国际税收(简).docx

国际税收税收管辖权（来源地税收管辖权和居民税收管辖权），在跨国范围内，必然带来在税收领域引发问题：一是重复征税。直接原因是国与国之间税收管辖权的交叉重叠，根本原因是判定所得来源地或居民身份的标准相互冲突。二是税收竞争。目的是主要是通过税收优惠措施来引进资本，扩大税基。税率低于世界平均税率，对大部分纳税人所得不实行累进税率；对个人和企业的生产性投资和积累不征税；与毗邻的离岸中心建立良好关系，为资本避税创造条件。三是国际逃避税。跨国法人采用内部贸易和转让定价等手段进行国际避税。利用避税港避税是跨国法人避税的另一重要手段，通过在避税港注册成立法人，跨国法人既可以把其他国家分法人利润转移到避税港法人，又可躲避其居住国对所得的征税；通过在避税地建立控股法人和信托法人，可以躲避对投资所得的征税。问题的解决需要国家的合作和税收协调。2 国际税收的研究范围广义：所得税、财产税和商品税收的国际税收协调狭义：所得税和财产税的国际税收协调二、税收管辖权（jurisdiction to tax）1.定义：一个国家自主地管理税收的权力。税收管辖权来源于国家主权，即属人管辖权和属地管辖权。对应的，国家的税收管辖权上也就有所谓的居民税收管辖权和来源地税收管辖权。（1）属人主义：居民税收管辖权（resident jurisdiction to tax）和公民税收管辖权（citizen jurisdiction to tax）。1963年经济合作与发展组织提出关于对所得避免双重征税协定草案后，大多数国家采用居民这一概念。（2）属地主义：收入来源地税收管辖权（source jurisdiction to tax）。 2、税收管辖权的现状各国普遍采取全面的税收管辖权，同时行使居民税收管辖权和收入来源地税收管辖权。具体又分成两种模式： （1）地域税收管辖权+居民税收管辖权（占多数） （2）地域税收管辖权+居民税收管辖权+公民税收管辖权（美国、墨西哥）单纯采取地域税收管辖权：香港、乌拉圭、哥斯达黎加、肯尼亚、巴拿马、赞比亚 法人单纯地域税收管辖权：法国、巴西；个人单纯地域税收管辖权：台湾3税收管辖权的约束（1）主权约束不得侵犯他国得税收管辖权 （2）外交豁免权的约束4、经济全球化发展导致税收领域的管辖权冲突和税收竞争问题，需要进行必要的国际税收协调二、国际税收协定1定义与分类所谓国际税收协定,也称国际税收条约,是指两个或两个以上的主权国家,为了协调相互间的税收分配关系和处理跨国纳税人征税事务等方面的问题,本着平等的原则,通过协商、谈判等一定程序签订的有法律效力的条约。按协定缔约主体划分,可分为双边税收协定和多边税收协定;按协定适用范围划分,可分为综合税收协定和单项税收协定。2国际税收协定意义：对国家：以法律形式明确缔约国各方的税收权利和义务，对解决国与国之间税收权益分配矛盾和冲突，并解决国际重复征税、国际逃避税等问题；例如，OECD国家对避税地的制裁。对企业：可以税收协定避免双重征税，甚至减轻税负。例如，跨国企业的营业利润只在其为居民的缔约国一方征税，收入来源国免于征税。但是，如果该企业在收入来源国设有常设机构，就要在该国征税。3国际税收协定范本主要范本1963年经济合作与发展组织的关于对所得和财产避免双重征税的协定范本（OECD MODEL Double Taxation Convention on Income and Capital），即OECD协定范本；1980年 联合国的关于发达国家与发展中国家间避免双重征税的协定范本（UN Model Double Taxation between, Developed and Developing Countries），即UN协定范本，国际税收协定的基本内容：依据这两个范文，国际税收协定的主要内容包括：协定的适用范围、基本用语的解释、避免双重征税的具体规定、特别规定等四个大方面的内容。4国际税收协定的产生和发展：世界上最早的国际税收协定是1843年法国和比利时签订的,而后陆续又缔造了一些协定。自20世纪60年代范本和联合国范本两个国际税收协定范本产生以来,国家之间缔结税收协定的活动方开始活跃起来,国际税收协定就由过去的少数国家缔结的旨在解决某一单一问题的协议,发展成处理国际间大量税收事务的一项重要途径。我国的具体实践我国在实践中签订的国际税收协定也以上述范文为准保，并增加了两个内容:一是对利息的征税;二是对个人劳务所得的征税。在消除双重征税方面,我国对外签订的税收协定中一般由双方分别决定具体方式,我方采取税收抵免方式,采用抵免法消除双重征税的国家,除了美国、巴西、罗马尼亚、蒙古等少数国家以外,一般都在与我国签订的税收协定中给予税收饶让抵免的待遇。所谓税收饶让，是指居住国政府对其居民在非居住国得到税收优惠免于征收的那部分所得税，视同已纳税额而给予抵免，不再按本国税法规定补征。在中国对外签订的税收协定中，有很多有关税收饶让抵免的规定，大多数为缔约国对方单方面承担的协定义务，如同日本、英国等国的税收协定。但也有些协定，如同意大利、泰国、马来西亚、韩国、印度等国签订的税收协定，则是由双方承担税收绕让抵免。具体还可以分为两种情况:一是对我国税法规定的企业所得税和地方所得税的减税、免税和再投资退税视同已交纳的税收,给予抵免;二是对股息、利息和特许权使用费等投资所得实行定率给予税收抵免。三、国际税收协定在国内法的效力问题：（一）国际税收协定在国内是否可以直接适用一是转化类型英国类型。在英国，国际条约由内阁总理或其他高级官员签署，如为国际税收协定，根据所得税与法人税法第788条规定，还可授权国内收入总局局长签署。议会均不介入。所缔结的国际条约虽然具有国际法的约束力，但要构成英国国内法的一部分，尚须议会补充立法，并由枢密院以命令形式公布。这种补充立法，按照英国宪法规定，议会有权通过或否决，并可在任何时期加以修订。二是议会事先认可类型欧陆国家类型。这些国家的宪法规定，所有国际条约的缔结必须先经议会批准。虽然如此，如果议会在国际条签署后的立法跟原来立法有抵触，因而同国际条约的规定发生矛盾，怎么处理？这些国家长期以来的意见是，后一立法应优先于国际条约。三是议会和总统共同认可型美国类型。美国宪法将签署国际条约权赋予总统，但应咨询参议院，并取得同意，其程序是：总统或总统授权人签署的国际条约送经参议院通过后，再送总统批准。美国宪法第V1，C1，2条规定，国际条约一经生效，即成为“本国的最高法律”的一部分。据美国最高法院判例的解释，所谓“本国的最高法律”的一部分是指国际条约具有同联邦法律同等的地位，自应适用于国内。至于国际条约的议定与履行，美国众议院均不介入。（二）何者优先问题某一国家当其签署的国际税收协定规定同国内法规发生抵触时，怎样处理？国际税收协定规定是否优先适用？这是各国政府在执行国际税收协定中经常遇到的问题。目前又两种模式1、明文规定，国际条约的适用优先于所有国内法（包括以后制订的国内法）；2、主张国际条约同国内法具有同等法律效力，国际税收协定缔结后制订的国内法在适用上应优先于国际税收协定。居民身份确定规则国际税法上确认居民的标准可以区分为自然人居民身份的确认标准和法人居民身份的确认标准。一、自然人居民身份确定规则（一）居民身份的确定标准1国籍标准。在国际私法领域，出现了一定程度的住所法优先于国籍法的倾向，在税收立法中目前也只有美国、菲律宾、墨西哥等少数国家仍坚持国籍标准确认自然人的居民身份。2住所标准。住所本是民法中的一个基本概念，一般指一人以久住的意思而居住的某一处所。世界上采用住所标准确认自然人居民身份的国家比采用国籍标准的国家较多。 3时间标准。时间标准又称居所标准，指某自然人在一国境内拥有居所并且居住时间达到法定期限即构成该国税法上的居民。居所与住所的区别在于，居所是指自然人暂时居住的某一处所，其设定条件比住所要宽，它不要求有久住的意思，只要求有一定居住时间的事实。 4混合标准。目前国际上广泛采用住所标准和时间标准相结合的混合标准综合确定自然人的居民身份。例如，德国所得税法规定，在德国境内有住所，或者无住所但有居所且居住6个月以上的自然人为德国税法上的居民。 5有些国家还同时采用居住意愿标准，即把在本国有长期居住的主观意图或被认为有长期居住的主观意图的自然人规定为本国税法上的居民。（二）普通法系和大陆法系居民身份确定规则的具体内容1 英国税法（1）区分居民、普通居民、永久居民和非居民居民负全面纳税义务，但是海外所得的工薪所得，投资所得可以按照汇入原则征税普通居民负全面纳税义务，但从非居民雇主取得的工薪所得可以按照汇入原则征税；永久居民负担全面纳税义务，不适用汇入原则非居民仅就来源于英国的所得承担纳税义务（2）居民身份的确定：居住6个月；住所标准（不在国外从事全职工作）；习惯或实际逗留英国。A居住6个月：一个会计年度内居住英国183天；B拥有住所：拥有所有权和长期租赁权视为拥有；必须以本人名义拥有；住所包括任何可居住场所，但不包括旅馆；纳税人必须在国外无全职工作C习惯或实际逗留英国：连续4年内平均每年91天；或累计逗留1年以上，第五年起为英国居民；本条可适用意愿标准（3）永久居民身份的判断：国籍与血统原则，但可以被放弃2 美国税法（1）分类：公民税收管辖权和居民税收管辖权的行适使得居民身份判断问题仅涉及非美国人居民身份的判断；（2）居民：绿卡持有；在美国实际出现；自愿选择成为居民，（3）实际出现的判断：当年31天，过去三年内累计183天；183天的加强平均计算：当年天数去年天数/3+前年天数/6（4）自愿选择的条件：要求连续逗留31天，且其中75%的天数是在当年会计年度内。3 法国税法（1）纳税人分类：有永久住所的居民；有第二或者主要居所；非居民，（2）永久住所居民承担全面纳税义务，但外国侨民被他国作为公民纳税义务人时，可只就来源于本国的所得征税；临时居民要承担最低限度税（税基以居住场所租金价值的三倍为准），但有例外。非居民承担有限纳税义务。（3）居民纳税人的的判断：A永久住所：经济利益中心地 适用比例原则； 财产坐落地：不动产和固定资产坐落地，证券实际存放地B 有主要居所且5年内大部分之间居住在法国：对居所的类型不限制，包括旅馆；按历年计算5年；每年居住6个月以上；临时中断不影响5年计算；本条适用意愿标准；（4）临时居民A 有住所：所有或租赁（1年以上）；不需要本人实际适用；但免费租赁和适用不算；B 有主要临时住处：1年内事实上逗留6个月以上；对临时住处所的类型不限制，包括旅馆；本条受经济利益中心标准的限制4 德国税法永久居民：拥有住所并且本人经常或永久使用，拥有不包括租赁情况；一般居民：1年内居住6个月以上；临时来德的超过1年以上。为习惯居住者。（三）中国个人所得税居民身份确定规则与改进1994年1月1日起实施的修改后的个人所得税法既解决了中国境内所有自然人按照一个税法纳税的问题，又与世界各国个人所得税法的通行做法有了相应的衔接。其按照国际惯例，采用住所和居住时间两个标准将纳税人分为居民和非居民。1.住所标准：在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，从中国境内或境外取得的所得缴纳所得税。2.时间标准：指一个纳税年度中在中国境内居住满365日，临时离境的，不扣减天数。税收优惠上还规定了90天规则（适用历年计算）。3 改进建议：（1）分类上：永久居民、居民和非居民改进：一年期改成半年期，适用183天规则；修改5年规则为5年内大部分时间（183天以上）逗留在中国；对居民适用汇入原则。（2）住所的认定：关于住所的认定，目前适用民法通则的规定，但应进一步与国际惯例接轨，不应以户籍作为认定住所的唯一标准。改进：A永久住所：经济利益中心地 适用比例原则；无法适用比例原则采取举证责任倒置原则； 财产坐落地：适用比例原则；B可支配住房国外无全职工作的条件：可支配房采取广义解释；拥有长期租赁；C 5年规则：按照纳税年度计算；5年内大部分之间居住在中国，每年居住6个月以上；按历年计算5年；适用意愿标准；D 183年的计算：适用OECD规则和广义的汇入规则（四）自然人居民法律冲突的协调由于各国法律对于负无限纳税义务的居民的认定标准不一致，以及跨国所得的存在，导致双重居民身份