电影企业与工业企业在会计核算上的差异性研究.docx

电影企业与工业企业在会计核算上的吴群英（浙江横店影视职业学院 浙江东阳横店 322118）差异性研究摘要：与 工 业 企 业 的 会 计 核 算 相 比 ，电 影 企 业 的 会 计 核 算 方 法 具 有 很 强 的 特成 本 资 助 款 ”科 目 等 。不 同 的 行 业 性 质 、 经 营 特 点 的 企 业 具 有 不 同 的 会 计 核 算 方 面 ， 电 影 企 业 生 产 经 营 及 财 务 工 作 的 特 点 决 定 了 会 计 核 算 的 特 殊 性 ， 但 也 存 在 一 定 的 共 同 点 。 本 文 首 先 介 绍 电 影 企 业 会 计 核 算 中 特 别 的 会 计 科 目 ， 然 后 比 较 电 影 企 业 与 工 作 企 业 在 会 计 核 算 上 的 具 体 差 异 ，最 后 是 结 论 。二 、差 异 性 会 计 科 目与 企 业 会 计 制 度 相 比 ，电 影 企殊 性 。 本 文 通 过 分 析 电 影 企 业 特 殊 的 会 计 科 目 ，结 合 会 计 核 算 的 基 本 原 则 来 比较 电 影 企 业 与 工 业 企 业 会 计 科 目 设 置 上 的 不 同 ， 进 而 探 讨 会 计 核 算 上 的 具 体差 异 。 并 针 对 这 些 差 异 ，提 出 会 计 实 务 中 应 注 意 的 问 题 。关键词：电 影 企 业 工 业 企 业 会 计 核 算 差 异一 、引 言为 了 适 应 文 化 发 展 变 化 的 新 要 求 ，统 一 规 范 电 影 企 业 的 会 计 核 算 ，真 实 、完 整 地 提 供 企 业 的 会 计 信 息 ，财 政部 专 门 针 对 电 影 企 业 出 台电 影 企 业会 计 核 算 办 法 ，新 设 置 了 “ 预 收 拍 片款 ”科 目 、“预 付 拍 片 款 ”科 目 、“制 片 备 用 金 ”科 目 、“影 视 剧 本 ”科 目 、“影 视 片CR=C.I./ C.R.。 其中C.R.是随机性指标，参照美国运筹学家 Satty 教授构造的关 于一致性检验的 C.R.数值列表，详见表 2。 若 CR0.10，则 接 受 权 重 向 量 W。在 研 试 项 目 层 次 分 析 中 ，A =1/3 （1.756/0.535 +1.0235/0.368 +0.296/0.097）=3.038； C.I.=（3.083-3）/（3-1）=0.019。 查 表 可 得 ，n=3 时 ，C.R.=0.58，则CR=0.019/0.58=0.0330.10， 接 受 A 矩阵 的 一 致 性 ， 即对准则层的各要素权 重评估较为适用 。 同 理 ，分 别 验 证 B1、B2、B3 矩 阵 的 一 致 性 max、C.I. 和 CR的 值 计 算 ，计 算 结 果 详 见 表 3，该 结 果 显示均通过一致性验证 。四 、重要性排序结果与结论 最后对影响化工研试项目每一步 工作的成本核 算明细程度的要素 mij bj ，j=1，2，3，n。 该 项 目 涉 及 两i = 1个 层 次 ，计算综合重要度矩阵 WC=（WB1 + WB2 + WB3）WA。根 据 矩 阵 WC 综 合 排 序 量 化 计 算 结 果 ， 化工研试项目五部分 工 作 的成 本 核算明细程度从强到弱分别为 批 量 生 产 0.3872 中 试 0.3177 小 试0.1276 实 验 室 试 验 0.1021 可 行 性 研 究 0.0653。 确定批量生产和中试的 成 本 核算是项目成本核算的重要环 节 ， 在化工研试成本核算中 应 分 步 、 分类地详细记录反映 ， 小 试 、 实 验 室 实 验 及可行性研究数值明显小于前 两 项 ， 可适当简略甚至合并记录反 映 。 X$ 1flflfl % 进 行 优 先 排 序 ，从 最 上 层 开 始 ，自上 而 下 ， 按 下列公式求出各层要 素关于系统总体的综 合 重 要 度 。 A 为 上 层 矩 阵 ，具 有 m 个 要 素 ；B 为 其 下 层 矩 阵 ，具 有 n 个 要 素 ，则 B 层 要 素 Bj 的 综 合 重 要 度 为 Bj=$ 2 + . R. fi 参 考 文 献 ：1. 陈 海 军 . 应 用 AHP 提高作业成本核算 的 科 学 性J.中国乡镇企业会计 ，2009，（2）.2.马 旭 晨 主 编.项目管理工具箱M.北 京 ：机械工业出版社 ，2009.$ 3B 1, B2 , B3 fi Commercial Accounting20121121 期105 C. I.C .R.CR % B1. 1t S0.0 3931 .1S0.0 3 BS. 14 60.0 38t1 .1S0.0 3 B3. 148 40.0 3t11 .1S0.0 33 n12346t891 01 1C . R.000 . 80 .91 .1 21. 241. 321 . 411 . 41 .4 91. 1A % Ci fl j 3 % 9% t 5fl 3 1L ! # $%&()*研究YAN JIU业 会 计 核 算 办 法 增 设 “制 片 备 用 金 ”、“预 付 制 片 款 ”、“影 视 剧 本 ”、“预 收 制 片 款 ”、“制 片 资 助 款 ”等 科 目 。 并 且 ，对 “库 存 商 品 ”、“生 产 成 本 ”、“主 营 业 务 收 入 ”、“主 营 业 务 成 本 ”等 科 目 的 明 细 科 目 设 置 和 核 算 作 了 补 充 规 定 。 限 于 篇 幅 的 原 因 ，本 文 简 单 介 绍 “制 片 备 用 金 ”、“预 付 制 片 款 ”、“影 视 剧 本 ”、“预 收 制 片 款 ”、“制 片 资 助 款 ”等 科 目 。（一 ）制 片 备 用 金 。 本 科 目 核 算 企 业 摄 制 组 为 影 片 拍 摄 所 需 的 差 旅 费 、 劳 务 费 、零 星 采 购 等 开 支 ，经 批 准 而 预 支 的 备 用 金 。 本 科 目 可 按 影 片 的 片 名 设 置 明 细 科 目 ，进 行 明 细 分 类 核 算 。本 科 目 期 末 借 方 余 额 ， 反 映 企 业 尚 未 收 回 的 制 片 备 用 金 款 。 经 核 准 拨 付 给 企 业 内 各 管 理 部 门 、 材 料 和 物 资 采 购 部 门 等 定 额 周 转 用 的 备 用 金 ， 以 及 非 电 影 拍 摄 所 需 而 短 期 临 时 借 用 的 备 用 金 ，应 通 过 “其 他 应 收 款 备 用 金 ” 科 目 核 算 。（二 ）预 付 制 片 款 。 本 科 目 核 算 企 业 在 委 托 和 联 合 摄 制 业 务 中 ， 按 照 合 同 规 定 预 付 给 代 为 制 作 并 负 责 成 本 核 算 的 受 托 方 的 款 项 。 本 科 目 应 当 按 合 作 摄 制 的 影 片 的 片 名 设 置 明 细 科 目 ， 进 行 明 细 分 类 核 算 。 企 业 因 委 托 或 联 合 摄 制 而 预 付 款 项 时 ，按 预 付 金 额 ，借 记 本 科 目 ，贷 记 “银 行 存 款 ”科 目 。 本 科 目 期 末 借 方 余 额 ， 反 映 企 业 因 委 托 或 联 合 摄 制 影 片 而 实 际 预 付 给 受 托 方 的 款 项 。（三 ）影 视 剧 本 。 本 科 目 核 算 企 业 计 划 提 供 拍 摄 电 影 或 电 视 剧 的 文 学 剧 本 的 实 际 成 本 。 本 科 目 应 当 按 文 学 剧本 的 剧 名 设 置 明 细 科 目 ， 进 行 明 细 核算 。 文 学 剧 本 的 成 本 ，包 括 剧 本 策 划 、 组 稿 、创 作 过 程 中 发 生 的 原 著 版 权 费 、 剧 本 稿 酬 ，编 剧 和 编 辑 人 员 的 工 资 、福 利 费 、其 他 劳 务 补 贴 费 ，以 及 为 组 织 剧 本 而 发 生 的 审 稿 费 、退 稿 费 、差 旅 费 、 办 公 费 、印 刷 费 等 各 项 支 出 。本 科 目 期 末 借 方 余 额 ， 反 映 企 业 储 备 的 或 尚 未 定 稿 的 文 学 剧 本 的 实 际 成 本 。（四 ）预 收 制 片 款 。 本 科 目 核 算 企 业 在 联 合 摄 制 、受 托 摄 制 、协 作 摄 制 等拍 片 业 务 中 ， 按 合 同 规 定 预 收 其 他 合作 方 应 承 担 的 摄 制 成 本 款 项 ， 本 科 目 应 当 按 合 作 拍 片 出 资 方 （人 ）或 影 视 片 剧 名 进 行 分 类 明 细 核 算 。 企 业 合 作 拍 片 业 务 所 摄 制 的 影 视 片 ， 在 制 作 完 成 并 经 审 查 通 过 取 得 发 行 、 放 映 许 可 证 后 ，应 及 时 向 其 他 合 作 方 出 具 该 影 片 摄 制 成 本 ，费 用 结 算 凭 据 和 报 表 ，并 据 以 办 理 有 关 转 账 和 结 算 手 续 。（五 ）制 片 资 助 款 。 本 科 目 归 集 和 核 算 企 业 实 际 收 到 的 有 关 方 面 、 企 事 业 单 位 、社 会 团 体 、个 人 无 偿 提 供 给 指 定 影 片 的 资 助 款 项 。 企 业 收 到 的 未 指 定 片 目 的 资 助 款 ， 按 国 家 规 定 先 征 后 返 的 增 值 税 ， 国 家 财 政 扶 持 而 直 接 给 予 企 业 的 定 额 补 贴 ， 对 重 点 制 片 基 地 的 设 备 和 技 术 改 造 的 借 款 或 资 助 ， 以 及 收 到 其 他 合 作 方 应 承 担 的 合 作 拍 片 成 本 的 款 项 ，不 在 本 科 目 核 算 。 本 科 目 期 末 贷 方 余 额 ， 反 映 企 业 已 收 到 尚 未 结 转 的 影 片 摄 制 成 本 资 助 款 。三 、具 体 会 计 核 算 的 差 别根 据 新 企 业 会 计 准 则 、 电 影 新 闻 出 版 企 业 财 务 制 度 和 电 影 企 业 会 计 核 算 办 法 等 规 定 ，在 具 体 的 会 计 事 务 中 ， 尤 其 是 在 “ 库 存 商 品 ”、“ 生 产 成 本 ”、 “主 营 业 务 收 入 ”、“主 营 业 务 成 本 ” 等 的 核 算 上 ， 电 影 业 会 计 与 工 业 会 计 存 在 巨 大 差 别 。（一 ）库 存 商 品 。 在工业企业会 计 中 ， 工 业 企 业 的 库 存 商 品 主 要 指 产 成 品，也有少量的外购商品。 工业企业生产的产品一般应按实际成本核算，对发出 和 销 售 的 产 成 品 可 以 采 用 先 进 先 出 法 、加 权 平 均 法 、移 动 平 均 法 或 者 个 别 计价法等方法确定其实际成本。 核算办 法一旦确定，不得随意更改。 工业企业 生 产 的 产 品 验 收 入 库 时 ， 按 照 实 际 成 本，借记“库存商品”科目，贷记“生产成 本”等科目；采用计划成本核算的企业 ， 按计划成本与实际成本的差异，需要借 记或者贷记“产品成本差异”科目。 工业 企业对外销售产成品（包括采用分期收 款方式销售产成品），结转成本时，借记 “主营业务成本”科目，贷记“库存商品” 科目。 采用计划成本核算的，还应结转应分摊的产品成本差异。在 电 影 企 业 中 ， 本 科 目 补 充 设 置 “库 存 影 视 片 ”、“ 音 像 制 品 ”、“ 影 片 后 产 品 制 品 ”等 明 细 科 目 ,并 按 影 片 的 片 名 、 各 种 产 品 的 名 称 等 进 行 归 集 和 核 算 。 企业 自 制的 影 片 ，在 完 成摄 制 入 库 时 ，按 实 际 生 产 成 本 ，借 记 本 科 目 ， 贷 记 “生 产 成 本 ”科 目 。 企 业 以 联 合 摄 制 或 接 受 资 助 方 式 所 摄 制 的 影 片 ， 在 完 成 摄 制 入 库 时 ，按 实 际 生 产 成 本 ，借 记 本 科 目 ，贷 记 “生 产 成 本 ”科 目 。 同 时 ， 按 合 作 方 应 承 担 的 出 资 额 或 接 受 资 助 的 金 额 ，借 记 “预 收 制 片 款 ”或 “制 片 资 助 款 ”科 目 ，贷 记 本 科 目 （ 成 本 备 抵 ）。 企 业 以 委 托 摄 制 或 联 合 摄 制 方 式 ， 委 托 受 托 方 进 行 制 作 和 核 算 成 本 的 影 片 ，在 完 成 摄 制 入 库 时 ，按 企 业 应 承 担 的 实 际 成 本 ，借 记 本 科 目 ， 贷 记 “ 预 付 制 片款 ”科 目 。企 业 自 制 的 影 片 ， 在 结 转 销 售 成 本 时 ，按 应 结 转 的 实 际 成 本 ， 借 记 “ 主 营 业 务 成 本 ”科 目 ，贷 记 本 科 目 。 企 业接 受 资 助 和 联 合 摄 制 的 影 片 ， 在 结 转销 售 成 本 时 ， 按 影 片 应 结 转 的 实 际 成 本 扣 除 其 成 本 备 抵 额 后 的 差 额 ， 借 记 “主 营 业 务 成 本 ”科 目 ，按 应 结 转 成 本 备 抵 额 ，借 记 本 科 目 （成 本 备 抵 ），按 应 结转实际成本额 ，贷记本科目。 已经审 查 通 过 和 取 得 电 影 电 视 行 政 主 管 部 门 颁 发 的 发 行 、放 （播 ）映 许 可 证 ，并 已 入 库 的 影 视 片 及 其 产 品 ， 如 果 发 生 补 拍 、修 改 、删 剪 、印 制 等 情 况 而 形 成 新 的 成 本 和 费 用 时 ， 应 按 实 际 发 生 额 对 该 影 片 库 存 账 面 成 本 作 追 加 调 整 。 企 业 购 入 的 影 片 在 合 同 、 协 议 约 定 的 发 行放映期限内未 实 现 销售,应 在期 满 之 日作资产损失 处理 。 在 处理 时,按购 入 影片的实 际成 本, 借记 “管 理 费用 ”科 目，贷记本科目。 如果影片被禁止发行 或 放 （播 ）映 ，企 业 应 当 将 该 影 片 作 报 废处理。 在处理时，按该影片实际库存 的 账 面 价 值 ，借 记 “营 业 外 支 出影 视片损失”科目，贷记本科目。（二 ）生 产 成 本 。 工 业企 业 生 产 费 用 的 发 生 过 程 ， 就 是 产 品 生 产 成 本 形 成 的 过 程 。 “生 产 成 本 ”科 目 用 于 核 算106 中文核心期刊要目总览 会计类核心期刊工作GONG ZUO研究YAN JIU企 业 进 行 工 业 性 生 产 发 生 的 各 项 生 产费 用 ，包 括 生 产 各 种 产 品 （ 如 产 成 品 、 自 制 半 成 品 ）、 提 供 加 工 劳 务 、 自 制 材 料 、自 制 工 具 、自 制 设 备 等 发 生 的 直 接 材料、直接人工和制造费用等 。 工业企 业生 产 成本 核 算的 一 般程 序 为 ：1.对生 产 费 用 进 行 审 核 和 控 制 ， 确 定 应 否 开 支 ， 开 支 的 费 用 应 否 计 入 产 品 生 产 成 本；2.应将 计 入本 月 产品 生 产 成本 的 各 项 要 素 费 用 在 各 种 产 品 之 间 ， 按 照 成 本 项 目 进 行 归 集 和 分 配 ， 计 算 各 种 产 品 生 产 成 本 ；3.对 于 由 月 初 、月 末 在 产 品 的 成 本 ， 还 应 将 月 初 在 产 品 成 本 与 本 月 生 产 费 用 之 和 ， 在 完 工 产 品 和 月 末 在 产 品 之 间 进 行 归 集 和 分 配 ， 即 将 本 月 生 产 费 用 加 上 月 初 在 产 品 成 本 ， 减 去 月 末 在 产 品 成 本 ， 计 算 各 种 完 工 产品的生产成本 。对 于 电 影 企 业 来 说 ， 企 业 发 生 的 各项生产费用，应按成本核算对象的名 称和成本项目进行归集与核算。企业发 生各 项 生产 费 用的 核 算 ：1. 制 片 企 业 ， 按 发 生 的 实 际 金 额 ，借 记 本 科 目 ，贷 记 “现 金 ”、“银 行 存 款 ”、“应 付 工 资 ”、“原 材 料 ”、“低 值 易 耗 品 ”、“制 片 备 用 金 ”、 “影视剧本”等有关科目。 2.洗印企业， 按 发 生 的 实 际 金 额 ，借 记 本 科 目 （基 本 生产成本、 辅助生产成本）， 贷记 “现 金 ”、“ 银 行 存 款 ”、“ 应 付 工 资 ”、 “ 原 材 料”、“低值 易 耗品 ”等 有 关科 目 。 为影 片 洗 印 提 供 环 保 处 理 、水 电 动 力 、机 械 维 修 ，以 及 化 学 药 品 、胶 片 供 应 等 辅 助 生产车间或部门发生的直接费用，应当 在 本 科 目 “辅 助 生 产 成 本 ”明 细 科 目 核 算后，再转入本科目“基本生产成本”明 细科目。 3.企业在影片拷贝（载体）销售 过程中，所需的片箱、片盒、片夹、片轴、 塑料（纸）袋等包装物，不应计入影片的 生产成本中。 随同影视片拷贝（载体）销 售 且 不 单 独 计 价 的 包 装 物 ， 按 实 际 成 本 ，借 记 “营 业 费 用 ”科 目 ，贷 记 “ 包 装 物”科目。 企业单独计价出售的包装物， 则应按收到的金额，借记“银行存款”科 目，贷记“其他业务收入”科目。 同时，按 出 售 包 装 物 的 实 际 成 本 ，借 记 “其 他 业 务支出”科目，贷记“包装物”科目。 4.企业 在 影 片 创 作 生 产 或 影 片 拷 贝 洗 印 过程 中 ， 已 经 耗 用 和 计 入 生 产 成 本 的 胶 片 ，以及从电影洗印废水（定影液）中电 解而提取的白银等，其出售处理所回收 的款项，可以采用直接或分摊方法冲减 生 产 成 本 ，借 记 “现 金 ”、“银 行 存 款 ”等 科 目 ，贷 记 本 科 目 或 本 科 目 （辅 助 生 产 成 本）。 5.企 业 摄制 完 成 并已 取 得 许 可 证的影片，按实际成本结转入库 。 结转 时，借记“库存商品”科目，贷记本科目。6.制 片企 业 在影 片 投 产开 拍 后 ，中 途 因 故停拍且以后不再续拍，以及影片已经 摄 制 完 成 ，经 审 查 后 未 通 过 的 ，须 将 该 影片作报废处理。 经核准报废时，按其 账面价值，借记“营业外支出（影视片损 失）”科目，贷记“生产成本”科目。（三）主营业务收入。在电影企业会 计中， 设置 “电影片收入”、“电视片收 入 ”、 “ 剧 本 转 让 收 入 ”、 “ 拷 贝 洗 印 收 入 ”、“影 视 基 地 服 务 收 入 ”、“其 他 媒 体 业 务 收 入 ”、“音 像 制 品 收 入 ”、“影 片 后 产品收入”等明细科目。 用于核算企业 在 影 片 发 行 和 销 售 、剧 本 转 让 、洗 印 加 工、影视基地服务和其他与电影主业有 关的业务中形成的收入。电影企业主营 业务收入的核算：符合确认条件的本期 主营业务收入，应按实际收到或应收的 金额， 借记 “银行存款”、“应收账款”、 “应收票据”、“预收账款”、“待结算业务 收入”等科目，贷记本科目。 企业委托其 他制作（代理）方销售的影片收入 ，应当 根 据 受 托 （代 理 ）方 出 具 的 有 关 结 算 凭 据和清单，按应实现的收入 ，借记“银行 存 款 ”、“应 收 账 款 ”科 目 ，贷 记 本 科 目 ； 按应承担的销售费用，借记“营业费用” 科目，贷记有关科目。（四 ）主 营 业 务 成 本 。 电 影 企 业 会 计 科 目 中 补 充 设 置 “电 影 片 成 本 ”、“电 视 片 成 本 ”、“剧 本 转 让 成 本 ”、“拷 贝 洗 印 成 本 ”、“影 视 基 地 服 务 成 本 ”、“其 他 媒 体 业 务 成 本 ”、“音 像 制 品 成 本 ”、“影 片 后 产 品 成 本 ”等 明 细 科 目 ，用 于 核 算 企 业 在 影 片 发 行 、 剧 本 转 让 、 洗 印 加 工 、 影 视 基 地 服 务 和 其 他 与 电 影 主 业 有 关 的 业 务 中 发 生 的 实 际 成 本 。期 末 ， 企 业 应 当 根 据 本 月 影 片 和 其 他 产 品 的销 售 收 入 ，以 及 提 供 影 片 制 作 、 洗 印 、加 工 的 各 种 劳 务 等 的 实 际 成 本 ， 计 算 出 应 结 转 的 主 营 业 务 成 本 ， 借 记 本 科 目 ，贷 记 “待 结 算 业 务 支 出 ”、“ 库 存 商 品 ”、“影 视 剧 本 ”、“ 生 产 成 本 ”、“ 劳 务 成 本 ”等 科 目 。 企 业 委 托 其 他 制 片 （代 理 ）方 销 售 的 影 片 成 本 和 销 售 费 用 ，应 当 根 据 受 托 方 出 具 的 有