哈尔滨市地税局税收征管存在的问题及解决对策研究优秀毕业论文.pdf

工商管理硕士 哈尔滨市地税局税收征管存在的问题 及解决对策研究 harbin local taxation bureau of tax collection and management problems and countermeasures of research 任 伟 2010 年 9 月 国内图书分类号 f273 学校代码 10213 国际图书分类号 658 51 密级 公开 工商管理硕士学位论文 哈尔滨市地税局税收征管存在的问题 及解决对策研究 硕 士 研究生 任 伟 导 师 康宇虹 副教授 申 请 学 位 工商管理硕士 所 在 单 位 哈尔滨市地税局 答 辩 日 期 2010 年 9 月 授予学位单位 哈尔滨工业大学 classified index f273 u d c 658 51 a dissertation for the degree of mba harbin local taxation bureau of tax collection and management problems and countermeasures of research candidate ren wei supervisor prof kang yuhong academic degree applied for mba affiliation harbin local taxation bureau date of defense september 2010 degree offering institution harbin institute of technology 哈尔滨工业大学工商管理硕士学位论文 摘 要 税收征管是贯彻税收政策 执行税收制度 完成税收任务 发挥税收职能 作用环节的根本环节和基础工作 面对社会发展和各方面条件的挑战 如何做 好税收征管一直是税收工作的难点 作为哈尔滨市地税局 与时俱进的深化征 管改革 提高税收征管效率和质量 将具有突出的政治意义 经济意义和社会 意义 因此 对哈尔滨市地税局税收征管现状 问题与完善对策进行认真研究 是十分必要的 本文基于对哈尔滨市地税局税收征管现状的分析 从征收管理 分工协做 税收管理员制度 基础材料 工作流程 税收执法等方面 找出了现阶段哈尔 滨市地税局户籍管理不够完善 税收管理员制度没有落到实处 税款征收难度 较大 机构内部运行缺乏效率 计算机网络信息化建设有待加强等问题 根据 税收征管改革的研究目的就是要提高税收执法水平 提高税收征管效率 建立 和谐高效的税收经济秩序 来探索解决哈尔滨市税收征管工作存在的问题 联 系工作实际 提出了注重税收征管的科学化和精细化管理 加强税收征管的法 制化建设 建立哈市地税局与相关职能部门的联动机制 加强信息化建设 努 力提高服务质量增强纳税服务意识等方面的加强税收征管的对策和建议 关键词 税收征管 征管效率 联动机制 服务意识 i 哈尔滨工业大学工商管理硕士学位论文 abstract tax administration is the basement to implement tax policy implementation of tax system complete tax tasks and display tax revenue how to complete the tax revenue collection and facing the social various aspects challenge has been difficulty in tax work deepen reform improve tax collection efficiency and quality has the prominent politics economic and social significance so it is necessary to set complete measures of the present situation and problems of tax collection for serious study about harbin local taxation bureau this article based on the status of tax collection of harbin local taxation bureau research from the collection management division tax administrator system basic materials processes law enforcement etc to raise the tax revenue law enforcement level raises the tax revenue collection efficiency establishes the highly effective tax revenue order and solves the problem of harbin tax revenue collection work contact the actual work emphasis on tax collection and management strengthen the legal construction and establish the linkage mechanism of harbin local taxation bureau and the relevant functional departments strengthen the information technology improves the grade of service increase the awareness of tax services put forward countermeasures and suggestions key words tax administration collection efficiency linkage mechanism service awareness ii 哈尔滨工业大学工商管理硕士学位论文 目 录 摘 要 i abstract ii 第 1 章 绪论 1 1 1 问题的提出 1 1 2 研究的意义 1 1 3 国内外研究的现状 2 1 3 1 国外对税收征管的研究综述 2 1 3 2 国内对税收征管的研究综述 3 1 4 本文研究的内容及结构 5 第 2 章 税收征管相关理论研究及相关经验 6 2 1 税收征管 6 2 1 1 税收征管概念 6 2 1 2 税收征管的基本目标 6 2 1 3 税收征管的一般程序 7 2 2 税收征管的相关经验 8 2 2 1 发达国家税收征管的相关经验 8 2 2 2 我国税收征管的相关经验 12 2 3 本章小结 13 第 3 章 哈尔滨市税收征管现状及存在问题及分析 14 3 1 哈尔滨市地方税收征管概况 14 3 1 1 哈尔滨市地方税务局概况 14 3 1 2 哈尔滨市地方税务局税收征管改革回顾 14 3 1 3 哈尔滨市地方税务局税收征管的现状 15 3 2 哈尔滨市地方税收征管中存在的问题 18 3 2 1 户籍管理不够完善 18 3 2 2 机构内部运行缺乏效率 19 3 2 3 税收管理员制度没有落到实处 21 3 2 4 税款征收难度较大 23 3 2 5 计算机网络信息化建设有待加强 25 3 3 本章小结 26 iii 哈尔滨工业大学工商管理硕士学位论文 第 4 章 完善哈尔滨市地方税收征管工作的对策 27 4 1 注重哈市税收征管的科学化和精细化管理的基础信息管理工作 27 4 1 1 税收科学化和精细化管理的内涵 27 4 1 2 加强税收科学化和精细化管理的五方面工作 28 4 2 加强哈市税收征管的法制化建设 落实税收管理员制度 31 4 2 1 更新税收工作观念 31 4 2 2 加大税法宣传力度 31 4 2 3 加强税务人员税收法律学习 32 4 2 4 加大执法力度 32 4 2 5 完善税务代理业 32 4 3 建立哈市地税局与相关职能部门的联动机制 加强税款征收工作 32 4 4 加强哈市地税局的信息化建设 提高计算机网络效率 35 4 4 1 树立税收信息化管理的新理念 35 4 4 2 拓展数据采集领域 提高数据准确度 35 4 4 3 改进数据存储手段 35 4 4 4 整合税收管理信息系统 实现信息共享 36 4 4 5 推行信息人才战略 36 4 5 努力提高服务质量 增强纳税服务意识 36 4 5 1 优化服务环境 36 4 5 2 转变服务理念 37 4 5 3 创新服务手段 37 4 6 本章小结 38 结 论 39 参考文献 41 哈尔滨工业大学硕士学位论文原创性声明 43 哈尔滨工业大学硕士学位论文使用授权书 43 后 记 44 个人简历 45 iv 哈尔滨工业大学工商管理硕士学位论文 第 1 章 绪论 1 1 问题的提出 税收征管是整个税收工作中的关键环节 为了建立适应社会主义市场经济 体制要求 符合我国国情 科学严密的税收征管体系 确保税收各项职能作用 充分发挥 强化税收的宏观调控作用 1994 年在一些地方试行 纳税申报 税 务代理 税务稽查 三位一体的税收征管模式 为了进一步体现税收管理中公 平 科学 规范 严密 高效的原则 1996 年建立了以纳税申报和优化服务为 基础 以计算机网络为依托 集中征收 重点稽查的新的征管模式 现行税收 征管模式基本符合建立社会主义市场经济所需要的公平 公正的税收环境的要 求 并与新税制相配套 但在实践中仍暴露出某些不尽完善的方面 从制度设 计上角度看它无可厚非 但在运行中却产生了许多问题 如申报不实 漏管严 重 税源不清 稽查低效 信息失真 计算机使用效率低 税务代理市场难以 发育等 这些都造成税收直接流失 因此 哈尔滨市地税局完善税收征管工作 过程中 不仅要建立一个合理的征管模式 还要将人力 设备 软件等税收资 源合理利用 达到一个最佳的资源配置状态 以便从根本上降低税收成本 如 何利用其他部门的社会资源 来提高税收收入 提高税收征管的高效率 就无 异于成了今后哈市地税局税收征管的改革目标和方向 1 2 研究的意义 税收征管是长久而普遍的税务话题 因为任何时代 任何国家的税收制度 只有通过税收征管才能实际而有效地施行 税收征管是基本而关键的税务工作 因其运行过程和效果与整个税收事业的发展息息相关 税收征管质量的高低 不仅要有一个合理的征管模式做保证 还会涉及到包括硬件设备 软件应用 人力资源等因素的系统协调 因为征管模式只是贯穿于税收征收与管理过程中 的一种运行方式 至于它是如何运行的 是否运行到位 运行效果如何 就需 要从多方面入手去考察 税收征管 在经济学意义上是分配活动 在法学意义上是执法行为 在行 政学意义上是涉税政务 在哲学意义上则是一类事物 它与其他任何事物一样 其中包含着众多矛盾 并在矛盾运动中不断地创新和进步 实际上 开展税收 1 哈尔滨工业大学工商管理硕士学位论文 征管的过程 也正是不断地努力正确处理矛盾 以期税务活动目标全面实现的 过程 作为哈尔滨市地税局 如何与时俱进的深化征管改革 如何提高税收征 管效率和质量 为促进哈市经济的繁荣将具有突出的政治意义 经济意义和社 会意义 1 3 国内外研究的现状 1 3 1 国外对税收征管的研究综述 现代西方学者对税收管理的研究基本上可以分为两个方向 1 税收遵从研究 1972 年 阿林厄姆 allingham 与桑德莫 sandmo 联合发表了一篇题为 所得税的逃税 理论分析 的论文 建立了税收遵从分 析的第一个经济模型 as 模型 将税收不遵从的可能性归结为逃税收益与 逃税成本的对比关系 其中 逃税收益即少缴的税收 逃税成本则由受到处罚 的可能性与处罚的标准所决定 阿林厄姆与桑德莫的论文引起了人们的广泛注意 继他们之后 一大批学 者开始研究税收遵从与不遵从的决定因素 并在阿林厄姆与桑德莫所提出的处 罚的可能性与标准之外 提出了其他一些影响遵从与不遵从的因素 包括税收 负担水平 金融业发展水平 产业集中水平 正规部门比重 独立交易数量 政府支出 文化因素 遵从的成本等 1984 年 应美国国内收入署 internal revenue service u s 研究部的请求 美国国家科学院 national research council 对纳税人遵从 taxpayer compliance 问题进行了一项专题研究 这 项研究有 8 个相对独立的研究报告 第 1 个报告是遵从研究与税收管理的政治 纬度 第 2 个报告是社会视野中的纳税行为 税收遵从与不遵从的初步类型 第 3 个报告是违反所得税法的能见度 第 4 个报告是制止犯罪的文献 与税 收遵从研究相关的部分 第 5 个报告是复杂性 遵从成本与逃税 第 6 个报告 是税收顾问对税收遵从的影响 第 7 个报告是遵从的社会动力 形式 效用 与原理 第 8 个报告是纳税遵从的认识过程分析 1 这项研究具有十分重要的 学术价值 可以视为税收遵从研究的代表作 在税收遵从研究中 一些学者集 中研究了税收遵从成本对税收遵从的影响问题 在这方面 锡德里克 桑德福 cedric sandford 的研究成果无疑位居世界领先地位 1989 年桑德福教授与 戈德温 哈德威克合作 出版了 税收的管理成本与遵从成本 一书 该书分 为 3 部分 第 1 部分是税收管理成本与遵从成本的定义与测量方法 第 2 部分 2 哈尔滨工业大学工商管理硕士学位论文 是以 1986 1987 年度英国的税收制度为基础 从国际比较的角度 分所得税 公司税 增值税 消费税 其他各税 对税收的管理成本与遵从成本进行具体 分析 第 3 部分是税收管理成本与遵从成本的归宿和解决税收管理成本与遵从 成本问题的对策 2 1989 年 桑德福教授又编辑出版了 税收遵从成本的测量 与对策 论文集 该论文集分为 4 部分 第 1 部分分析了世界各国税收遵从成 本日益增高的发展趋势 第 2 部分是英国税收遵从成本的分析 第 3 部分是对 其他各国税收遵从成本的分析 第 4 部分是对一般纳税人及特定职业人员税收 遵从成本问题的分析 3 2 税收稽征研究 西方学者对税收稽征的研究包括各类税收的稽征问题 和税收稽征的一般问题 对各类税收稽征问题的研究 早期的注意力主要放在 所得税方面 近来的注意力则放到了增值税方面 包括增值税的管理准则 增 值税的审计等 研究的成果主要是论文 税收稽征一般问题的研究 主要有理 查德 m 伯德教授编写的 发展中国家的税制 税收管理 改革 1992 和 税 收管理改革的经济学研究 1995 发展中国家的税制 税收管理 改革 一 书分为两部分 第 1 部分是有关国家税收管理改革的案例分析 第 2 部分是税 收管理改革中一些更为广泛而重要的问题 包括 帮助纳税人依法履行纳税义 务 提高依法纳税水平 税收管理的组织结构和人力资源 税收 管理的私有化 等 4 税收管理改革的经济学研究 一文分为 10 个部分 第 1 部分为导言 第 2 部分是税收管理的目标 第 3 部分是税收管理所需要的环 境 第 4 部分是税收遵从的决定因素 第 5 部分是税收管理有效性的评价 第 6 部分是各种程序性规则 第 7 部分是税收管理的信息系统 第 8 部分是税款 的核定与征收 第 9 部分是过错的预防与矫正 第 10 部分是税收行政管理问 题 5 总体上看 西方国家加强了税收征管研究 目前有一个明显的趋势 即对 税收征管的研究内容划分得越来越细 如对涉外税收中的反避税的研究 对转 让定价的研究等等 都是逐步细化 然后再深入进行的 此外 西方国家对税 收征管进行研究时 已不仅仅局限于与税收有关的理论范围了 如大量先进课 税手段的引进 就使得对税收征管的研究不得不结合对电子计算机应用的研究 总之 人类社会自然科学和社会科学的成果已大多被应用于税收征收管理之中 今日的税收征管理论已不仅仅是局限于税收理论之中了 6 1 3 2 国内对税收征管的研究综述 1994 年税收征管改革以前 我国传统的税收征管模式主要经历了两个阶 3 哈尔滨工业大学工商管理硕士学位论文 段 先是 50 年代实行的征管专集于一身的税式 也就是专户管理税式 是以专 管员为核心的管理模式 它的特点是 一人进厂 各税统管 征管 查合一 其征收管理的组织形式表现为征管查由专管员一人负责 按经济情况 行业或 地税等因素设置税务工作岗位 根据纳税户规模和税收工作繁简配置人员 对 纳税户进行专责管理 税款征收方式为税务人员上门催缴 我国自 50 年代至 80 年代 一直实行这种专户管理的税收征管模式 80 年代中后期 随着我国经济体制改革的不断深入 原有的征管模式与经 济的飞速发展 极不相适应 为此 国家税务总局在 1988 1994 年进行了以建 立征 管 查建立了分离模式为核心内容的税收征管改革 在税务机关内部划 分征收 管理和检查的职能部门 实行征管权力的分离和制约 同时实行专业 化管理 以提高征管效率 但是 这种改革仍然没有突破 50 年代专管员管户和 上门收税的传统征收管理模式 在保持原有征管模式的同时 1994 年又在一些方试行 纳税申报 税务代 理 税务稽查 三位一体的税收征管模式 意在取消专管员固定管户制度 把 纳税申报 中介机构的税务代理和税务机关的征管有机结合起来 形成一个相 互依存 相互制约的整体 自 1994 年 1 月 1 日起 我国全面实施国务院 关于实行分税制财征管理体 制的决定 分税制是财征管理体制的目标税式 同时也是税收管理体制改革的 重要内容 尽管目前作为税收管理体制基本框架的法规性文件仍是 1977 年制定 的 关于税收管理体制的规定 但是在税收收入占财征收入 99 以上的今天 财征体制的改革必然牵动税收体制的改革 分税制下的税收管理体制必然带有 其自身的特点 分税制是通过对税种和税收管理权限的划分确立政府间财力分配关系的一 种制度 以分税制为基础的分级财征 是国家财征管理体制的一种形式 它是 分级财政管理体制最广泛使用的收入划分形式 世界上有许多国家都实行分税 制财政管理体制 而我国于 1994 年出台了分税制改革方案 从我国目前分税制 实践来看 有三个特点 1 它在一定程度上具有现代分税制内容 如按分税 制的要求界定事权 财权 划分税种 分设中央税与地方税征管机构等等 2 仍然保留了企业所得税按行政来属关系划分这条旧体制尾巴 与企业深化改革 和专业化联合趋势的矛盾日趋尖锐 3 共享税在全部税收收入中的比重相当 高 与比较彻底的分税制表现出很大的距离 因此 我国目前的分税制实际上 是一种不彻底的分税制 它只是建立了分税制的一个基本框架 与规范 彻底 的分税制还有很大距离 随着财征体制改革的不断深化 必须逐步加以改进和 完善 以便更多地体现分税制的原则 4 哈尔滨工业大学工商管理硕士学位论文 1996 年的新的税收征管改革任务 建立以申报纳税和优化服务为基础 以 计算机网络为依托 集中征收 重点稽查的新的征管模式 到本世纪来 先在 全国的城市和县城实施 并逐步向农村推进 力争在 2010 年基本完成这项改革 其特点在于过去的分散型 狙放型管理到向集约型 规范型的管理转变 由传 统的手工操作方式向现代化的科学征管方式转变 由上门收税向纳税人自行申 报纳税转变 由专管员管户的 保姆式 包办式管理向专业化管理转变 其 中核心是管理机制转变 1 4 本文研究的内容及结构 本文围绕我国税收征管的模式 借鉴国外先进的征管理论和做法 从哈尔 滨市地税局征管改革现状入手 研究在 信息化基础上的以专业化为主 综合 性为辅的流程化 标准化的分工 联系和制约的征管工作新格局 的大环境下 哈尔滨市地税局征管工作中存在的缺点和不足 对征收管理中存在的问题逐一 进行分析 有针对性的提出对策和建议 第一部分 介绍了本文的研究背景 研究目的 研究意义及国内外研究现 状 并指出了当前研究存在的不足之处 从而引出本文的研究内容 第二部分 界定了税收征管的概念 对税收征管要素进行了确定 对税收 征管体系进行了分析 介绍了税收征管在我国的发展历程 同时对发达国家税 收征管的先进做法进行了介绍 第三部分 通过理论联系实际的方法 把税收征管过程中存在的问题作为 切入点 深入分析其产生的原因 第四部分 从加强哈尔滨市地税局税收征管效率和质量出发 针对征管工 作中存在的不足 提出目前税收征管工作实现规范管理 提高征管质量的建议 和对策 5 哈尔滨工业大学工商管理硕士学位论文 第 2 章 税收征管相关理论研究及相关经验 2 1 税收征管 2 1 1 税收征管概念 税收征管 即税收征收管理 是税务部门依据国家税收法律 行政法规 按照统一标准 通过一定程序 将纳税人应纳税款及时 足额组织入库的一系 列行政活动的总称 税收是国家为了实现其职能 满足社会公共需要 按照法律规定参与国民 收入再分配的一种形式 是国家取得财政收入的重要方式 是以国家为主体参 与社会产品分配的一种特定分配活动 通过税收分配促进资源有效配置 调节 收入公平 促进经济稳定增长 因而税收分配活动直接涉及国家与各方面的利 益关系 关系到国家宏观经济运行目标及其政策的实现 既要体现效率 又要 兼顾公平 是一个充满着矛盾及矛盾运动过程 为了实现对这一分配过程的有 效组织 充分发挥税收的聚财功能和经济调节功能 协调各方面的利益关系 建立规范而有序的税收分配秩序 实现国家的经济政策和社会政策目标 这就 需要国家对税收分配活动进行管理 不断提高税收管理水平 所以从一般意义 和直接意义上来说 所谓税收管理就是对税收分配活动的管理 2 1 2 税收征管的基本目标 提高税收征管质量和效率是我国税收征管工作的基本目标 具体包括 1 执法规范 努力做到严格执法 公正执法 文明执法 确保各项税收 政策措施落实到位 2 征收率高 依据税法和政策 通过各方面管理和服务工作 使税款实 征数不断接近法定应征数 保持税收收入与经济协调增长 3 成本降低 降低税收征纳成本 以尽量少的征纳成本获得尽量多的税 收 4 社会满意 有效发挥税收作用 为纳税人提供优质高效的纳税服务 税务部门形象日益改善 6 哈尔滨工业大学工商管理硕士学位论文 2 1 3 税收征管的一般程序 税收征管的一般程序包括税务登记 账簿和凭证管理 发票管理 纳税申 报 税款征收 税务检查等环节 税收征管法对税务机关和纳税人在各环节的 权利 义务进行了规范 并明确了不履行义务的行政或法律责任 1 税务登记 税务登记是纳税人在开业 歇业前以及生产经营期间发生 变动时 就其生产经营的有关情况向所在地税务机关办理书面登记的一种制度 税务登记是税收征管的首要环节 具有应税收入 应税财产或应税行为的各类 纳税人 都应依法办理税务登记 2 账簿和凭证管理 账簿是纳税人 扣缴义务人连续记录其各种经济业 务的账册和簿籍 凭证是纳税人用来记录其各种经济业务 明确经济责任 并 据以登记账簿的书面证明 税务部门按照税收法律 行政法规和财务会计制度 规定 对纳税人的会计账簿 凭证等实行管理和监督 是税收征管的重要环节 3 发票管理 发票是生产 经营单位和个人在购销商品 提供和接受服 务以及从事其他经营活动中 开具 收取的收付款凭证 按照发票使用范围 分为增值税专用发票和普通发票两大类 税务机关是发票主管机关 负责发票 印制 领购 开具 取得 保管 缴销的管理和监督 4 纳税申报 纳税申报是纳税人按照税法规定的期限和内容 向税务机 关提交有关纳税事项书面报告的法律行为 是纳税人履行纳税义务 承担法律 责任的主要依据 是税务机关税收管理信息的主要来源和税务管理的一项重要 制度 5 税款征收 税款征收是税务机关依据国家税收法律 行政法规确定的标 准和范围 通过法定程序将纳税人应纳税款组织征收入库的一系列活动 税款 征收是税收征管活动的中心环节 也是纳税人履行纳税义务的体现 6 税务检查 税务检查是税务机关依照国家有关税收法律 法规 规章 和财务会计制度的规定 对纳税人 代扣代缴义务人履行纳税义务 扣缴义务 情况进行审查监督的一种行政检查 税务检查是确保国家财政收入和税收法律 行政法规 规章贯彻落实的重要手段 是国家经济监督体系中不可缺少的组成 部分 7 哈尔滨工业大学工商管理硕士学位论文 2 2 税收征管的相关经验 2 2 1 发达国家税收征管的相关经验 美国 日本 德国是高度发达的资本主义国家 其税收制度与其经济制度 政治制度是高度吻合的 它们的税收征管水平在世界上也处于领先地位 在较 长的发展过程中形成了各具特色的征管制度 美国税收征管的法制化 现代化 社会化 税务稽查专业化 部门协作化 机构设置科学化 日本的绿色申报制 度 税务代理制度及税务宣传 教育制度 德国高效的纳税服务 强大的稽查 系统 强有力的财政法庭 以及它们共有的庞大 高效的税收电子化 确实很 值得我们认真研究 合理吸收和借鉴 这对于我国目前的税收征管改革及税务 管理是大有裨益的 1 美国的税收征管制度及相关经验 美国经济是高度发达的市场经济 其税收制度与其经济制度 政治制度是高度吻合的 其税收征管水平在世界上 处于领先地位 具体体现在法制化 现代化 社会化 税务稽查专业化 部门 协作化 机构设置科学化 并在此基础上 利用其先进的科学技术 形成十分 严密的税收监控机制 快速反应的传导行动机制 强力有效的审计及税务司法 仲裁保障机制 税收征管法制化 美国税法及其法规对税收征管中征纳双方的 权利和义务 具体征管程序 申报 征收 代扣代缴 税务代理 违法处理 复议 起诉仲裁 免税等都作了具体明确的规定 含以案例法的形式 真正做 到了有法可依 征税方 税务机关 纳税人和中介机构法律地位平等 其应享 有的权利和应尽的义务是对等的 任何一方做出违犯法律的行为都要受到严厉 的制裁 上至总统下至平民百姓 概莫能外 税收征管现代化 大量先进的科 技手段普遍应用于税收征管领域 不仅大大提高了税收征管的效率 提高了税 收征管的质量和效益 节约了大量的社会成本 而且通过计算机自动化技术实 现了 人机对话 极大地方便了纳税人 创造了良好的社会效益 税收征管社 会化 由于美国税法种类繁多 且条文多而细 一般纳税人很难弄明白 故大 部分纳税人均委托会计师事务所等中介机构代理纳税事宜 美国社会中介机构 有着良好的职业道德 严格遵照法律办理业务 恪守为客户保密原则 且收费 合理 因此 美国的税务代理比较普遍 强有力的税务审计 稽查 美国的税收征管实施专业化稽查 采用先进的 选案程序和选案软件进行案件的筛选 然后配以财务审计专家对部分不合理的 地方进行修正 然后制定严格的审计 稽查 方案实施审计 由于现代化技术 8 哈尔滨工业大学工商管理硕士学位论文 手段的普遍应用和纳税人自行申报纳税 因此税务机关的主要力量放在了税务 审计上 其人员占到了全体人员的 50 以上 含直接从事审计人员和复议 仲 裁司法等人员 税务审计人员都经过严格优质的专业化培训 审计过程也是高 度的专业化协作分工 税务审计后的处理 司法也是专业化进行的 由于从选 案到处理 司法 整个审计过程都体现了高度的专业化 从而在最大程度上保 证了税务审计的质量和公正性 美国税法中对审计出来的偷逃税处罚非常重 故一般纳税人不敢铤而走险 更不敢抗税 这些均有效遏制了偷逃税现象的发 生 税收征管 部门协作化 美国税法对此作了比较具体明确的规定 有关部 门必须与税务部门采取一致行动以确保税收征管更加有力有效 如税法规定 任何负有纳税义务的公民离开关境前必须缴清税款 否则 海关不许离境 再 如 银行出具的利息清单在通知纳税人的同时 必须通报税务机关 美国市场 交易较少采用现金 因此税务机关较容易掌控税源 据统计 美国个人收入的 90 以上都能被税务机关掌握 因此在美国偷逃税比较困难 即使侥幸成功 被税务审计出来的概率也非常大 这都得益于各部门通力协作 税收征管机构 设置科学化 美国联邦税务局按经济区域在全国设立七个大区税务局 下设 63 个税务分局共 600 多个基层分局 并在全国设立 10 个征税服务中心 数据处理 中心 和一个总部税务信息处理中心 该中心每年处理申报表 2 亿多份 处理 相关税源信息 13 亿多份 2 日本的税收征管制度及相关经验 日本的税收征管制度经过近百年的 建设和发展 已经形成申报纳税 税务稽查 税务代理 税务宣传及教育等一 系列别具日本特色的税收征管制度 绿色申报制度 日本认为 纳税人主动自觉地申报纳税是整个税收工作的 基础 是税收法律实现的前提 为了促使纳税人自觉 主动申报纳税并确保正 确无误 日本建立了绿色申报制度 即选择那些保持良好纳税纪录的纳税人使 用绿色申报表 使用绿色申报表的纳税人能够享有一定的税收优惠 能够得到 有利的所得额计算和处理 日本建立的绿色申报制度在其税收征管中处于中心 和主导地位 不仅大大提高了纳税人依法纳税的遵从度和征管的效率质量 而 且促进了日本税收征管制度的规范化 现代化 目前 绿色申报法人达 293 万 户 占全部法人的 92 清理欠税制度 日本清理欠税的制度比较严格 当发 生欠税时 通过申报 更改等确定税额并限期缴纳 纳税人不履行纳税义务时 执行欠税处理 进行财产调查 必要时采取查封财产等强制手段 实施查封要 保障纳税人的生计并尽量不危害第三者的权益 日本这一制度规定得非常严格 而且执行得非常到位 因此效果也非常明显 其发生欠税的比例从 1951 年的 36 45 下降到现在的 2 3 税收电子化 日本的税收电子化水平较高 有 9 哈尔滨工业大学工商管理硕士学位论文 统一性 完整性 实效性的特点 统一性是指税务系统的计算机管理系统根据 税收征管工作需要统一开发运行 各级税务部门使用统一的信息模式和统计口 径 各级计算机在统一状态下运行 完整性是指在税务系统内部不仅建立了完 整的计算机信息网络 而且各信息中心形成了由若干系统构成的信息管理系统 具体包括 第一部分子系统是按税种建立的信息管理系统 第二部分子系统具 有税收统计功能 是对第一部分子系统的有效补充 第三部分子系统是公共通 用系统 是对纳税人有共性的信息资源实行共享 实效性是指日本税务官员利 用现代化信息技术水平较高 其大量的日常管理工作是通过庞大的信息管理系 统来完成的 税务代理即税理士制度 日本的税理士制度产生于二战时期 经 过 50 多年的发展 已日趋成熟和完善 主要表现在 有专门的 税理士法 有严格的资格考试 有明确的业务范围 有规范的收 免费标准 有完备的惩戒规定 有健全的组织和众多的从业人员 日本的税理士组织有 三层 最高层是税理士联合会 中层是税理士会 基层是税理士支部 三者不 是管辖被管辖的关系 而是指导 监督和联络的关系 至 1999 年 日本共有税 理士联合会一所 税理士会 14 所 税理士支部 520 个 税理士 61352 人 已超 过同期税务人员 57000 人 成为一支不可替代的重要的征收力量 税务宣传 和税务教育 日本始终把税务宣传和税务教育工作作为税收征管的基础工作 其中最具特色的制度是对在校学生的税务教育 在日本 小学生 中学生 高 中生都有自己的税收教材 3 德国的税收征管制度及相关经验 电子计算机在税务系统广泛应用且 水平较高 在德国 每个居民都有唯一一个固定的身份鉴定号码 这一号码及 地址有关信息被保存在内务部监管下的市政人口登记处 每一个企业被签发一 个增值税号码 作为鉴定号码被所有公共当局使用 个人和企业与所有公共部 门 包括税务系统 的来往均使用这一号码 当前德国国家税收网络中心发展 的许多软件是世界一流的 税务部门和企业 个人充分利用电脑网络的高效和 快速 由于纳税人 个人和企业 均有唯一的身份鉴定号码 纳税人与税务部 门可通过网络获取对方的多数信息 对税务部门而言 不仅可对纳税人涉税信 息实施实时监控 而且通过与银行等其它部门的联网可获得纳税人生产经营等 信息 因此既提高了征管效率和质量 又提高了税务部门的税源监控水平 税 务部门高效与高质量的服务 德国税务部门的办公场所是朴素的 甚至可以说 是寒酸的 但其征管水平是高效的 服务是高质量的 他们的理念是税务部门 首先是服务部门 征收的税款不是为了给税务部门盖高楼 而是为纳税人办更 多的实事 每个税务业务员的门上都贴着其工作时间 纳税人想找哪个征管员 咨询 可事先知道其工作时间以免跑来跑去造成时间浪费 不管是登门还是电 10 哈尔滨工业大学工商管理硕士学位论文 话咨询 都会得到十分热情的服务 强有力的税务稽查系统 德国税收征管的 一个很大特点 在于其高成本的稽查系统 稽查局独立于征收管理局之外 且 与之平行 稽查员的身份类似于警察 在案件处理过程中享有很大的权限 每 个稽查员都配有一个小铜牌以证明其身份 带着这小铜牌去任何公司 企业 银行查帐均畅通无阻 如有充足材料证明纳税人逃税 则稽查局向财政法庭起 诉 纳税人不但补缴税款 受到处罚 而且还要负担整个案件调查取证的费用 如果纳税人逃到国外 稽查员仍可通过国际协商将其带回 每一案件办结时限 为 3 个月 因此 稽查员工作必须高效率 虽然稽查工作成本较高 但却极大 地增强了纳税人自觉纳税的意识 减少了偷逃税现象 遏制了税收流失 由此 带来的税收增加远远大于其所付出的成本 财政法庭为税收征管提供了法律保 障 与强有力的税务稽查相对应 德国设立了财政法庭 它是国家法律体系的 重要组成部分 专门负责财政方面的法律纠纷 主要负责税收征纳双方就征税 产生的法律争端 为税收征管提供了坚强的后盾 完善税收征管体制既是税收组织收入和税收调节经济的基本环节 又是税 收执法活动的具体实现形式 不断学习借鉴西方发达国家税收征管方面的先进 经验 对于加强和改进我国税收征管工作 提升税源控管质效 实现税收工作 目标具有重要意义 本文旨在通过研究借鉴美国 日本 德国等国家的经验做 法 就进一步完善我国税收征管制度 提升税收征管质效进行简要探讨 7 国外税收征收管理经验几个方面 1 税收征管信息化应用水平高 西方国家经济是高度发达的市场经济 其税收制度与其经济制度 政治制度是高度吻合的 信息化水平是相当高的 特别是以税收征收工作全面实现信息化管理为显著标志 税务部门通过广泛与 银行 财产保险 各企业等相关部门联网 纳税人的纳税申报 税款征收 税 源监控 涉税违法处罚等税收征管工作全部实现计算机处理 同时他们将计算 机技术与光电技术 自动化技术等新的科技结合起来 应用于税收征管中 信 息化的高度普及 不仅大大提高了税收征管的效率和税源监控水平 节约了税 收成本和社会成本 而且极大地方便了纳税人 创造了良好的社会效益 2 统一代码管理 全面监控税源 在美国等国家加强税源监控的另一有 效手段是统一代码管理 每个纳税人都有一个统一纳税登记代码 其相关信息 都纳入纳税数据库管理 此代码用于税务申报和一切经济活动 根据统一代码 税务机关可以随时调阅到纳税人的缴税情况 确认纳税人是否完全缴纳了应纳 税款 形成了对纳税人纳税情况的多渠道 多方法 多手段 全方位税源监控 3 积极推行税务代理 税收征管社会化 在国外 税务代理中介服务业 异常发达 从美国推行税务代理的情况来看 国家税务机关征税 借助了大量 11 哈尔滨工业大学工商管理硕士学位论文 社会中介服务机构的力量 税务代理人承担了征纳关系中大量的事务性 服务 性工作 且收费合理 美国大约有 40 的申报表是发给律师 会计师等代理申 报人的 在德国多数纳税人委托职业会计 税务 师进行纳税申报 会计 税 务 师主要通过会计 税务 师信息数据处理中心为纳税人提供服务 该中心 与税务信息处理中心实现联网 每月通过计算机处理上百万件的个人收入所得 税纳税申报 通过税收管理的社会化做法 不仅减少了办税过程中出现的各种 差错 而且大大提了纳税人和税务局的工作效率 4 尊重和维护纳税人的合法权益 纳税服务优良 在国外官方和民间十 分发达的纳税服务 也为税收管理提供了很大的帮助 例如在美国就设有独立 于税务征收机关的 专门为纳税人提供帮助的服务机构 纳税人援助服务处 其主要职责是维护纳税人的权利和解决纳税人在纳税中的有关问题 以保证纳 税人对税收的有关问题通过正当渠道得到公正和迅速解决 8 2 2 2 我国税收征管的相关经验 经过各级税务机关的不断实践和探索 我国逐步形成了 以申报纳税和优 化服务为基础 以计算机网络为依托 集中征收 重点稽查 强化管理 的税 收征管模式 以申报纳税和优化服务为基础 体现了申报纳税和优化服务在税收征管 工作中的基础地位 纳税人依法自行申报纳税是法定义务 税务机关依法为纳 税人提供优质服务是行政执法的组成部分 并体现在税收管理各个环节 以计 算机网络为依托 就是充分利用现代信息技术 大力推进税收管理信息化建设 不断强化管理手段 集中征收 是指税收征管信息的集中 以及在方便纳税 人前提下办税地域的相对集中 重点稽查 强调要充分发挥税务稽查的打击 作用 严厉查处各种涉税违法案件 强化管理 既是对税收征管的总要求 税收征管的各个环节都要体现强化管理的要求 同时也是对应于征 管 查 强调要加强税源管理 9 围绕税收征管目标 落实税收征管模式要求 近年来 全国税务机关大力 推进科学化 精细化管理 加强税源管理 创新管理方式 建立税收经济分析 企业纳税评估 税源监控和税务稽查的互动机制 强化征收 管理和稽查的协 调配合 加强纳税人户籍管理 清理漏征漏管户 推行纳税人户籍资料 一户 式 储存 在部分行业逐步推行税控装置 推进以票控税 加强发票管理 推 广使用有奖发票 实行属地管理基础上的分类管理 增强管理和服务的针对性 规范减免税管理 严格减免税审核审批程序 针对薄弱环节 有针对性地加强 12 哈尔滨工业大学工商管理硕士学位论文 各税种管理 实行增值税申报纳税 一窗式 管理 既提高增值税综合管理水 平 又方便纳税人办税 落实新修订的企业所得税法 实行统一的内外企业所 得税政策 减轻内资企业负担 以高收入行业和个人为重点 加强个人所得税 征管 促进社会公平 加强货物运输业等行业的营业税管理 强化汽油柴油 卷烟等产品的消费税管理 加强车辆税收 一条龙 和房地产税收 一体化 管理 强化个体工商户和集市贸易税收管理 规范相关行业税收管理秩序 加 大税务稽查力度 严厉打击涉税违法犯罪 通过推行科学化 精细化管理 进 一步提升了税收征管工作水平 十五 期间 全国纳税申报率由 2001 年的 96 提高到 2005 年的 97 2007 年底国税系统纳税申报率达到 98 2006 年 全 国税务系统共有服务厅 19113 个 1120 83 万户纳税人实现电子申报 12366 热 线受理电话2027 04万次 发放税收宣传读物7851 5万件 开展纳税辅导1453 55 万次 纳税服务进一步优化 2007 年底 全国 36 个省 自治区 直辖市和计 划单列市国税局以及 15 个省级地税局实现征管数据的省级集中 纳入征管信息 系统管理的纳税户数为 3704 万户 含国 地税重复管理数 税务部门征收的 87 的税款通过该系统处理 税收征管信息化程度进一步提高 2005 年到 2007 年 税务稽查部门共立案检查纳税人 247 36 万户 查补收入 1177 86 亿元 有 效打击震慑了涉税违法行为 10 2 3 本章小结 本章结合相关理论对税收征管基本目标和征管一般程序进行分析 通过税 收征管在我国的发展情况 根据哈尔滨市地税局 有针对性的对税收征管体系 比较完善的国家进行介绍 为下文分析哈尔滨市地税局的税收征管问题及解决 对策提供了论证参考基点 13 哈尔滨工业大学工商管理硕士学位论文 第 3 章 哈尔滨市税收征管现状及存在问题及分析 3 1 哈尔滨市地方税收征管概况 3 1 1 哈尔滨市地方税务局概况 按照党中央 国务院关于国 地税机构分设的总体部署 哈尔滨市地方税 务局于 1994 年 8 月正式组建 现辖 9 个区局 10 县 市 局 3 个直属局 有 基层税务分局 所 150 个 全系统现有干部职工 3000 余人 管理固定纳税户 18 3 万户 主要负责地方 13 个税种和多项规费的征收管理工作 包括 营业 税 企业所得税 个人所得税 资源税 土地使用税 固定资产投资方向调节 税 2000 年停征 城市维护建设税 印花税 土地增值税 房产税 车船税 屠宰税 2002 年 7 月停征 烟叶税 教育费附加 文化事业建设费 基本养 老保险费 失业保险费 还负责代征工会经费 残疾人保障金等项工作 2008 年 截至 12 月 31 日 税费收入实现持续大幅度增长 坚持组织收入 原则和基准税负测算规模收入 抢前抓早 认真落实各项增收措施 共组织各 项收入 166 亿元 同比增长 26 1 增收 34 4 亿元 其中 税收收入 112 7 亿 元 同比增长 27 2 增收 24 1 亿元 为年初计划的 116 3 超收 15 8 亿元 社会保险费收入 43 亿元 同比增长 19 7 增收 7 1 亿元 教育费附加等其它 规费收入 9 亿元 同比增长 25 5 增收 3 2 亿元 工会经费 工会筹备金 1 3 亿元 在税收收入中 中央级收入 245 214 万元 同比增长 34 7 增收 63 115 万元 市本级收入 461 870 万元 同比增长 24 4 增收 90 644 万元 区 县级收入 419 809 万元 同比增长 26 6 增收 88 173 万元 省级收入由于政 策调整体现收入 79 万元 主要级次税收基本实现同步快速增长 均衡协调发展 为平衡各级财政预算 确保各级财政重点项目支出提供了有力支持 不但超额 完成了省局下达的规模收入和社保费征缴任务及 六业一税 稽查 清欠等 单项责任目标 而且圆满完成了市委市政府确定的市本级税收增长目标 税收 收入规模历史性突破百亿元大关 与 2004 年比增长一倍 基本实现四年翻一番 创历史最高水平 3 1 2 哈尔滨市地方税务局税收征管改革回顾 1994 年 根据实行分税制财政管理体制的需要 我国省一下以下税务机构 14 哈尔滨工业大学工商管理硕士学位论文 分为国家税务局和地方税务局两个系统 原哈尔滨市税务局根据国家统一要求 进行国地税分家 从 1994 年 10 月 哈尔滨市地方税务局成立 根据按收入归 属划分税收管理权限的原则 负责辖区内地方税 中央和地方共享税的征收和 管理 1995 年 刚成立不久的哈尔滨市地方税务局 建立以申报纳税和优化服务 为基础 以计算机网络为依托 集中征收 重点稽查的新的征管模式 在推行 过程中 取消了 一人进厂 各税统管 征管 查合一 的专管员管户制度 在机关内部划分征收 管理和检查的职能部门 建立了办税服务厅 实行税收 宣传与咨询 税务登记 票证发票 纳税申报 税款入库等一条龙作业服务 纳税人的涉税事宜通过办税服务厅内集中办理 同时 在各个县区分局