医院院长如何读财务报表之一读资产负债表.docx

医院院长如何读财务报表 (之一)读资产负债表王爱民 1 , 王洪霞 2 , 于润吉 3( 1. 辽宁省辽阳市卫生局 , 辽宁 辽阳 111200 ; 2. 辽宁省辽阳市卫生监督所 , 辽宁 辽阳 111200 ;3. 辽宁省卫生经济学会 , 辽宁 沈阳 110005)中图分类号 : f234. 4文献标识码 :b文章编号 : 1004 - 7778 ( 2004) 06 - 0050 - 02一 、资产负债表的概念资产负债表是反映医院某一特定日期财务状况的会计报 表 。比如 2003 年 3 月的资产负债表 ,是反映医院 3 月 31 日这 一天的资产分布 、负债来源和所有者权益状况 。因此 ,它是一张静态会计报表 。医院资产负债表的设计依据是资产 负债 + 净资产 。公 式中三横的等号 ,表明该等式是恒成立的 。二 、资产负债表的结构医院的资产负债表分为左右两方 。左方反映资产构成情 况 ; 右方分为上下两段 , 上段反映负债构成情况 , 下段反映净 资产构成情况 ; 右方上下两段合计数等于左方合计数 。通过 账户式资产负债表 , 反映资产 、负债和净资产之间的内在关系 , 并达到左右方相平衡 ; 同时 , 资产负债表还提供年初数和期末数的比较资料 。具体可见附表 ,这里年初数略 。产 。流动资产是指那些可以合理地预期将在一年内转换为现金或耗用的资产 ,主要包括货币资金 、应收款项目 、库存物资 、 药品等 。除流动资产以外的所有其他资产统称为非流动资 产 , 非流动资产又可分为固定资产 、长期投资 、无形资产和开 办费等 。2. 负债负债是指医院所承担的能以货币计量 , 需要以资产或劳 务偿还的债务 。医院负债按照偿付期限的长短 , 可分为流动 负债和长期负债 , 流动负债是在债权人提出要求时即应偿付 或预期一年内需要清偿的债务 。长期负债是指偿还期限在一 年以上的长期借款 。主要涉及到的科目有 :短期借款 、应付账 款 、预收医疗款 、应付工资 、应付社会保障金 、其他应付款 、应缴超收款 、预提费用 、长期借款 、长期应付款 。3. 净资产净资产是资产减负债的剩余部分 , 相当于工业企业的所 有者权益 , 是医院开展业务 、维持发展的资金来源 。主要包 括 : 事业基金 、固定基金 、专用基金 、财政专项补助结余 、待分 配结余 。三 、从资产负债表中可获得哪些信息1. 资金如何投资这里是指对医院的内部投资 , 而不是一般意义上的对外 投资 。从总体看 ,一是资金投向流动资产 。“流动资产”的流动性越强 , 则短期偿债能力就越强 。因此医院要避免出现财务 困境 ,必须保持一定数量的流动资产 。流动资产数额的多少 , 一般用净营运资金来衡量 , 净营运资金是流动资产与流动负 债的差额 。当净营运资金是正数时 , 医院具有偿还债务的能 力 。二是资金投向非流动资产 , 包括投向固定资产和无形资 产 。固定资产的收益率通常高于流动资产的收益率 ,比如 ,现 金就无法带来投资收益 。一般地 ,固定资产折旧采用年限法 ,通常规定折旧的使用年限都比较短 , 如房屋建筑物一般使用年限 50 年 ,而折旧使用年限 25 年 (辽宁省规定) ,超过折旧使 用年限后使用会带来超额利润 。另外从专用设备收费比例 看 , 也验证了这一事实 。经测算 ct平均收费中 , 固定资产折 旧 、材料消耗和其他费用占 91. 16 % ; 核磁共振检查收费中 , 固定资产折旧 、材料消耗和其他费用占 91. 43 % ; 而其中绝大 部分是固定资产折旧价值 。所以 , 过多投资流动资产是以牺附表某医院 2001 年资产负债表金额( )金额(万元)项目项 目万元流动资产货币资金 应收在院病人医药费 应收医疗款减 :坏账准备 其他应收款 药品减 :药品进销差价 库存物资在加工材料 待摊费用 待处理流动资产净损失对外投资 对外投资固定资产 固定资产 在建工程待处理固定资产净损失 无形资产及开办费无形资产 开办费3115651551354998140946026034361-79927870122-负债合计流动负债 短期借款 应付账款预收医疗款 应付工资 应付社会保障金 其他应付款 应缴超收款 预提费用长期负债 长期负债 长期应付款净资产合计事业基金 固定基金 专用基金财政专项补助结余 待分配结余2495246566778782571483283030-86125577870722- 537资产合计11107负债和净资产合计111071. 资产类医院资产按其流动性划分为流动性资产和非流动性资牲更有利的投资机会为代价的 。4. 固定资产利用效率2. 投资流动资产多少适宜流动资产是资产变现能力最强的资产 。从资产本身来说 , 流动资产占有比重越大 ,表明资产的流动性越大 ;就流动资产 与流动负债的关系来说 , 流动资产相对越多 , 流动性越好 , 所 以 ,流动性是衡量医院支付能力的重要方面 。用以分析流动性的指标主要有流动比率 、速动比率 、现金 比率 。流动比率是流动资产与流动负债的比率 。计算公式 :流动比率 = 流动资产/ 流动负债依 据 附 表 资 料 , 该 医 院 流 动 比 率 = 3115/ 2465 =126. 37 % 。全国医院 2000 年平均流动比率 113. 16 % 。一般说 来 , 流动比率 100 %左右为宜 , 过低缺乏偿债能力 , 过高影响 投资收益 。速动比率是速动资产与流动负债的比率 。从流动资产剔 除库存物资 、药品 、加工材料 、待摊费用 、待处理流动资产净损 失后即为速动资产 ,而速动资产变现能力更强 。计算公式 :速动比率 = 速动资产/ 流动负债固定资产利用效率 , 往往是通过每百元固定资产创造多少业务收入来表示的 。每百元固定资产医药收入越高 , 说明 固定资产利用效率越好 ;反之 ,则利用效率较低 。5. 资产的安全性安全性分析着眼于医院的长期趋势 , 主要提供医院所有 者投资是否安全 , 长期债务能否到期偿还这些信息 。反映医 院安全性的指标主要有资产负债率 、权益资产比率 、负债权益 比率等指标 。资产负债率反映负债总额与资产总额的比例 。这个比例越高 , 说明医院债务越多负担越重 , 承受过重的还本付息压 力 。权益资产比率是净资产与资产的比率 。这个指标是反映 所有者权益的资产保障程度 ,数值越高 ,权益保障程度越高 。 负债权益比率是负债总额与所有者权益总额比率 。这个 指标反映了债权人的权益得到保障的程度 , 以及所有者权益所承受的风险 。6. 资本结构 资本结构表示流动负债及长期负债与所有者权益的比例 。我们把医院视为一个蛋糕有助于理解医院的资本结构 。 首先 , 蛋糕的大小将取决于医院已经作出的投资决策 。在医 院作出投资决策之后 , 医院的资产价值 , 如流动资产 、固定资 产也随之而定 。医院财务管理的目的 ,是把蛋糕做大 ,多向社 会融资将改变资本结构 。因此 , 财务管理目标之一就是选择 使得医院价值最大或尽可能大的负债与所有者权益的比例 。7. 医院财务目标医院财务目标可定为 : ( 1) 医药收入最大化 ; ( 2) 扩大医疗 市场占有率 ; ( 3) 利润最大化 ; ( 4) 医院 (股东) 财富最大化 。医药收入最大化与扩大市场占有率的目的都是将收益最 大化 。但这个目标却忽略了成本因素 。当医院增加营销额 ,很 自然地各类经营成本也会相对地增加 ,如果成本控制不好 ,结 果可能是销售额大而盈利小 , 对医院不一定有利 。那么以盈 利最大化作为医院目标又如何呢 ? 盈利就是收入扣除支出 , 在会计原则的制约下 ,许多收入及支出项目都是挂账的 ,在发生时尚未有现金收取或支付 。所以 , 依据盈利来评估一家医院便有困难 , 所以只有医院 (股东) 财富最大化才是医院争取 达到的目标 。医院 (股东) 财富最大化是以净资产增值率来表示的 , 实 际上 ,很多资产并没有在资产负债表上予以真实的反映 ,如对 于管理者与投资者 , 所关心的是医院资产的市场价值 。市场 价值是指有意愿的买者与卖者在资产交易中所达成的价格 。 比如房屋与建筑物 ,是购建时的历史成本 ,经过几十年市场价格变动 ,已经产生了很大的增值 ,固定基金是固定资产的对应科目 , 经过提取折旧后 , 其净值应逐年减少 , 但固定基金和固 定资产还是按原值计算 , 所以净资产是一个虚假的数值 。这 些信息资产负债表无法提供 。还比如优秀的管理水平 、良好 的经营条件等也不会在资产负债表上反映 。收稿日期 : 2004 - 02 - 13依据附表资料 , 该医院速动比率 =34 - 36 - 1) / 2465 = 74. 56 % 。( 3115 - 949 - 260 -速动比率一般保持 200 %比较合适 。显然该医院速动比率过低 ,其原因是库存材料和药品占用资金过多 ,影响医院偿 还债务的实现 。全国 2000 年医院平均速动比率为 88. 03 % 。 现金比率是现金与流动负债的比率 。这里现金是大概念 , 包括库存现金 、银行存款 、其他货币资金 , 就是资产负债表上的货币资金 。现金可以直接偿还债务 。3. 应收账款 、存货和流动资产周转速度 应收账款包括应收在院病人医药费 、应收医疗款 、其他应收款 。这三部分资金属于医院的债权 ,是病人 、其他人和单位 占用医院的资金 , 如果收回不及时 , 将会影响医院的资金周 转 。存货包括库存物资 、加工材料和药品 。存货停留时间越 短 ,说明资金周转越快 ,资金利用效率越高 。为了揭示资金周转情况和资源的利用情况 , 可通过应收 账款周转率 、存货周转率 、流动资金周转率指标进行效率性分析 。应收账款周转率也可以用应收账款平均天数来表示 。应 收账款平均周转天数越短 ,说明收账速度越快 。存货周转率是反映存货停留在医院的时间 , 存货周转率 也可以用周转一次需要多少天来表示 , 称为存货周转天数 。 存货周转天数越少 , 说明周转速度越快 。以药品为主的医院 存货随着药品供应的保证 ,可由过去的 90 天缩短到 30 天 。流动资产周转率着重说明流动资