构建我国企业自主创新的财经支持模式.pdf

2 0 0 7年第 1 2期 科技管理研究 S cie n ce a n d T e ch n do g y Ma n a g e me n t Re s e a h 2 o o 7 Nn 1 2 文章编号 1 0 0 0 7 6 9 5 2 0 0 7 1 2 0 0 1 1 0 2 构建我国企业 自主创新的财经支持模式 万红波 汪子棋 兰州大学 管理学院 甘肃 兰州 7 3 0 0 0 0 摘要 全国科学技术大会提 出了建设创新型国家的重大战略决策 文章针对我国企业距离成为真正的创新主体 还存在极大差距的国情 通过深入分析企业自主创新的意识 国家财税优惠政策 风险融资决策 R D支出 的财会处理及对科研经 费使 用 中的审核和监督等方面状况 构建 了企 业 自主创新的财经支持模 式 以最终实现 企业 自主创新 的高效化和制度化 关键词 自主创新 财经支持 模式 中图分类号 F 2 0 4 文献标识码 A 全国科学技术大会提出了建设创新型国家的重大战略决 策 建设创新型国家 核心就是把增强自主创新能力作为发 展科学技术 的战略重点 走 出中国特 色的 自主创新道路 在 市场经济体制下科技创新的主体是企业 然而 目前我国的 企业仍然没有成为技术创新的主体 这是因为长期以来 国 家财政一直充 当科技创 新 的投入 主体 这种投 入模式具有 天 然的预算软约束性和资金使用 的无偿性或低 成本性 不仅容 易造成资金使用的低效率 而且容易使技术开发活动脱离市 场的实 际需求 为了推 动我 国经 济社会发 展 不 断提高 国家 在国际市场上的竞争力 迫切需要企业作为科技创新的投资 主体 我们可以考虑从企业 自身的改革和国家财税优惠政策 两方面来构建企业 自主创新 的财 经支 持模式 为向企业主导 模式的转换创造条件 以最终实现企业 自主创新的制度化和 高效化 1 加强 企业 自主创新意 识 自主创新必须理念先行 中国企业联合会在 2 0 0 6年发 布的 中国企业 5 0 0强科技 自主创新问卷调查分析报告 上指出 企业缺乏 自主创新意识是制约我国企业 自主创新 的主要因素之一 当今社会已进入到一个知识爆炸 创新 密集 高新 科 技 型企 业 飞速 发展 和 规模 经 营 的 崭新 时 代 科学统 领发 展 创新 实现 跨越 现 代生 产力 的发 展越 来 越表明 科技创新是发展现代生产力的主要动因 只有坚 持 自主创新 才能实现现代生产力的跨越发展 科技创新 的最主要 目的是提高 自主创新能力 实现技术创新的可持 续发展 正如美国 创新爆炸 一书所说 当今世界 一 切经济价值 经济增长和经济战略实力均源于创新 因此 我们的企业要审时度势 全面贯彻落实科学发展观 坚定 自主创新的信心 增强 自主创新的紧迫感和 自主创新 的胆 识与魄力 冲破阻碍 自主创新的观念束缚 牢 固树立 自主 创新理念 以开拓进取的勇气 敢闯敢试 的锐气 永葆生 机的朝气 孜孜不倦地努力 扎实推进 自主创新 在激烈 的市场竞争中取胜 支撑跨越发展 超前引领技术和产业 的升级换 代 2 运用财税政策支持企业自主创新 国家财税政策强调激励 引 和协调 在宏观调控和协 调社会资源流向 体现政府战略意图上具有难以替代的作用 收稿 日期 2 0 0 7 0 3 2 0 修回 日期 2 0 0 7 0 5 1 1 国务院制定并发布的 实施 国家 中长期科学 和技 术发展规划 纲要 2 0 0 6 2 0 2 0年 的若干配套政策 中有关激励企业 自 主创新的财税政策 是确保国家 自主创新战略深入实施的基 础 主要的财税政策包括科 技投入 折 旧 税 收优惠 金融 支持 政府采购等几个方面 1 科技投入 一 是大幅度增加科技投入 确保财政科 技投入 的稳定增 长 二是确保重大专项 的顺利实施 三是 优化财政科技 投入 结构 重点支持基础研究 社会公益研究 和前沿技术研究 2 税收激励 一 是加大对企业 自主创新投入 的所 得税前抵 扣力度 允 许企业按当年实际发生的技术开发费用的 1 5 0 抵扣当年应 纳税所得额 二是允许企业加速研究开发仪器设备折旧 三 是完善促进高新技术企 业发展 的税 收政策 尽快实现从 生产 型增值税向消费型增值税的转型 四是对规定范围内进 口的 科学研究 和技术 开发用 品 免征进口关税和进 口环节增值税 五是完善对转制科研机构免征企业所得税 科研开发 自用土 地 房产的城镇土地使用税 房产税的政策 以增强其 自主 创新能力 六是支持创业风险投资企业的发展 七是扶持科 技中介服务机构 制定必要的税收扶持政策 八是鼓励社会 资金 捐赠 创新 活动 3 金融支持 一是政策性金融机构对重 大项 目及产业 化 高新技术产品 出口项 目等提供担保等 方式 引导各类商 业金融机构支持 自主创新与产业化 二是加快发展创业风险 投资事业 引导创业风险投资企业投资处于种子期和起步期 的创业企业 三是简化核准 程序 加 快科 技型 中小 企业上市 进程 适时推出创业板 推进高新技术企业进入代办系统进 行股份转让 四是支持开展对高新技术企业的保险服务和高 新技术企业的外汇管理政策 4 政府采购 一是建立财政性资金采购 自主创新产 品制度 加强预算控制 有限安排 自主创新项 目 在 国家 和地方政府投资的重点工程 中 国产设备采购比例一般不 得低于总价值的 6 0 二是对国内开发生产的试制品和产 品 符合国民经济发展要求和先进技术发展方向 具有较 大市场潜力并需要重点扶持的 政府进行首购 三是必须 采购外国产品时 有限购买向我转让技术的产品 四是 自 主创新产品和技术满足国防或国家安全需求的 应优先采 购 维普资讯 1 2 万红波等 构建我 国企业 自主创新 的财经支持模式 3 科学采取不同的融资策略 使企业成 为创新活动 的投入 主体 鉴于企业科技创新高风险 高收益 产品更新快的特点 通过大量的案例分析和调 查研 究 我们将企业 自主创 新的融 资策略浓缩为下 表 l 应 针对企业 在科技创 新中的不 同阶段 所面临的风险 科学地采取不同的策略进行融资 使企业成 为创新活动的投入主体 表 l 企业自主创新的融资策略 4企业研究与开发支 出的会计处理方法优化将有利 于企 业的 自主创新 研究与开发费用的会计 处理方式 会对企业融资产生举 足 轻重的影响 企业最常用的融资手段主要有 向银行借款 发行债券 争取上市发行股票 无论打算采用哪一种手段 都必须考虑现有盈利水平的问题 为了现有盈利水平 许多 企业在融资前夕不得不削减研发经费的开支以达到成功融资 的目的 而2 0 0 6年2月 1 5日财政部颁发的新 企业会计准 则 规定 把企业内部用于研究开发项目的支出 区分为研 究阶段的支出和开发阶段的支出两部分 并规定把研究阶段 的支出费用化 于发生时计人当期损益 而开发阶段的支出 在同时满足一定的条件时 可以资本化确认为无形资产 研 发经费资本化 可以降低上述问题对企业创新产生的不利影 响 从另一利润指标角度来看 开发费用的资本化无疑会减 轻经营者在开发阶段的利润指标压力 从而提高他们在研发 投入上 的热情 新 企业会计准则 对 R D支出会计 处理 的规定 体现 了国家对科技及创新类企业的政策扶持 但还是存在一定的 弊端 鉴于目前我国的资产评估体系尚不完善 对无形资产 是否达到实质性确认标准缺乏权威机构的认定 于是便采用 了一个简便折衷的办法 用成功与否作为确认的条件 由此 而产生的问题是 目前我国市场经济刚刚开始运行 资产评 估体系还不够完善 对于某个具体开发项 目而言 要明确地 定出研究阶段何时结束或开发阶段何时开始往往是很难的 不宜操作 而且 允许将 R D支出在一定条件下资本化 实 际上给某些企业利用开发费用资本化政策调节损益留下了空 间 加大了投资的风险 不利于经济的平稳发展 鉴于此 我们可以构想将 R D支出首先在一个单独设立 的账户中予以归集 同时设立一个 失败准备 的备抵 账户 在 研究开发活动延续各期 按项目进度及预期结果的确定程度 计提或转回失败准备金 当项 目结束后 根据最终成功与否 或转入无形资产或转销为费用 对 R D支出单独核算是在借签中外对 R D支出的现行 做法的基础上 结合我国目前的现状 尽可能地兼顾到企业 内外部不同经济主体的利益 显得更为科学合理 但这种方 法要求对 研发失败准备 的计 提和转 回进行严格的规 定和 控制 否则也有可能出现企业利用这一政 策达到操纵利 润的 目的 5 建立严格规范的监管制度 保证财政科技投入效 益最 大化 1 针对 挤 占经费 挪作它用 的跟踪追查法 科研经费的拨付是经过国家财政一科技主管部门一使用 单位这一 自上而下的顺 序进行的 审计人 员在审计时要按照 资金 的走 向进行跟踪 直至基层资金 使用部门 在基层 资金 使用单位的延伸审计中 应特别注意 资金支出的走 向 凡是 资金没有实际开支而转拨到主管部门或其它单位的 则应作 为疑点进行反向跟踪 采 取这种跟踪追 查法 能有效地揭露 有的主管部门把基层项目单位作为资金的转运点实现其资金 先 自上而下 后 自下而上 的不 良循环 最终达 到挪用资金 的 目的 2 针对 虚设课题 转移资金 的实地观察 法 对于部分单位为了套取科研经费而采取虚立项 目的做法 审计人员应采用 实地观察法重 点审查 三项 费用 的投 向是否符 合国家的产业政策 是否向高新技术领域 重点攻关课题倾 斜 在检查项 目资金到位 的情况下 抽 查部分项 目实地观察 既可 以了解项 目完成 的进度情 况 又可 以证实项 目的存在性 从而判断科研项 目经费是否被虚报 冒领而挪作它用 3 针对 监管不力 影响效益 的综合评定法 科研资金作为财政资金的一部分 其使用效益如何既是 资金提供者所关注的重点 也是衡 量科 研工作成效 的一个重 要标志 效益性 审计是未来 国家审计工作 的重 点之一 从 目 前情况看 部分科研项 目单位由于不注重管理 缺乏科学决 策 使得项 目效益低下甚 至无 效益而造成损 失浪费 对 科研 单位资金使用情况开展效益审计 必须利用有关经济指标进 行分析 并与合同确定达到的要求 行业水平以及国家和国 际有关标准等进行对比 以判断其效益的高低 由于科研单 位的效益不仅体现在经济效益 而且 也体现 了一定 的社 会效 益 因此审计不能从单纯的财务指标来衡量 也要利用一些 非财务指标来综合考察 从而能够全面地 综合地判断科研 单位资金的使用效益 下转第 1 5页 维普资讯 王元地等 试论 自主创新对产业结构 升级 的作用机理 l 5 要素的供求发生变化其价格也会相应变化 在价格机制作用 下生产要素的流 向和 流量改 变 根据生 产要 素流 动性规 律 生产要素总是从低生产率部门向高生产率部门流动的 生产 要素的流动与产业产品需求弹性有关 技术进步增加了生产 的潜在能力 收入需求弹性的高低则决定 了这种潜在的生产 能力能否被释放出来 不同产业部门的需求收入弹性是不一 样的 收入弹性高的产业市场份额扩大 消费比例增加 生 产扩大 就业增加 从而该产业的产值 投资 就业增长速 度就超过低收入弹性的产业 引起整个产业结构变动 从而 提高和促进产业资源的优化配置 也是科技进步促进产业结 构调整的重要内在驱 动因素 3 自主创新对产业结构升级作用机理的应用 以上介绍了技术 与产业发展 的作 用机理 这也 是 自主创 新促进产业结构升级的激励所在 把握这种机理的目的是促 进我 国产业结构调整 和升级 从根本上转 变我 国经 济增长 方 式 改变经 济二元结构 的不 良局 面 在全球 化浪潮 和区域化 浪潮并进的现代社会 在一个国家内部已经很难形成完善的 产业结构体系 世界范围内的分工已经将产业结构和经济结 构范畴带入了国际范围内进行思考 改革开放 2 O多年来 我 国经济得到了飞速发展 人们生活水平不断提高 但是正如 很多学者所指出的一样 当前我国经济驱动依然是传统资本 驱动 大多数开放的产业部门都被外商控制或者垄断 本土 企业成长缓慢 能够与跨国企业抗衡 参与国际竞争的企业 还很少 在技术创新方 面更是落后于 西方发达 国家 出现 了 本土技术的空心化现象 造成这种局 面的原 因有很多 既有技术 供给不 足 也有 经济发展整体落后 需求结构不高造成的 另外和国家技术 发展战略紧密相连 长期以来 多数行业的主体技术仍 以引 进为主 部分引进不注重消化 吸收和创新 造成引进 落 后 再引进 的不 良循环 据统 计 国内拥有 自主知识产 权核 心技术的企业仅占大约万分之三 有 9 9 的企业没有申请专 利 有 6 0 的企业没有 自己的商标 2 0 0 5年 我国发明专利 申请数量虽然已经位居世界第四 然而 其中近半数发 明专 利申请来 自国外 来自国外的发明专利申请主要集中在高科 技领域 例如 在移动通讯 无线电传输等高新技术领域 来自国外的发明专利申请所占比例高达 9 0 以上 这更使得 我国高科技产品的国际贸易基本上处于被动局面 大型民航 科技百分百从国外进口 高端医疗设备 半导体以及集成电 路制造设备和光纤制造设备基本上依靠进口 石化装备的 8 0 数控机床和先进纺织设备的 7 0 依赖进口 彩电 手 机的关键技术 5 0 以上掌握在跨国公司手里 自主创新的提出就是要 利用后发优势 灵 活使用技术进 步作用于产业结构升级的机理 依靠 自主 实现技术朝着 有利于我 国产业结构的方 向变迁 掌握技术进 步和变迁 的主 动性 对此 在以 自主创 新推动 产业 结构升级方 面主要应 注 意以下几个方面 首先 集中有限创新资源在一些重大领域 进行技术攻关 实现整个产业的创新 比如在 3 G通讯 中我 国已经掌握了技术标准 从而可以带动整个通讯产业跳跃式 发展 其次 注重关联技术和共性技术的开发 从技术上打 通各个产业之间的隔 阂 实 现产业 聚集 赢 得范 围经 济 第 三 促进创新资源在整个社会中的合理流动 尤其是利用国 际创新资源进行自主创新 降低创新资源的交易成本 提高 创新资源利用率 第 四 技术具有周 期性 不应该 被眼前 的 优势限制了脚步 不能有 成功困惑 等到技术衰退时才 进行开发 而是在产业进入成熟期 或者更早时候就要实施 新产品和技术的研发 所谓生产一代 研发一代 存储一代 第五 自主创新应该面向特定产业的全面创新和吸收消化 尤其是克服产业技术瓶颈 问题 参考文献 1 周叔连 王伟 光 科技创 新与产 业结 构优化 升级 J 管理世 界 2 0 0 1 5 3 2 3 5 2 周天勇 发展经济学 M 北京 中国财政经济出版社 2 0 0 2 3 渠海雷 邓琪 论技术创新与产业结构升级 J 科学学与科学 技术管理 2 0 0 0 2 3 2 4 曾福生 论技术进步促进 农业结构优化的作用 机理 J 科技进 步与对策 2 0 0 5 2 1 2 6 1 2 8 作者简介 王元地 1 9