements the New Accounting Standards. The New Accounting Standards better meets the financial statements users request from their view, not just for easy calculation and simplest from the accountants view. In the New Accounting Standard, the non-monetary employee benefits contents of “employee payment” satisfy the request of financial statements user. This article describes employee payment difference between the New Accounting Standards and before, in the respect of accounting recognition and accounting measurement and accounting, information disclosure.Basedonthenewcriteriaandworkerfirewoodbeforetheoldstandard,incharacteristics,recognitionandmeasurement,scopeandaccountinginformationdisclosure,andetc,andtomakecomparisonandanalysisofthedifferencebetweenthepaper,andfurtherdemonstratesthenewenterpriseaccountingstandardsofgreathelptothedevelopmentoftheenterprise. Keywords: Accounting Standards Payments Diffrence一、新会计准则职工薪酬的概念及确认（一）职工薪酬的概念根据企业会计准则第9号职工薪酬，职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。（二）职工薪酬的确认1、企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入存货成本或劳务成本。（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。（3）除上述（1）和（2）之外的其他职工薪酬，确认为当期费用。2、企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，按照上述1的口径处理。3、因解除与职工的劳动关系给予的补偿的核算。二、新旧会计准则职工薪酬的内容及核算方法的差异（一）理念上的差异 新企业会计准则有关职工薪酬的内容，充分体现了以人为本的理念，这也符合国际会计准则对职工薪酬所表达的理念。企业追求利益最大化，而职工追求报酬最大化，这是国际公认的法则。以往，我们只承认企业追求利益最大化，避谈职工追求报酬最大化，对职工倡导的是奉献。过去，对职工报酬的理解比较狭隘，只是将职工报酬理解为工资和福利，所以，旧的企业会计准则中没有职工薪酬的用语和概念。新的企业会计准则引入了职工薪酬的术语和概念，与旧企业会计准则相比，这并不是简单的对职工报酬用词的改变，而是在内涵和外延上都有很大的变化。比如，新的企业会计准则首次制定、归纳和颁布职工薪酬，也就是首次在一个准则中系统地、全面的规范了企业和职工的各种有关雇佣的支付关系，而旧的会计准则只是零星的分散在有关准则中。（二）内容上的差异新企业会计准则明确了职工薪酬的范围，即包括什么和不包括什么，这是旧的企业会计准则所没有的。新企业会计准则所定义的职工薪酬包括工资、奖金、津贴、职工福利费、各类社会保险费用以及辞退福利等其他与薪酬相关的支出，共计八项内容。同时明确了不包括以股份为基础的薪酬和企业年金。职工的薪酬由工资和福利以及其他报酬构成。职工的工资是指职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利是指企业所提取或耗费的职工福利费，这两点新旧企业会计准则没有差别。但对企业“五险一金”、“工会经费”和“职工教育经费”的归属认定则不同，新企业会计准则将其认定为职工薪酬，而旧企业会计准则将其认定为职工福利。这不仅是归属的改变，而是本质上的改变。如属职工薪酬，其所有权、支配权属于职工;如属职工福利，其所有权及支配权属于企业。 更为重要的是，新企业会计准则增加了两个新的福利项目，即辞退福利和其他福利。以前，对于企业与职工协议停止服务而没有解除劳动关系的职工的报酬支付没有统一标准，新企业会计准则则对此作了明确规定，即企业应按期支付职工从停止服务日起至退休日止的工资及各项保险费用。企业辞退员工，应给予一定的补偿，即辞退福利。以上两项职工福利费用支出，也归入职工薪酬。（三）核算方法上的差异在进行会计处理时，会计分录的借方按照领取薪酬的职工所提供服务的受益部门，在职工提供服务的会计期间将职工薪酬根据受益对象计入资产成本或当期费用（辞退福利只计入当期费用），贷方在职工提供服务的会计期间确认为负债。具体如下：应由生产产品负担的职工薪酬，计入存货成本；应由在建工程负担的职工薪酬，计入建造固定资产成本；应由产品和在建工程负担以外的其他职工薪酬，计入当期费用。而原制度则是除了工资津贴和福利费按受益对象计入资产、成本或当期费用外，其他职工薪酬则全部计入当期费用。（四）其他相关规定的主要差异其一，原制度对企业人工成本的核算不算完整，不准确，比较分散；新准则则界定了完整的企业人工成本概念和范围，同时新准则注重薪酬的本质，多方位、多角度地规范了职工薪酬的内容。其二，原制度对许多非货币性福利都没有纳入职工薪酬核算，新准则将非货币性福利全部纳入职工薪酬，并规定了相应的会计处理方法。其三，原制度没有辞退福利这个概念，而新准则按权责发生制原则规定了辞退计划满足条件的情况下，应确认为一项预计负债；在满足一定条件时，记入当期费用，使财务报表使用者及时了解企业因根据辞退计划提供辞退福利所承担的义务情况。三、职工薪酬披露的差异新企业会计准则首次明确规范了职工薪酬披露的范围和内容，这一点也是旧会计准则所没有的。新会计准则规定企业应当在表附注中披露与职工薪酬有关的信息，包括支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及其期末应付未付金额；应当为职工缴纳的“五险一金”及其期末应付未付金额；为职工提供的非货币性福利及其计算依据；应当支付的因解除劳动关系给予的补偿及其期末应付未付金额；其他职工薪酬等六项具体内容。另外，因自愿接受裁减建议的职工数量、补偿标准等不确定而产生的或有负债，应当按照企业会计准则第13号或有事项披露。新准则下的职工薪酬与原会计制度的应付工资比较类似，但是又不完全一致，它具有以下的特点：1、职工薪酬的定义与国际会计准则基本一致，改变了我国50多年的“工资核算”传统模式。2、职工薪酬的内涵更加丰富，不仅包括了工资薪金，而且还将职工福利费、各类社会保险费用、住房公积金、工会经费、职工教育经费等纳入其中。3、核算内容上，现在的“应付职工薪酬”会计科目比原会计制度的“应付工资”、“应付福利费”等科目的核算内容更广泛。4、会计处理上，“应付职工薪酬”的账务处理是一个全新的模式，与原会计制度相比是一种颠覆性的变化。比如，过去规定“职工教育经费”“工会经费”列入“管理费用”科目；而新准则规定，凡是职工薪酬的组成内容，均应根据受益对象分配到相关的成本费用科目。5、信息披露上，统一了关于职工薪酬的披露原则，明确规范了披露的范围和内容。即在财务报表附注中披露支付给职工的工资奖金津贴、各类社会保险福利费、住房公积金、支付因解除劳动关系所给予的补偿以及其他职工薪酬等项目的金额。对于因接受企业解除劳动关系补偿计划建议的职工数量不确定而产生的或有负债，应根据或有事项准则规定进行披露。如此系统、全面、具体的规定职工薪酬的信息披露，也反映了新会计准则以人为本的精神，以及对职工相对雇主处于弱势地位的认可和保护。四、核算举例（一）在新会计准则下职工薪酬1、大海公司为家电生产企业，共有职工310人，其中生产工人200人，车间管理人员15人，行政管理人员20人，销售人员15人，在建工程人员60人。大海公司使用的增值税税率为17%，2009年12月发生如下的经纪业务：1、本月应付职工工资总额为380万元，工资费用为分配汇总表中列示的生产工人工资为200万元，车间管理人员工资为30万元，企业行政管理人员的工资为60万元，销售人员的工资为40万元，在建工程人员的工资为60万元。账务处理如下：借：生产成本 2000000 制造费用 300000管理费用 500000销售费用 400000在建工程 600000贷：应付职工薪酬工资 38000002、以自己生产的某种电暖气发放给公司每名职工，每台电暖气的成本为800元，市场售价为每台1000元。账务处理为：借：生产成本 234000 制造费用 17550管理费用 23400销售费用 17550在建工程 70200贷：应付职工薪酬非货币性福利 362700借：应付职工新酬非货币性福利 362700 贷：主营业务收入 310000 应交税费应交增值税（销项税额） 527003、为总部部门经理以上职工以供汽车免费使用，为副总裁以上高级管理人员没人租赁一套住房。大海公司现有总部部门经理以上职工共10人，假定所提供的汽车每月计提折旧4万元，现有副总裁以上职工3人，所提供住房每月的租金为2万元。账务处理为：借：管理费用 60000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 60000借：应付职工薪酬非货币性福利 60000 贷：累计折旧 40000 其他应付款 20000 4、用银行存款支付副总裁以上职工住房租金2万元。账务处理为：借：其他应付款 20000 贷：银行存款 20000 5、结转本月应付职工工资总额380万元，代扣职工房租费10万元，企业带代垫职工家属医药费2万元，代扣个人所得税20万元，余款用银行存款支付。账务处理为：借：应付职工薪酬工资 3800000 贷：银行存款 3480000 其他应收款 120000 应交税费应缴个人所得税 2000006、上交个人所得税20万。账务处理为：借：应交税费个人所得税 200000 贷：银行存款 2000007、30日，职工报销培训费2000元、外聘教师授课费5000元（取得发票），现金支付。账务处理为：借：应付职工薪酬职工教育经费 7000元 贷：库存现金 7000元 8、31日，现金支付因解除与职工的劳动关系给予的经济补偿金30000元。账务处理为：借：应付职工薪酬 解除职工劳动关系补偿 30000元贷：库存现金 30000元（二）旧会计准则下职工薪酬北京金星公司当月工资情况如下S8o-BTd代理销售各大网校学习卡|国内财会类考试专业精（1）发放工资的账务处理例1Exh-zCyGy#I根据“工资结算汇总表”中的实发工资数88297元，开出现金支票，从开户银行提取现金备发工资。借：现金88297贷：银行存款88297（2）发放工资时根据“工资结算汇总表”填制现金付款凭证，借：应付工资88297O1ZD.C7axiWCPA之夜论坛(主力站点)贷：现金882975P6S#cS!As;XYCPA之夜论坛(主力站点)（） （3）开出支票，支付代外单位扣收的水电622元、房租费339元等。ZX%N N|(N借：其他应付款房租费339k)S %Ho代理销售各大网校学习卡|国内财会类考试专业精品网站水电费622oL#F,h4jMl贷：银行存款961f5azE%n月末按受益对象分配工资.lY rH0T0K4q Zowww.cpani（4） 应由生产产品负担的成本为23655元（其中甲产品负担12000元，乙产品负担11655元）、车间管理部门负担的费用为12313元，提供劳务负担的费用为25058元，计入产品成本或劳务成本2L!R1Lrz+GcCx借：生产成本甲产品120001z1A k/|乙产品11655!_Yk4_4Y,HEi代理销售各大网校学习卡|国内财会类考试专业精品网站制造费用 12313D Mt*wrV5D:pd代理销售各大网校学习卡|国内财会类考试专业精品网站劳务成本 25058 贷：应付工资 61026五、结后语以上仅是在总体上就职工薪酬在新旧企业会计准则中规范不同的对比分析，具体的细节差异还有许多。除了对以上这些差异的充分的理解和领会之外，对所有