农民专业合作社固定资产的会计核算.docx

乡村会计农民专业合作社固定资产的会计核算文 / 赵晓菊朱菁农民专业合作社（以下简称合作社）的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具、农业基本设施等，凡使用年限在一年以上、单位价值在500元以上的列为固定资产。有些主要生产工具和设备、单位价值虽然低于规定标准，但使用年限在一年以上的，也可列为固定 资产。合作社应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按照固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。合作社所属的固定资产通过“固定资产”账户进行核算，本账户核算固定资产的原值；期末借方余额，反映合作社期末固定资产 的账面原价。合作社以经营租赁方式租入和以融资租赁方式租出的固定资产，不应列作合作社的固定资产。一、固定资产增加的核算（一）购入的固定资产。1.购入不需要安装的固定资产，按原价加采购费用、包装 费、运杂费、保险费和相关税费等，借记“固定资产”账户，贷记 “银行存款”等账户。购入需要安装的固定资产，先记入“在建工 程”账户，待安装完毕交付使用时，按照其实际成本，借记本账 户，贷记“在建工程”账户。【例1】某合作社于2009年12月31日购入汽车一辆，购置费 用为82000元，款项以银行存款支付。并按工程种类设置明细账户，进行明细分类核算。1.自营工程建设形成的固定资产。【例3】合作社自建房屋一幢，建设过程中发生下列经济业 务：购入工程用材料一批，价税款合计98000元，以银行存款支付。借：产品物资贷：银行存款 工程领用材料物资98000元。 借：在建工程自营工程贷：产品物资 以银行存款支付工程水电费19000元。 借：在建工程自营工程贷：银行存款 工程应负担劳务费用16000元。 借：在建工程自营工程贷：库存现金9800098000借：固定资产汽车贷：银行存款820008200098000980002.购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”账户，待安装完工交付使用时，按照其实际成本，借记“固定资产”账户，贷 记“在建工程”账户。【例2】上述合作社于2010年12月10日购入需要安装的设备 一台，以银行存款支付购置费70000元，以现金支付安装费4000元。19000190001600016000借：在建工程贷：银行存款 库存现金2010年12月31日，上述设备安装完工。借：固定资产 贷：在建工程房屋工程完工，验收合格后交付使用，实际成本为133000元。74000700004000借：固定资产贷：在建工程自营工程2.发包工程形成的固定资产。1330001330007400074000【例4】上述合作社建造冷库一座，发包给建筑公司，工程价款980000元。根据合同规定工程开工时，以存款预付工程价款70%，其余30%待工程竣工验收合格后一次付清。以银行存款预付工程款686000元。（二）自行建造的固定资产。合作社自行建造的固定资产包括新建、改建、扩建形成的固定资产。改造过程中发生的全部工 程支出要通过“在建工程”账户进行核算；工程完工交付使用 时，在建工程的实际成本转入“固定资产”账户；在“在建工程” 账户下，可根据需要设置“自营工程”、“承包工程”等二级账户，借：在建工程承包工程贷：银行存款68600068600024中国农业会计 20123乡村会计工程完工验收合格并交付使用后，以银行存款补付工程价款294000元。记“生产成本”账户，贷记本账户；管理用的固定资产计提折旧，借记“管理费用”账户，贷记本账户；用于公益性用途的固定资 产计提的折旧，借记“其他支出”账户，贷记本账户。本账户只进 行总分类核算，不进行明细分类核算。【例9】上述合作社本年应计提固定资产折旧19260元，其中 生产经营用固定资产折旧11260元，管理用固定资产折旧3000 元，公益性固定资产折旧5000元。借：在建工程承包工程贷：银行存款294000294000工程完工并交付使用后，结转工程全部支出980000元。借：固定资产贷：在建工程承包工程980000980000（三）投资者投入的固定资产。投资者投入合作社的固定资产，按照投资各方确认的价值，借记“固定资产”账户，按照经过 批准的投资者所拥有合作社注册资本份额计算资本金额，贷记 “股金”账户，按照两者之间的差额，借记或贷记“资本公积”账 户。【例5】 上述合作社收到所在村集体投入农业机械一台，双 方协议价格30000元，经研究批准占合作社的股金额为32000 元。借：生产成本管理费用 其他支出 贷：累计折旧112603000500019260（二）固定资产修理的核算。固定资产在使用期限内，由于各个组成部分的耐用程度或使用状况不同，往往发生局部损 坏。为了保证固定资产的正常运行和使用，充分发挥其使用效 能，要经常或定期地对固定资产进行修理，支付一定的修理费 用。【例10】 上述合作社以现金支付农用机械的修理费400元， 维修办公电脑280元，文化活动场所修理费300元。借：固定资产资本公积 贷：股金30000200032000（四）接受捐赠的固定资产。合作社收到捐赠的全新固定资产，按照所附发票所列金额加上应支付的相关税费，借记“固定 资产”账户，贷记“专项基金”账户；如果捐赠方未提供有关凭 据，则按其市价或同类固定资产的市场价格估计的金额，加上 由合作社负担的运输费、保险费、安装调试费等作为固定资产 成本，借记本账户，贷记“专项基金”账户。收到捐赠的旧固定资 产，按照经过批准的评估价值或双方确认的价值，借记本账户， 贷记“专项基金”账户。【例6】上述合作社接受捐赠新汽车一辆，根据有关凭证确 认的价值为78000元。借：经营支出管理费用 其他支出 贷：库存现金三、固定资产减少的核算400280300980合作社的固定资产减少是指因实物形态消失或因所有权发生转移，而需注销账目原值，保证账实相符的情况。其具体原 因和形式主要有：出售、报废、毁坏、对外投资及盘亏等，对各种 情况下的减少都要及时进行核算，加强管理。（一）固定资产清理的核算。固定资产因不适应或不需用而 出售，因使用期满无使用价值正常报废，因发生意外事故造成 毁损等，都会引起固定资产的减少。应对由此减少的固定资产 进行清理。固定资产清理核算是通过设置“固定资产清理”账户 进行的。出售、捐赠、报废和毁损的固定资产转入清理时，按固定资 产账面净值，借记本账户，按已计提折旧，借记“累计折旧”账 户，按固定资产原值，贷记“固定资产”账户。清理过程中发生的费用，借记本账户，贷记“库存现金”、 “银行存款”等账户；收回出售固定资产的价款、残料价值和变 价收入等，借记“银行存款”、“产品物资”等账户，贷记本账户。清理完毕后发生的净收益，借记本账户，贷记“其他收入” 账户；清理完毕后发生的净损失，借记“其他支出”账户，贷记本 账户。【例11】合作社将一台不需用机械设备对外出售，账面原值 为20000元，累计已提折旧8000元，协议价格9000元，收到价款 转存银行，另以现金支付机械设备的拆除及运杂费用600元。借：固定资产贷：专项基金7800078000【例7】 合作社接受捐赠已使用过的设备一台，估价36000元。借：固定资产贷：专项基金3600036000（五）盘盈的固定资产。合作社在财产清查中盘盈的固定资产，按照同类设备市价，借记“固定资产”账户，贷记“其他收入”账户。【例8】合作社年末在财产清查中，盘盈电机一台，同类电机 市场价格为2200元。借：固定资产贷：其他收入 二、固定资产折旧与修理的核算22002200（一） 固定资产折旧的核算。合作社的固定资产折旧通过“累计折旧”账户核算，生产经营用的固定资产计提的折旧，借中国农业会计 2012325乡村会计一、领导重视，全员参与2010年4月26日，财政部会同审计署、证监会、国资委、保监 会、银监会等部门在北京联合发布了企业内部控制配套指引。 该配套指引连同2008年5月发布的企业内部控制基本规范，共 同构建了我国企业内部控制规范体系。作为企业领导者及相关 管理人员，不仅要了解这些新情况，而且要带头学习新政策、新 制度，还要深入、透彻地进行理解、消化，特别要结合本企业经营 特点和管理要求，对本企业现行的内部控制制度和管理要求进 行梳理和优化，建立并完善适合本企业实际的内控制度。同时， 要牢固树立风险、危机意识，从剖析一些企业失败的深层次原因 中汲取教训。不搞“一言堂”，不搞短期行为，变事必躬亲为制度 控制，依靠企业团队的智慧，实行现代管理，确保企业走可持续 发展的道路。另一方面，要注意培养全员内控意识。内控和企业的每一位 员工息息相关，全员都应学习内控知识。企业可以为每一位员工 配发管理手册，使全体员工掌握岗位职责、内部机构设置、业务 流程等情况，明确权责分工，正确行使职权。开展全员培训，在公 司范围内掀起“人人学内控、人人讲内控、个个受约束”的良好氛 围。二、强化财务会计内控的核心地位，完善内部审计制度（一）加强财务会计内控构建。财务会计的对象是资金运动。 资金是企业生产经营循环的血液，是企业生存和发展的基础，决 定着企业的竞争能力和可持续发展能力。因此，财务会计内控是 企业内控体系中最核心的部分，企业应围绕它来构筑整体的内 部控制制度。财务会计控制措施一般包括：授权审批控制、预算 控制、会计系统控制、不相容职务分离控制、财产保护控制、运营 分析控制和绩效考评控制等，由此形成了各司其职、各负其责、 相互制约的工作机制。结合企业实际，本着成本效益原则，力求 部门及岗位设置科学合理，流程简洁严密。企业要严格执行国家统一的会计准则、制度，加强会计基础 工作，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，保 证会计资料真实完整。提高财会人员的综合素质，加强财会内控规范学习。财务人 员不能仅仅满足于记账、算账、报账，要在深刻理解财务会计内 控原理的基础上，和相关部门一起研究制定并不断健全企业内 部控制制度。会计监督不仅是事后，更要注重事前预算，事中监 督，要充分发挥财会人员的职业敏感性，如预算编制、参与招标、 议价、领料控制、定额制定、盘点等业务过程监督。财会人员要主 动积极当好领导的参谋，确保会计信息准确及时，还要注意寻找 薄弱环节，提出改进措施，要坚持职业操守，诚信为民。（二）完善内部审计制度。企业应当加强内部审计，保证内部 审计机构设置、人员配备和工作的独立性。独立性和权威性是内 部审计机构充分发挥职能作用的重要保证。内部审计机构不受 企业管理层的制约。企业可以在董事会或类似权力部门下设立注销转入清理的机械设备原价及累计折旧。借：固定资产清理累计折旧 贷：固定资产取得卖价收入9000元，存入银行。借：银行存款 贷：固定资产清理以现金支付清理费用600元。借：固定资产清理 贷：现金结转该机械设备清理净损失2400元。借：其他支出 贷：固定资产清理120008000200009000900060060024002400假如上述机械设备出售协议价为15000元，则为清理净收益。借：固定资产清理贷：其他收入24002400（二）投资转出固定资产的核算。对外投资转出固定资产时，按照投资各方确认的价值或者合同、协议约定的价 值，借记“对外投资”账户，按已提折旧，借记“累计折旧”账 户，按固定资产原价，贷记本账户，投资各方确认或协议价 与固定资产账面净值之间的差额，借记或贷记“资本公积” 账户。【例12】2011年1月1日上述合作社用例1中购买的汽车 对外投资，双方协议价为80000元，汽车账面价值为82000 元，已提折旧7790元。借：对外投资累计折旧 贷：固定资产资本公积800007790820005790（三）